管理会计 第5版 课件 冯巧根 第1-8章 总论 -存货管理

2024/11/20管理会计（第5版）

第1章总论

2024/11/20南京大学商学院全书共分15章：

第1—3章是管理会计的基础理论和基本知识；第4—6章是预测与决策会计的内容；第7—9章是有关规划和控制会计的理论与方法介绍；第10—12章是广义的战略管理会计，涉及作业成本、平衡计分卡、经济增加值等一些内容；第13—15章是环境与国际管理会计，以及管理会计的总体框架与发展方向。南京大学商学院3本章“思政点”：

1.会计“看似微观，实则宏观”，管理会计必须面向宏观，夯实微观，为经济高质量发展贡献力量。

2.从管理会计的概念特征中，体会明智决策、有效控制，以及可持续发展的战略价值。南京大学商学院4

管理会计作为一门独立学科正式形成于20世纪50年代。目前，美国的管理会计人员数量已占整个财会人员数量的80%。南京大学商学院5【本章导读】

会计转型革命：从管理会计开始

据财政部数据显示，截止2014年6月，中国有1400万左右的会计人员。当时有人预测，其中90%会计人员的知识结构大约会在未来5年内完全过时，剩下的10%会计人员，如果不能保持继续学习的能力，也将随后几年丧失竞争优势。对此，推动会计走向管理成为会计行业发展的重要使命。南京大学商学院6

当时，估计国内的管理会计人才缺口高达300万人。对此，2014年10月，财政部颁发了《全面推进管理会计体系建设的指导意见》。

财政部自2016年构建了《管理会计基本指引》之后，2017年至2018年陆续发布了一系列的“管理会计应用指引”文告。目前，会计转型革命的第一阶段目标任务已经基本完成。南京大学商学院7

2021年11月，财政部颁发《会计改革与发展“十四五”规划纲要》提出：“切实加快会计审计数字化转型步伐，为会计事业发展提供新引擎、构筑新优势”“会计审计数字化转型，包括会计工作数字化转型、审计工作数字化转型、会计管理工作数字化转型三个方面”。

南京大学商学院8

通过管理会计数字化转型强化功能作用，“对内更好地服务于微观主体的经营管理活动，对外更好地与宏观经济政策与经贸管理等有机融合”，将成为会计革命的新征程。

（出处：根据有关资料整理）2024/11/20南京大学商学院

绪论

2024/11/20南京大学商学院第一节管理会计的形成与发展

管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：

一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；

另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。2024/11/20南京大学商学院一、管理会计的定义2024/11/20南京大学商学院管理会计定义（1982）管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计工作，使管理当局得以实现以下目标：（1）制定方针政策；（2）对企业的各项活动进行计划和控制；（3）保护财产的安全；（4）向企业外部人员（股东等）反映财务状况；（5）向职工反映财务状况；（6）对各个行动的备选方案做出决策。

2024/11/20南京大学商学院1982年，美国会计学者罗伯特在《现代管理会计》一书中将管理会计定义为：“管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。”2024/11/20南京大学商学院管理会计定义（1997）管理会计是一个增值的不断改进的过程，它涉及计划、设计、计量和运用财务和非财务的信息系统，它指导管理活动，激励努力，并支持与建设为实现组织的战略、战术和运行目标所必需的文化价值。

南京大学商学院15

官方对“管理会计”概念的定义：

一是财政部的定义；

二是英国皇家特许管理会计师公会（CIMA）与美国注册会计师协会（IMA）的定义。南京大学商学院16

根据2014年10月财政部颁布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称“指导意见”），其中的概念定义为：南京大学商学院17南京大学商学院17

“管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。”南京大学商学院18

根据2014年10月由英国皇家特许管理会计师公会（CIMA）与美国注册会计师协会（IMA）颁布的《全球管理会计原则》的概念定义为：南京大学商学院19南京大学商学院19

“管理会计通过全面分析并提供一些能够支持企业开展计划、执行与控制战略的信息，来帮助企业做出明智的决策，进而创造价值，并保证企业持续性地成功。”南京大学商学院20南京大学商学院20

另一个译本（更符合中国人的理解：

管理会计是通过综合分析，向组织机构提供信息，帮助和支持组织机构进行战略规划、组织实施和管理控制，促使其做出合理决策，从而为组织机构的可持续发展创造价值。2024/11/20南京大学商学院狭义管理会计阶段狭义管理会计的核心内容为：（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；（2）管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的；（3）管理会计是一个信息系统，作为会计学的一个分支，其地位与财务会计并立。

2024/11/20南京大学商学院广义管理会计阶段

广义管理会计的核心内容是：

（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；（2）管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团服务；（3）从内容上看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理，管理会计的范围扩大到除审计以外的各个组成部门。2024/11/20南京大学商学院

为了全面而又有重点地掌握和应用管理会计，应从两个方面去理解管理会计的含义。其一，管理会计是指现代会计系统中区别于传统会计的，体现会计预测、决策、规划、控制和责任考核评价等会计管理职能的那部分内容，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它既揭示了应用于企业的管理会计的本质，又反映了正在形成的宏观管理会计和国际管理会计的一般特征。2024/11/20南京大学商学院其二，管理会计是以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对企业经营活动过程的预测、决策、规划、控制和责任考评等职能的一种管理活动，是现代企业会计的一个分支。它是一种侧重于在企业内部经营管理中发挥作用的会计，同时又是企业管理活动的重要组成部分。2024/11/20南京大学商学院本书主要按第二个方面的理解，即从企业的角度来解降、说明有关管理会计的理论和方法，同时也按第一种理解介绍一些现代管理会计发展的新领域。2024/11/20南京大学商学院二、管理会计的形成与发展历程一、管理会计形成与发展的三个阶段2024/11/20南京大学商学院

管理会计的形成与发展有多种不同的认识，但大致可以概括为两个流派：

一种是以美国为代表的分类法；一种是以日本为代表的分类法。国内教材广泛进行的分类研究大都以美国的方法为主，这方面以已故著名管理会计学家余绪缨教授为代表，即将管理会计的形成与发展分为两个阶段。2024/11/20南京大学商学院

1、执行性管理会计阶段2、决策性管理会计阶段

3、权变性管理会计阶段2024/11/20南京大学商学院

20世纪90年代之后的管理会计研究热点主要集中在如下几个方面：一是关于代理人理论(AgencyTheory)的研究及其在内部控制和考评系统中的应用；二是应用行为科学进行的关于组织行为、管理决策与管理会计信息之间的关系及个人行为等方面的研究；三是关于作业成本会计(Activitybased-costing)方面的实地研究(FieldResearch)；四是关于战略管理会计研究。

五是数字化管理转型的研究。

2024/11/20南京大学商学院(二)管理会计发展阶段的特征分析

1、管理会计与现代管理科学的关系2、对管理会计发展阶段的不同认识2024/11/20南京大学商学院

管理会计是一门实用性很强的学科，必须体现中国的情境，构建中国特色的管理会计理论与方法体系。

2024/11/20南京大学商学院

1、管理会计与现代管理科学的关系管理会计学与现代管理科学的关系非常密切：后者的形成和发展对前者在理论上起着奠基和指导的作用；前者吸收了后者的各种专门方法和技术，为现代会计科学注入了新的活力，从而使它具有更加广泛的实际应用价值和灵活的适应能力。2024/11/20南京大学商学院

对管理会计的形成与发展有着重要影响的管理理论：——以美国的泰罗和法约尔为代表的科学管理理论；——20世纪中叶产生的行为科学、数量管理、系统管理和权变管理理论；——20世纪末期的信息经济学和代理理论、互联网技术学等也推动了管理会计的进一步发展。——进入21世纪，以数字化改革为背景的企业数字化转型对管理会计的影响。2024/11/20南京大学商学院

2、对管理会计发展阶段的不同认识

一般认为，美国与日本是本世纪管理会计研究最出色的两个国家。日本自上个世纪70年代为应对美国计量、信息管理学的普及（日本跳过了这个发展阶段，即不提倡开展这种脱离实际且过于计量化的管理会计研究），以适时制（JIT）为基础，逐步形成了成本企画、成本改善等创新的成本管理方法。2024/11/20南京大学商学院80年代随着美国管理会计界提出作业成本管理理论，日本则以成本企画为基础推出了目标成本管理。

日本管理会计的形成阶段有自身的特点，详见表1-1和表1-2。2024/11/20南京大学商学院冯巧根（2014）认为，管理会计概念可尝试定义如下：

“管理会计是指企业组织围绕信息支持系统与管理控制系统，以实现价值增值目标而开展的一系列管理活动。”2024/11/20南京大学商学院这一定义可以简称为“一个目标，两个系统”，其好处是：观点明确，便于记忆，延展性强。南京大学商学院38第二节管理会计的价值理念与目标

2024/11/20南京大学商学院一、管理会计的价值理念

2024/11/20南京大学商学院

（一）管理会计的价值观体系2024/11/20南京大学商学院

管理会计的价值理念是由一条主线为牵引，一组上下限为边界所形成的观念组合。见图1-3所示2024/11/20南京大学商学院（二）管理会计的价值体现：

研究对象视角

2024/11/20南京大学商学院1、现金流动论

通过现金流动，可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面联系起来，进行统一评价，为改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。现金流动表现为现金流入和现金流出两个方面，这两方面在数量上和时间上的差别，最终会影响企业的经济效益。

2024/11/20南京大学商学院2、价值差量论

现代管理会计的基本内容，包括成本性态分析与变动成本计算、盈亏临界点与本—量—利分析、经营决策的分析与评价、资本支出决策的分析与评价、标准成本系统、责任会计等方面，而价值差量是对每一项内容进行研究的基本方法，并能贯彻始终。价值差量具有很大的综合性，管理会计研究的“差量”问题，既有价值差量，又包括实物差量和劳动差量，后者是前者的基础，前者是后者的综合表现。

2024/11/20南京大学商学院3、资金总运动论

管理会计的对象是以企业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动.2024/11/20南京大学商学院以使用价值管理为基础的价值管理

第一、从实质上讲，管理会计的对象是企业的生产经营活动。第二、从管理体现经济效益的角度上看，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动。2024/11/20南京大学商学院

第三、从实践角度上看，管理会计的对象具有复合性的特点。一方面，管理会计致力于使用价值生产和交换过程的优化，强调加强作业管理，其目的在于提高生产和工作效率。另一方面，在价值形成和价值增值过程中，管理会计强调加强价值管理，其目的在于提高经济效益，实现价值的最大增值。2024/11/20南京大学商学院（三）管理会计的目标2024/11/20南京大学商学院管理会计的目标

为管理和决策提供信息；参与企业的经营管理。南京大学商学院50第三节管理会计的指引体系

管理会计是相对于财务会计而言的，它们是现代会计的重要组成部分。

财务会计的“标准”——会计准则（月报、季报、半年报、年报）

管理会计的“标准”——指引或指南南京大学商学院52

为推动管理会计更加深入的发展，财政部制定并发布了《管理会计基本指引》、《管理会计应用指引》。南京大学商学院53

两个“指引”的制定依据是《中华人民共和国会计法》和《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》。基本路线图：

“基本指引——应用指引——案例指南——咨询服务”11/20/2024南京大学商学院

一、管理会计基本指引

《管理会计基本指引》提出管理会计概念框架，它共分六章节二十九条，一、六章分别为总则和附则，其余章节分别按照管理会计要素进行划分。南京大学商学院55总则（第一章）共六条（第1-6条）：制定的依据与目的、管理会计基本指引的地位、管理会计的目标、应用管理会计应当遵循的原则、管理会计的应用主体、管理会计要素应用环境（第二章）共六条（第7-12条）：界定管理会计的应用环境、以价值创造模式推动业财融合、组织架构、管理模式、资源保障、信息系统管理会计活动（第三章）共五条（第13-17条）：界定管理会计活动、规划、决策、控制、评价工具方法（第四章）共四条（第18-21条）：工具方法及其开放性、工具方法的应用领域、工具方法的选择信息与报告（第五章）共六条（第22-27条）：管理会计信息、管理会计报告附则（第六章）共二条（第28-29条）：解释权与生效权表1

《管理会计基本指引》的内容结构南京大学商学院56二、管理会计应用指引

《管理会计应用指引》包括概括性指引和工具方法指引。

概括性指引主要介绍这一领域内相关管理会计工具方法的共性内容，一般由总则、应用程序和附则等组成。

南京大学商学院57

工具方法指引一般由总则、应用环境、应用程序、工具方法评价和附则等组成。

11/20/2024表2财政部的管理会计工具体系类别基本工具战略管理（第100号）101战略地图预算管理（第200号）201滚动预算、202零基预算、203弹性预算、204作业预算成本管理（第300号）301目标成本法、302标准成本法、303变动成本法、304作业成本法营运管理（第400号）401本量利分析、402敏感性分析、403边际分析、404约束资源优化、405内部转移定价、406多维度盈利能力分析投融资管理（第500号）501贴现现金流法、502项目管理、503情景分析绩效管理（第600号）601关键绩效指标法、602经济增加值法、603平衡计分卡、604绩效棱柱模型风险管理（第700）701风险矩阵、702号——风险清单其他（第800、900等）801管理会计报告、802管理会计信息模块、803行政事业单位2024/11/20南京大学商学院第四节管理会计与财务会计的比较

一、管理会计与财务会计的区别财务会计：主要通过传统的记帐、算帐并定期编制报表的专门方法，提供企业一定日期的财务状况以及一定期间的经营成果和现金流动情况的一整套信息处理系统。管理会计：主要通过一系列专门方法（会计、统计、数学）对财务会计资料及其它有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业领导对未来的经营管理进行决策，使企业各级管理人员能据此对日常发生的一切经济活动进行规划与控制的一整套信息处理系统。2024/11/20南京大学商学院具体区别：财务会计管理会计1、服务对象不同：对外服务对内服务2、核算主体不同：以企业为主体多层次的主体3、核算原则不同：遵守统一的会计制度不受会计制度的制约4、核算目的不同：过去的会计信息事前、事中、事后的信息5、核算程序不同：有固定程序没有固定程序6、核算方法不同：采用会计方法采用会计、统计、数学等7、核算要求不同：力求准确只要算近似值8、编表时间不同：定期编制不定期编制9、核算重点不同：反映过去规划未来、控制现在10控制对象不同：企业生产经营活动的全过程企业内部的各个责任中心2024/11/20南京大学商学院

二、管理会计与财务会计的联系

1、两者的原始资料很多是相同的；

2、财务会计有时也向外提供一些属于管理会计的内部报表；

3、管理会计控制的主要方法之一---标准成本制度，一直是财务会计的重要组成部分；2024/11/20南京大学商学院

一方面，管理会计的不断完善，需要财务会计更为及时准确地提供能够反映企业财务状况和经营成果的信息；

另一方面，财务会计的改革有助于管理会计的进一步发展。使之改变过去那种单纯反映过去，算“死帐”的报账型会计模式，从而建立面向未来决策的、算“活账”的经营型会计模式，开创管理会计工作的新局面。2024/11/20南京大学商学院

近年来，管理会计与财务会计之间的相互交融有所增加：——有时传统的管理会计内容转化为了财务会计的核算内容；——有时，一些管理会计的创新内容却是从财务会计的实践中萌生出来的。2024/11/20南京大学商学院

（1）适应报告企业社会责任的需要，增值会计有可能转化为财务会计的核算内容；

（2）适应预测企业未来业绩和财务状况的要求，原来属于管理会计的预测决策会计可能转化为对外报告会计的一个组成部分；

（3）适应表外信息披露的需求，财务分析将成为财务会计一个不可或缺的重要组成部分；

（4）随着企业集群、物流产业，以及环保产业的发展，财务会计对供应链会计、碳会计等提出了控制与监督的要求，进而为管理会计的创新提供了新的研究范畴，等等。2024/11/20南京大学商学院第五节管理会计工作的组织2024/11/20南京大学商学院

一、管理会计的职能

预算控制预测决策考核和评价职能管理会计的主要职能2024/11/20南京大学商学院

1、预测是指运用科学的方法，根据历史资料和现实情况，预计和推测经济活动未来趋势和变化程度的过程，包括：销售预测、成本预测、利润预测、资金需要量预测等内容。2024/11/20南京大学商学院

是指按照既定的目标，通过预测、分析、比较和判断，从两个或两个以上的备选方案中选择最优方案的过程，包括：经营决策（如产品品种决策、产品组合决策、生产组织决策、定价决策）、投资决策等内容。

2、决策2024/11/20南京大学商学院

3、预算是指用货币度量和非货币度量反映企业一定期间收入、成本、利润、对资产的要求及资金的需要，反映经营目标和结果的计划，包括：业务预算、专门决策预算和财务预算等内容。2024/11/20南京大学商学院

4、控制是指按预算要求，控制经济活动使之符合预算的过程，包括：标准成本法和责任会计等内容。

2024/11/20南京大学商学院5、考核与评价是指通过实际与预算的比较，确定差异，分析差异形成的原因，并据以对责任者的业绩进行评价和对生产经营进行调整的过程，这一过程往往在标准成本法和责任会计的实施中表现出来。2024/11/20南京大学商学院

二、管理会计的职能特点

（一）

侧重于为企业内部经营管理服务（二）面向经营管理的未来

（三）不受“公认会计准则”的约束（四）兼顾企业经营的整体和局部2024/11/20南京大学商学院三、西方企业的会计组织结构（详见图1-3）2024/11/20南京大学商学院四、我国企业的会计组织结构

（详见图1-4）2024/11/20南京大学商学院第六节管理会计的职业环境2024/11/20南京大学商学院财政部2023年财会1号文《会计人员职业道德规范》的“三坚三守”与大家共勉：一、坚持诚信，守法奉公，严于律己，心存敬畏；二、坚持准则，守责敬业，忠于职守、敢于斗争；三、坚持学习，守正创新，勤于学习、锐意进取。2024/11/20南京大学商学院一、管理会计师的职业组织和职业证书（一）职业组织（二）职业证书2024/11/20南京大学商学院二、管理会计师的职业道德：

行为准则1、能力2、保密性3、正直性4、客观性5、道德行为冲突的解决2024/11/20南京大学商学院案例资料：

上世纪末，江苏昆山某国有企业进行股份制改造，公司借调整之机准备改财务科为财务部，并招聘财务经理一名。董事长对这项工作高度重视并亲自面试，发现某一位具有上市公司财务负责人背景的会计很有见解，就高薪聘用了他。

新经理上任后，对该公司会计流程批评较多，但却没有能力加以改善。董事长觉得很纳闷，在大公司（上市公司）当过财务主管的人，怎么可能是外行呢？2024/11/20南京大学商学院案例讨论：

应用案例资料，结合本章所学知识，就管理会计与其他学科之间的关系谈谈您的认识。谢谢诸位！83管理会计（第5版）

第2章成本性态分析与变动成本法84南京大学商学院本章内容：1、成本的分类；2、混合成本及其分解；3、变动成本法。南京大学商学院85【本章导读】

郝成总经理的困惑自从担任公司总经理以来，企业销售量一直稳步增长，为什么利润反而越来越少？案例分析

下面是创业公司有关资料：

项目 2014年2015年2016年产量850008000060000

销量70000750008000011/20/2024南京大学商学院项目2014年2015年2016年营业收入175000018750002000000减:营业成本:

期初存货成本80000320000400000本期生产成本:

变动生产成本(单位成本9元/件)765000720000540000固定制造费用560000560000560000本期生产成本合计132500012800001100000减:期末存货成本32000040000080000本期营业成本108500012000001420000减:销售费用和管理费用(其中:单位产品的变动销售和管理费用为6元,其余的是固定销售和管理费用)620000650000680000营业利润4500025000-100000创业公司2014年～2016年的简化利润表（成本核算）单位：元

创业公司的总经理郝成对这三年的利润感到非常困惑。他说：

“2014年的利润是45000元，而当时的总经理李平并不重视销售，只重视生产；我接任后，努力改进产品质量，加强广告、促销与技术服务，提高产品竞争能力，扩大销售，公司的销售量一直稳步增长，为什么利润反而越来越少？今年(2016)我们完成了200万元的销售额，反而亏损了10万元，难道我们的利润不是和销售额成正比例增长的么？”

成本控制视角的利润表（变动成本法）

项目

2014年

2015年2016年

营业收入

175000018750002000000

变动成本：

变动生产成本

630000

675000720000

变动销售及管理费用420000

450000

480000

变动成本合计

1050000

11250001200000

固定成本：

固定制造费用

560000

560000

560000

固定销售及管理费用200000

200000200000

固定成本合计

760000

760000760000

营业利润

-60000

-10000

400002024/11/2090南京大学商学院小结：管理会计规律

1、以“会计核算”为主体现出的一般规律：

产量大——利润大2、以“成本控制”为主体现出的一般规律：

销量大——利润大

91南京大学商学院本章后面的案例讨论准备更换：

凯茵的困惑

凯茵·怀斯担任药品供应部的经理已经三年。第一年，部门净利润比上年大幅度增加，第二年，利润增加更多。凯茵的老板、负责经营的副总经理答应，如果今年保持同样的利润增长率，将奖励她5000美元。凯茵信心十足，因为其销售合同已经超过去年，而成本与去年持平。92南京大学商学院

第三年末，凯茵得到了三年来的经营数据。看完这些数据，凯茵十分高兴，因为自己的销售额比去年增加了20％，而成本保持稳定。可是，当她看完年度损益表后，却感到十分沮丧和因惑。第三年的利润并没有大幅度增加，相反却降低了一些。她认为一定是会计部门弄错了。93

第一节成本的分类

94

一、成本的一般分类

1、成本按经济用途分类2、成本按与受益对象的密切关系分类3、成本按发生时间分类4、成本按与决策的相关性分类5、成本按其可控性分类95

直接材料生产成本直接人工间接材料制造费用间接人工产品其它费用总成本推销成本

销售及管理费用管理成本96

我国现行财务会计分类直接材料生产成本直接人工间接材料制造费用间接人工其它费用成本费用销售费用管理费用财务费用97(一)生产成本也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出。也就是我国《企业会计准则》第四十八条中所称的“生产经营成本”。制造成本可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和其他制造费用三类。

98生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分或三者的构成有直接的影响。如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本总量中所占的比重增大；再如生产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加“直接化”。99(二)非生产成本也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本和管理成本，其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。100

成本按经济用途分类的优缺点分析:[优点]能反映产品成本的构成，便于事后分析与考核，分析成本升降的原因；[缺点]没有与企业的生产能力挂钩，不利于事先控制成本。

101

成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。

二、成本按性态的分类102（一）固定成本：在相关范围内，成本总额不受业务量生产量或销售量）增减变动的影响而保持固定不变的成本。

成本

1000

1020业务量103

固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但若站在单位业务量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本的下降，反之亦然。

104固定成本的相关结论：1、在相关范围内，一固一变。固定成本的总额不随业务量总额的变动而变动，其单位成本却随业务量的变动成反比例变动；固定成本总额是固定的，单位固定成本却是变动的。2、在我国工业企业中，可作为固定成本看待的：生产成本中列入制造费用不随产量变动的办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资和租赁费等；期间费用中不受产量或销量影响的项目。105

固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。

106约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。正由于约束性固定成本与企业的经营能力相关，因而又被称作“经营能力成本”，又由于企业的经营能力一旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时中断，该项固定成本仍将维持不变，因而也被称为“能量成本”。107固定成本的相关范围。前面在给固定成本下定义时曾冠以“在一定期间和一定业务量范围内”这样一个定语，也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作“相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。

108正确理解固定成本的相关范围还必须解决这样一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定的。109（二）变动成本是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等，均属于变动成本。与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。110

变动成本：相关范围内，成本总额随着业务量（生产量或销售量）总数的增减变动而成正比例变动的成本。

成本100

50

1020业务量111变动成本的相关结论：1、在相关范围内，一变一固。变动成本总额，总以固定的比例与业务量总额同方向变动；无论业务量怎样变动（除非停止生产），单位变动成本总保持不变；变动成本总额是变动的，单位变动成本却是固定的。2、我国工业企业中，可看作变动成本的项目：生产成本中直接用于产品制造的、与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资；期间费用中那些与销售量成正比的项目。112变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。113需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系，并以此进行成本性态分析。而且，如果我们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动成本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策行为提供数据支持。这样一来，成本性态分析方法的适用面也就广了。114相关说明（一）变动与固定是就成本总额而言（二）成本的节约问题1、变动成本从定额消耗入手2、固定成本酌量性固定成本从绝对额入手约束性固定成本从提高产量入手3、固定成本与变动成本的相关范围1151）固定成本的相关范围（一般属于业务量诱因变动范围）例：年折旧80000元，以产量在2000台—10000台之间为相关范围。如果企业产量要扩大到10000台以上，就需要增加设备和厂房，固定资产折旧就会上升到80000元以上。1162）变动成本的相关范围（一般属于期间诱因变动范围）例：生产初期，生产不稳定产量小。bx增长了一定幅度后，产量却不一定相应增长，此时为递减曲线；生产稳定后，产量也稳定单位变动成本也成熟不再变动，bx呈线性变动；生产扩张后产量激增，单位变动成本b因为加班加点，供应商提高价格，设备维护费用上升等原因，bx同产量一起激增为递增曲线。117三、总成本公式及习性模型总成本=固定成本总额+变动成本总额y=a+bx

成本总额bx

a

0

业务量118

第二节混合成本及其分解

119一、混合成本：指同时具有变动成本与固定成本两种不同性质的成本。（一）、半变动成本：指总成本虽随着业务量增减变动而有所变动，但不保持严格的比例关系。（在变的起点固）（二）、半固定成本：此类成本在一定业务量范围内其发生额是固定的，当业务量增长到一定限额，其发生额就突然跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。（阶梯式，在变的过程中固）

120二、混合成本的分解y=a+bx+(a1+b1x)=(a+a1)+(b+b1)xy=a+bx（一）、高低点法

高点成本：y高高点业务量：x高低点成本：y低低点业务量：x低

121Y高-Y高yb==x低-x低xa=y高-bx高或a=y低-bx低

y=a+bx

122（二）、回归分析法

x：业务量y：混合成本n∑xy-∑x∑y∑y-b∑xb=a=n∑x²–(∑x)²ny=a+bx123历史成本法通常又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。

124（三）账户分析法账户分析法是根据各个成本、费用账户(包括明细账户)的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。

125（四）工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。基本步骤：(1)确定研究的成本项目；(2)对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；(3)确定生产过程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。126

几种方法的运用说明（一）、高低点法：1、适用于相关范围内（高点与低点这一范围）；2、一般以业务量的高低点为标准；3、公式中的高（低）点产量与高（低）点成本应同一月份；4、计算简便，尤其适用于混合成本中变动部分与业务量成正比例关系的情况；127（二）、回归分析法：1、x与y之间必须基本保持线性相关，一般要算相关系数r(r>0.5):n∑xy-∑x∑yr=√[n∑x²–(∑x)²][n∑y²–(∑y)²]

1282、计算顺序：x,yrbay=a+bx3、计算比较复杂，但结果比较准确，尤其适合混合成本中的变动部分与业务量不完全成正比例；4、要求有足够的历史数据资料，n不要小于5129另外两种方法:1、账户分析法2、工程分析法130第三节变动成本法131

在管理会计中，产品成本只包括，不包括固定成本。

两个特征132

一、变动成本法概述变动成本法是相对与完全成本法而言的。

所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。其特点是：133（1）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性”，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。

134（2）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区别。135（3）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。136二、变动成本法与完全成本法的区别

所谓变动成本法，则是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。其特点是：

137

（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。

138

（2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。

139

（3）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。

1401、成本分类标准不同2、产品成本的构成内容不同

完全成本法将所有成本分为制造成本(包括直接材料、直接人工和制造费用)和非制造成本(包括管理费用和销售费用)两大类，将制造成本“完全”计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。

141

变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类，再将变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间成本。142直接材料直接人工制造费用变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用产品成本期间成本完全成本法产品成本期间成本变动成本法143由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下为低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生。144

3、存货成本的构成内容不同由于变动成本法与完全成本法下产品成本构成内容的不同，当然产成品和在产品存货的成本构成内容也就不同。采用变动成本法，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。而采用完全成本法时，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括了一定份额的固定性制造费用，期末存货计价当然也包括了这一份额。显然，变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存货计价。

145

4、计算损益的公式不同如前所述，变动成本法下的产品成本只包括变动制造成本，而将固定制造成本当作期间成本，也就是说对固定制造成本的补偿由当期销售的产品承担。而完全成本法下的产品成本既包括变动制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下对固定制造成本的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。146固定制造成本上述处理上的分歧对两种成本计算方法下的损益计算有影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，且表现为相向关系；即产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。只有当实现所谓的“零存货”即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失。

课程案例导入：

茅塞顿开的冯厂长

最近，厂销售部张经理接到了一笔订单，为购货方生产5000台A产品，对方的报价是29元\台，而经过与厂会计部门沟通，财务经理告知，根据厂里的实际情况，经过料工费核算，这笔货的生产成本也正好是29元。亦即，企业即便不考虑期间成本，生产A产品也赚不到钱。

受疫情影响，近期企业一直不景气，有这么一笔订单，当时把冯厂长乐得不行。听到财务部经理的汇报后，冯厂长心理变得焦虑与纳闷：“厂里这么多人，没活干可不行啊”。

下班回到家，正遇女儿来看父母。看到父亲焦虑的眼神，女儿问：爸爸怎么啦？

于是，父亲把订单的事说了一下。

在大学做会计学副教授的女儿说：未必不可以接这笔订单。张经理是按完全成本法计算的单位成本，你请王会计（南京大学会计系毕业的高材生）按变动法计算一下，看看单位成本是多少？

经过与王会计的沟通，得知变动成本法下的单位成本是24元\台。听到这消息，父亲眼神发光，有5元差价可赚，不错啊。

女儿说：决定生产吧，看来你们单位得普及管理会计知识啊。这5元的差价，叫“贡献毛益”也就是边际贡献。151

三、两种成本法下营业利润差额的变化规律为了较全面地说明变动成本法与完全成本法对损益计算的影响，再举以下两种情况进行分析。1、连续各期产量相同而销量不同。2、连续各期销量相同而产量不同。

152两个例子回顾:1、连续各期产量相同而销量不同重点是:(1)变动生产成本=销售量*单位变动成本(2)完全成本法下的利润为80万元,变动成本法下的利润为68万元两者之差为12万元(3)生产量(24万件)大于销售量(20万件):4万件固定制造费用共计:72万元A、变动成本法下全部贡献毛益中扣除了B、完全成本法按每一单位的固定制造费用在已销售与未销售产品之间进行了分配，并结转到了以后期。72/24*4万件=12万元

1532、连续各期销量相同而产量不同适用上个例，但有一点例外。（1）第一年的情况：生产量大于销售量结果：完全成本法的利润（1182857）大于变动成本法的利润（1080000）（2）第二年的情况：生产量=销售量结果：按规律一样，但由于上下两年的单位成本不同，结果存在差异：（期末单位成本—期初单位成本）*存货数量=17143（3）第三年的情况：生产量小于销售量结果：变动成本的利润大于完全成本法的利润154两个规律（指生产周期内的某一年，总体是一致的）：1、完全成本法下的一般规律：产量大——利润大2、变动成本法下的一般规律：销量大——利润大

155变动成本法与完全成本法对各期损益计算的影响，依照产量与销量之间的相互关系，可以归纳为以下三种情况：1、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。表2—11与表2—12中的第1年就属于这种情况。在这种情况下，固定性制造费用是作为固定成本还是作为产品成本，对损益计算来说并不重要，重要的是它已全额列为收入的减项而进入了损益。

1562、当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。这是因为固定性制造费用在变动成本法下被如数列作了当年的成本；而在完全成本法下，相应份额的固定性制造费用被列作了当年的资产(即期末存货成本的一部分)。3、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。157

1、变动成本法的特点（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。

四、对变动成本法与完全成本法的评价

158（2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。159（3）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。1602、完全成本法的特点（1）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性”，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。161（2）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区别。162（3）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。163谢谢诸位！164南京大学商学院上节课内容回顾（一）：

1、按你的理解，成本进行分类的目的是什么？举个例子加以说明。2、变动成本法与完全成本法有何不同？

165

变动成本法下的产品成本只包括变动制造成本，而将固定制造成本当作期间成本，也就是说对固定制造成本的补偿由当期销售的产品承担。

完全成本法下的产品成本既包括变动制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下对固定制造成本的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。1661、成本分类标准不同

表2-72、产品成本的构成内容不同

表2-8

167直接材料直接人工制造费用变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用产品成本期间成本完全成本法产品成本期间成本变动成本法168

3、存货成本的构成内容不同表2-9

4、销售成本与计算损益的公式不同

表2-9

边际贡献=销售收入-变动成本总额

变动成本总额=单位变动成本*销售量169南京大学商学院上节课内容回顾（二）：

1、管理会计与财务会计在“成本”的定义上有何不同？2、管理会计的产品成本有何特点？3、什么是成本性态，通俗地加以说明？4、成本性态分类的意义何在？5、混合成本分解有那几种常用方法？2024/11/20170管理会计（第5版）

第3章本量利分析2024/11/20171南京大学商学院本章内容：1、本量利分析概述；2、单一品种分析；3、多品种分析；4、敏感性分析。2024/11/20172

本章导读2024/11/20173南京大学商学院

某飞机制造公司经过4年的研究调查，完成了新机型的设计，现在面临投产前的最后决策。

新客机的投产急需一笔巨额投资于购置厂房设备等资源，为了有能力购置这些资产并获取利润，公司不得不保证对这种新机型的更高要求。

2024/11/20174

关键问题是客户需求是什么？是客机最新、最大、最昂贵，还是价值（使用价值）最高。最终，公司做出的决定是放弃数年的研发工作，不生产这种新研究的客机。2024/11/20175南京大学商学院

根据公司董事会主席、首席执行官菲利普·康迪特（PhilipCondit）所言：

“500人以上载客量飞机的市场是有限的，在有限市场需求下我们至少要能够收回巨大的研发项目成本；预期直达航线会有增加，公司的大部分客户需要更多的飞机。也就是说，客户宁可购买两架250人载客量的新飞机，也不会买一架500人载客量的超级巨型飞机，因为前者比后者更经济”。

2024/11/20176南京大学商学院

相反，公司集中精力对其已有机型进行升级。例如，该公司针对已有的某款飞机开发出的新机型，可能增加16%的座位，减少了10%的“米/座位”成本。

因此，管理人员必须对本量利关系有一个清晰的认识：即，航空公司每增加一个乘客或者每增开一个航班将如何影响其成本和收益？

2024/11/20177南京大学商学院

分析：

本（成本）量（销量）利（售价）分析公式：

毛利（贡献毛益）=利（售价）-本（成本）

企业能够实现的利润：=毛利×量（销量）

（买一台电脑赚1000元，一天卖3台；卖一件衣服赚200元，一天20件；结合本量利，你选哪个？）178第一节本量利分析概述179

一、本量利分析的含义

本－量－利分析是对成本/业务量/利润三者关系进行分析的简称。180

二、本量利分析的基本假设

本－量－利分析的基本假设是本－量－利分析的基础，但它实际上是在一定程度上为简化研究而提出来的，实践中往往很难完全满足这些基本假设。181