《基于CRIME模型的索菱股份财务舞弊审计失败的案例探析》11000字（论文）

I第1章引言1.1研究背景及意义1.1.1研究背景随着市场不断发展，大量企业迅速崛起，这使得大批的人有了投资的想法，对于这些人来说，上市公司在各个网站，机构公开披露的年度财务报告就是他们是否投资的依据，因此，财务报表是否公允真实，也是他们最关注的最重要的一件事。会计师事务所给公司出具的审计报告，这也是投资者和企业鉴定公司财务报表真实公允的权威保证。然而，近年来财务造假事件的频发发生，让会计师事务所的审计失败的问题也显得非常突出，注册会计师审计失败与上市公司重大财务舞弊事件之间存在着密切关系这导致会计师事务所审计业务的社会公众度受到损害，因此如何提高审计质量，避免审计失败的发生，重塑审计行业客观公正的形象是急于解决的事情。1.1.2研究意义对于证券市场来说，它具有很多功能，其中具有强大的经济动向是它很重要的功能，能够有效感知经济市场的变动走向，但是当前我国的资本市场监管体系还不够完善，企业财务舞弊案件又频繁发生，使得注册会计师在审计过程中存在纰漏导致审计失败。不仅降低了审计行业的社会公信力和注册会计师的公正形象，也损害了投资者特别是中小投资者的经济利益和感情。所以我们要分析其中的原因，减少审计失败的发生。1.2研究方法和内容1.2.1研究方法文献研究法:利用各种资料，了解国内外现状，收集总结有关应对的措施为本文的研究提供基础。(2)案例研究法:本文选取了索菱股份财务舞弊这一2020年典型财务造假案例，以此为分析为基础，提出了对应防范的措施。1.2.2研究内容第一章:引言。本章主要内容为选题背景、研究意义，论文思路等。第二章:了解财务舞弊审计问题的相关概念。介绍了财务舞弊的理论作为本文分析的理论依据。第三章:以索菱股份会计造假案为依据进行案例分析。简要介绍了索菱股份的基本概况及其财务舞弊案的介绍，然后对索菱股份财务舞弊审计运用CRIME理论模型作为分析框架从进行研究。第四章：从三个角度进行分析得出审计失败原因。第五章:从三个角度提出审计防范建议。第六章:研究的结论。第2章上市公司财务舞弊审计概念和理论基础2.1上市公司财务舞弊审计概念目前，国内外学者对舞弊审计各有不同，美国相关的机构将财务舞弊审计认定为“及时发现舞弊的方法，即运用会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出财务舞弊行为及其隐瞒方法[1]。”而在我国将舞弊审计定义为审计人员在保持高度职业审慎的同时，为了防止被审计单位的管理层利用不正当的方式来获取非法利益，通过非常规的审计手段对其所用的舞弊手段识别出来，以揭露财务舞弊的真相的审计。2.2财务舞弊审计的相关理论依据2.2.1理性经济人假设该理论认为，每一个从事经济活动的人都是利己的，是由著名的经济学家，亚当•斯密所提出的[2]。从这个角度来看，公司有为了提高自身利润的目的，虽然知道会有一定的风险但是在造假成本和被发现的几率作进一步的分析后，许多公司的实控人为了利益还是会选择会计造假的方式，这也是很多审计失败的原因之一，为了自身利益，失去了审计的独立性，这个理论正好为我们做出了解答。2.2.2信息不对称理论信息不对称理论是说为了探究交易买卖方所接收到的信息一致，对于经济市场的运行效率起到的作用，一般来说，研究的问题主要包含（1）交易买卖双方所了解的具体信息是否是一致的，在同一时间的;（2）注册会计师在这个审核的过程中，收到的财务信息有不相同和不一致的情况，存在在审计人员和被审单位之中。注册会计师可能根据这些不一致的信息减少他们觉得不必要的审计程序。所以会由此产生各种问题[3]。2.2.3财务舞弊的五因素理论CRIME模型CRIME财务舞弊的五因素论是指Cooks，Recipes，Incentives，Monitoring，EndResults从这五个角度分析[4]。由图2.1也可以看出。图2.1选取模型与分析角度示意图第3章索菱股份财务舞弊审计的案例分析3.1索菱股份基本情况深圳市索菱实业股份有限公司于1997年10月17日成立，上市于2015年6月11日（股票代码002766），专业从事CID系统的研发、生产和销售。公司主要产品包括汽车联网产品、自动驾驶产品、后台服务和汽车辅助驾驶产品。多年来。企业一直专注在CID系统的应用程序市场，凭借品牌竞争优势，在中国汽车互联网公司100强中排名第15名，公司的“索莱特”、“索菱SOLING”、“妙士酷”都得到了消费者的广泛认可。图3.1索菱参与控股公司3.2瑞华会计师事务所概况瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）是由前中瑞岳华和前国富浩华于2013年4月平等成立的一家大型和国际性的大型会计师事务所，获得A+H股企业审计资格并完成中国特殊普通合伙转型的国家品牌专业服务机构，拥有建设部颁发的工程造价咨询单位资质，它是我国最大的会计师事务所，2012年实现营业收入28亿元，员工9000余人，注册会计师1951名，全国会计师23名，合伙人334名。3.3索菱股份财务舞弊案介绍2019年4月索菱收到了来自证监会的《立案调查通知书》，一年后，2020年4月13日，证监会列出对索菱股份的调查结果，索菱股份在2016年至2018年期间，以虚增营业收入，虚减费用等财务手段进行财务造假，欺骗投资者。其中2016年利润增加占当年的344.78%，2017年利润增加也有占208.13%。索菱股份还涉及虚构采购的业务，虚列预付账款，资产等名义向非供应商转出款项8.7亿元,索菱股份还隐瞒重大事项，2017年没有披露4.25亿元的借款，没有及时披露的担保额有7500万元。在2018年，公司没有做到及时披露的借款也有2.3亿元。3.4索菱股份财务舞弊具体分析——以CRIME理论模型3.4.1Cooks:舞弊的行为人（1）实际控制人过于贪婪在索菱公司舞弊的案例中，公司董事长肖行亦利用自己是实际控制人的身份，授意并指示相关人员用虚增营业收入和利润的方式在2016-2018年出具虚假财务报告，究其来源，肖行亦是公司财务舞弊中最大的受益人。在公司在2015年上市后，肖行亦就以个人名义实行多次的股权质押用来套取资金，在2018年年末达到了所持有的股份的99.72%，在2018年8月与中山乐兴签订转让股权合同，将公司总股本的11.32%进行转让，使中山乐兴成为第二大股东，它先是给了4.3亿的股权的转让费用，又以关联方方式给索菱股份1.9亿的贷款。之后中山乐兴派驻人员深入到索菱公司，发现有严重财务风险和内部控制等问题，2019年2月实控人肖行亦私刻公章爆发，肖行亦没有任何理由的要中山乐兴派驻代表闵耀功交出公章，因拒绝交付，肖行亦就没有办法很好的控制公司的经济管理，就引发了私刻企业公章之后辞了第二股东下派的全部的职工。由此可看出，这次案例中肖行亦作为公司的管理者道德败坏，明知不可以而为之，为了自己的利益丧失了道德底线，恶意非法侵吞上市公司财产，无视法律，行为极其恶劣。（2）股权治理失衡公司在2015-2020年度中公布的报告中前五大股东占总股本的比重来说，肖行亦数年占据第一的位置，在索菱股份的股权结构呈现为“一股独大”的形式，说明实际控制人有绝对控制权，即便是2018年-2020年第二大股东中山乐兴的比例有所增加，但也只是肖行亦所持有的的三分之一，而其他股东也所占很少的一部分，因此公司的盈利越多，对第一大股东越是有利，像这种股权治理失衡的状态为大股东以财务舞弊获得自己的利益创造了很打大的条件。图3.2索菱股份2020年十大股东明细统计图由3.2图可看出，股东具体的明细图可看出来股东中大多数都是个人，肖行亦个人占了33.99%，拥有控制权，而其他股东由于持股比较的分散，无法形成牵制关系，对公司的经营决策薄弱，形成“一言堂”。3.4.2Recipes:舞弊的手段（1）构造虚拟的海外订单，增加企业收入在现在这样如此大竞争的市场，监管的力度也随之加大，索菱公司为了进行报表的粉饰，还要在此基础上是暴露的几率变小真的煞费苦心，选择了虚构海外订单项目这个比较隐蔽的手段实行财务舞弊[6]。图3.3索菱股份海外出口流程图由图3.3可知，首先索菱股份与境外客户确定订单，然后有索菱直接接收境外订单，索菱根据订单执行生产，最后由索菱送到港口，用生产商方式给索菱旗下子公司索菱国际报关然后出口，货物就可以直接向最后的客户进行收入的确认。公司利用国内外的不同的信息差异，和海外项目复杂的关系，虚增巨额营业收入，公司不会对外公布有关海外客户的具体资料情况，但由于海外订单正在非常规增长，而且速度非常的快，所以在调查过程中很容易看出它所在的问题，索菱在2017年海外的订单产生的营业收入增长的幅度己经达到了90%，公司的前五大客户海外项目所产生的总收入也有了87.67%，在经调查索菱现有的海外客户数量都是差不多，但是在却增长了这么多海外订单所产生的收入，是没有任何依据的，也不正常，所以证监会的调查下，索菱的海外增加的巨额收入都是虚假的，为了增加收入才产生的。（2）进行私下关联方交易，虚增资产表3.12016年—2019年度索菱股份预付账款和其他非流动资产统计表单位：万元2016年201720182019预付账款31,284,805.3270,697,702.0347,061,515.3191,752,137.40其他非流动资产668.70458.75454.267.65数据来源：索菱公司2015年-2020年年报由表3.1可知，索菱股份中预付账款在2016年到2017年数据呈明显的增长，2017年到2018年又明显下降，2019再次有一个明显增长，而其他非流动资产呈现出一个不断下降的趋势，在2019年呈现断崖式下降，对于这一系列不正常的变化趋势，值得进一步去关注。图3.4索菱股份2016年-2019年季度预付账款和其他非流动资产统计图进一步选取这些年度的季度数据做出折线图3.4来看，我们不难发现预付账款和其他流动资产在2018年前两个季度不断飞速上涨，颇为异常的是，数据显示，2018年三季度末对比年初的数据，预付账款增长了461.18%，而其他非流动资产更是增长了7601.48%之多，但是它们却在第三季度后呈明显下降趋势，这种情况在外部行业环境和公司市场范围并没有发生明显扩张时，它们的突然增减是一个很不正常的情况。对此索菱股份给出的解释是在2018年支付给供应商材料采购款和设备款增加使得这两个报表项目增加，交易的主要对象分别是隆蕊塑胶电子有限公司、古镇锐科塑料五金电器厂、创辉达电子电器厂，通过了解，从天眼查上发现索菱科技和隆蕊塑胶无论是从电话还是邮箱上都是完全一致的，索菱股份的法定代表人肖行亦持有旗下子公司索菱科技的实际控制权，而索菱科技的股东和隆蕊法人共同都是另一个公司的股东，通过这个也可以看出来其实索菱股份和隆蕊塑胶有着共同的利益关系，可能在上市之前就有虚构业务的嫌疑。对于另一家交易的供应商创辉达，它在索菱股份上市前两年一直都是前五大供应商中的一个，通过查询，发现有一家名叫中山创辉达的公司与注销的创辉达的经营范围完全一致的，通过咨询得知他们两家公司实为一家公司，中山创辉达电子的两个股东，其中一个为肖行亦兄弟肖行杰的配偶之妹，三家公司是存在紧密关联性的。(3)隐瞒借款表3.2索菱股份隐瞒重大事项统计表项目时间债权人隐瞒内容金额12017年7月九江妙士酷订立借款合同7500万22017年12月索菱股份、隆蕊塑胶订立借款合同32017年9月索菱科技订立保理业务合同3215万元42017年11月深圳隆蕊订立保理合同52017年12月索菱科技订立保理合同4500万元62018年4月辽宁索菱将持有的对索菱股份的应收账款对应的汇票，进行借款72018年7月广东索菱、索菱股份订立协议和保理业务合同2亿元82018年7月广东索菱、索菱股份订立协议和保理业务合同3亿元数据来源：索菱公司公告3.4.3Incentives:舞弊动机动机来源大部分是躲避退市，我国证券市场下发的规定，企业上市后，要有一个健康的发展和良好的经营状况，因为连续两年亏损就会变成ST股，连续三年经营没有改善的话，将面临退市的风险，为了公司的利益，规避退市，寻求企业利益，这就大大刺激了企业的舞弊动机[8]。企业试图遮掩利润金额帮助企业解决当下的问题，不得不进行进行财务造假。表3.32016年-2020年度索菱股份营业收入、净利润统计表单位：亿元项目20162017201820192020营业收入9.5114.9814.319.3910.26营业收入同比增长率57.68%-4.47%-34.38%9.27%净利润0.751.48-3.140.06-13.04净利润同比增长率97.33%-312.16%101.91%-21833%数据来源：索菱股份2016年-2020年财务报表通过具体数据可以看出索菱公司在这几年的财务状况存在着很大的问题，由表3.3可以看出，在2016年-2020年索菱股份营业收入是先增加后减少的，通过比较这几年的营业收入同比增长率可知，在几年中2017年至2019年连续三年增长率呈下降趋势，2017年和2020年增长率为正数，分别为57.68%和9.27%，2018和2019年度增长率呈现大幅度下降，但比起营业收入的变动幅度，净利润的变动幅度更大，呈现非常明显的波动变动趋势，其中2018年的下降幅度达到312.16%，而2020年的下降幅度更是达到了21833%，说明公司的经营出现了严重的财务问题，说明索菱股份的经营状况是非常差的，在2021年4月公司股票被实施“退市风险警示”特别处理，同时叠加实施“其他风险警示”特别处理，股票简称由“ST索菱”变更为“*ST索菱”[9]。这也为之后的舞弊提供了动机，所以在2021年之后也是值得关注公司的发展动态。3.4.4Monitoring:监督机制（1）内部控制制度混乱公司虽然在组织结构上是合理的，但是在实际运行却存在着很大的缺陷，没有得到有效的执行[10]。而肖行亦在索菱股份长时间又任董事长又任总经理，然后公司高管中又有多名与肖行亦为亲属关系，在一些重大投票表决中无法反映出问题来，内部控制存在严重问题。在具体项目中，像是融资担保方面，在涉及大额融资金额上，签订借款担保协议实际运行中并没有经过多部门审核，最后都是实际控制人一手操办，索菱股份实际控制人肖行亦就以自己个人的名义向多家个人和非银行金融机构签订合约达到融资的目的，这就反映出了索菱在内部控制中是存在巨大缺陷的，公司对业务流程关键风险点的合规性考核有很大的欠缺，才导致了像大额融资审批流程被实控人一人就能操办，内控水平低，就意味着在制度建设的方面没有能做到与公司实际发展匹配，不能提供一个合理保证。外部监管机制混乱表3.42016年-2017年索菱股份审计情况统计表单位：万元项目审计单位审计意见审计费用同比增长2016年瑞华会计师事务所标准无保留意见802017年瑞华会计师事务所标准无保留意见15087.5%数据来源：Wind数据外部监管失效，瑞华会计师事务所审计机构在发挥外部监管职能上却没有起到应有的作用，提供了2016年和2017年两年的标准无保留意见，严重误导了投资者，没有遵守职业道德，但是由表3.4可知，瑞华公司在2017年的审计费用是2016年的一倍左右，会计事务所为了高额的审计费用无法保持中立，帮助上市公司财务舞弊，造成了外部监管制度失效。3.4.5EndResult:舞弊最终结果（1）舞弊行为人对肖行亦给予警告处罚,处以了90万元的罚款,采取终身市场禁入的措施。对王大威、叶玉娟、钟贵荣给予警告，被罚款30万元，10年证券市场禁入。对黄子龙、童方义、郭小宝等也给予警告，被处罚20万元，5年不能进入证券市场。对郑晓明、邓庆明、吴文兴、林晓罡、苏奇木、魏丙奎等人全都处以15万元的罚款，邓先海、谌勇超、蔡春喜则被罚款8万元，对魏有国给予警告,并处以3万元的罚款。（2）中介索菱审计机构瑞华会计师事务所在审计过程中未尽责使得审计失败，在索菱股份产生了巨额的财务舞弊行为下，仍连续出具了标准无保留意见，也影响了瑞华会计师事务所的声誉。第4章索菱案件审计失败的原因分析4.1瑞华会计师事务所方面4.1.1国际化进程缓慢对于本土的会计师事务所而言，跨境审计质量是难以保证的，首先由于地理距离的因素就阻碍审计程序可能会不到位，再有时间、文化、语言、法律等的差异让获取审计证据、与项目所在地沟通面临很大的困难。审计成本的压力也会让很多注册会计师难以进行现场审计，瑞华会计师事务所虽开启了国际化探索的道路，但设立的分所一般还是在国内，对索菱的海外业务，不能做到未能全面的核查索菱股份在海外销售客户的相关情况，大多是因为距离过于遥远，没有设立国外分所，导致了瑞华会计师事务所并没有足够的条件开展索菱股份境外审计项目，才省去了应该有的审计程序，增加了审计失败发生的概率，索菱股份才有机会利用这个空档进行隐秘的财务造假[11]。4.1.2质量控制执行不到位会计事务所在质量控制执行不到位，不仅会对自身在行业内的竞争力和声誉造成一定的影响，所以在进行审计的时候，对项目质量的把握是非常关键的[12]。审计工作的底稿是在审计过程中记录审计证据的关键文件，然而，瑞华会计师事务所在审计索菱股份的时候并没有做好这个关键性文件，针对许多必要的审计过程，审计工作底稿未进行记载，遗漏了大量重要信息，对掌握其质量有很大的影响，不能确保确业务实施的质量，没有进行一部分审计的程序，有些审计程序没有实施可以证明在审计过程中瑞华会计师事务所进行的内部审查程序并没有很好地得到实施。4.2注册会计师方面4.2.1注册会计师没有做到职业怀疑态度和保持独立性这两个原因也是大多数审计失败的原因。注册会计师在审计过程中应该需要做到遵守审计工作有关的一系列准则，不要和公司其他相关人员进行密切往来，出具审计意见应该保持客观意见且不动摇。但是索菱公司2016年-2018年短短三年时间，虚增收入11.75亿元，虚增利润10.53亿元之前却没有被外界所知道的得力助手就是瑞华，连续两年为索菱股份开出通行证，从这一点就有足够理由怀疑注册会计师在审计索菱公司的过程中存在独立性缺失，帮索菱股份隐瞒真实会计信息的失职行为，注册会计师是严重缺乏独立性的。4.2.2审计程序未执行到位（1）对海外销售收入审计程序不到位，主要体现在一是在没有办法对海外客户进行调查，也没有采用任何替代的程序来确认这些海外的订单是否存在，是否属实，二是没有审慎核实销售回款的真实性。（2）人为的缺省审计程序注册会计师在审计过程中，利用了经济成本效益作为衡量标准，可能会减少他认为不必要的审计程序，减少检查的范围。在索菱股份这个案例中，注册会计师对索菱股份这个企业没有做到具体的去了解，公司所有的规章制度和每一个业务的处理方法条例什么的都了解的不充分，所以在有不正常的地方都没有发现，最后因为审计程序的缺少没有办法看出破绽，造成审计失败。4.3审计执业环境方面4.3.1相关法规准则不健全我国对与审计的检查是以证监会、财政部和审计署三方组成，进行审查，由于各方都有自己认定标准，可能存在沟通不足等客观条件，对最后的结果都有自己的认定，没有设立统一的法律，这也就导致证监会等监督管理部门在这个调查过程中时间长，结果慢，结果没有时效性，正是因为相关的法律法规不健全，公布处罚时间和违法事件的发生时间会隔很长时间，导致无法及时保护一些利益相关者，也导致一些企业管理人员和会计师事务所存在侥幸心理，不惜做出财务造假的行为[13]。4.3.2监管处罚力度有待提高违法成本低，证监会这一段时间对会计师事务所和被罚企业的最后认定措施，行政处罚居多，真实被实施退市的占少数，所以很多上市公司就有了只处罚不清退的侥幸心理，进行财务造假，虽然索菱股份这次处罚以旧的证券法为准，顶格处罚最高罚金仅为60万元，与索菱通过虚增收入套取利润8亿相比，所占比重不足获得利润额的0.125%，企业的舞弊收益远大于舞弊成本，处罚力度与财务舞弊成果不成正比。第5章防范审计财务舞弊审计失败的对策5.1会计事务所方面5.1.1开展联合审计对于海外审计来说，由于距离，收到的信息不一致等原因，不仅增加了注册会计师的审计难度，而且有可能会成为企业财务舞弊的机会。会计师事务如果在国外拥有机构或者分支机构的话，可能在审核审计证据就更容易，真实性也提高了；但如果在没有在境外没有的话，由成本效益分析角度看是不好完成的，所以为了提升审计质量，避免由地理距离导致的信息不对称性等带来的影响，可以采取联合审计的办法，如图5.1，如果可以和在境外交易项目所在地有分支机构的会计师事务所一起合作，把境外交易项目的审计业务交给对方去审查，由于对方就在境外项目所在地，可以有效获取审计证据，进而提升审计质量，降低审计失败的可能性。图5.1联合审计在跨境工程审计业务中运用示意图5.1.2完善质量控制，提高审计报告质量会计师事务所应先从内部完善其质量控制体系，加强一体化管理，为提高审计质量奠定内部基础。质量控制监督部门应严格按照质量控制标准对审计工作进行复核和监督。在业承接阶段，质量控制监督部门应督导项目成员履行初步风险评估程序，对被审单位经营状况和行业风险进行详细了解；在进行审计过程中，质量控制监督部门应不定期抽查审计工作底稿；在出具审计报告期间，应严格落实审计报告和工作底稿进行三级复核制度，避免审计人员为进行违规审批的操作。后续的工作中应追加责任考评机制，如果出现审计失败的事项，应对项目负责人、签字注册会计师和复核合伙人进行责任追究。将事务所审计质量作为评级考核的第一标准，调动审计人员的积极性，有效加强审计工作的效率[14]。5.2注册会计师方面5.2.1坚持独立性和提高职业素养在审计执业过期间，除了与被审计单位工作人员做工作上的必要沟通和资料获取，尽量避免出现工作之外的过长时间接触，防止发生关系拉近，导致审计工作质量下降和独立性缺失。注册会计师要时刻牢记职业守则，不可放松对道德的建设学习。面对外部利益的诱惑和驱使，能够有效评判是否因自身评价、利益驱使对独立性形成不良效果，坚守自身证券市场守门员和上市公司体检医生的严谨身份。思考能力和经验是注册会计师职业素养的体现，在审计过程中，注册会计师应该做到能预想到被审企业有可能出现漏洞的地方，而不是一直进行一些发现或补救的审计程序，因为如果这样的话审计效率很难得以提高，所以注册会计师应该完善思维逻辑漏洞，不退缩不畏惧，要勇于提出质疑。要求企业提出做出相应解释和应对措施。不放过任何一个可以造成会计造假的作弊点。若注册会计师可以进行严密逻辑分析，有配套完整的逻辑思维，就可以轻而易举的识破这种类型的造假行为[15]。5.2.2把握境外业务项目审计的重点对于海外项目来说，注册会计师应需要充分了解所审计项目在国外的经营业务模式，各环节流程。依据掌握的详细业务情况，制定有针对性的财务审计计划，尤其要在函证、审计证据等方面多加重视，要核实审计证据是否真实、可靠，确保力度和效度到位，提高说服性，完善审计底稿，提升审计质量，要时刻保持警惕，防范审计失败。5.3审计环境方面5.3.1建立联合监管机制针对监管效力的滞后性，监管机构可以联合证监会、财政部、审计署三方政府监管和中注协等，结合会计师事务所市场准入和信用评级机制，建立针对证券市场违法行为的多部门联合体系，提升监管的效率，不定期检查会计事务所审计程序是否合规，定期由证监会召开会议，邀请官方机构与民间力量共同监督审计行业，对存在的问题进行分析探讨，及时纠正注册会计师工作不到位的情况，揭露企业财务舞弊行为，监管机构应该对这些行为保持高压态势，建立起立体追责体系，淘汰信用评级较低的事务所，撤回其审计从业资格，对审计工作中表现不佳、违规的审计人员处以吊销资格证，提升审计工作的有效性，挽回事务所和注册会计师在人们心中的形象[15]。5.3.2提高违法成本，加大惩罚力度一建立科学完善的法律法规，对审计失败的主要责任人进行责任追究，责任到人，对主导财务造假的人员如公司的实际控股人，必须接受严厉的处罚，而如受到实控人压迫而参与财务舞弊的人员，应该从轻量刑，所以建议将经济处罚的金额和企业会计造假虚增的利润挂钩，以一定比例增加经济处罚的力度，还有应该对会计师事务所等中介机构也要追究其法律责任，一起承担审计失败带来的后果。二是加大信用评级制度的影响，在注册会计师信用评级中设置下限，如果注册会计师审计失败受到了处罚，信用评分达到了下限，监管部门应撤回其审计从业资格，财政部和中注协将吊销其注册会计师证书。第6章结论与展望本文选取了瑞华会计师事务所对索菱审计失败的案例进行研究，以理性经济人假设、信息不对称理论、财务舞弊的五因素理论CRIME模型作为理论基础，运用CRIME模型作为分析的理论框架，从舞弊者、舞弊动机、舞弊手段、监督机制及舞弊后果这五方面全面分析财务舞弊动因和手段，然后重点通过注册