企业会计制度设计第六章 会计报表设计

第六章 会计报表设计第一节会计报表设计的作用和原则第二节对外报表的设计第三节内部会计报表的设计

本章小结

课堂作业2011年9月1第一节会计报表设计的作用和原则一、财务会计报告的构成二、财务报告设计的作用三、会计报表的分类四、会计报表设计的原则五、会计报表设计的要求2011年9月2一、财务会计报告的构成2011年9月32006年财政部颁布会计准则体系规定的报表体系见下表：编号会计报表名称编报期会企01表资产负债表中期报告、年度报告会企02表利润表中期报告、年度报告会企03表现金流量表中期报告、年度报告会企04表所有者权益变动表年度报告报表附注中期报告、年度报告2011年9月4会计报表:是财务会计报告的核心部分，它主要包括资产负债表、利润表、现金流量表以及相关附表。会计报表附注：它是对会计报表的必要补充，是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对它的编制基础、依据、原则、方法及主要项目等所做的解释。2011年9月5二、会计报表设计的作用2011年9月6三、会计报表的分类【一】按是否对外报送 外部报表：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。内部报表：无固定名称，如成本报表、费用报表【二】按编报时间分定期报表：日报、月报、季报、年报（外部、内部）不定期报表（内部）2011年9月7三、会计报表的分类【三】按反映内容分 动态报表 静态报表【四】按编制单位分 基层报表 汇总报表2011年9月8【五】按管理者需要分 综合性报表预测性报表分析性报表 控制性报表明细报表临时需要报表【四】按所包含的会计主体范围不同可分 个别财务报表 合并财务报表2011年9月9四、会计报表设计的原则2011年9月104.可比性和一贯性原则5.完整性原则即财务会计报告及其指标体系应当严密完整。2011年9月11任何报表都必须具备以下报表要素：1.报表名称2.编制单位3.编制时间或报表反映的会计期间4.标明计量单位5.经济指标的内容〔含指标名称、计划数、实际数、数量、金额等〕6.制表人和审核人五、会计报表设计要求2011年9月12第二节对外报表的设计

一、资产负债表的设计二、利润表的设计

2011年9月13一、资产负债表的设计【一】资产负债表的作用1.表明企业拥有或控制的资源及其分布情况2.表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间3.反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度4.可以提供进行财务分析的基本资料，如分析企业变现能力、偿债能力、资金周转率等2011年9月14【二】资产负债表的格式(1)表头设计包括：报表名称、编制单位名称、日期、金额单位等内容。报表名称：曾称为资金平衡表日期：结账日期(按月、年报送)金额单位：本币（元）、外币人民币报表编号：会企01表资产负债表财政部制定的企业会计准则中规定2011年9月15【二】资产负债表的格式（2）表体设计账户式：又称平衡式左右结构，根据资产=负债+所有者权益设计报告式：垂直结构，根据资产-负债=所有者权益设计企业会计制度规定，我国现行资产负债表按账户式反应。2011年9月16账户式格式举例资产年初余额期末余额负债及所有者权益年初余额期末余额流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产负债合计无形资产股东权益其他长期资产股东权益合计资产总额权益总额2011年9月17垂直式举例2011年9月18【三】资产负债表项目的分类2011年9月19【四】资产负债表大类项目解释现金购买原材料生产产品销售产品收取货款2011年9月20【四】资产负债表大类项目解释2011年9月21〔3〕流动负债流动负债的基本特征：1、在一年内或长于一年的一个经营周期内到期2、公司准备用现有流动资产和通过承担新的流动负债来履行义务。短期借款；交易性金融负债；应付项目；应交税费等

【四】资产负债表大类项目解释2011年9月22

〔4〕非流动负债包括：长期借款、应付债券、递延所得税负债、长期应付款等。

公司承担长期负债通常都应签订协议，如果协议限制了公司的某些经营活动或有保护长期债权人的特别条款，必须在表外附注中说明；为其他公司提供担保、抵押等活动产生的或有负债，也应当在附注中予以说明。【四】资产负债表大类项目解释2011年9月23〔5〕所有者权益

由于股东权益项目大多与国家法律相关，股东权益较为复杂，报告股东权益应当充分体现法律法规的要求。股东权益投入资本留存收益实收资本资本公积盈余公积未分配利润【四】资产负债表大类项目解释2011年9月24二、利润表的设计【一】利润报表的概念（略）【二】利润表的作用【三】利润表格式的设计2011年9月25【二】利润表的作用1.可以反映企业一定会计期间的收入实现情况2.可以反映一定会计期间的费用耗费情况3.可以反映企业生产经营活动的成果4.通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业的今后发展趋势和获利能力5.将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料2011年9月26【二】利润表的作用4.将利润表中的信息与资产负债表中信息相结合，可以进行相关财务指标的分析。

将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较计算应收账款周转率。将净利润与资产总额进行比较，计算资产收益率将销货成本与存货平均余额进行比较计算存货周转率。5.将利润表中有关项目相结合，可以进行相关财务指标的分析。

将净利润与销售收入进行比较，计算销售净利率等2011年9月27利润表表头与资产负债表相同。利润表表内项目：~~~月报：“本月数”，“本年累计数”。年报：“上期金额”、“本期金额”，以便于比较分析。利润表项目排列方式：单步式多步式

【三】利润表格式的设计2011年9月28

单步式利润表编制单位：年月日单位：元项目行次本月数本年累计数一、收入合计主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入二、支出合计主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税三、净利润

2011年9月29我国现行企业会计准则规定利润表采用多步式格式2011年9月30【四】利润表项目的设计营业利润营业外收入营业外支出利润总额所得税费用净利润（基本）稀释每股收益2011年9月31三、现金流量表的设计1.现金流量表的设计原理和结构2.现金流量的分类3.现金流量表编制方法的设计4.现金流量表格式的设计2011年9月321.现金流量表的设计原理和结构

现金及现金等价物

现金和流动资产：目前很少被采用

企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。2011年9月331.现金流量表的设计原理和结构编制现金流量表:★可以为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息，以便报表使用者了解金额，评价企业获取现金和现金等价物的能力及现金和现金等价物的支付能力，预测企业未来现金流量，分析企业收益质量及影响现金流量的因素。◆每一部分的现金流量都是以现金流入（来源）-现金流出(运用)=现金净流量这一基本平衡公式设计的。2011年9月342.现金流量的分类国际会计准则和澳大利亚等国均采用2011年9月353.现金流量表编制方法的设计

直接法：一般以利润表中的营业收入为起点，通过调整与经济活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

间接法：以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等项目的增减变动，据以计算出经营活动的现金流量。

我国企业会计准则规定：现金流量表以直接法编制，但在补充资料中还应单独按间接法反映经营活动的现金流量2011年9月364.现金流量表格式的设计编制单位：年月单位：元项目行次金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量净额2011年9月37

项目行次金额二、投资活动产生的现金流量

收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额收到其他与投资活动有关的现金现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额2011年9月38编制单位：年度金额单位项目三、筹资活动产生的现金流量

吸收投资所到的现金借款收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额2011年9月392011年9月40四、所有者权益变动表的设计

所有者权益变动表是反映公司本期（年度）内至截至期末所有者权益变动情况的报表。其中，所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况。

（1）所有者权益总量的增减变动。

（2）所有者权益增减变动的重要结构性信息。

（3）直接计入所有者权益的利得和损失。

2007年以前，公司所有者权益变动情况是以资产负债表附表形式予以体现的。新准则颁布后，要求上市公司于2007年正式对外呈报所有者权益变动表，所有者权益变动表成为与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第四张财务报表。2011年9月41·表头与前述报表基本相同：编制单位名称、会计期间、报表编号、货币单位。所有者权益变动表的具体列报格式：1.按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况。2.以矩阵的形式列报。一方面列示反映所有者权益变动的交易或事项，按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映。另一方面，按照各组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。2011年9月422011年9月43会计报表附注的设计附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注披露的基本要求：1.附注披露的信息应是定量、定性信息的结合。2.附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类。3.附注相关信息应当与报表中列示的项目相互参照。新准则取消了财务情况说明书，因原财务情况说明书中包含的部分内容在主表及附注中已体现，另外涉及企业生产经营基本情况等内容不宜通过会计准则加以规范。2011年9月44企业应当以文字和数字描述相结合，尽可能以列表形式披露它的构成或当期增减变动情况，并与报表项目相互参照。在披露顺序上，一般应按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其报表项目列示的顺序。2011年9月45会计报表附注的设计不符合会计核算前提的说明；

重要会计政策和会计估价及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易说明；

关重要资产转让及其出售说明；企业合并、分立说明；会计报表重要项目的说明；收入；所得税的会计处理方法；合并会计报表的说明；

有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。企业年度会计报表附注至少应披露的内容：2011年9月462011年9月472011年9月48★第三节内部会计报表的设计内部报表，是为了满足企业内部生产经营或预算管理的需要而编制的供企业管理人员使用的报表，目的在于为企业管理人员提供决策依据。一、内部会计报表的特点和设计原则二、内部会计报表的种类三、内部会计报表设计举例2011年9月49一、内部会计报表的特点和设计原则【一】内部会计报表的特点1、报表内容和格式的自主性，内容和格式完全由企业管理者自行决定。2、报表指标的多样性有价值指标，又有实物指标；有绝对指标，又有相对指标；有定量指标，又有定性指标；有时点指标；又有时期指标。

2011年9月50【一】内部会计报表的特点3、报表编制时间的灵活性可以定期，也可以不定期。4、报表内容具有较强针对性内部报表的信息使用者是特定的企业，是特定的部门或人员，是为了特定的管理要求设计的。5、报表种类具有不固定性企业管理的需求不同，报表的种类也就不同2011年9月51

1、专题性和日常实用性相结合2、报表格式和数据的可比性（纵、横向可比）3、报表项目简明扼要4、及时性原则5、紧密结合单位的生产特点和管理要求【二】内部会计报表设计原则2011年9月52二、内部报表的种类按时间分：日报、旬报、半月报、月报、季报、年报按经济内容分：成本费用报表：产品成本表销售成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表等日常管理报表：销售报表、存货报表、资金报表、经营业绩报表等利润分析预测报表：利润分析表、利润预测表2011年9月53三、内部会计报表设计举例【一】成本费用报表

1、材料成本差异分析表

2、材料耗用成本表 3、人工成本考核表

4、制造费用明细表 5、产品成本及销售成本表6、管理费用明细表2011年9月541．材料价格差异分析表的设计材料价格差异分析表是材料成本报表的一种，它可以反映采购部门的工作成果，通过对采购成本的考核，以便控制采购支出，降低材料成本。该表由财会部门按旬编制。2011年9月55材料价格差异分析表采购单编号供货单位材料名称计量单位采购数量实际成本计划成本差异单位成本总成本单位成本总成本单位成本总成本编制单位：年月日至年月日单位：2011年9月562．材料耗用成本表的设计材料耗用成本表是财会部门根据班组、车间和各职能部门编制的，汇总反映各部门材料耗用金额，并与标准成本进行比较的报表，用于考核某部门材料成本的节约或超支额。2011年9月57材料耗用成本表编制单位：年月日单位：部门实际成本（实际用量×计划单价）标准成本（标准用量×计划单价）差异数差异率合计2011年9月582011年9月592011年9月60【二】日常管理报表的设计企业日常管理主要是指货币资金管理、存货管理和销售管理。为了适应管理的需要，通常要编制货币资金、存货和销售日报表，来反映经营情况、做出经营计划，并作为企业考核的重要依据。2011年9月61【二】日常管理报表

1、货币资金变动情况表

2、银行借款报告单 3、材料采购日报表 4、存货收发保管情况一览表

5、销售日报表

6、不同企业的收入统计分析表

7、现金收支日报 ……2011年9月62（一）货币资金变动情况表的设计货币资金变动情况表是反映企业银行存款及现金每日变动情况及其结余情况的报表。由出纳员在每日业务终了，根据银行存款日记账和其他材料编制，报送财务负责人和企业主要领导，以便及时掌握货币资金的变动情况，合理调配资金，并准确地做出货币资金使用决策。2011年9月63资金变动情况表编制单位：年月日单位：项目库存现金银行存款账号票据存款合计1、昨日余额××××××2、本日增加其中：销货收入…3、本日减少其中：购货支出…4、本日结存会计主管：出纳：