财务会计授课教案

《财务会计》授课教案授课教师授课班级授课课时研究室主任签字年月日第一章总论【教学目的】通过本节课学习，要求学生了解财务会计的产生与发展，掌握财务会计的目标、会计信息质量要求、会计的前提条件。【重点难点】财务会计核算的基本假定；财务会计的目标；会计信息质量要求。【教学方法】讲授【教学时数】2【复习回顾】基础会计的相关内容。【新课导入】会计的产生和发展【教学内容】一、财务会计的产生和发展会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的一项管理活动。我国于20XX年2月发布的新企业会计准则，全面实现了与国际会计准则的趋同，必将进一步规范我国会计核算工作，极大地促进我国与国际间的交流与合作。二、财务会计的目标财务会计的目标是指在一定的历史条件下，人们通过财务会计所意欲实现的目的或达到的最终结果。财务会计的目标主要解决向谁提供信息，为何提供信息和提供何种信息这三个问题。《企业会计准则――基本准则》将财务会计的目标定位为“企业会计应当如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层次受托责任的履行情况”。财务会计的目标是指在一定的历史条件下，人们通过财务会计所意欲实现的目的或达到的最终结果。财务会计的目标主要解决向谁提供信息，为何提供信息和提供何种信息这三个问题。三、会计信息质量要求由于会计信息代表的是一定经济利益关系，并且会计信息因公开披露，还会直接或间接地造成一些影响，因此，涉及会计信息利益的各方为了自身的经济利益，必然会对会计信息提出一系列的要求。（一）真实可靠性与内容完整性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。真实可靠性是指会计信息值得使用者信赖的程度，它又分为如实反映、可验证性和中立性。（二）相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者将来的情况做出评价或者预测。（三）清晰明了性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（四）可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在会计报表附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（五）实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。这条会计信息质量要求可以理解为当法律形式不能准确表达交易或事项的经济实质的时候，应穿越法律形式，按照交易或事项的经济实质进行核算。（六）重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。（七）谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性原则反映了会计人员对其所承担的责任的一种态度，它可以在一定程度上降低管理当局对企业通常过于乐观的态度所可能导致的危险。（八）及时性企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。四、会计的基本假定与会计要素（一）会计的基本假定和前提会计的基本假定是指一般在会计实践中长期奉行，不需证明便为人们所接受的前提条件。财务会计要在一定的假定条件下才能确认、计量、记录和报告会计信息，所以会计假定也称为会计核算的基本前提。我国基本准则明确了四个基本假定，即会计主体、持续经营、会计期间和货币计量。1．会计主体假定会计确认、计量和报告是用来说明特定企业个体所发生的交易或者事项的，对该特定个体的各项生产经营活动的记录和反映应当与其所有者的活动、债权人的活动以及交易对方的活动相分离。它明确了会计工作的空间范围。2．持续经营假定是指会计主体的经营活动将按照现在的形式和既定的目标无限期地继续下去，在可以预见的将来，会计主体不会进行清算，它所持有的资产将按照预定的目的在正常的经营过程中被耗用、出售或转让，它所承担的债务也将如期偿还。它明确了会计工作的时间范围。3．会计期间假定会计期间假定的基本含义是：连续不断的经营过程可以被划分为相等的时间单位，以便对企业的经营状况进行及时、连续的反映。这种为了会计核算的需要而人为划分的相等时间单位，称为会计期间。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括月度、季度和半年度。4．货币计量假定是指企业的生产经营活动及经营成果，都通过价值稳定的货币予以综合反映，其他计量单位虽要使用，但不占主要地位。这个假定一般含有币值不变假定，它明确了会计核算的计量尺度。【本节课小结】本节课主要介绍了会计的产生和发展，会计的基本假定、会计信息质量要求。授课时注意同基础会计的联系。第一章总论【教学目的】通过本节课学习，要求学生熟悉会计要素的种类，掌握会计要素的定义、特征和分类，熟练掌握会计的确认和计量。【重点难点】会计要素；会计的确认和计量。【教学方法】讲授【教学时数】2【复习回顾】会计的前提条件【新课导入】会计核算的对象【教学内容】四、会计的基本假定与会计要素（二）会计要素资产1．资产的定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2．资产的特征：（1）资产是一项由过去交易或事项形成的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源；（2）资产应当为企业拥有或控制；（3）资产预期会给企业带来经济利益。3．资产的确认：资源在同时满足以下条件时，可确认为资产。（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业，即该资源有较大的可能直接或间接导致现金和现金等价物流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量，即应当能以货币计量。4．资产的分类：资产按流动性质一般分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产和其他资产。负债1．负债的定义：是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2．负债的特征：（1）负债是基于过去的交易过事项而产生的；（2）负债是企业承担的现时义务；（3）现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求；（4）负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。3．负债的确认：符合负债的定义，在同时满足以下条件时，确认为负债。（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地可靠地计量。4．负债的分类：负债一般是按负债的偿还期长短进行分类的，可分为流动负债和长期负债。所有者权益1．所有者权益的定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2．所有者权益的来源：所有者权益作为企业所有者对企业净资产的所有权，它的数量及来源随着企业经营的性质及生产规模的变化而变化，主要有以下3类。（1）所有者投入的资本；（2）直接计入所有者权益的利得和损失；（3）留存收益。收入1．收入的定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2．收入的特征：（1）收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；（2）收入可能表现为企业的资产的增加，也可能表现为企业的负债的减少，或者二者兼而有之；（3）收入能导致企业所有者权益的增加。3．收入的确认：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。4．收入的分类：（1）按收入的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入；（2）按企业经营业务的主次分类，可分为主营业务收入和其他业务收入。费用1．费用的定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2．费用的特征：（1）费用最终将会减少企业的资源：（2）费用会减少企业的所有者权益。3．费用的确认：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益流出额能够可靠计量时才能予以确认。确认费用还应遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则和配比原则。4．费用的分类：（1）按费用的经济内容（或性质）分类，可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用；（2）按费用的经济用途分类，可分为生产成本和期间费用；（3）按费用同产量之间的关系分类，可分为固定费用和变动费用。利润1．利润的定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。2．利润的构成：利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。五、会计确认、计量和报告（一）会计的确认财务会计是由确认、计量、记录和报告构成的一个有机整体。确认是指决定将交易或事项中的某一相作为一项会计要素加以记录和列入财务报表的过程，是财务会计的一项重要程序。确认主要是解决某一个项目应否确认、如何确认和何时确认三个问题，包括在会计记录中的初始确认和会计报表中的最终确认。我国会计准则规定，如果一个项目满足要素定义，并且满足以下标准，就应当加以确认：(1)与该项目有关的任何未来经济利益可能会流入或流出企业；（2）该项目具有能够可靠计量的成本和价值。（二）会计计量计量是指未来在账户记录和财务报告中确认、计列有关财务报表要素，以货币或其他度量单位确定其货币金额或其他数量的过程，它主要解决记录多少的问题。计量主要由计量单位和计量属性两个要素构成。会计计量应遵循的基本原则：1．历史成本原则。2．权责发生制原则。3．配比原则。4．划分收益性支出与资本性支出原则。会计计量的属性：1．历史成本2．重置成本3．可变现净值4．现值5．公允价值在公允价值下计量，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。会计计量的标准企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。（三）财务会计报告财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表，小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。【本节课小结】本节课主要介绍了会计要素和会计核算的确认、计量、记录和报告。授课时注意同基础会计的联系。【练习与思考】见《财务会计学习指导与训练》P3－5页第二章货币资金第一节现金【教学目的】通过本节课学习，使学生了解现金的管理原则和基本要求，掌握现金的核算和内部控制。【重点难点】现金的核算和内部控制。【教学方法】讲授【教学时数】2【复习回顾】复习会计要素【新课导入】资产要素的组成之一―－现金【教学内容】一、现金概念会计范畴的现金又称库存现金，是指存放在企业并由出纳人员保管的现钞，包括库存的人民币和各种外币现金，是流动性最大的一种货币资金，它可以随时用以购买所需物资，支付日常零星开支、偿还债务等。现金从理论上讲有广义与狭义之分。狭义现金是指企业所拥有的硬币、纸币，即由企业出纳员保管作为零星业务开支之用的库存现款。广义现金则应包括库存现款和视同现金的各种银行存款、流通证券等；我们这里指的是狭义的现金。二、现金管理的原则1．收付合法原则2．钱账分管原则钱账分管原则，即管钱的不管账，管账的不管钱。3．收付两清原则4．日清月结原则日清月结是出纳办理现金出纳工作的基本原则和要求，是避免长款和短款的重要措施。三、现金管理的基本要求1．现金支付范围按照《现金管理暂行条例》的规定，企业可以在下列范围内支付现金。(1)职工工资、各种工资性津贴。(2)支付给个人的各种奖金。(3)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出。(4)个人劳务报酬。(5)单位出差人员必须随身携带的差旅费。(6)收购单位向个人收购农副产品和其他物资。(7)结算起点1000以下的零星支出。(8)中国人民银行确定需要现金支付的其他支出，如因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的支出。2．库存现金的限额库存现金限额，是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照企业3至5天日常零星开支所需现金确定。3．禁止坐支现金坐支，是指从单位的现金收入中直接用于支付各种开支。坐支现金容易打乱现金收支渠道，不利于开户银行对单位的现金进行有效地监督和管理。4．不能以“白条”抵库“白条”，是指没有审批手续的凭据，故“白条”不能作为记账的凭据。四、现金的内部控制制度1．企业应建立现金的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理现金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。2．企业办理现金业务，应配备合格的人员，并根据具体情况进行岗位轮换。3．企业应建立现金业务的授权批准制度，明确审批人员对现金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理现金业务的职责范围和工作要求。4．企业应加强银行预留印鉴的管理。财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。5．企业应加强与现金有关的票据管理，防止空白票据的遗失和被盗。五、现金核算(一)现金总分类核算企业应设置“库存现金”账户对库存现金进行总分类核算。“库存现金”是资产类账户，用以核算库存现金的收入、支出和结存。收入现金时，记入借方；支出现金时，记入贷方；余额在借方，表示库存现金的结存数额。现金总分类账由不从事出纳工作的会计人员登记，一般采用订本式“三栏式”账簿。月份终了，现金总分类账余额与出纳人员登记的现金日记账余额应核对相符。(二)现金序时核算为了加强对库存现金的核算与管理，详细地掌握企业现金收支的动态和结存情况，企业还必须设置“现金日记账”，按照现金收支业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记，并逐日结出余额，以便与实存现金相核对，做到日清日结，账实相符。【本节课小结】本节课主要介绍了现金管理的原则、要求，现金管理的内部控制制度及现金的总分类核算和序时核算。注意让学生区分总分类核算和序时核算分别由会计和出纳人员完成。【练习与思考】见《财务会计学习指导与训练》P7－13页第二节银行存款【教学目的】通过本节课学习，使学生了解银行存款账户的管理、支付结算的种类，掌握支票、本票等结算方法的会计核算。【重点难点】支票和本票结算的会计核算。【教学方法】讲授和模拟训练【教学时数】2【复习回顾】现金的管理及核算【新课导入】货币资金的组成――现金、银行存款和其他货币资金【教学内容】一、银行存款概述银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。(一)银行存款开户的有关规定银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。(二)结算原则为了正确处理收付款双方和开户行之间的关系，保证结算业务的顺利进行，单位、个人和银行办理支付结算必须遵守下列原则：1．恪守信用，履约付款。2．谁的钱进谁的账，由谁支配。3．银行不垫款。(三)结算纪律1．不准套取银行信用，不准签发空头支票、印章与预留印鉴不符支票和远期支票以及没有资金保证的票据。2．不准无理拒付，任意占用他人资金。3．不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金。二、银行存款的核算(一)银行存款的序时核算银行存款日记账应由出纳人员登记，账簿的格式与登记方法均与现金日记账基本相同。为了及时了解和掌握银行存款的收付动态和余额，银行存款日记账的登记，也应做到日清月结。(二)银行存款的总分类核算企业设置“银行存款”总账账户对银行存款进行总分类核算。该账户的借方登记收入的存款，贷方登记付出的存款，期末余额在借方，反映存款的余额。银行存款的总分类账簿由不从事出纳工作的会计人员登记。登记的方法、依据和账簿的格式均与现金总账基本相同。三、支付结算支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。其中票据是指银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。(一)支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票实际上是存款人开出的付款通知。支票可分为现金支票、转账支票和普通支票三种。现金支票只能用于支取现金；转账支票只能用于转账；普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。1．支票结算的基本规定和注意事项(1)支票一律记名。(2)支票的提示付款期为10天。(3)签发支票应使用墨汁、碳素墨水或蓝黑墨水填写，未按规定填写，被涂改冒领的，由签发人负责。(4)签发人必须在银行账户余额内按照规定向收款人签发支票。(5)已签发的现金支票遗失，可以向银行申请挂失。(6)存款人向开户银行领取支票时，必须填写“支票领用单”，并加盖预留银行印鉴章，经银行核对印鉴相符后，按规定收取工本费和手续费，发给空白支票，并在支票登记簿上注明领用日期、存款人名称、支票起止号码，以备查对。(7)要严格控制携带空白支票外出采购。(8)支票应由财会人员或使用人员签发，不得将支票交给收款人代为签发。2．支票结算的账务处理企业签发现金支票提取现金时，现金增加，银行存款减少，根据支票存根联借记“库存现金”账户，贷记“银行存款”账户。企业签发支票用于采购材料、偿还债务以及支付各种开支时，根据支票存根及有关单据，借记“材料采购”等账户，贷记“银行存款”账户。企业对外销售产品、提供劳务等收到转账支票时，应填制“进账单”一式两联，将支票连同进账单一并送存银行，根据进账单回单及有关单据，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”等账户。（二）银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。按其金额不同分为定额本票和不定额本票两种。1．本票结算有哪些基本及注意事项(1)银行本票一律记名。(2)银行本票允许背书转让。(3)银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。(4)银行本票见票即付，不予挂失。遗失的不定额银行本票在付款期满后1个月确未冒领．，可以办理退款手续。(5)定额本票的面额分为500元、1000元、5000元和10000元四种。(6)银行本票需支取现金的，付款人应在“银行本票申请书”上填明“现金”字样，银行受理签发本票时，在本票上划去“转账”字样并盖章，收款人凭此本票即可支取现金。2．银行本票结算的账务处理程序（1）付款单位的账务处理。企业款项将在银行，取得本票后，根据“银行本票申请书”（单位留存联）编制会计分录：借：其他货币资金——银行本票存款贷：银行存款企业持本票与收款人结算后，根据发票等原始凭证编制会计分录：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金─—银行本票存款（2）收款单位的账处处理企业收到银行后，根据进账单回单及有关原始凭证编制会计分录：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）【本节课小结】本节课主要介绍了支票和本票的规定和会计核算。注意区别支票和本票所使用的会计科目不同。【练习与思考】见《财务会计学习指导与训练》P7－13页第二节银行存款【教学目的】通过本节课学习，使学生掌握银行汇票、商业汇票、汇兑等结算方法的会计核算。【重点难点】各种结算的会计核算。【教学方法】讲授和模拟训练【教学时数】2【复习回顾】支票和本票结算的会计核算。【新课导入】支付结算的种类。【教学内容】三、支付结算（三）银行汇票银行汇票是指汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，并由其在见票时，按实际结算的金额无条件支付给收款人或持票人的票据。1．银行汇票结算的基本规定和注意事项(1)银行汇票一律记名。(2)汇款人申请办理银行汇票时，应根据需要确定是否支付现金和允许转汇，如需支取现金，可在填写；“银行汇票委托书”大写金额前注明“现金”字样，银行受理后签发带有“现金”字样的银行汇票；如明确不得转汇，可在“银行汇票委托书”备注栏注明“不得转汇”宇样，银行将根据要求在签发的银行汇票用途栏注明“不得转汇”字样，这样汇票就不能再办理转汇。(3)银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。(4)银行汇票的付款提示期限为出票日起一个月。(5)在银行开立账户的收款人或被背书人受理银行汇票后，在汇票背面加盖预留银行印鉴章，连同解讫通知、进账单，送交开户银行办理转账。(6)支取现金的规定。收款人如需要在兑付地支取现金的，汇款人在填写“银行汇票委托书”时，须在“汇款金额”大写金额栏先填写“现金”字样，后填写汇款金额。（7）挂失的规定。持票人如果遗失了填明“现金”字样的银行汇票，持票人应当立即向兑付银行或签发银行请求挂失。在银行受理挂失前(包括对方行收到挂失通知前)被冒领，银行概不负责。2．银行汇票的账务处理(1)汇款单位的账务处理汇款企业收到银行汇票和解讫通知后，根据“银行汇票委托书”存根联编制会计分录：借：其他货币资金——银行汇票存款贷：银行存款办理款项结算时，如果为购买材料支付货款，应根据“银行汇票”的第四联“多余款收账通知”和购货发票等原始凭证编制会计分录：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款（多余金额）贷：其他货币资金——银行汇票存款（2）收款单位的账务处理收款单位受理银行汇票后，应填制进账单连同银行汇票、解讫通知一起送存银行，根据进账单回单及有关原始凭证编制会计分录：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（四）商业汇票商业汇票是收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据。商业汇票适用于在银行开立账户的法人之间根据购销合同先发货后收款或延期付款的商品交易，其款项结算均可使用商业汇票结算方式。1．商业汇票结算的基本规定和注意事项(1)商业汇票一律记名，允许背书转让。(2)商业汇票的承兑期限，由交易双方商定，但最长的不超过六个月。(3)无款支付的规定。(4)使用商业汇票的单位必须是在银行开立账户的企业法人。(5)签发商业汇票应以商品交易为基础，禁止签发、承兑、贴现无商品交易的商业汇票。(6)商业承兑汇票的签发方法。(7)商业承兑汇票的办理方法。2．商业汇票结算账务处理（1）付款单位的会计处理付款单位交承兑后的商业汇票交给销货单位后，根据有关原始凭证编制会计分录：借：材料采购应交税费——应交增值税（销项税进额）贷：应付票据商业汇票到期支付票款时，根据有关原始凭证编制会计分录：借：应付票据贷：银行存款(2)收款单位的会计处理收款单位收到付款单位交付的商业汇票并发出商品后，根据有关原始凭证编制会计分录：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）商业汇票到期收回票款时，根据有关原始凭证编制会计分录：借：银行存款贷：应收票据(五)汇兑汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。根据凭证传递方式不同，可分为信汇和电汇两种。汇兑适用于异地单位、个体经济户和个人各种款项的结算。1．汇兑结算的基本规定及注意事项(1)汇兑结算不受金额起点的限制，即不论汇款金额多少均可以办理信汇和电汇结算。{2)支取现金的规定。收款人要在汇人银行支取现金，付款人在填制信汇和电汇凭证时，须在凭证“汇款金额”大写金额栏中填写“现金”字样。(3)留行待取的规定。汇款人将款项汇往异地需派人领取的，在办理汇款时，应在签发的汇兑凭证各联的“收款人账号或地址”栏注明“留行待取”字样。(4)分次支取的规定。收款人接到汇入银行的取款通知后，若收款人需要分次支取的，要向汇入银行说明分次支取的原因和情况，经汇入银行同意，以收款人名义设立临时存款账户，该账户只付不收，结清为止；不计利息。(5)转汇的规定。收款人如需将汇款转到另一地点，应在汇人银行重新办理汇款手续。转汇时，收款人和用途不得改变，汇人银行必须在信汇或电汇凭证上加盖“转汇”戳记。(6)退汇的规定。汇款人对汇出的款项要求退汇时，应出具正式函件，说明要求退汇的理由或本人身份证明和原信电汇凭证回单，向汇出银行办理退汇。汇出银行审查后，通知汇入银行，经汇入银行查实款项确未解付，方可办理退汇。2．汇兑结算方式的会计处理(1)汇款单位的会计处理汇款单位将款项汇出结算欠款时，应根据汇兑结算凭证的回单编制会计分录：借：应付账款贷：银行存款(2)收款单位的会计处理收款单位根据银行转来的汇兑结算凭证收账通知编制会计分录：借：银行存款贷：应收账款等【本节课小结】本节课主要介绍了部分支付结算的种类、基本规定和会计核算。讲解时注意引导学生总结每一种结算办法的适应范围、期限、相关规定和会计处理。【练习与思考】见《财务会计学习指导与训练》P7－13页第二节银行存款【教学目的】通过本节课学习，使学生掌握托收承付、委托收款和信用卡等结算方法的会计核算和银行存款的期末清查。【重点难点】各种结算的会计核算和银行存款期末清查。【教学方法】讲授和模拟训练【教学时数】2【复习回顾】商业汇票结算的会计核算。【新课导入】支付结算的种类。【教学内容】(六)托收承付托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，付款人根据合同核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。1．办理托收承付结算的基本规定和注意事项。(1)使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。(2)办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。每笔金额起点为10000元，新华书店系统每笔金额起点为1000元。(3)收付双方使用托收承付结算必须签有符合《经济合同法》的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。(4)收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信用。(5)收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件(包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执)。2．托收承付方式的账处理(1)收款人的会计处理收款人向银行办妥托收手续后，根据托收凭证回单及其他有关原始凭证编制会计分录：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收到存款时，根据银行转来的收账通知编制会计分录：借：银行存款贷：应收账款(2)付款单位的会计处理付款单位承付货款后，根据银行来的付款通知及有关原始凭证编制会计分录：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款(七)委托收款委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项结算，均可使用委托收款结算方式。委托收款还适用于收取公用事业费（如水电费、邮电费、煤气费、公房租金）等有关款项委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。1．委托收款结算的基本规定(1)委托收款不受金额起点限制，同城异地均可以使用。(2)付款时间的规定。委托收款的付款期为3天，从付款人开户银行发出付款通知日次日算起，付款期内遇例假日顺延。(3)付款人拒绝付款。(4)无款支付的规定。2．委托收款结算的账务处理(1)收款单位的会计处理收款单位向银行办妥托收手续后，根据委托收款凭证回单及其他有关原始凭证编制会计分录：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)收到款项后，根据银行转来的收账通知编制会计分录：借：银行存款贷：应收账款(2)付款单位的会计处理付款单位根据银行转来的付款通知及其他有关原始凭证编制会计分录：借：有关账户贷：银行存款(八)信用卡信用卡，是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金且具有消费信用的特制载体的卡片。1．信用卡的种类根据《支付结算办法》的规定，信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。根据信誉等级不同将信用卡分为金卡和普通卡。2．信用卡结算的基本规定(1)单位卡凡申领单位卡的单位，必须在中国境内金融机构开立基本存款账户，并按规定填制申请表，连同有关资料一并送交发卡银行。在单位卡的使用过程上，其账户的资金一律从其基本存款账户转账存人，不得交存现金，不得将销货收入的款项存人其账户。单位卡的持卡人不得用于100000元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，一律不得支取现金。(2)个人卡凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡。个人卡的主卡持卡人可为其配偶及年满18周岁的亲属申领附属卡，申领的附属卡最多不超过两张，也有权要求注销其附属卡。3．信用卡结算的会计处理(1)付款单位的会计处理企业办理信用卡，存入备用金及支付手续费时，根据支票存根、手续费收据等原始凭证，编制会计分录：借：其他货币资金——信用卡存款财务费用贷：银行存款持卡人凭证发票报销购物、消费开支时，根据审核无误的发票等原始凭证编制会计分录：借：管理费用等贷：其他货币资金——信用卡存款(2)收款单位根据有关原始凭证编制会计分录：借：银行存款贷：主营业务收入等四、银行存款清查及余额调节企业应定期对银行存款进行清查。清查时一般采用核对银行账目的方法，即将企业银行存款日记账的记录，与银行签发的对账单进行核对，这种核对至少每月一次。“未达账项”是指票据和结算凭证在银行与企业或收付款银行之间传递时，由于传递上的时间差，使得双方记账时间不一致，一方已登记入账，而另一方尚未入账的款项。按照现行规定，发生未达账项时，应编制银行存款余额调节表进行调节。调节后，双方余额如果不相等，表明记账有错误，需要进一步查对。如果双方余额相等，一般表明双方记账一般没有差错。例甲公司20×6年4月30日的银行存款日记账账面余额为236400元，而银行对账单上企业存款余额为233200元，经逐步核对，发现有一以下未达账项：(1)4月25日，企业委托银行代收款项5500元，银行已收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知。(2)4月28日，银行代付电话费1300元，企业尚未接到付款通知。(3)4月29日，企业销售A产品收到支票8900元，银行尚未登入该企业账户。(4)4月30日，企业开出现金支票支付差旅费1500元，持票人尚未到银行提取款项。根据以上内容，企业可编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表20×6年4月30日单位：元项目余额项目余额银行对账单余额233200银行存款日记账余额236400加：4月29日企业送存支票8900加：4月25日银行代收款项5500减：4月30日企业开出支票1500减：4月28日银代付电话费1300调整后银行对账单余额240600调整后银行存款日记账余额240600【本节课小结】本节课主要介绍了部分支付结算的种类、基本规定和会计核算及银行存款的清查。讲解时注意引导学生总结每一种结算办法的适应范围、期限、相关规定和会计处理。【练习与思考】见《财务会计学习指导与训练》P7－13页第三节其他货币资金【教学目的】通过本节课学习，使学生了解其他货币资金的种类，掌握其他货币资金的会计核算。【重点难点】其他货币资金的会计核算。【教学方法】讲授【教学时数】2【复习回顾】货币资金中现金、银行存款的有关内容【新课导入】货币资金的组成【教学内容】一、其他货币资金概述其他货币资金是指除现金和银行存款以外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。二、其他货币资金核算为了总括地反映其他货币资金的增减变动及结余情况，企业应设置“其他货币资金”总账账户。该账户借方反映其他货币资金的增加金额，贷方反映其他货币资金由于使用而减少的金额；期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。该账户应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细账户。(一)外埠存款的核算企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理，借记“其他货币资金—外埠存款”账户，贷记“银行存款”账户。外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时，企业应根据供应单位发票账单等凭证，借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“其他货币资金—外埠存款”账户。采购员完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，应根据银行的收款通知，借记“银行存款”，贷记“其他货币资金——外埠存款”。例甲公司于1月1日汇款75000元开立采购专户。根据汇款凭证编制会计分录如下：借：其他货币资金——外埠存款75000贷：银行存款75000l月8日收到增值税专用发票上注明购人材料价款60000元，增值税10200元，编制会计分录如下：借：材料采购60000应交税费——应交增值税(进项税额)10200贷：其他货币资金一外埠存款70200l月l0日，多余的外埠存款4800元转回当地银行，根据银行的收账通知，编制会计分录如下：借：银行存款4800贷：其他货币资金——外埠存款4800(二)银行汇票存款的核算企业向银行提交“银行汇票委托书”并将款项交存开户银行，取得汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行汇票”账户，贷记“银行存款”账户。企业使用银行汇票支付款项后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票有关副联等凭证，经核对无误后编制会计分录，借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“其他货币资金——银行汇票”账户。银行汇票使用完毕，应转销“其他货币资金——银行汇票”账户。如实际采购支付后银行汇票有余额，多余部分应借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——银行汇票”账户。汇票因超过付款期限或其他原因未曾使用而退还款项时，应借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——银行汇票”账户。(三)银行本票存款的核算企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行本票”账户，贷记“银行存款”账户。企业用银行本票支付购货款等款项后，应根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“其他货币资金——银行本票”账户。如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应填制进账单一式二联，连同本票一并交给银行，然后根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——银行本票”账户。(四)信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款的核算企业将款项存人证券公司，借记“其他货币资金——存出投资款”账户，贷记“银行存款”账户。当将该款项进行投资时，借记“短期投资”账户，贷记“其他货币资金——存出投资款”账户。【本节课小结】本节课主要介绍了其他货币资金的种类和会计核算。讲解时注意让学生比较三种货币资金的联系与区别。【练习与思考】见《财务会计学习指导与训练》P7－13页第四节外币核算【教学目的】通过本节课学习，使学生了解外汇、外币的概念，熟悉外汇汇率种类和制度，掌握外币业务的会计核算。【重点难点】外币业务的会计核算【教学方法】讲授【教学时数】2【复习回顾】货币资金【新课导入】货币包括记账本位币和外币【教学内容】一、外汇和外币(一)外汇外汇的原意指外国货币。现在通常指以外国货币表示的用于国际结算的支付凭证。(二)记账本位币(三)外币外币原本也是指外国货币，但在会计上通常是指记账本位币以外的货币。二、外汇汇率汇率，又称汇价，是指以一国货币表示的另一国货币的价格，也即将一国货币兑换或折算为另一国货币所使用的比率。(一)汇率的标价方法折算两国货币，先需确定以何者为标准。标准不同，就产生了汇率的两种标价方法，即直接标价和间接标价法。1．直接标价法直接标价法又称应付标价法。它是指每单位外国货币可兑换的本国货币金额。2．间接标价法间接标价法又称应收标价法。它是指每单位本国货币可兑换的外国货币金额。（二）汇率的种类汇率的分类方法很多。其中主要有：1．买入汇率和卖出汇率2．现行汇率和历史汇率(三)汇率制度在国际金融市场上，汇率的变动受国际货币制度的制约。在近代历史上，曾实行过金本位制、固定汇率制和浮动汇率制三种不同的国际货币制度。当前,世界各国一般都实行浮动汇率制度。三、汇兑损益汇兑损益是指将一种货币兑换或折算成另一种货币时，由于汇率的变动，不同的时期汇率不同所产生的兑换或折算的收益或损失。(一)兑换损益和折算损益按性质不同，汇兑损益可以分为外币的兑换损益和折算损益两种。外币的兑换损益是指将一种货币实际交换成另一种货币时所产生的汇兑损益，而折算损益则是指以单一的等值货币来重新表述某种外币的金额时所产生的汇兑损益。(二)交易损益和报表折算损益按来源不同，汇兑损益又可分为交易损益和报表折算损益两种交易损益是指在外币交易中形成的汇兑损益。(三)已结算交易损益和未结算交易损益上述的交易损益可进一步分为已结算交易损益和未结算交易损益两种。已结算交易损益又称已实现汇兑损益，是指在报表编制日前已结算的外币交易所产生的汇兑损益。即在编制报表之前，由某一笔外币交易的原始记录所用的汇率不同于记录结算时所用的汇率而形成的。四、外币业务的记账方法外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制是指企业在发生外币业务时，即折算为记账本位币记账。外币分账制是指企业在日常核算时按照外币原价记账，分别币种核算损益和编制会计报表；在资产负债表日将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总。从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制。企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币账户包括外币货币资金账户，如现金、银行存款账户，以外币结算的债权债务账户，如应收票据、应收账款、预付账款、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等五、外币业务会计核算企业日常的业务主要有外币兑换业务、外币购销业务，外币借款业务和接受外币投资业务。(一)外币兑换业务的核算外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币或向银行等金融机构卖出外币的业务。企业卖出外汇时，一方面将实际收取的记账本位币(按照外币买入价折算的记账本位币金额)登记“银行存款——本币”账户借方；另一方面按当日的市场汇率将卖出的外币折算成记账本位币，登记“银行存款——外币”贷方。实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日的市场汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用”账户借方。例甲公司外币业务采用发生时的市场汇率(中间价)作为记账的折算汇率。20×6年6月2日，将10000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=8.04元人民币，当日市场汇率(中间价)为1美元=8.09元人民币。会计分录如下：借：银行存款——人民币户80400财务费用500贷：银行存款——美元户(10000美元)(8.09×10000)80900(二)外币交易业务的核算企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，按照当日的市场汇率将支付的外汇或应支付的外汇折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。例甲公司6月8日从境外购入不需要安装的设备一台，设备价款为20000美元，款项尚未支付。6月8日的市场汇率为1美元=8.32元人民币。会计分录如下：借：固定资产166400贷：应付账款——美元户(20000)(20000×8.32)166400（三）外币借贷业务的核算企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记有关的外币账户。例11甲公司6月23日从中国银行借入短期外币借款10000美元，当日的市场汇率为1美元=8.33元人民币，借入的外币暂存银行。会计分录如下：借：银行存款——美元户(10000美元)(8.33×10000)83300贷：短期借款——美元户(10000美元)(8.3310000)83300（四）接受外币资本投资的核算外商投资企业接受投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账；对于实收资本的入账，有两种情况：①在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，按照合同中约定的汇率进行折算。以折算金额作为实收资本的金额入账；外币资本按约定汇率进行折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额，作为资本公积处理；②投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算。对接受外币资本投资业务，无论企业的记账汇率如何选择，对收到的外币款项，只能按收款当日的市场汇率折算为记账本位币。例甲公司6月27日，收到合作外方增加的投入资本100000美元，合同约定约定“实收资本”按合同汇率1美元=8.30人民币折算。当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币。会计分录如下：借：银行存款——美元户(100000美元)(8.30×100000)830000资本公积——资本折算差额5000贷：实收资本835000(五)期末汇兑损益的核算按照企业会计制度的规定，在会计期间(月份、季度、年度)终了时，应当对外币账户的期末余额以期末汇率进行折算，折算金额与账面金额之间的差额，即为汇兑损益。对于汇兑损益，根据不同的情况加以处理，筹建期间的汇兑损益计入长期待摊费用，并在开始和生产经营的当月起，一次计入当月的损益；生产经营期间发生的汇兑损益，计入当期财务费用；对于与购建固定资产等直接相关的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态前发生的(符合资本化条件)计入固定资产成本。【本节课小结】本节课主要介绍了外币业务相关知识。讲解时注意让学生区别不同汇率的使用。【练习与思考】见《财务会计学习指导与训练》P7－13页第三章应收及预付款第一节应收票据的核算【教学目的】通过本节课的学习，使学生了解应收票据的分类和计价，掌握应收票据取得、收回、转让和贴现的核算。【重点难点】应收票据取得、收回、转让和贴现的核算。【教学方法】讲授与训练【教学时数】2【复习回顾】货币资金【新课导入】流动资产的组成【教学内容】一、应收票据的分类及计价应收票据是指企业因销售商品或提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。它是企业持有的、尚未到期兑现的票据。企业持有的商业汇票按承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票；按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。按现行制度规定，企业收到的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，增加应收票据的账面余额，并同时计入当期损益。二、应收票据取得和到期收回的核算为了反映应收票据的取得和收回情况，企业应设置“应收票据”账户。该账户是资产类账户，借方登记发生应收票据的面值和计提的票据利息，贷方登记到期收回的票款和票据转让、贴现等，期末借方余额反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。（一）不带息应收票据的核算应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户；企业销售商品或提供劳务收到开出、承兑的商业汇票时，按票面金额，借记“应收票据”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“应交税费----应交增值税（销项税额）”等账户。应收票据到期收回时，按票面金额，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。例甲公司于20×6年3月5日向乙公司销售一批商品，货款100000元，增值税17000元，同时收到乙公司开出并承兑的面值为117000元、期限为3个月的商业承兑汇票一张。甲公司应作如下会计分录：借：应收票据—乙公司117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）170006月5日，甲公司上述应收票据到期，收回到期票款时，作如下会计分录：借：银行存款117000贷：应收票据—乙公司117000如果企业持有的商业承兑汇票到期，因付款人无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。如上例，6月5日，乙公司无力偿还票款，甲公司则应编制如下会计分录：借：应收账款—乙公司117000贷：应收票据—乙公司117000（二）带息应收票据的核算带息应收票据到期收回时，收取的票款等于应收票据的票面价值加上票据利息。即：票据到期价值=应收票据票面价值+应收票据利息=应收票据票面价值×（1+票面利率×期限）上式中的利率是指票面规定的利率，一般以年利率表示，如需换算成月利率或日利率，则每月一律按30天计算，全年按360天计算。例甲公司20×6年3月1日向乙公司销售商品一批，价值30000元，增值税额5100元，收到乙公司当日签发的面值为35100元、期限60天、票面利率为8%的银行承兑汇票一张。甲公司应作如下会计分录：借：应收票据—乙公司35100贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销项税额）51004月30日，票据到期，票据面值及利息35568元已收存银行。票据到期价值=35100×（1+8%÷360×60）=35568（元）甲公司应作如下会计分录：借：银行存款35568贷：应收票据—乙公司35100财务费用468三、应收票据背书转让的核算企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费----应交增值税（进项税额）”账户，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。如果企业背书转让的为带息应收票据，除按上述规定借记有关账户，贷记“应收票据”账户外，还应按尚未计提的利息，贷记“财务费用”账户，按应收或应付的金额，借记或贷记“银行存款”账户。例甲公司向A单位采购材料，材料价款57000元，增值税9690，款项共计66690元，材料已验收入库。企业将一票面金额为60000元的不带息应收票据背书转让，以偿付A单位货款，同时，差额6690元当即以银行存款支付。甲公司应作如下会计分录：借：原材料57000应交税费—应交增值税（进项税额）9690贷：应收票据60000银行存款6690四、应收票据贴现的核算票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－１贴现息＝票据到期值×贴现率÷360×贴现天数贴现净额＝票据到期值－贴现息企业将未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”账户，按贴现息部分，借记“财务费用”账户，按应收票据的票面余额，贷记“应收票据”账户。如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”账户，按其差额，借记或贷记“财务费用”账户。例20×6年4月1日，甲公司持所收到的出票日期为3月1日、期限为3个月（到期日为6月1日）、面值为100000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该公司与票据承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为10%。有关计算如下：贴现天数＝（30+31+1）－１＝61（天）贴现息＝100000×10%÷360×61＝1694.44（元）贴现净额＝100000－1699.44＝98305.56（元）编制会计分录如下：借：银行存款98305.56财务费用1694.44贷：应收票据100000由于应收票据是由付款人承兑的票据，具有较强的法律效力，相对于一般债权而言，应收票据发生坏账的风险比较小，因此，对企业持有的应收票据不得计提坏账准备，如果应收票据到期无法收回票款的，将应收票据转入应收账款后，可按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款并计提相应的坏账准备。【本节课小结】本节课主要介绍了应收票据的种类和计价，应收票据取得、到期收回、转让和贴现的核算。注意应收票据贴现天数的计算，带息应收票据到期收不回时利息的处理方法。【练习与思考】见《财务会计学习指导与训练》P18－24页第二节应收账款的核算【教学目的】通过本节课的学习，使学生了解应收账款的范围、意义，熟悉应收账款的确认和计价，掌握应收账款的核算。【重点难点】应收账款的确认、计价和核算。【教学方法】讲授【教学时数】2【复习回顾】应收票据的核算【新课导入】不采用商业汇票结算的赊销业务【教学内容】一、应收账款的范围及意义应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。企业的应收账款主要是对购货单位或接受劳务单位提供赊销而形成的，它是企业为了扩大销售、增加盈利而做出的一种商业信用投资，因此要承担一定的风险。如果应收账款不能及时、足额收回，就会形成坏账损失，影响企业的资金周转，企业应加强对应收账款的管理，要对应收账款投资可能取得的收益与承担的风险进行全面的分析衡量，制定适宜的信用政策；同时，要加强对应收账款回收情况的监督，采取适当的收账策略，及时收回款项，尽可能减少坏账损失的发生。二、应收账款的确认与计价应收账款是因企业的赊销活动而产生的，因此应收账款的确认应与销售收入实现的确认一致，即以收入确认日作为应收账款入账时间。应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计其可收回金额。企业因销售发生的应收账款按照实际发生的金额计量和记录。实际发生的金额包括货款和代税务部门征收的增值税，也包括代购货单位垫付的运杂费。1.商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的商品价格给予一定的折扣优惠。2.现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，企业为尽早收回货款，往往在信用期限内规定一个折扣期限，客户在折扣期限内付款，能得到一定的折扣优惠，越早付款，得到的折扣优惠额越大，超过折扣期限付款，则得不到折扣。例如，某企业赊销商品，款项10000元，信用期为30天，现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。三、应收账款的核算为了反映企业应收账款的发生与收回情况，会计上应设置“应收账款”账户。该账户是资产类账户，借方登记应收账款的发生，贷方登记款项的收回、转销，期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款。该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算，以反映这些单位赊销货款的发生、收回和结存情况。企业因销售业务发生应收账款时，应借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费----应交增值税（销项税额）”等账户；收到货款时，应借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，应借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户；收回代垫费用时，应借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。例甲公司向A单位销售一批商品，价款100000元，增值税17000元，付款条件为2/10，1/20，n/30。销售商品时，甲公司应作如下会计分录：借：应收账款—A单位117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000如果A单位在10天内付款，付款额为（117000－11700×2%）114660元。实际收到款项时，甲公司应作如下会计分录：借：银行存款114660财务费用2340贷：应收账款—A单位117000如果A单位超过20天付款，则不能享受现金折扣优惠，需按全额付款。实际收到款项时，甲公司应作如下会计分录：借：银行存款117000贷：应收账款—A单位117000例甲公司向B企业销售商品一批，价目表上的售价金额为30000元，由于是老客户，甲公司给予10%的商业折扣，企业开出的发票上标明价款为27000元，增值税4590元，商品发运时，企业以存款代垫运杂费850元，款项按合同规定采用托收承付结算方式结算。公司根据有关的发票账单向银行办妥托收手续后，应作如下会计分录：借：应收账款—B企业32440贷：主营业务收入27000应交税费—应交增值税（销项税额）4590银行存款850B企业验单或验货后承付货款，公司收到银行转来的收账通知书，应作如下会计分录：借：银行存款32440贷：应收账款—B单位32440如果B企业改用商业汇票结算，甲公司收到承兑的商业汇票时，应作如下会计分录：借：应收票据—B企业32440贷：应收账款—B企业32440企业向购货单位预收账款的，如果预收账款的情况不多，可以将预收账款直接记入“应收账款”账户核算。此时，“应收账款”账户具有双重性质，期末如为借方余额，反映企业应收的款项；期末如为贷方余额，反映企业预收的款项。在编制会计报表时，需要对“应收账款”账户的明细账户进行分析，分别填列在“应收账款”和“预收账款”项目中。【本节课小结】本节课主要介绍了应收账款计价、确认和有关会计核算。讲解时注意区别商业折扣和现金折扣对应收账款计价的影响。【练习与思考】见《财务会计学习指导与训练》P18－24页第二节应收账款的核算【教学目的】通过本节课的学习，使学生熟悉应收账款坏账准备的确认条件，掌握备抵法下坏账准备的会计核算。【重点难点】坏账准备的会计核算【教学方法】讲授联系【教学时数】2【复习回顾】应收账款的产生和核算【新课导入】赊销形成的应收账款，必然会出现不同程度的坏账【教学内容】四、坏账损失的核算（一）坏账损失的确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而发生的损失，称为坏账损失。企业应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：1．因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回；2．因债务单位撤销、资不抵债或现金严重不足，确实不能收回；3．因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；4．因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。除有确凿证据表明某项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外，下列各种情况不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收账款进行重组；（3）与关联方发生的应收账款；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业不应对应收票据计提坏账准备。但有确凿证据证明应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。（二）坏账损失的核算坏账损失的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。1．直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入期间费用，并注销相应的应收账款的一种核算方法。2．备抵法备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。为了核算企业提取的坏账准备，企业应设置“坏账准备”账户，该账户的贷方登记每期坏账准备的提取数，借方登记实际发生的坏账损失数和冲减的坏账准备数，期末余额一般在贷方，反映企业已经提取但尚未转销的坏账准备数。本期应提取的坏账准备可按以下公式计算：＝“坏账准备”账户的余额贷方（或借方）余额－（＋）本期应提本期按应收款项计算取的坏账应提取坏账准备金额具体应分以下三种情况进行处理：第一，本期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；第二，本期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；第三，如果“坏账准备”账户为借方余额，应按两者之和提取坏账准备。企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户，贷记“坏账准备”账户，冲减已提的坏账准备时，作相反的分录。发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”账户。已确认并转销的坏账损失以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”账户，贷记“坏账准备”账户，同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”账户。企业采用备抵法核算坏账损失时，应按期估计坏账损失，计提坏账准备。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等。1）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账损失率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。例甲公司20XX年采用备抵法核算坏账损失。该年应收账款余额为1000000元，该公司确定的坏账提取比例为1％。20XX年末提取坏账准备的会计分录为：1000000×1％＝10000（元）借：资产减值损失—计提坏账准备10000贷：坏账准备10000甲公司20XX年实际发生坏账损失3000元，年末应收账款余额为1200000元。确认坏账损失时，应作如下会计分录：借：坏账准备3000贷：应收账款300020XX年末甲公司“坏账准备”账户应保持的贷方余额为12000（1200000×1％），计提坏账准备前，“坏账准备”账户的实际余额为贷方7000元（10000－3000），所以本年末应提5000（12000－7000）元。应作如下会计分录：借：资产减值损失—计提坏账准备5000贷：坏账准备5000甲公司20XX年4月5日收到20XX年已转销的坏账2000元，存入银行。同时又确认坏账1000元。甲公司应作如下会计分录：借：应收账款2000贷：坏账准备2000借：银行存款2000贷：应收账款2000借：坏账准备1000贷：应收账款1000甲公司20XX年末应收账款余额为800000元。“坏账准备”账户应保持余额为8000（800000×1％）元，现有贷方余额13000（12000＋2000－1000）元，所以本年末应冲减计提的坏账准备5000元。甲公司应作如下会计分录：借：坏账准备5000贷：资产减值损失—计提坏账准备50002）账龄分析法。是指根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。在采用账龄分析法时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定；存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应逐笔确认收到的应收款项，如无法做到，则应按先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按原账龄加上本期应增加的账龄确定。3）销货百分比法。是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。4）个别认定法。是指根据单笔应收款项的可收回性估计坏账损失的方法。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项有明显差别，则可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。【本节课小结】本节课主要介绍了应收款项的坏账计提条件和坏账准备计提、核销、收回及冲减的核算。注意坏账准备的期末余额与当期应计提的准备数不一定相等。【练习与思考】见《财务会计学习指导与训练》P18－24页第三节其他应收及预付款项的核算【教学目的】通过本节课的学习，使学生熟悉其他应收及预付款的种类，掌握其他应收及预付款的会计核算。【重点难点】其他应收及预付款的会计核算。【教学方法】讲授【教学时数】2【复习回顾】应收账款及坏账准备【新课导入】企业除商品交易形成的应收款项外，还存在其他应收及预付款项。【教学内容】一、其他应收款（一）其他应收款核算的内容其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。主要内容包括：1．应收的各种赔款、罚款；2．应收的出租包装物租金；3．应向职工收取的各种垫付款项；4．备用金；5．存出保证金；6．预付账款转入；7．其他各种应收、暂付款项。（二）其他应收款的核算为了反映和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设置“其他应收款”账户，该账户是资产类账户，借方登记各种其他应收款项的发生，贷方登记其他应收款项的收回，期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款。该账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他应收款”账户，贷记有关账户。收回各种款项时，借记有关账户，贷记“其他应收款”账户。例甲公司向某企业租用包装物，以银行存款支付包装物押金600元。甲公司应作如下会计分录：借：其他应收款―包装物押金－某企业600贷：银行存款600以后退还包装物，收回押金时：借：银行存款600贷：其他应收款―包装物押金－某企业600（三）备用金制度及核算备用金是指为了满