《基础会计》电子课件

基础会计李慧吴云飞主编

第一章总论第一节会计的基本概念一、会计（Accounting）的产生和发展二、会计的含义会计是以货币为主要计量单位，通过一系列专门方法．对经济主体的经济活动进行连续、系统、全面、综合地的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、考核和检查，以提高经济效益的一项管理活动。三、会计的特点（一）以货币为主要计量单位在会计核算中，也经常运用实物计量和劳动计量，但因实物计量缺乏综合反映的功能，而劳动计量虽然具有综合性，但由于商品货币经济的存在，价值规律依然发生作用，劳动耗费还无法广泛利用劳动计量进行度量。，因此，在会计核算中，实物计量和劳动计量仅作为货币计量的辅助记录。这也是会计核算区别于统计核算和业务核算的特点。（二）以真实、合法的会计凭证为依据会计所收集的经济信息必须真实可靠，这样通过信息处理后形成的财务信息才能客观地反映经济活动。因此会计所采集的经济信息是有根有据的，要取得或填制凭证，要依据会计准则和定额、预算对凭证的合法性和合理性进行严格审核无误后，才能据以编制记帐记账凭证，登记帐簿账簿，进行加工处理。这一特征也是其他经济管理活动所不具备的。（三）对经济活动要进行综合、连续、系统、完整的核算和监督所谓综合性表现在由于主要以货币计量，所以能够提供总括反映各项经济活动情况的价值指标；所谓连续性表现在对各种经济活动能按其发生的时间先后顺序不间断地进行记录；所谓系统性表现在对各项经济活动既要进行相互联系的记录，又要进行必要的、科学的分类，只有这样才能取得管理所需要的各种不同的信息资料；所谓完整性表现在对各项经济活动的来龙与去脉都必须进行全面记录、计量，不能有所遗漏。会计利用货币计量，既横向反映各项经济活动的经济内容，对每一项经济活动又能纵向地、自始至终地反映各个阶段的变化过程和结果，构成了一个完整的会计核算网络，这是区别于统计核算和业务核算的又一特征。四、会计的职能（一）会计的核算职能（二）会计的监督职能（三）会计的预测职能（四）会计的决策职能（五）会计的控制职能（六）会计的分析职能五、会计的任务

(一)加强会计核算，真实、正确地提供会计信息

(二)严格实施会计监督、维护会计法规，控制生产经营活动全过程（三）加强企业目标的考核与分析，发挥会计在提高企业经济利益中的作用（四）预测、决策和提供方案第二节会计核算的基本前提和会计基础

一、会计核算的基本前提会计核算的目的是通过价值形式对经济活动进行连续、系统、全面的核算与监督，以提供合法的、真实的、完整的会计信息。结合我国实际情况，企业在组织会计核算时，应遵循以下四条会计核算的基本前提。（一）会计主体

会计主体回答了会计核算的空间范围有多大，为会计人员在日常的会计核算中对各项交易或事项作出做出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序作出做出正确选择提供了依据。（二）持续经营会计核算应当以企业持续、正常的生产生经营活动为前提。持续经营回答了会计核算的时间范围有多长。（三）会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。（四）货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。企业的会计核算以人民币为记账本位币。二、会计基础会计基础也称会计处理基础，是指会计上确认一个会计期间的收入和费用，从而确定其损益的标准。会计基础有两种：权责发生制和收付实现制。权责发生制基础要求，凡是属于本期实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否实际收付，都应当作为本期的收入和费用，记入利润表；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不应当作为本期的收入和费用。由于它不管款项的是否收付，而以收入和费用是否归属于本期为准，所以也称为应收应付制或应计制。收付实现制也称现收现付制，是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收人和入和费用等的依据。第三节会计信息质量特征

一、可靠性可靠性，也称客观性、真实性，是对会计信息质量的一项基本要求。二、相关性相关性，也称有用性，也是会计信息质量的一项基本要求。三、可理解性可理解性，也称明晰性，是对会计信息质量的一项重要要求。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和利用。四、可比性可比性也是会计信息质量的一项重要要求。五、实质重于形式实质重于形式，是指交易或事项的实质重于其法律表现形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。六、重要性重要性是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应当区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。

七、谨慎性谨慎性，又称稳健性，是指在处理不确定性经济业务时，应持谨慎态度，如果一项经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择不导致夸大资产、虚增利润的方法。八、及时性企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。第四节会计要素确认、计量及其要求一、会计要素的确认会计要素的确认必须具备一定的条件，主要包括：（1）符合要素的定义。有关经济业务确认为一项要素，首先必须符合该要素的定义。（2）有关的经济利益很可能流入或流出企业。这里的“很可能”表示经济利益流入或流出的可能性在50%以上。（3）可计量性，即有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠的计量。二、会计要素的计量会计计量，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。（一）会计要素计量属性计量属性，是指所予计量的某一要素的特性方面。例如，桌子的长度，铁矿的重量，楼房的高度等。1.历史成本历史成本，又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。2.重置成本重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

3.可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工的成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。4.现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。5.公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。（二）计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。三、会计要素确认与计量的要求对会计要素进行确认与计量不仅要符合一定的条件，还应遵循以下要求：划分收益性支出与资本性支出、收入与费用配比。第五节会计核算方法

一、会计方法会计的方法与会计的职能紧密相联。会计的方法一般分为会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法，每个部分都由一系列专门方法组成。下面着重介绍会计核算的基本方法。二、会计核算方法(一)设置账户设置账户是对会计对象的具体内容进行归类核算和监督的一种专门方法。(二)复式记账复式记账就是对每项经济业务，都以相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以完整地反映每一项经济业务的方法。(三)填制和审核会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。(四)登记账簿登记账簿就是以会计凭证为依据，采用复式记账方法，把每项经济业务分门别类地登记到有关账户中去。(五)成本计算成本计算就是企业将生产经营过程中发生的直接费用和间接费用按照不同的成本计算对象进行分类，从而计算不同成本计算对象的总成本和单位成本。(六)财产清查财产清查就是通过盘点实物，核对账目，核对各项资产、负债和所有者权益，查明实有数，保证账实相符的一种专门方法。

(七)编制财务会计报告编制财务会计报告，就是将一定时期的财务状况和经营成果，总括地反映在具有一定格式的表格之中。三、会计核算工作的基本程序会计核算的起点是采取货币形式对经济业务进行确认、计量，通过填制会计凭证，按照账户内容性质分类记录。第六节会计法规我国企业会计核算法律法规体系是以会计法为主，以企业会计准则、企业会计制度为辅所形成的一个比较完整的体系，是我国经济法规的一个组成部分。根据会计法律法规权威性和内容的不同，我们可以将其层次关系作以下划分：第一层次是会计法律，是由国家最高权力机关——全国人民代表大会及其常务委员会制定的会计规范性文件。在我国，《中华人民共和国会计法》属于国家法律层次，是制定其他各层次会计法规的依据，是会计工作的基本法；。第二层次是会计行政法规，是由国家最高行政机关——国务院制定的会计规范性文件。如《企业财务会计报告条例》，《总会计师条例》；第三层次是会计部门规章，是由国家主管会计工作的行政部门——财政部以及其直属机构在其职权范围内制定的会计方面的规范性文件。如《企业会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》、《会计档案管理办法》等。第二章会计要素和会计等式

第一节会计对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。第二节会计要素一、会计要素有的含义会计要素是指会计对象是由哪些部分所构成的，是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。

二、会计要素的内容企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素主要反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素主要反映企业的经营成果。事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。（一）反映财务状况的会计要素财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。1．资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（1）资产的特征资产具有以下基本特征：①资产预期会给企业带来经济利益所谓经济利益，是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。②资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的③资产是由过去的交易或事项形成的（2）资产的分类资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。，例如，专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。2．负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（1）负债的特征负债具有以下基本特征：①负债是企业承担的现时义务②负债是由过去的交易或事项形成的③负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（2）负债的分类负债按其流动性的不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、，或者主要为交易目的而持有、，或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。3．所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（1）所有者权益的特征①所有者权益不同于负债，不需要偿还，除非企业发生减资、清算②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者③所有者凭借所拥有的所有者权益能够参与企业利润的分配，而债权人没有这个权利（2）所有者权益的分类所有者权益主要包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积。实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。它可作为长期周转使用的主要经营资本。如果是股份有限公司，则通过“股本”进行核算。资本公积用来核算企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。年度终了将本年剩余的未分配利润，作为所有者权益的一个组成部分，因此盈余公积和未分配利润合称为留存收益(二)反映经营成果的会计要素经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。1．收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。（1）收入的特征①收入是企业在日常活动中形成的②收入会导致所有者权益的增加③收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（2）收入的分类①收入按其性质的不同分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入②收入按经营业务．的主次不同分为主营业务收入和其他业务收入2．费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（1）费用的特征①费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出②费用最终会导致所有者权益的减少③费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（2）费用的构成以工业企业为例，一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。3．利润（1）利润的概念及既包括的内容利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收人入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润具体指营业利润、利润总额和净利润。营业利润是营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用(包括销售费用、管理费用和财务费用)、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。（2）利润的计算过程营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用三、划分会计要素的意义它也是设置会计科目和会计账户的基本依据。它还是构成会计报表的基本框架。第三节会计等式一、会计等式的含义会计等式也称为会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。

(一)基本会计等式资产=负债+所有者权益这是最基本的会计等式。(二)经济业务的发生对基本会计等式的影响企业在生产经营过程中，会发生各种各样的经济业务事项。经济业务事项包括经济业务和经济事项，经济业务又称经济交易，是指单位与其他单位和个人之间发生的各种利益交换，如产品销售等；经济事项是指在单位内部发生的具有经济影响的各类事件，如固定资产计提折旧等。企业错综复杂的经济业务事项，必然会引起会计要素的增减变动，但无论经济业务如何变化，资产等于权益这一平衡等式始终不会变动。2009年1月份华通公司发生了以下经济业务，可以概括为四种类型九种情况。（1）资产和权益同时等额增加因为权益包括债权人权益和所有者权益，所以该种类型包括两种情况。①资产和负债同时等额增加【例2—8】购买原材料一批，价值20000元，货款尚未支付。该笔经济业务引起原材料增加20000元，应付账款也增加20000元，原材料属于资产类要素，应付账款属于负债类要素，资产和负债同时增加，增加金额相等。会计等式“资产=负债+所有者权益”两边同时加上一个相等的数，并不影响平衡。②资产和所有者权益同时等额增加【例2—9】国家以银行存款20000元向企业进行投资。该笔经济业务引起银行存款增加20000元，实收资本增加20000元。银行存款属于资产类要素，实收资本属于所有者权益类要素，资产和所有者权益同时增加，增加金额相等。会计等式“资产＝负债十所有者权益”两边同时加上一个相等的数，并不影响平衡。（2）资产和权益同时等额减少因为权益包括债权人权益和所有者权益，所以该种类型也包括两种情况。①资产和负债同时等额减少【例2—10】用银行存款1000元偿还企业所欠的短期借款。该笔经济业务引起银行存款减少1000元，短期借款减少1000元。银行存款属于资产类要素，短期借款属于负债类要素，资产和负债同时减少，减少金额相等。会计等式“资产＝负债+所有者权益”两边同时减去一个相等的数，并不影响平衡。②资产和所有者权益同时等额减少【例2—11】公司依法进行减资10000元，用银行存款支付给股东。该笔经济业务引起银行存款减少lol0000元，实收资本减少10000元。银行存款属于资产类要素，实收资本属于所有者权益类要素，资产和所有者权益同时减少，减少金额相等。会计等式“资产＝负债+所有者权益”两边同时减去一个相等的数，并不影响平衡。（3）资产内部各项目之间变化，一增一减，增减金额相等【例2—12】用银行存款购买一台机器设备，价值20000元。该笔经济业务引起银行存款减少20000元，固定资产增加20000元。银行存款和固定资产均属于资产类要素，资产内部一增一减，增减金额相等，并不影响会计等式的平衡。（4）权益内部各项目之间变化，一增一减，增减金额相等这一类型分为四种情况：①负债内部变化，一增一减，增减金额相等【例2—13】企业开出一张价值10000元的商业汇票，抵偿前欠的材料款。前欠的材料款形成一笔负债，即应付账款，此时企业用商业汇票偿还，应付账款这项负债减少，但又形成一笔新的负债，即应付票据。一项负债即应付账款减少，另一项负债即应付票据增加，增减金额相等，并不影响会计等式的平衡。②所有者权益内部变化，一增一减，增减金额相等【例2—14】企业用盈余公积5000元转增实收资本。该笔经济业务引起盈余公积减少5000元，实收资本增加5000元，盈余公积和实收资本都属于所有者权益类要素，一增一减，增减金额相等，并不影响会计等式的平衡。③负债增加，所有者权益减少，增减金额相等【例2—15】企业宣告分派现金股利5000元。该笔经济业务引起应付股利增加5000元，企业只是宣告分派股利，并没有发放，因此形成一笔负债，同时引起未分配利润减少5000元，未分配利润属于所有者权益要素。负债增加，所有者权益减少，增减金额相等，并不影响会计等式的平衡。④负债减少，所有者权益增加，增减金额相等【例2—16】经协商，将应付材料款10000元转为实收资本。该笔经济业务引起本单位的实收资本增加10000元，应付账款减少10000元，实收资本属所有者权益类要素，应付账款属负债类要素，二者一增一减，增减金额相等，并不影响会计等式的平衡。通过以上分析，我们可以得出如下结论：1．一项经济业务的发生，可能仅涉及到资产与负债和所有者权益中的一方，也可能涉及到双方，但无论如何，结果一定是基本会计等式的恒等关系保持不变2．一项经济业务的发生，如果仅涉及到资产与负债和所有者权益中的一方，则既不会影响到双方的恒等关系，也不会使双方的总额发生变动3．一项经济业务的发生，如果涉及到资产与负债和所有者权益中的双方，虽然不会影响到双方的恒等关系，但会使双方的总额发生同增或同减变动(三)扩展的会计等式如果考虑收入、费用和利润这三个会计要素，则基本会计等式就会演变为：资产=负债+所有者权益+(收入—-费用)=负债+所有者权益+利润我们将这一等式称之为扩展的会计等式。该公式是动态会计等式，表示企业在营运过程中增值的情况。收入是所有者权益的增加因素，费用是所有者权益的抵减因素。在会计期末结算时，将收入与费用配比，计算出利润，并进行利润分配，转入所有者权益中，该会计等式就会恢复为“资产=负债+所有者权益”。二、会计对象具体内容之间的相互关系会计对象的具体内容是由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素组成的。它们是资金运动的具体体现。资金运动同其他一切运动一样，总是具有两种形式，即相对静止状态和显著变化过程。第三章会计科目与账户第一节会计科目一、会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容（会计要素）进一步分类的项目名称。二、会计科目的作用（一）会计科目为复式记账奠定了基础（二）会计科目为编制记账凭证奠定了基础（三）会计科目为编制会计报表奠定了基础三、设置会计科目的原则（一）必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素的内容（二）既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要会计科目的设置，要适应社会经济环境的变化和本单位业务发展的需要。（三）既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定（四）统一性与灵活性相结合（五）会计科目要简明、适用四、会计科目的分类（一）按其所归属的会计要素分类会计科目按其所归属的会计要素不同，可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、损益类和成本类：1．资产类科目分为流动资产和非流动资产其中流动资产包括库存现金及各种存款、交易性金融资产、应收及预付款项、库存商品货等；非流动资产包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。2．负债类科目分为流动负债和非流动负债其中流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等；非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3．所有者权益类科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等4．损益类科目包括主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等5．成本类科目包括生产成本、制造费用和研发支出等（二）按隶属关系分类会计科目就其隶属关系分类，可分为一级科目、二级科目和三级科目。一级科目即总分类科目，又称总账科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。二级科目也称子目，是在一级科目的基础上，对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。三级科目即明细科目，也称细目，是在二级科目的基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。例如“原材料”科目是属于一级科目，下设“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”等二级科目，而在二级科目下再根据材料的品种、规格开设明细科目。

五、会计科目的内容和级次（一）总分类科目总分类科目是一级科目或总账科目，是指对会计要素具体内容进行的总括分类的会计科目。它是进行总分类核算的依据。（二）明细分类科目

明细分类科目是批指对总分类科目所反映的经济内容进行详细分类的科目，它是进行明细分类核算的依据。第二节账户一、账户的概念账户是根据会计科目开设的、具有一定的结构和格式，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。每一个会计科目就是一个账户的名称，用以说明该账户的经济内容。设置账户的意义主要表现在以下几个方面：（一）为编制会计报表提供数据（二）为经营管理提供信息资料（三）保护财产的安全二、会计科目与账户的区别与联系会计科目与账户的共同点是：它们都分门别类地反映某项经济内容，即两者所反映的经济内容是相同的。会计科目与账户的主要区别是：会计科目只表明某项经济内容，而账户不仅表明相同的经济内容，而且还具有一定的结构和格式，并通过账户的其结构反映某项经济内容的增减变动情况。也就是说，会计科目仅仅是对会计要素具体内容进行分类的标志，而账户还具有一定的结构、格式。三、账户的分类（一）账户按经济内容分类账户按经济内容分类，就是按账户所核算和监督的会计要素的具体内容分类。这是最基本、最重要的分类，也是其他分类的基础。1．资产类账户资产类账户是用来核算和监督各项资产增减变动和实在实存情况的账户。资产类账户所反映的资产既有流动性资产，也有非流动性资产；既有有形资产，也有无形资产；既有货币性资产，也有非货币性资产。①反映流动资产的账户流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。在流动资产中我们还可以根据它们的形态和发挥的作用不同又可进一步划分为：反映货币性资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户；反映以交易为目的的债券投资、股票投资、基金投资的账户，如“交易性金融资产”账户；反映债权结算的账户，如“应收票据”、“应收账款”等账户；反映存货类的账户，如“原材料”、“材料采购”、“库存商品”等账户。②反映非流动资产的账户非流动资产是指存续周期较长，除流动资产以外的其他各种资产。，如：“固定资产”、“无形资产”等账户。2．负债类账户负债类账户是用来核算和监督各项负债的增减变化和结算情况的账户。负债类账户按结算周期的长短，可分为反映流动负债的账户和反映长期负债的账户。①反映流动负债的账户流动负债是指偿还期限在一年以内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，反映这类负债的账户主要有：“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等账户。②反映长期负债的账户长期负债是指偿还期限在一年以上的债务。，如“长期借款”、“长期应付款”等账户。3．所有者权益类账户所有者权益类账户是用来核算和监督所有者在企业中享有的经济利益增减变动和实存情况的账户。所有者权益按来源和形成的过程不同可分为投资者投入的资本和企业在经营过程中积累及资本增值三部分。①反映投资者投入资本的账户，如“实收资本”。②反映企业在经营过程中积累的资本的账户，如“盈余公积”。③反映资本增值的账户，如“资本公积”。4．收入类账户收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。收入账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所取得的各种收入的账户。反映经营性收入的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户；反映非经营性收入的账户，如“投资收益”、“营业外收入”等账户。5．费用类账户费用是反映企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出及与企业经营活动无关直接关系的各项支出和损失。费用类账户核算实际发生的耗费，以

及应补偿的尺度。这类账户的借方发生额反映费用的实际发

生情况，贷方发生额反映应由收入补偿的费用尺度。反映经营性费用的账户，如“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“营业税金及附加”等账户。反映非经营性费用的账户，如“营业外支出”、“所得税费用”等账户。6．利润类账户利润是企业在一定会计期间所形成的经营成果和累计未分配转入所有者权益的利润留存。利润类账户是指用以核算和监督利润的实现与分配情况的账户。这类账户，如“本年利润”和“利润分配”账户。由于这类账户的最终结果都会形成所有者权益，因而《企业会计准则》中将其划为所有者权益类之中。（二）账户按用途和结构分类1．盘存类账户盘存类账户是反映和监督财产物资、货币资金的增减变动及其结存情况的账户，主要有“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“库存现金”、“银行存款”等账户。2．资本类账户资本类账户是用来核算和监督投资者投入资本以及内部积累增减变动和结存情况的账户，主要有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。3．结算类账户结算类账户是用来核算和监督企业同其他单位和个人及企业内部各部门之间债权、债务发生情况的账户。这类账户又可分为债权结算类和债务结算类。（1）债权结算类账户债权结算类账户是用来核算和监督企业与债务人单位和个人之间所发生的各项应收款项增减变动和结存情况的账户，主要有“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”等账户。（2）债务结算类账户债务结算类账户是用来核算和监督企业与债权人单位和个人之间所发生的各项应付款项增减变动和结存情况的账户，主要有“应付账款”、“应付票据”、“其他应付款”等账户。4．跨期摊提类账户跨期摊提类账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并把这些费用在相关的各个会计期间进行摊销的账户，主要代表账户是“长期待摊费用”。5．待处理类账户待处理类账户是用来核算和监督以前发生的、需要经有关部门审批后才能核销的各项财产物资盘盈、盘亏或毁损情况的账户。主要代表账户是“待处理财产损溢”。这是一个双重性账户，有时表示盘盈，有时表示盘亏，并具有明显的临时性和过渡性。6．调整类账户调整类账户是一类特殊性账户，它与对应的主账户同时存在，并用来调整主账户的余额，以求得在主账户没有发生变化时它的实际余额。在会计核算中，由于管理上的需要和其他原因，对于有些经济内容需要提供原始数据和调整后的数据，这样就要设置两个对应账户，一个为主账户，另一个为调整账户，如“固定资产”与“累计折旧”账户。7．集合分配类账户集合分配类账户是用来归集企业经营过程中某一会计期间了发生的间接费用，并向受益对象分配的账户，如“制造费用”账户。8．成本计算类账户成本计算类账户是用来核算和监督企业在经营过程中某一阶段发生的全部费用，确定成本对象，用以计算其实际成本的账户，如“生产成本”、“材料采购”。9．期间汇转类账户期间汇转类账户是用来汇集企业在一定期间所取得的各种收入和利得、发生的各种费用和损失，并在期末一同转入到“本年利润”科目之中，借以计算当期损益的账户。这类账户可分为“收入与利得”和“费用与损失”两大类。（1）收入和利得类期间汇转账户这类账户是用来汇集和结转企业在一定期间所取得的各项收入和利得的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”和“营业外收入”等账户。（2）费用和与损失类期间汇转账户这类账户是用来汇集和结转企业在一定期间所发生的各项费用和损失的账户，如“主营业务成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。10．财务成果类账户财务成果类账户是用来核算和监督企业在一定期间内实现的全部经营成果，即利润或亏损的账户。主要账户是“本年利润”。（三）按账户提供指标的详细程度分类企业的经营管理不但需要各个账户形成的总括核算资料，同时也需要一些明细账户形成的详细核算资料。账户按提供资料的指标详细程度分类，可分为总分类账户和明细分类账户两类。所以总分类账户是明细分类账户的统驭账户，它对明细分类账户起着控制作用；，明细分类账户则是总分类账户的从属账户，它对总分类账户起着辅助和补充作用，两者结合起来就能全面地反映同一经济业务的核算内容，。总分类账户所属的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等。四、账户的基本结构账户的基本结构，一般包括下列内容：账户的名称(会计科目)、日期和摘要(记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容)、增加或减少的金额及余额、凭证编号数(登记账户的依据)账户用左、右两方登记会计要素的增减变化，但究竟哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所采用的记账方法和账户记录的经济内容。账户在一定时期内登记的经济业务金额合计数叫做账户的本期发生额，它反映一定时期内企业各项会计要素变化的情况，提供的是动态指标。本期发生额包括本期增加发生额和本期减少发生额。本期增加发生额是指账户在报告期内记录的增加金额合计数，本期减少发生额是指账户在报告期内记录的减少金额的合计数额。账户所记录的本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额，称为账户的余额。余额按其所表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。期初(末)余额是指报告期开始(或结束)时，账户结存的金额，它反映某一时点企业资产和权益变动的结果，提供的是静态指标。本期期末余额转入下期时，即为下期期初余额。账户记录的期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额的关系可以用等式表示如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额第四章复式记账和借贷记账法第一节复式记账原理一、记账方法的概念记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。二、记账方法的种类记账方法按其记录经济业务的方式不同，可分为单式记账法和复式记账法两大类。（一）单式记账法单式记账法是一种简单而又不完整的记账方法，它对每一项经济业务，只在一个账户中登记，反映经济业务的一个方面，一般只反映现金收付及人欠、欠人事项，而不反映现金收付及债权、债务的对象。（二）复式记账法复式记账法是相对于单式记账法而言的，它是对每一项经济业务都同时在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，能反映经济业务的来龙去脉，是一种较为完善的记账方法。可见，复式记账法与单式记账法相比较，有以下两个特点：(1)复式记账法能够完整地反映每一项经济业务的来龙去脉，能够反映经济活动的全貌。因为复式记账法对每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，可清楚而全面地反映出经济活动的情况，也便于管理人员了解经济业务全貌，以加强资金管理。(2)在复式记账法下，由于每一项经济业务都涉及两个或两个以上相关账户，能使账户之间形成相互对应的平衡关系。利用这种对应关系，可以检查入账的正确性，便于核对、检查账目。复式记账法是一种科学、全面、系统地反映经济业务的记账方法，包括借贷记账法、增减记账法和收付记账法。第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是用“借”与“贷”作为记账符号的一种复式记账法。二、借贷记账法的基本内容（一）用“借”和“贷”作为记账符号“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异三、借贷记账法处理程序（一）会计分录的概念在会计核算中，会计事项繁琐，为了准确地反映账户的对应关系，在每一项会计事项发生后，正式登记入账之前，必须编制会计分录。1.会计分录是对每一项会计事项指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录，会计分录主要包括三个会计要素：会计科目（账户名称）、记账符号（记账方向）、记账金额。2.会计分录按其所反映会计事项的复杂程度，可以分为简单会计分录和复合会计分录两种。（1）简单会计分录是指一项会计事项发生后，只在两个账户中记录其相互联系的两个会计要素变化情况的会计分录。这种分录，科目对应关系一目了然。（2）复合会计分录是指会计事项发生后，须在三个或三个以上的账户中，记录其相互联系的多种会计要素变化情况的会计分录。一个复合会计分录可以分解为几个简单的会计分录3.在借贷记账法下，可以编制“一借一贷”、“一借多贷”、或“多借一贷”和“多借多贷”的会计分录，（二）会计分录的编制对企业经营过程中所发生的会计事项，以借贷记账法进行记账。记账时应按下列步骤进行操作：1.一笔经济业务发生，涉及哪些账户（根据事项的性质指出会计账户）。2.所涉及的会计账户属于哪一类会计账户。3.会计事项发生所影响账户的金额是增加还是减少，根据账户的性质和结构判断，分别记入各账户的借方还是贷方。会计分录是登记账户名称、记账方向和金额的记录。它包括会计科目、记账符号和变动记账金额三个要素。（三）账户的结构1.资产类账户：增加记入借方，减少记入贷方。2.负债类账户：增加记入贷方，减少记入借方。3.所有者权益类账户：增加记入贷方，减少记入借方。4.收入类账户：增加记入贷方，减少记入借方。5.费用类账户：增加记入借方，减少记入贷方。关于资产类账户、费用类账户：期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末借方余额关于负债类账户、所有者权益类账户及收入类账户：期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末贷方余额

四、登账和结账登账即登记账户，也称记账或过账，是把经济业务过入账户的工作。它是为了全面、连续、系统地记录和反映分散在每个分录上的经济业务。（一）登账的基本内容有经济业务序号和借贷方发生额登账的步骤是：1．根据会计分录，确认应记账户、记账方向和金额。2．确认准要登记的“T”型“T”形账户及其记账方向后，逐行登记经济业务号和金额。3．进行复核，即检查过账是否正确。经复核无误时，在分录金额的右侧打“∨”标记，以示已过账。（二）结账结账是指结算账户记录的工作。是为了总结一定时期内发生的经济活动情况和结果，为编制会计报表准备资料。五、试算平衡（一）试算平衡的概念因此，用复式记账法把全部经济业务登记入账后，所有账户的借方登记数之和，必然等于所有账户贷方登记数之和，而且经济业务变化后的会计恒等式依然不变；如果不符合这一点，便说明账户记录有误，应该进行查找并予以更正，这种方法称为试算平衡。简言之，试算平衡是指利用账户之间的对应关系，检查和验证账户记录正确性的方式。(二)试算平衡的方法借贷记账法的试算平衡有两种：一种是账户余额试算平衡法,另一种是发生额试算平衡法。余额试算平衡法是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系而确定账户余额十分正确的一种方法。用公式表示为全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计具体包括期初余额和期末余额两个公式，即：全部账户借方期初借方余额合计＝全部账户贷方期初贷方余额合计全部账户借方期末借方余额合计＝全部账户贷方期末贷方余额合计发生额试算平衡法是根据借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷,借贷必相等”来确定账户本期发生额的入账及计算是否正确的一种方法。发生额账户余额和账户余额发生额试算平衡，一般是在期末结算出各账户的本期发生额和期末余额后进行的。用公式表示为：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计第三节总分类账户和明细分类账户一、总分类账户与明细分类账户(一)总分类账户的概念总分类账户根据不同的标准，可以有不同的分类。根据账户所反映的经济内容，通常可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类账户、成本类账户、损益类账户六类。(二)明细分类账户的概念明细分类账户是根据明细科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。(三)总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户与其所属的明细分类账户有着密切的联系，它们所记录的经济内容是相同的，登记的依据(即会计凭证)也是相同的，所提供的核算资料是相互补充的。总分类账户提供的总括核算资料是对其所属明细分类账户资料的综合，明细分类账户提供的明细核算资料是对其总分类账户资料的具体化。所以，总分类账户对其所属的明细分类账户起着统驭作用，而明细分类账户对其总分类账户起着辅助和补充的作用。总分类账户是明细分类账户的统驭账户，而明细分类账户则是统驭账户的从属账户。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记(一)平行登记的原理记入某一总分类账户的金额，要同记入所属的几个明细分类账户中的金额之和相等。其要点主要包括以下四个方面：1．依据相同对发生的经济业务，都要以有关的会计凭证为依据，既要登记总分类账户，又要登记其所属的明细分类账户。2．期间相同对于每项经济业务，都要在同一会计期间(如一个月内)，一方面在有关总分类账户中进行总括的登记，另一方面在有关明细分类账户中进行明细登记。3．方向相同无论本期发生额或余额，总分类账户与其所属明细分类账户的方向一致。如果在总分类账户中登记借方，在所属明细分类账户中也应登记借方；如果在总分类账户中登记贷方，在所属明细分类账户中也应登记贷方。4．金额相等记入某一总分类账户的金额，要同记入所属的几个明细分类账户中的金额之和相等。三、总分类账户与明细分类账户的相互核对明细分类账户本期发生额和余额明细表一般有两种格式：一种适用于材料物资明细分类账户，另一种适用于往来结算往来明细分类账户(应收、应付类账户)。前者不但反映金额，还要反映数量；后者只反映金额。但无论采用何种格式，都是于月末根据各个明细分类账户的本期发生额和余额汇总编制的。第五章会计凭证第一节会计凭证的概念和意义一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明。填制和审核会计凭证是会计核算工作的开始，也是会计对经济业务进行监督的重要环节。二、会计凭证的意义(一)真实、及时地反映经济业务的发生或完成情况，监督、控制企业的经济活动，为会计分析和检查提供原始资料(二)保证经济业务的合法、合理和有效(三)提供记账依据，保证账簿记录正确（四）加强经济管理的责任制三、会计凭证的分类会计凭证按照填制的程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两类。第二节原始凭证一、原始凭证的概念和内容（一）原始凭证的概念原始凭证凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以载明经济业务发生或完成的情况，明确经济责任，是具有法律效力的书面证明。（二）原始凭证的内容1.原始凭证的名称和编号；2.填制原始凭证的日期；3.填制单位、经办人员签名、盖章；4.接受原始凭证的单位名称；5.经济业务的基本内容；6.经济业务的数量、单价和金额；7.有关人员签章二、原始凭证的种类（一）原始凭证按照来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证1．外来原始凭证 外来原始凭证是在经济业务发生或完成时从其他单位或个人处取得的原始凭证，如由供货单位开出的购货发票、职工出差取得的飞机票、火车票等2．自制原始凭证 自制原始凭证是指在经济业务发生、执行或完成时，由本单位的经办人员自行填制的原始凭证，如收料单、领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。（二）原始凭证按照填制的手续和内容不同分为一次原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证1．一次原始凭证一次原始凭证，是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证。2．累计原始凭证累计原始凭证是指在一定期间内，连续多次记载若干不断重复发生的同类经济业务，直到期末，凭证填制手续才算完成，以期末累计数作为记账依据的原始凭证，如工业企业常用的限额领料单3．汇总原始凭证汇总原始凭证是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证按照一定的管理要求汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证，如“发料凭证汇总表”（三）原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证1．通用凭证通用凭证，是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。可以在某一地区、某一行业，也可心可以在全国通用。如火车票、银行结算凭证等，可在全国通用。2．专用凭证专用凭证，是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证，如领料单、折旧费计算表、贷款单、工资费用分配表等。（四）原始凭证按照经济业务的类别不同，分为以下六类1．款项收付业务凭证是指记录库存现金和银行存款收付增减等业务的原始凭证。2．出入库业务凭证是指记录材料、产成品出人入库等情况的原始凭证。3．成本费用凭证是指记录产品生产费用的发生和分配情况的原始凭证。4．购销业务凭证是指记录材料物品物资采购或劳务供应、产成品(商品)或劳务销售情况的原始凭证，前者为外来的凭证，后者为自制的凭证，如提货单、发货单、交款单、运费单据等。5．固定资产业务凭证是指记录固定资产购置、调拨、报废和盘盈、盘亏业务的原始凭证，如固定资产调拨单、固定资产移交清册、固定资产报废单和盘盈、盘亏报告单等。6．转账业务凭证是指会计期间终了，为了结平收入和支出等账户，计算并结转成本、利润等，由会计人员根据会计账簿记录整理制作的原始凭证。三、原始凭证的填制要求（一）基本要求原始凭证是编制记账凭证的依据，是会计核算最基础的原始资料。具体地说，原始凭证的填制必须符合下列要求：1．记录要真实原始凭证所填列的经济业务内容和数宇，必须真实可靠，符合实际情况。2．内容要完整原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。3．手续要完备单位自制的原始凭证，必须有经办业务的部门和人员签名或盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位财务专用章等；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。4．书写要清楚、规范原始凭证上的文字和数字必须按国家统一要求的格式书写。5．编号要连续6．不得涂改、刮擦、挖补7．填制要及时

四、原始凭证的审核（一）审核原始凭证的真实性（二）审核原始凭证的合法性

（三）审核原始凭证的合理性

（四）审核原始凭证的完整性

（五）审核原始凭证的正确性

（六）审核原始凭证的及时性第三节记账凭证一、记账凭证的概念和内容（一）记账凭证的概念记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。(二)记账凭证的内容记账凭证必须具备以下基本内容：填制单位名称；记账凭证名称，如“收款凭证”、“付款凭证”、“转帐转账凭证”；记账凭证日期和编号；经济业务的内容摘要；经济业务所涉及的会计科目（包括一级科目、二级或明细科目）及其记账方向；经济业务的金额；记账标记；所附原始凭证张数；会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。二、记账凭证的种类记账凭证按其适用的经济业务范围的不同，分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。（一）专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证专用记账凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。1.收款凭证收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证，又可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。2．付款凭证附单据付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证，又可分为现金付款凭证和银行存款付款凭证两种，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。附单据张3．转账凭证转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证，转账凭证是登记总分类账及有关明细分类账的依据。（二）通用记账凭证通用记账凭证的格式，不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是以一种格式记录全部经济业务。记账凭证按其包括填列的会计科目的数目不同是否单一，分为单式记账凭证和复式记账凭证两类。三、记账凭证的填制要求（一）记账凭证的填制方法具体填制方法有包括：1．填制记账凭证的日期2．“摘要”栏3．应借应贷的账户4．填写经济业务发生的金额5．所附原始凭证的张数6．记账凭证编号（二）记账凭证的填制要求1．连续编号2．经济业务事项对应关系明确3．会计科目运用准确4．填写内容齐全5．凭证摘要简明6．附件数量完整7．记账凭证错误的更正符合规定四、记账凭证的审核（一）内容是否真实（二）项目是否齐全（三）科目是否正确（四）金额是否正确（五）书写是否正确此外，还应审核出纳人员在办理收款或付款业务后，应是否在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收、重付。第四节会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递（一）会计凭证传递的作用（二）会计凭证传递的内容二、会计凭证的装订（一）会计凭证装订前的准备（二）会计凭证的装订方法三、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。（一）会计凭证的保管的具体要求：（二）会计凭证的借阅（三）会计凭证的销毁第六章会计账簿第一节会计账簿的作用和分类一、会计账簿的概念账簿是指由具有一定格式的账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。二、会计账簿的作用（一）通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息（二）通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息（三）通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息（四）通过账簿的设置和登记，编报、输出会计信息三、会计账簿的分类（一）会计账簿按用途分类1.序时账簿序时账簿又称日记账，是指按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。2.分类账簿分类账簿是指对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。3.备查账簿备查账簿又称辅助账簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。，所以备查账簿也称补充登记簿。（二）会计账簿按账页格式分类1.两栏式账簿只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿（各种收入、费用类账户都可以采用两栏式账簿）。2.三栏式账簿设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿（日记账、总分类账、资本、债权、债务明细账）。3.多栏式账簿在账簿的两个基本栏目及借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿（收入、费用明细账）。4.数量金额式账簿借方、贷方和金额三个栏目内都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量（原材料、库存商品、产成品等明细账通常采用数量金额式账簿）。5.横线登记式账簿在同一张账页的同一行，记录某一项经济业务从发生到结束的相关内容。（三）会计账簿按外形特征分类1.订本式账簿订本式账簿，简称订本账，是指在启用前将编有顺序页码的—定数量账页装订成册的账簿。这种账簿，一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账。优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换，比较安全。缺点：同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于记账人员分工记账。总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账应采用订本账形式。2.活页式账簿活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。活页账一般适用于明细分类账。优点：可以根据实际需要增添账页，不会浪费账页，使用灵活，并且便于同时分工记账缺点：账页容易散失和被抽换。各种明细分类账可采用活页账形式。3.卡片式账簿卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，账页可以根据需要随时增添的账簿。卡片账一般适用低值易耗品、固定资产等的明细核算。在我国一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。第二节会计账簿的设置与登记一、会计账簿的内容二、会计账簿的记账规则（一）登记账簿的依据（二）登记账簿的时间（三）登记账簿的规范要求

三、会计账簿的格式和登记方法（一）日记账的格式和登记方法（二）总分类账的格式和登记方法（三）明细分类账的格式和登记方法第三节账簿的启用与错账更正方法一、账簿的启用规则 在启用新账簿时，应在账簿的有关位置记录相关信息。1．设置账簿的封面与封底。除订本账不另设封面以外，各种活页账都应设置封面和封底，并登记单位名称、账簿名称和所属会计年度。2．填写账簿启用及经管人员一览表，在启用新会计账簿时，应首先填写在扉页上印制的“账簿启用及交接表”中的启用说明，其中包括单位名称、账簿名称、账簿编号、起止日期、单位负责人、主管会计、审核人员和记账人员等项目，并加盖单位公章。在会计人员发生变更时，应办理交接手续并填写“账簿启用及交接表”中的交接说明。3．填写账户目录，。总账应按照会计科目顺序填写科目名称及启用页号。在启用活页式明细分类账时，应按照所属会计科目填写科目名称和页码，在年度结账后，撤去空白账页，填写使用页码。4．粘贴印花税票，印花税票应粘贴在账簿的右上角，并且划线注销；在使用缴款书缴纳印花税时，应在右上角注明“印花税已缴”及缴款金额。二、账簿的登记规则1．账簿必须根据审核无误的会计凭证连续、系统地登记，不能错记、漏记和重记，并将会计凭证的序号记入账簿，在记账时必须使用会计科目、子目、细目的全称，不得简化。2．登记账簿时必须使用钢笔，用蓝黑墨水登记，不能使用圆珠笔和铅笔，红墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用，以防篡改。3．各种账簿必须按照事先编定的页码连续登记，不能隔页、跳行，如果不慎发生类似的情况，应在空页或空行处用红墨水划对角的叉线，并注明此页或此行空白，而且要加盖印鉴，不得任意撕毁或抽换账页。4．登账时或登账后如果发现差错，应根据错误的具体情况，按照更正错账的方法进行更正，不得刮擦、挖补、涂改和用褪色药水更改字迹，应保持账簿整洁和字迹清晰、整洁。5．摘要栏的文字应简明扼要，并采用标准的简化汉字，不能使用不规范的汉字；金额栏的数字应该应当采用阿拉伯数字，并且对齐位数，注意“0”不能省略和或连写；数字和文字一般应占行的1／2宽，为更正错误留有余地。6．每登满一页账页，应该在该页的最后一行加记本页的发生额及余额，在摘要栏中注明“过次页”，并在下一页的首行记入上页的发生额和余额，在摘要栏内注明“承前页”，以便对账和结账。三、错账的查找与更正方法（一）错账查找的方法1．差数法2．尾数法3．除2法4．除9法①查找数字错位②邻数倒置（二）错账更正的方法1．划线更正法2．红字更正法3．补充登记法第四节对账与结账一、对账对账就是指在本期内对账簿记录所进行核对。为了保证各种账簿记录的完整和正确，为编制会计报表提供真实可靠的数据资料，必须做好对账工作。对账包括账证核对、账账核对、账实核对。二、结账结账是指在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，于会计期末按照规定的方法结算账目，包括结计出结算出本期发生额和期末余额。（一）结账的主要程序和内容（二）结账的方法第五节账簿的更换与保管一、账簿的更换 会计账簿的更换是指在会计年度终了，将上年旧账更换为次年新账。二、账簿的保管(一)账簿平时管理的具体要求(二)旧账归档保管

第七章主要经济业务核算第一节主要经济业务核算概述一、主要生产经营过程经济业务核算的意义二、主要生产经营过程经济业务核算的内容综合上述内容，企业在经营过程中发生的主要经济业务内容包括：(1)资金筹集业务；(2)供应过程业务；(3)生产过程业务，(4)产品销售过程业务；（5)财务成果形成与分配业务。

第二节资金筹集业务的核算一、筹集资金核算需要设置的主要账户(一)“实收资本”或股本账户(二)“短期借款”账户(三)“长期借款”账户(四)“固定资产”账户

(五)“工程物资”账户二、资金筹集资金的主要经济业务核算(一)投入资本的核算1．投入资本核算的内容投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资的货币表现。2．投入资本的分类所有者向企业投入资本，即形成企业的资本金。企业的资本金按照投资主体的不同可以分为：国家资本金——企业接受国家投资而形成的资本金；法人资本金——企业接受其他企业单位的投资而形成的资本金；个人资本金——企业接受个人包括企业内部职工的投资而形成的资本金；外商资本金——企业接受外国及中国港、澳、台地区的投资而形成的资本金。企业的资本金按照投资者投入资本的不同物质形态又可以分为接受货币资金投资、接受实物投资、接受有价证券投资和接受无形资产投资等。三、（二）借入资金的核算（一）1．借入资金核算的内容企业在生产经营过程中，由于周转资金不足，可以向国家银行或其他金融机构借款，以补充资本的不足。企业从银行或其他金融机构借入的款项，必须按贷款单位借款规定办理手续，支付利息，到期归还。核算内容包括：取得借款，借款利息的处理，到期归还借款。（二）2．账户设置账户（1）．短期借款（2）．财务费用（3）．应付利息（4）．长期借款第三节供应过程业务的核算一、供应过程的概述二、供应过程账户设置及会计业务处理的主要经济业务核算（一）账户设置账户1．原材料2．在途物资3．应交税费4．应付账款5．应付票据6．预付账款第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述二、生产费用的归集与分配

(一)材料费用的归集与分配

(二)人工费用的归集与分配

（三）制造费用的归集与分配（四）其他相关账户的设置第五节销售过程业务的核算一、销售过程业务核算概述二、销售过程账户设置及会计业务处理的主要经济业务核算第六节财务成果形成与分配业务的核算一、财务成果的含义所谓财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。二、利润的构成及账户设置有关利润指标各个层次的计算公式表达如下：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）三、利润分配的核算（一）利润分配的核算内容利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。（二）账户设置第八章会计核算形式第一节会计核算形式的概述一、会计核算形式的意义和作用1．可以保证会计数据在整个业务处理过程的各个环节有条不紊地进行，保证会计资料记录正确、及时，并迅速编制会计报表。业的生产经营活动，提高工作质量。2．可以减少多余的核算手续环节，避免重复浪费，节约人力、物力、财力，提高工作效率；可以保证财务信息准确、迅速形成，及时提供给企业的经营决策者，以指导和控制企从而便于对单位实行监督和管理。3．使单位内外有关部门能按照会计核算形式的步骤，审查每项经济业务的来龙去脉，二、设计和选择会计核算形式应遵循的要求（一）满足经营管理的需要（二）适应本单位的实际情况（三）在保证会计核算质量的前提下，力求简化三、会计核算形式的种类根据上述要求，结合会计工作的实际情况，目前我国各企业单位一般采用以下五种会计核算形式：1．记账凭证核算形式。2．科目汇总表核算形式。3．汇总记账凭证核算形式。4．多栏式日记账核算形式。5．日记总账核算形式。这五种会计核算形式在许多方面是相同的，但也各有特点。它们的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同,各种会计核算形式的名称也正是以这一区别命名。第二节记账凭证核算形式一、记账凭证核算形式的特点记账凭证核算形式的特点是：指对一切经济业务都根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，并直接根据记账凭证逐笔登记总账的一种会计核算形式。二、记账凭证核算形式的账务处理程序1．根据原始凭证或汇总原始凭证汇总表编制记账凭证；（采用记账凭证核算形式，应尽量将同类原始凭证进行汇总，编制汇总原始凭证汇总表，以便减少记账凭证数量，减经轻登记总账的工作量。）2．根据收款凭证和付款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账；3．根据原始凭证、汇总原始凭证、记账凭证登记各种明细账；4．根据所有记账凭证逐笔登记总分类账；5．期末，将库存现金日记账、银行存款日记账的余额及各种明细分类账的余额合计数分别与总分类账中的有关账户的余额核对相符；6．期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。三、记账凭证核算形式的优缺点及适用范围记账凭证核算形式的优点是：账务处理程序简单明了，易于理解，而且直接根据记账凭证登记总账，操作环节少，也便于查账。不足之处缺点是：根据记账凭证逐笔登记总分类账的工作量比较大。因此，这种核算形式一般只适用于规模小、经济业务简单、业务量少和会计凭证不多的单位。第三节科目汇总表核算形式一、科目汇总表核算形式的特点科目汇总表核算形式的特点是：先根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。二、科目汇总表的编制方法科目汇总表的编制方法是：定期将一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目归类，汇总出每一个总账科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，填写在科目汇总表的相关栏内，用以所映全部总账科目的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数。三、科目汇总表核算形式的账务处理程序科目汇总表核算形式的账务处理程序如下：（1）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；（2）根据所收款凭证和付款凭证，逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证、汇总原始凭证、记账凭证登记各种明细账；（4）根据记账凭证定期编制科目汇总表；（5）根据科目汇总表登记总分类账；（6）期末，将库存现金日记账、银行存款日记账的余额和各种明细分类账的余额合计数与总分类账中有关账户的余额核对相符；（7）期末，根据总分类账和有关明细分类账的记录编制会计报表。四、科目汇总表核算形式的优缺点及适用范围科目汇总表核算形式的优点主要表现在两个方面：一是通过编制科目汇总表可以起到试算平衡的作用，可及时发现和纠正会计账簿记录的错误，以保证记账工作质量；二是根据科目