成本会计课件：企业生产要素费用的归集和分配

.成本会计.企业生产要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配概述3.1材料费用的归集和分配3.2动力费用的归集和分配3.3人工费用的归集和分配3.4折旧费用的归集和分配3.5其他费用的归集和分配3.63.1要素费用的归集和分配概述3.1.1要素费用分配概述(略)3.1.2要素费用归集和分配的一般原则1.将各项费用要素区分为应计入产品成本的费用要素和不应计入产品成本的费用要素2.直接费用直接计入产品成本、间接费用分配计入产品成本3.不应计入产品成本的费用要素,应计入相应期间费用等账户即：用于产品生产的各种耗费——产品成本用于经营的各种耗费——期间费用，计当期损益为购建固定资产发生的耗费——工程成本用于对外投资的耗费——投资成本与日常生产经营无关的耗费——营业外支出3.1要素费用的归集和分配概述3.1.3、要素费用分配的方法1、分配标准主要有三类:(1)成果类；(2)消耗类；(3)定额类2.计算公式

3.2材料费用的归集和分配3.2.1材料费用的归集1.材料的内容及分类（1）原料及主要材料是指经过加工后构成产品主要实体的各种原料和材料。（2）辅助材料是指在生产中不构成产品主要实体,只起一定辅助作用的各种材料。（3）外购燃料是指企业从外部购入的在生产过程中用来燃烧发热的各种材料。（4）包装物：是指为包装本企业产品,随同产品一起出售或者在销售产品时租给、借给购货单位使用的各种包装物品。（5）修理用备件是指为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备品备件。（6）低值易耗品是指单项价值在规定限额以下,或使用期限不满一年,不能作为固定资产管理的各种物品。3.2材料费用的归集和分配2.材料费用的计价(1)按实际成本计价材料发出的核算

外购材料实际成本一般包括：A.材料的买价——当根据发票金额；B.运杂费——运输费（扣除运输费中准予抵扣的进项税额）、装卸费、保险费、包装费；C.运输途中的合理损耗（非合理损耗不计入）；D.入库前的挑选、整理费；E.税金

自制材料的实际成本自制过程中发生的材料费用、人工费用以及其他相关费用。

委托加工材料的实际成本包括所消耗的原材料及半成品、往返运输费、装卸费、保险费、加工费及税金。3.2材料费用的归集和分配2.材料费用的计价（2）按计划成本计价材料发出的核算按计划成本计价是指每一种材料的收入、发出和结存量都按预先确定的计划成本计价。实际成本与计划成本之间的差额(即材料成本差异),则通过“材料成本差异”账户来调节,并采用按各类材料求差异率的方法,确认发出材料和库存材料的实际成本。按计划成本计价的方法通常适用于材料实际成本变动不大、品种多、收发料频繁的企业,可简化材料日常收发核算的工作量。3.2材料费用的归集和分配3.材料发出的原始凭证及其控制（1）材料发出的原始凭证①领料单：

一般采用一单一料的办法,对于应计入制造费用的辅助材料,可采用一单多料的办法填制。一式三份②领料登记表：适用经常领用的消耗性材料；一式两联③限额领料单：可多次使用的领发料单累计凭证,它适用于经常并已制定消耗定额的材料领发业务。一式三联④退料单：由于车间溢领、不适用、品质差等原因由车间退料给仓库的凭证。3.2材料费用的归集和分配3.材料发出的原始凭证及其控制（2）材料发出控制①健全发出材料的计量制度和领用凭证制度计量有两种方法：永续盘存制和实地盘存制。永续盘存制：根据材料日常收入、发出的有关凭证,按其数量在材料明细账中逐笔登记,以实际发出数量作为消耗量的一种方法。

实地盘存制：在收入材料时在材料明细账上登记,发出材料时不在材料明细账上登记,期末根据实际盘存数,倒算出本期发出材料数量的一种方法。②制定材料消耗定额,加强材料发出控制③建立健全材料盘点和退料制度3.2材料费用的归集和分配4.材料发出及计价（1）按实际成本计价时发出材料成本的确定。

A.先进先出法B.全月一次加权平均法C.个别计价法D.移动加权平均法(2)按计划成本计价时发出材料成本的确定3.2材料费用的归集和分配4.材料发出及计价（1）按实际成本计价时发出材料成本的确定A.先进先出法原则：根据先入库先发出的原则,对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法。具体做法是:先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本,领发完毕后,再按第一批入库的存货的单价计算,依此从前向后类推,计算发出存货和结存货的成本。3.2材料费用的归集和分配4.材料发出及计价（1）按实际成本计价时发出材料成本的确定B.全月一次加权平均法原则：期末结存材料成本和本期发出材料成本均以计算的加权平均单价来确定。具体方法：要先计算加权平均价,再计算期末结存材料的成本,最后确定发出材料的成本。

计算公式：期末结存材料成本=该材料期末结存数量×该材料加权平均单价本期发出材料成本=该材料期初结存成本+本期收入成本-期末结存成本3.2材料费用的归集和分配4.材料发出及计价（1）按实际成本计价时发出材料成本的确定C.个别计价法假设材料的成本流转与实物流转相一致,按照各种材料,逐一辨认各批发出材料和期末材料所属的收入批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出材料和期末材料成本的方法发出材料的实际成本＝各批（次）材料发出数量×该批次材料实际购入单价3.2材料费用的归集和分配4.材料发出及计价（1）按实际成本计价时发出材料成本的确定D.移动加权平均法原则：以每次收入的成本加上原有库存材料的成本,除以每次收入数量与原有库存材料的数量之和,据以计算加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出材料的成本和期末材料的成本。计算公式：移动加权平均单价＝3.2材料费用的归集和分配4.材料发出及计价(2)按计划成本计价材料日常收发按计划成本计价时,材料的收入、发出及结存都按材料的计划单位成本计价A.科目设置“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”B.公式A.确定入库材料成本差异额和本月材料成本差异率

入库材料成本差异额

＝入库材料实际成本－入库材料计划成本本月材料成本差异率＝

上月材料成本差异率＝3.2材料费用的归集和分配4.材料发出及计价(2)按计划成本计价C.本月发出材料计划成本调整为实际成本。发出材料计划成本

=发出材料数量×材料计划价发出材料应负担材料成本差异额

=发出材料计划成本×材料成本差异率发出材料实际成本

=发出材料计划成本+发出材料应负担材料成本差异额3.2材料费用的归集和分配3.2.2材料费用的分配1.原材料费用的分配

(1)原材料定额消耗量比例分配法

原理：以各个材料费用受益产品的原材料定额耗用量为分配标准,以单位材料定额耗用量应负担的原材料的费用为分配率,据以分配原材料费用。

适用：原材料消耗比较单一、单位产品消耗量比较准确的产品。

计算公式：

受益产品定额消耗量=受益产品产量×单位产品消耗数量

原材料费用分配率=受益产品应负担原材料费用

=该受益产品定额消耗量×原材料费用分配率

3.2材料费用的归集和分配【例】某公司一车间领用A材料10000千克,单价20元。本月生产甲产品500件,乙产品200件,甲、乙产品的消耗定额分别为1.2千克、2千克。计算原材料费用的分配。计算如下：被分配A材料费用=10000×20=200000(元)甲产品定额消耗量=500×1.2=600(千克)乙产品定额消耗量=200×2=400(千克)A材料费用分配率=200000/(600+400)=200(元/千克)甲产品应负担原材料费用=600×200=120000(元)乙产品应负担原材料费用=400×200=80000(元)3.2材料费用的归集和分配1.原材料费用的分配(2)原材料定额费用分配法原理：以各个材料费用受益产品的原材料定额费用为分配标准,以实际消耗的原材料费用占各受益产品定额费用之和的比例为分配率,据以分配材料费用的方法。适用：产品生产过程中消耗的原材料品种较多,不宜按品种确定原材料消耗量,但有比较合理的材料费用消耗定额的产品。

公式：受益产品定额费用=受益产品产量×单位产品定额费用3.2材料费用的归集和分配【例】某公司生产甲、乙两种产品,因消耗的原材料品种较多,分别核定甲、乙产品单位定额费用为600元、500元。本月甲、乙产品消耗的各种原材料的实际成本为630000元,本月完工甲产品5000件、乙产品8000件。计算本月原材料费用。【解析】甲产品定额费用=600×5000=3000000(元)乙产品定额费用=500×8000=4000000(元)定额费用分配率=630000/(3000000+4000000)=0.09甲产品应负担材料费用=3000000×0.09=270000(元)乙产品应负担材料费用=4000000×0.09=360000(元)3.2材料费用的归集和分配1.原材料费用的分配

（3）原材料实际消耗量分配法

原理：以各种产品的原材料实际耗用量为分配标准,以实际发生的原材料费用占各受益产品原材料实际耗用量之和计算的比例为分配率,据以分配原材料费用

适用：能分清原材料消耗对象,并有健全的原材料消耗记录的产品公式：

某受益产品应负担原材料费用＝该受益产品定额费用×定额费用分配率3.2材料费用的归集和分配【例】某公司生产甲、乙、丙三种产品。本月共消耗A材料30000千克,计算出A材料的实际成本为75000元;根据原材料消耗记录,甲、乙、丙产品消耗A材料数量分别为8000千克、15000千克和7000千克。计算甲、乙、丙三种产品应负担的材料费用。【解析】:A材料费用分配率=75000/30000=2.5(元/千克)甲产品应负担材料费用=8000×2.5=20000(元)乙产品应负担材料费用=15000×2.5=37500(元)丙产品应负担材料费用=7000×2.5=17500(元)3.2材料费用的归集和分配1.原材料费用的分配（4）账务处理借:生产成本——基本生产成本——甲产品 ——乙产品 ——辅助生产成本——供电车间

——锅炉车间

制造费用管理费用

贷:原材料

3.2材料费用的归集和分配3.2.2材料费用的分配2.燃料费用的分配

原则：与上述原材料费用分配程序和方法基本相同。凡是直接用于产品生产的燃料,如果分产品领用,则应根据领料凭证进行归类汇总,直接计入该产品成本的“直接材料”成本项目;如果不分产品领用,则应采用适当的分配方法进行分配,然后计入各有关产品的“直接材料”成本项目。3.2材料费用的归集和分配【例】某公司燃料费用消耗较大,在成本项目中设置“燃料与动力”项目。该公司2011年3月直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为7000元,采用实际消耗量分配法并按甲、乙两种产品所耗原材料费用比例分配。另外,假设辅助生产车间耗用燃料费用3000元,其中供电车间1600元,锅炉车间1400元。【解析】甲、乙两种产品应负担燃料费用为:燃料费用分配率=0.2

甲产品应负担燃料费用=20000×0.2=4000(元)

乙产品应负担燃料费用=15000×0.2=3000(元)3.2材料费用的归集和分配3.2.2材料费用的分配3.包装物费用的分配原则：(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物(直接材料);(2)随同产品出售,不单独计价的包装物(营业费用);(3)随同产品出售而单独计价的包装物(其他业务支出);(4)出租或出借给购买单位使用的包装物(其他业务支出、营业费用)3.2材料费用的归集和分配3.2.2材料费用的分配4.修理用备件费用的分配生产车间领用的修理用备件,计入“制造费用”、“辅助生产”账户;维修厂部管理部门、销售部门的设备使用的修理用备件,计入“管理费用”、“营业费用”账户。3.2材料费用的归集和分配3.2.2材料费用的分配5.低值易耗品的分配现行的低值易耗品的摊销方法主要有一次摊销法、五五摊销法和分次摊销法。(1)一次摊销法:将其价值一次计入当月成本、费用A.领用借:制造费用、管理费用、营业费用贷:低值易耗品材料成本差异——低值易耗品成本差异B.报废借：原材料贷：制造费用、管理费用、营业费用

3.2材料费用的归集和分配5.低值易耗品的分配(2)五五摊销法五五摊销法,是在领用低值易耗品时先将一半的价值计入当月成本费用,报废时再将另一半价值扣除残值后计入报废当月的成本费用。A.领用借：低值易耗品——在用低值易耗品贷：低值易耗品——在库低值易耗品同时：借：制造费用、管理费用、营业费用贷：低值易耗品——低值易耗品摊销3.2材料费用的归集和分配5.低值易耗品的分配(2)五五摊销法B.报废时借:制造费用、管理费用、营业费用贷:低值易耗品——低值易耗品摊销同时借:低值易耗品——低值易耗品摊销贷:低值易耗品——在用低值易耗品3.2材料费用的归集和分配5.低值易耗品的分配(3)分次摊销法:将低值易耗品的价值按其使用期限长短或价值大小分月摊入成本、费用的方法。原则：摊销期限在1年以内的,转作“待摊费用”分月摊销;摊销期限在1年以上的,转作“长期待摊费用”分月摊销。A.领用借:待摊费用、长期待摊费用贷:低值易耗品、材料成本差异——低值易耗品成本差异B.分月摊销时借:制造费用、管理费用、营业费用贷:待摊费用、长期待摊费用报废时,收回的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少,冲减有关成本费用。3.3动力费用的归集和分配3.3.1外购动力费用的归集外购动力费用主要包括外购电力、蒸汽等动力费。3.3.2外购动力费用的分配1.外购动力费用分配的特殊性2.外购动力费用的核算某种产品应分配的动力费用=该产品动力分配标准数×动力费用分配率3.3动力费用的归集和分配【例】某公司生产车间直接用于甲、乙两种产品生产的外购动力费用为15000元。该企业规定以生产工时比例为标准进行分配。其中,甲产品的生产工时为25000小时,乙产品的生产工时为12500小时。计算动力费用的分配。【解析】动力费用分配率=0.4甲产品应分配的动力费用=25000×0.4=10000(元)乙产品应分配的动力费用=12500×0.4=5000(元)

3.4人工费用的归集和分配3.4.1人工费用的构成及原始凭证1.人工费用的构成即职工薪酬,是指企业为获取职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。包括：工资总额、职工福利费、五险一金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利。2.原始凭证考勤记录、产量记录、工时记录。3.4人工费用的归集和分配3.4.2工资费用及职工福利的计算1.工资费用的计算（1）计时工资的计算①小时工资制

②日薪制应付职工计时工资＝出勤日数×日工资＋病假等应得工资③月薪制

3.4人工费用的归集和分配【例】某公司行政部门职工张三的月标准工资为1000元,李四的月标准工资为800元。3月份的考勤记录反映张三病假3天,李四事假2天。张三的病假扣款率为20%。该公司按法定工作日计算日标准工资。计算应付张三、李四的计时工资。【解析】张三的日标准工资=1000/20.92=47.80(元)应付张三的计时工资=1000-47.80×3×20%=971.32(元)李四的日标准工资=800/20.92=38.24(元)应付李四的计时工资=800-38.24×2=723.52(元)3.4人工费用的归集和分配1工资费用的计算（2）计件工资按支付对象的不同，分为个人计件工资和集体计件工资两种。

个人计件工资的计算计件单价（按定额工时算）＝产品定额工时×等级小时工资率或：计件单价（按产量定额算）＝A.只生产一种产品，则：应付计件工资＝（合格品数量＋料费数量）×计件单价B.生产多种产品，且各种产品计件单价不同，则:应付计件工资＝∑[（某种产品合格品数量＋该种产品料费数量）×该种产品计件单价]3.4人工费用的归集和分配【例】生产甲产品的2级车工小时标准工资为2.5元,甲产品单位定额工时为15分钟。生产工人王五3月份加工甲产品1000件,其中合格品990件,料废7件,工废3件。料废中有5件是加工完成后检验时发现的,2件是加工过程中发现的,2件料废完成定额工时20分钟。计算甲产品的计件单价和应付王五3月份计件工资。【解析】

甲产品计件工资=2.5×=0.625(元)

应付王五的计件工资=(990+5)×0.625+×2.5=622.71(元)3.4人工费用的归集和分配1.工资费用的计算（2）计件工资

集体计件工资的计算A.按计件工资和计时工资的比例分配;集体职工应付计件工资总额＝集体完成工作量总和×计件单价某职工应付计件工资＝该职工应付计时工资×计件工资分配率某职工应付计时工资＝该职工实际工作小时数×小时工资率3.4人工费用的归集和分配【例】4名不同等级的工人组成一个小组，本月完成合格品240件，计件单价为20元。其余资料见表3-8所示。【解析】

集体应付计件计件工资＝240×20＝4800（元）计件工资分配率＝4800／2750＝1.75(元/件)B.按实际工作天数计算分配某职工应付计件工资＝该职工实际工作天数×每人每天应付计件工资3.4人工费用的归集和分配【例】4名工人本月共完成合格品20个，没完成一个合格品的计件工资为150元。甲、乙、丙、丁4名工人实际工作天数分别为20、21、20、19天。计算每人应付计件工资。【解析】每人每天应付计件工资＝（20×150）／（20＋21＋20＋19）＝37.5(元)甲应付计件工资＝20×37.5＝750(元)乙应付计件工资＝21×37.5＝787.5(元)丙应付计件工资＝20×37.5＝750(元)丁应付计件工资＝19×37.5＝712.5(元)3.4人工费用的归集和分配1.工资费用的计算（3）加班加点工资的计算应付加班加点工资=加班加点天数×日工资×规定的支付标准(系数)（4）特殊情况下支付的工资的计算对职工因病或非因公负伤连续医疗期间在6个月以内或超过6个月的情况,规定了不同的病假支付标准。因此,应付病假工资应按规定的比例计算,其计算公式为:应付病假工资=病假天数×日工资×支付工资的百分比（5）工资的结算应付职工工资和实发工资的计算公式分别为：应付职工工资＝应付计时工资＋应付计件工资＋奖金＋津贴和补贴＋加班加点工资＋特殊情况下支付的工资实发工资＝应付职工工资＋代发款项－代扣代缴款项3.4人工费用的归集和分配3.4.2工资费用及职工福利的计算2.“五险一金”、计提职工福利费的计算

现行规定：养老保险金的交纳比例为职工本人上一年月平均工资的8%；医疗保险金的交纳比例为职工本人上一年月平均工资的3%；失业保险金的交纳比例为职工本人上一年月平均工资的1%；职工个人交纳的住房公积金的交纳比例为职工本人上一年月平均工资的12%（北京现为12%，各省不一，范围为11%～15%）。计算公式：

企业某月交纳的各种社会保险＝上一年月平均工资×国家规定的百分比

企业某月应集体的职工福利费＝（该月工资总额－按规定标准发放的住房补贴）×企业自行规定的百分比3.4人工费用的归集和分配3.4.3人工费用的核算与分配1.工资费用的核算与分配（1）工资费用核算的会计科目“应付职工薪酬"下设的明细科目包括：“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等（2）工资费用的归集编制“工资结算汇总表”（3）工资费用的分配在“工资结算汇总表”的基础上，通过编制“工资费用分配表”进行的。生产工人工资分配率＝某产品应分配的生产工人工资＝该产品实际（定额）工时×工资分配率

3.4人工费用的归集和分配1.工资费用的核算与分配（3）工资费用的分配基本生产车间工人工资——基本生产成本基本生产车间的管理人员的工资——制造费用辅助生产车间员工的工资——辅助生产成本销售部门员工的工资——营业费用行政管理部门员工的工资——管理费用医务、福利部门员工的工资——应付福利费3.4人工费用的归集和分配【例】某企业生产甲、乙两种产品，3月份生产工人工资总额为20000元，按工资总额的14%计提职工福利费。其中计件工资6000元，甲、乙产品分别为3500元、2500元；计时工资共计14000元，按实际生产工时分配。该企业本月甲、乙产品的实际生产工时分别为6400小时、3600小时。计算甲、乙产品分配的工资费用，编制工资费用分配表和相应的会计分录。【解析】

甲、乙产品分配的工资费用如下：工资分配率＝＝1.4甲产品分配工资费用＝6400×1.4＝8960（元）

乙产品分配工资费用＝3600×1.4＝5040（元）3.4人工费用的归集和分配根据“工资费用分配表”分配工资费用并记入有关科目，其会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——甲产品12460——乙产品7540——辅助生产成本——供水车间3000——供电车间2000制造费用

7000

管理费用

13000

销售费用6000应付福利费

5000贷：应付职工薪酬——工资560003.4人工费用的归集和分配

根据“计提职工福利费分配表”分配计提的职工福利费并记入有关科目，其会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——甲产品1744.40

——乙产品1055.60——辅助生产成本——供水车间

420——供电车间280

制造费用

980管理费用

2520销售费用840贷：应付福利费78403.4人工费用的归集和分配企业应按工资总额的2%提取工会经费借：管理费用1120贷：应付职工薪酬——工会经费1120按工资总额的2.5%提取职工教育经费：借：管理费用1400

贷：应付职工薪酬——职工教育经费14003.5折旧费用归集和分配3.5.1折旧的计算方法1.折旧费用的计提范围根据我国《企业会计准则——固定资产》准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧但仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。3.5折旧费用归集和分配2.折旧的计算方法（1）年限平均法

3.5折旧费用归集和分配2.折旧的计算方法（2）工作量法工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法，每期折旧额是不相等的，一般适用于各期使用程度不均衡的固定资产。

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3.5折旧费用归集和分配2.折旧的计算方法(3)双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，是一种加速折旧法。应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。月折旧额＝每月月初固定资产账面净值×月折旧率3.5折旧费用归集和分配2.折旧的计算方法(4)年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。该方法也属于加速折旧法。月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率3.5折旧费用归集和分配【例】某公司201X年3月某项设备的原价为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为2%，预计工作时数为10000小时。各年实际工作时数为：第1年4000小时、第2年3000小时、第3年2000小时、第4年1000小时。要求：按四种折旧计算方法计算各年的折旧额。【解析】见教材3.5折旧费用归集和分配3.本月应提折旧额的具体计算原则：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。本月应提折旧额＝上月计提折旧额＋上月增加固定资产应计提的折旧额－上月减少固定资产应计提的折旧额3.5折旧费用归集和分配3.5.2折旧费用的分配会计科目：基本生产车间——制造费用辅助生产车间——辅助生产成本行政管理部门——管理费用销售部门——营业费用计提折旧时：借：生产成本制造费用 管理费用营业费用