2023年会计制度修订版

财务会计制度（讨论稿）

第一章总则

第一条为规范和加强公司的财务管理工作，统一公司的会计政策，真实以及准确

以及完整的反映财务信息，根据《中华人民共和国公司法》以及《中华人民共和国会计

法》以及《企业财务会计报告条例》以及《企业会计准则》以及《企业会计准则-应用

指南》以及《袁隆平农业高科技股份有限公司章程》，特制定本制度。

第二条本制度适用于袁隆平农业高科技股份公司（以下简称集团公司）所属全资

子公司以及控股子公司（以下简称企业）及其所属内部独立核算单位，各境外企业以及

内部独立核算单位应当按照所在国家（地区）的法律法规进行会计核算，并按照本办法

的有关规定向国内报送财务会计报告。

第三条按照统一制定,分级实施的原则,集团公司制定的统一的会计政策和本制度,

各企业必须执行，并不再另行制定本企业的会计核算制度。但可以在不违背本办法的前

提下，制定本企业《会计制度实施细则》，并报集团公司备案后执行。

第四条公司设立财务管理部，授权财务管理部管理公司的财务活动。公司财务实

行统一领导，分级管理以及分级核算以及目标考核管理体制。财务管理部的主要职责：

负责公司财务管理制度体系建设；组织公司会计核算以及合并会计报表编制和审计；配

合做好信息披露；公司财务预算的编制以及控制；公司资金的管理；综合统计并分析公

司各项业务情况为领导决策提供参考依据；实施对分以及子公司财务监督；负责公司税

务筹划及关系维护等。

第五条企业填制会计凭证以及登记会计账簿以及管理会计档案等要按照《中华人

民共和国会计法》以及《会计基础工作规范》以及《会计档案管理办法》和集团公司的

相关规定执行。

第六条会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身

的各项生产经营活动。下列事项应当办理会计手续,进行会计核算：

（-）款项和有价证券的收付；

（-）财物的收发以及增减和使用；

（三）债权以及债务的发生和结算；

（四）资本以及基金的增减；

（五）收入以及支出以及费用以及成本的计算；

（六）财务成果的计算和分配：

（七）其他需要办理会计手续以及进行会计核算的事项。

第七条会计核算应当以企业持续以及正常的生产经营活动为前提。

第八条会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期

间分为年度以及半年度以及季度和月度。年度以及半年度以及季度和月度均按公历起讫

日期确定。会计年度自1月1日起至12月31日止，中期是指短于一个完整的会计年度

的报告期间，半年度以及季度和月度均称为会计中期。

本制度所称的期末和定期，是指月末以及季末以及半年末和年末。

第九条企业的会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业以及可以选定其中一种货币作为记账本

位币，但是编报的财务会计报告，应当折算为人民币。

在境外设立的企业向集团公司报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

第十条会计记账采用借贷记账法。

第十一条会计记录的文字应当使用中文，在民族自治地方，会计记录可以同时使

用当地通用的一种民族文字；各境外企业以及二级核算单位会计记录的文字，可同时使

用英文或所在国文字。

第十二条各企业及内部独立核算单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存

实物以及货币资金以及有价证券以及往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符

以及账账相符以及账实相符。对账工作每年至少进行一次。

（一）账证核对。核对会计账簿记录与会计原始凭证以及记收凭证的时间以及凭证

字号以及内容以及金额是否一致，记账方向是否相符。

（二）账账核对。核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：总账有关账

户的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资有细账与

财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。

（三）账实核对。核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记

账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核

对；各种财务明细账账面余额与财物实存数额相核对：各种应收以及应付款明细账账面

余额与有关债务以及债权单位或者个人核对等。

第十三条各企业及内部独立核算单位应当按照规定定期结账。企业年度结账日为

公历年度每年的12月31日；半年度以及季度以及月度结账日分别为公历年度每半年以

及每季以及每月最后一天。

第二章资产

第十四条资产，是指过去的交易以及事项形成，并由企业拥有或者控制的资源，

该资源预期会给企业带来经济利益。

第十五条企业的资产应按流动性分为流动资产和非流动资产，非流动资产包括长

期投资以及固定资产以及无形资产和其他资产。

第一节流动资产

第十六条流动资产，是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用

的资产，主要包括货币资金以及交易性金融资产以及应收及预付款项以及存货等。

第十七条货币资金，包括现金以及和可以随时用于支付的银行存款和其他货币资

金。企业应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日以及逐笔登记。银行

存款应按银行或其他金融机构的名称以及存款种类以及银行账号进行明细核算。其他货

币资金除按金融机构进行明细核算外，应当设立备查登记簿进行辅助核算。

有外币现金和存款的企业，应当采用复币记账方法，在现金和银行存款日记账上同

时核算外币和折合的人民币。

各企业根据自身实际情况设定库存现金限额，多余现金及时缴存银行，现金的账面

余额必须逐日结出并与库存数核对相符；企业会计主管人员必须至少每月一次亲自核实

现金余额的正确性，并不定期的对现金余额进行抽查。

银行存款账面余额应当每天与银行核对，及时取回收付款凭单，进行核对。期末，

在获得银行确认的对账单后，由非出纳人员核对银行存款账面余额与银行对账单，如有

不符必须查明原因，编制银行存款余额调节表调节相符。企业会计主管人员必须至少每

月一次亲自核实银行存款余额的正确性和未达账项的真实性。

连续超过2个月的未达账项，应上报分管领导及时处理。

第十八条交易性金融资产，是指企业为了近期出售而持有的投资，包括股票以及

债券以及基金等。

第十九条交易性金融资产应当按照以下原则核算：

(-)交易性金融资产在取得时，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接

计入当期损益。

交易费用，是指可直接归属于购买以及发行或处置金融工具新增的外部费用。新增

的外部费用，是指企业不购买以及发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给

代理机构以及咨询公司以及券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价以

及折价以及融资费用以及内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成

实际利息的组成部分。

企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股

利，应当单独确认为应收项目进行处理。

（-）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日

按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利（利息）”科目，贷记“投资收益”科目。

（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本

科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的

差额，做相反的会计分录。

（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额与交易性金融资产（成本）以

及（公允价值变动）之间的差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将该金融资产

的公允价值变动转入投资收益，借记或贷记“公允价值变动损益”。

（五）企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项为委托贷款，委托贷款视同

企业的投资，单独设置“委托贷款”科目进行核算，按实际支付金额确认初始投资成本，

各期期末应当计提利息，计提的利息作为投资收益；分期付息的委托贷款，计提的利息

作为应收债权入账：到期还本付息的委托贷款，计提的利息增加委托贷款的账面价值。

企业期末时应将一年以内（含一年）以及一年以上（不含一年）的委托贷款分别在资

产负债表的其他流动资产和其他非流动资产项目反映。

第二十条应收款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应

收票据以及应收账款以及其他应收款。

第二十一条应收款项应当按照以下原则核算：

（一）应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名（个人名称以及

单位名称）等设置明细账，进行明细核算。

（-）到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。

但应建立备查薄进行登记。

（三）公司采用备抵法对坏账损失进行核算。各企业应于期末时对应收款项（仅指

应收账款和其他应收款，下同）的可收回性进行分析，对预计可能发生的坏账损失，计

提减值准备。

坏账准备的计提，采用账龄分析法和个别认定法两种方法。

1.对一般债务人应采用账龄分析法与个别认定法相结合。

个别认定法计提坏账准备是指在对应收账款计提坏账准备时，应针对应收账款总账

所属的各个明细账户上的欠款客户逐一进行偿债能力和信用度调查，据以估计各个欠款

客户的偿债概率（或者可收回的可能性），并以此为依据测算可能发生的坏账损失，进而

确定本期期末应计提的坏账准备金额

如果个别认定法分析不需要计提坏账准备，则根据账龄划分组合，并按如下比例计

提坏账准备：

账龄计提比例

1年以内（含1年，以下同）2%

1-2年5%

2-3年10%

3年以上30%

2.各企.业及内部独立核算单位对集团公司合并范围内关联方应收款项不计提坏账

准备。

3.每期期末，对于不符合预付账款性质，或由于供货单位的原因，已无望再收到

所购货物的，应将该项预付账款转入其他应收款，并按规定计提相应的坏账准备。

4.坏账准备应当单独核算，在资产负债表中，应收款项按照减去已计提坏账准备

后的净额反映。

第二十二条企业将应收债权向银行或其他金融机构进行融资，应按照“实质重于

形式”的原则，充分考虑应收债权的有关风险和报酬实质上是否已经转移，分别以下情

况进行处理：

（-）以应收债权作为质押，取得借款。在这种情况下应收债权的有关风险和报酬

并没有转移，企业借得的款项，应按借款期限的长短作为长期借款或短期借款处理，质

押的应收债权不作会计处理，并按规定合理计提坏账准备，但应设置备查簿，登记质押

应收债权的账面金额，质押期限及还款情况。

（-）应收债权出售，但附有追索权。在这种情况下，应收债权到期，银行无法从

债务人处收回款项时，有权向出售债权的企业追偿，或按协议约定，企业有义务按照约

定金额向银行等金融机构回购部分应收债权的，应收债权的风险仍由企业承担，因此也

不应作为应收债权销售处理，而应参照质押取得借款的会计处理原则执行。

（三）应收债权出售不附追索权。在这种情况下，应收债权到期，根据企业与银行

等金融机构和债务人签定的协议，应收债权到期，银行无法从债务人处收回款项时，不

能向出售债权的企业追索，应收债权的风险全部由银行等金融机构承受。企业应按账面

价值转销应收账款，发生的相关手续费作为财务费用•应收账款账面价值减去财务费用

后的差额小于实际收到的款项，应作为“应收债权融资损失”，记入营业外支出；反之，

大于实际收到的款项，应作为“应收债权融资收益”记入营业外收入。

第二十三条预付账款，是指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等

价物支付供应单位的款项。在日常核算中，预付账款按实际付出的金额入帐，如预付的

材料以及商品采购货款以及农副产品预购定金等。

（-）企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的以及分摊期在1年以内

（含1年）的各项费用，如预付保险费以及预付水电暖费以及预付租赁费等待摊费用在预

付账款核算。预付费用应按照其受益期限在一年内（含一年）分期平均摊销，计入成本

以及费用。如果某项费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值全部转入当期成本以

及费用，不得再留待以后期间摊销。预付的待摊费用应按集团规定的费用种类设置明细

账，进行明细核算。

（-）如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产以及撤销等

原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款核算，并根

据减值测试的情况计提相应的坏账准备。

（三）企业预付的购买长期资产的款项，期末应根据款项用途在资产负债表的非流

动资产项目反映。例如，预付购买机器设备或工程款在“在建工程”项目反映，预付购

买无形资产款项在“其他非流动资产”项目反映。

第二十四条存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，

或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产或提供劳务过程中耗用的材

料或物料等，包括原材料以及在产品以及半成品以及产成品以及周转材料以及低值易耗

品以及库存商品等。存货应当按照以下原则核算：

（-）存货在取得时，应当按照实际成本入账。外购存货的采购包括购买价格以及

相关税费以及运输费以及装卸费以及保险费以及运输途中的合理损耗以及入库前的挑

选整理费用和按规定应计入成本的其他费用；自制的存货按制造过程中的各项实际支出,

作为实际成本；已入库未结算的存货，按合同约定价格或按生产管理办法估计价格暂估

入账，其实际结算价格与暂估价格的差异在结算时调整存货成本。

（-）存货的发出和领用按移动加权平均法计价。

（三）单位价值较大（大于200元）的低值易耗品以及周转材料和周转使用的包装

物按五五摊销法摊销，单位价值较小的低值易耗品以及周转材料和周转使用的包装物在批注［W用U：年报附注是披露的•次摊销法

领用时一次摊销。

同一企业对周转材料以及低值易耗品和周转使用的包装物的摊销只能采用一种方

法，摊销方法确定后，不得随意变更。

（四）存货应当定期盘点。各企业以及内部独立核算单位至少应该有一套既有数量

又有金额的存货明细账，要定期盘点存货，至少在每个业务年度结束时盘点一次。盘点

结果如与账面记录不符，应于及时查明原因，并根据企业的管理权限，经批准后在期末

结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏和毁损的存货，在减去过

失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入

营业外支出。

（五）存货的期末计价应当按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货

成本的差额，应计提存货跌价准备。

资产负债表日，存货采用成本与可变现净值孰低计量，按照单个存货成本高于可变

现净值的差额计提存货跌价准备。直接用于出售的存货，在正常生产经营过程中以该存

货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值；需要经过加

工的存货，在正常生产经营过程中以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要

发生的成本以及估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值；资产负债表日,

同一项存货中一部分有合同价格约定以及其他部分不存在合同价格的，分别确定其可变

现净值，并与其对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。

在资产负债表中，存货项目按照存货账面余额减去存货跌价准备后的净额反映。

第二节非流动资产

第二十五条可供出售金融资产，是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍

生金融资产，以及没有划分为交易性金融资产以及持有至到期投资以及贷款和应收款项

的金融资产。

（-）可供出售金融资产初始确认时，按取得时的公允价值和相关交易费用之和确

认为初始投资成本，企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券

利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。

（二）可供出售金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表

日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利（利息）”科目，贷记“投资收益”科

目。

（三）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，公允价值变动计入

“其他综合收益”科目。

（四）可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益：如果可供出售金融资

产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。

1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入其

他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产

减值损失）。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本

金和已摊余金额以及当前公允价值和原己计入损益的减值损失之后的余额。

2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升

且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计

入当期损益（资产减值损失）。

3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市

场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通

过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

（五）处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差

额，计入投资损益；同时，将原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额对应处置

部分的金额转出，计入投资损益。

第二十六条持有至到期投资，是指到期日固定以及回收金额固定或可确定，且企

业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如，企业从二级市场上购入的固

定利率国债以及浮动利率公司债券等，都属于持有至到期投资。持有的具有长期性质，

但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以划分为持有

至到期投资。

（一）持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量。企业取得的持有至到

期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资一成本”科目，按支付的价款中包

含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目，

按其差额，借记或贷记“持有至到期投资一利息调整”。

（-）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息以及一次还本债券投资的，应按

票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成

本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持

有至到期投资一利息调整”。

持有至到期投资为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定

的应收未收利息，借记“持有至到期投资一应计利息”，按持有至到期投资摊余成本和

实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有

至到期投资一利息调整”。

（三）出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，

已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持

有至到期投资（成本以及利息调整以及应计利息）”，按其差额，贷记或借记“投资收益”

科目。

（四）资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产

减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。己计提减值准备的持有至到

期投资价值以后又得以恢复，应在原己计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借

记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。本科目期末贷方余

额，反映企业己计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。

（五）资产负债表持有至到期投资项目按照账面余额减去减值准备后的净额反映。

第二十七条长期股权投资，是指是指投资方对被投资单位实施控制以及重大影响

的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号

一合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投

资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投

资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。

重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不

能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重

大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券以及当期可

执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单

位为其联营企业。

在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营

安排》的有关规定进行判断。

（一）企业合并中取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

1.同一控制下的企业合并，合并方以支付现金以及转让非现金资产或承担债务方式

作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中

的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支

付的现金以及转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公

积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，

应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份

额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投

资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足

冲减的，调整留存收益。

2.非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号一

一企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

合并方或购买方为企业合并发生的审计以及法律服务以及评估咨询等中介费用以

及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

（-）除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当

按照下列规定确定其初始投资成本：

1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资

成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用以及税金及其他必要支出。

实际支付的价款中如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，应按实际支付的价款减去己

宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。

2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值

作为初始投资成本。与发行权益行证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37

号——金融工具列报》的有关规定确定。

3.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业

会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。

4.通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则

第12号——债务重组》的有关规定确定。

（三）投资方对被投资企业能够实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。采

用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长

期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。

追加投资以及收回投资或将应分得的现金股利或利润转为投资，应当调整长期股权投资

的账面价值。

（四）投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算。投资

方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构以及共同基金以及信托公司

或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重

大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》的有关

规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部

分采用权益法核算。

1.权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认

净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投

资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当

期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。

2.投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净

损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投

资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，

相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益以及其他综合收益

和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有

者权益。投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单

位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单

位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期

间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。

投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可

辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采

用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对

被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。

3.投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其

他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失

义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资方在其收益分享额弥补未确认的亏损

分担额后，恢复确认收益分享额。

投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企'业以及合营企业

之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以

抵销，在此基础上确认投资收益。投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，

按照《企业会计准则第8号——资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当

全额确认。

（五）长期股权投资核算方法变更时，按以下原则进行处理：

1.投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不

构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》确定的原持

有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。

原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以

及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个

别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按

成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其

他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的

基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号一一金融

工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变

动应当在改按成本法核算时转入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照《企业会

计准则第33号一一合并财务报表》的有关规定进行会计处理。

2.投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响

的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》核

算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采

用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财

务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当

改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整；处置后的

剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则

第22号一金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公

允价值与账面价值间的差额计入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照《企业会

计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。

（六）处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期

损益。采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处

置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理

（转入当期损益）。

（七）投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权

益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资方应当按照《企业会计准则第8

号一一资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面

价值的，应计提减值准备。减值准备计提后无法转回；处置长期股权投资时，应同时结

转已计提的的减值准备。

在资产负债表中，长期股权投资项目，应当按照减去长期股权投资减值准备后的净

额反映。

第二十八条固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品以及提供

劳务以及出租或经营管理而持有的；使用年限超过一个会计年度。

（-）固定资产按经济用途分为：生产用固定资产和非生产用固定资产；按照综合

分类可分为：房屋及建筑物以及机器设备以及计算机及电子设备以及运输设备以及办公

设备以及融资租入固定资产；按使用情况分为：在用固定资产以及不需用固定资产以及

未使用固定资产。

（-）固定资产取得时的计价

固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价以及进口关税

以及运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。

固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：

1.购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价以及包装

费以及运输费以及安装成本以及交纳的有关税金等，作为入账价值。

2.自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支

出，作为入账价值，包括工程用物资成本以及人工成本以及交纳的相关税费以及应予资

本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

3.投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值加上应支付的相关税费，作为

入账价值。

4.融资租入的固定资产，按租赁开始日，租赁资产的原账面价值与最低租赁付款

额的现值两者中较低者，作为入账价值。

本制度所称的最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能被要

求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由企业（承租人）或与其有关的第

三方担保的资产余值。但是，如果企业（承租人）有购买租赁资产的选择权，所订立的购

价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定

企业（承租人）将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。其中，资产余值是指租

赁开始日估计的，租赁期届满时，租赁资产的公允价值。

企业在计算最低租赁付款额的现值时，应采用出租人的内含利率作为折现率，如果

内含利率无法知悉，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果租赁合同的利率也无

法知悉，应采用同期银行贷款利率作为折现率。

企业的融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%时，在租赁开始日，企业

也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。

5.在原有固定资产的基础上进行改建以及拧建的，按原固定资产的账面价值，加

上由于改建以及扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建以及扩

建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

6.通过非货币性资产交换和债务重组取得的固定资产，其成本的确定及具体处理

应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币资产交换》以及《企业会计准则第12

号一一债务重组》以及《企业会计准则第20号——企业合并》等的规定确定。

8.接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为

入账价值。

(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计

的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；

2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现

金流量现值，作为入账价值。

(3)如受赠的是旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧

程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

9.盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧

程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

10.经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值，加上发生的运输费以及

安装费等相关费用，作为入账价值。

固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税以及耕地占

用税以及车辆购置税等相关税费。

确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。

(三)固定资产折旧

1.除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

(1)已提足折旧继续使用的固定资产；

(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地；该处土地特指90年代中期国有企

业清产核资中，为了体现国有资产增值而按照财工字口995]108号等文件的规定按照评

估价值借记“固定资产”，贷记“资本公积”的划拨土地价值。

(3)以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产；

（4）固定资产进行更新改造时已转入在建工程暂不提折旧。

2.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折

113,终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。为了简化核算，固定资

产应用指南仍沿用了实务中的做法：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起

计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确

定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要

调整原己计提的折旧额。

4.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资

产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

5.以融资租赁方式租入的固定资产，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策

计提折旧。能够合理确定租赁期届满时，将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产

尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应

当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间计提折旧。

6.企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚

可使用年限和净残值，按选用的折旧方法计提折旧。

7.对于接受捐赠旧的固定资产，企业应当按照确定的固定资产入账价值以及预计

尚可使用年限，预计净残值，按选用的折旧方法计提折旧。

8.各企业及内部核算单位原则上应按照集团公司统一的固定资产预计使用年限和

预计净残值率，采用平均年限法计提折旧。对于特殊装置以及设备需采用工作量法计提

折旧的，须报集团公司批准。折旧方法一经确定，不得随意变更。如有特殊情况，需要

变更折旧年限以及预计净残值率的，须报集团公司批准，并在会计报表附注中予以说明。

项目折旧年限（年）残值率巡）年折旧率⑻

房屋及建筑物25-4032.43-3.88

机器设备9-1835.39-10.78

计算机及电子设备5-1039.70-19.40

运输工具5-1039.70-19.40

办公设备5-1337.46-19.40

9.在固定资产使用过程中，其所处的经济环境以及技术环境以及其他环境有可能

对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。例如，固定资产使用强度比正常情况

大大加强,致使固定资产使用寿命大大缩短；替代该项固定资产的新产品的出现致使其

实际使用寿命缩短,预计净残值减少等等。为真实反映固定资产为企业提供经济利益的

期间及每期实际的资产消耗，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预

计净残值进行复核。如有确凿证据表明：固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，

应当调整固定资产使用寿命：固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调

整预计净残值。

固定资产使用过程中所处经济环境以及技术环境以及其他环境的变化也可能致使

与固定资产有关的经济利益的预期实现方式发生重大改变，企业也应相应改变固定资产

折旧方法。

固定资产使用寿命以及预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更，按照

《企业会计准则第28号一一会计政策以及会计估计变更和差错更正》处理。

（三）固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出以及修理

费用等。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，

同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

1.资本化的后续支出

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价以及己计提

的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到

预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命以及预计净

残值和折旧方法计提折旧。

2.费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不

同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

（四）固定资产处置

企业出售以及转让以及报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账

面价值和相关税费后的金额计入当期损益（营业外收支）。

（五）固定资产应当定期盘点，至少在每年年末盘点一次。盘点结果如果与账面记

录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，报经批准后，在期末结账前处

理。盘盈的固定资产，计入当期营业外收入（固定资产盘盈）；盘亏或毁损的固定资产，

在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出（固定资产盘

亏或处置固定资产净损失），属于非常损失的也计入当期营业外支出（非常损失）。

（六）固定资产的购建以及出售以及清理以及报废和内部转移等，都应当办理会计

手续，并应当设置固定资产明细账（或者固定资产卡片）进行明细核算。

（七）企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，账面价

值高于可收回金额的差额，应当计提固定资产减值准备。固定资产减值准备的计提一经

计提不得转回。在固定资产处置时，对固定资产原值以及累计折旧以及固定资产减值准

备一并结转。

在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。

（A）企业为工程准备的各种物资，包括为工程准备的材料以及需要安装设备和基

本建设期间，根据项目概算购入为生产准备的工具和器具，应当按照实际支付的买价以

及增值税额以及运输费以及保险费等相关费用，作为采购成本，工程物资应采用实际成

本进行收发核算并按照各种工程物资的种类进行明细核算。

领用工程物资应按实际成本转入在建工程，在建工程完工后，剩余的工程物资如转

作本企业库存材料的，按其实际成本，转作企业的库存材料成本。如果可抵扣增值税进

项税额，应按减去增值税进项税额后的价值作为库存材料成本。企业的库存材料采用计

划成本核算的，还应将计算所得的材料成本差异，单独核算。

工程物资应定期进行盘点。当年完工的工程至少于工程完工时进行盘点；跨年度的

工程，至少于年末进行盘点。如果工程尚未完工，盘盈的物资经批准冲减工程的成本。

盘亏和毁损的物资减去残值和保险公司以及过失人的赔款以后的差额，经批准后计入工

程成本；如果工程已经完工，盘盈的物资经批准后作为营业外收入，盘亏和毁损的物资，

减去残值和保险公司以及过失人赔款，经批准后作为营业外支出。

第二十九条企业的在建工程，包括施工前期准备以及正在施工中的建筑以及安装

以及技术改造以及大修理及临时设施的建造工程等。

（一）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，应当按单位工程项目进行

核算。

（-）企业的自营工程，应当按照实际发生的直接材料以及直接工资以及直接机械

用费等计量；采用出包方式的工程，应当按照支付的工程价款等计量。

（三）企业的在建工程，在达到预定可使用状态以前所取得的负荷试运转过程中形

成的以及能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商

品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。

（四）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，应将减去残料价值和过失人或保

险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损,

或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

(五)企业应当定期，至少在年末时对在建工程进行全面检查，如果长期停建并且

预计在未来三年内不会重新开工；或所建工程无论在性能上以及还是技术上已经落后，

并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；以及其他足以证明在建工程已经发生

减值，应按照账面价值高于可收回金额的差额计提相应的减值准备。在建工程减值准备

一经计提，不得转回。

第三十条无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资

产，包括专利权以及非专利技术以及商标权以及著作权以及土地使用权以及土地所有权

等。

(一)企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。取得时的实际成本，应按以下

方法确定：

1.外购的无形资产,其成本包括购买价款以及相关税费以及直接归属于使该项资

产达到预定用途所发生的其他支出。

2.投资者投入的无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,在投

资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账

3.通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产，其成本的确定及具体处理

应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币资产交换》以及《企业会计准则第12

号一一债务重组》以及《企业会计准则第20号——企业合并》等的规定确定。

4.接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：

(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为

实际成本。

(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：

1)同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计

的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；

2)同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按所接受捐赠无形资产的预计未来现

金流量现值，作为实际成本。

(-)内部研究开发费用的确认和计量

1.对于企业自行进行的研究开发项目，区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行

核算。其中，研究是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，开发是指在进行

商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或

具有实质性改进的材料以及装置以及产品等。

2.从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成

无形资产均有很大的不确定性,企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济

利益的无形资产,因此,研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。

3.内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，确认为无形资产：

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形

资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无

形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能证

明其有用性；（4）有足够的技术以及财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开

发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠

地计量。

（三）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为

有限的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无

法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

（四）无形资产的预计使用年限按如下原则确定：

1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性

权利或其他法定权利的期限。

2.没有明确的合同或法律规定的无形资产,企业应当综合各方面情况,如聘请相关

专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企

业带来未来经济利益的期限，如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来

经济利益期限,再将其作为使用寿命不确定的无形资产。

3.企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表

明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，由于合同的续约或无形资产应用条件的改善,

延长了无形资产的使用寿命，对于使用寿命有限的无形资产应改变其摊销年限，并按照

《企业会计准则第28号一一会计政策以及会计估计变更和差错更正》进行处理。

（五）使用寿命确定的无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内分期平均摊

销，无形资产的摊销一般应计入当期损益,但如果某项无形资产是专门用于生产某种产

品的，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中体现的，无形资产的摊销费用

应构成产品成本的一部分。

（六）根据可获得的情况判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资

产,才能作为使用寿命不确定的无形资产。企业不得随意判断使用寿命不确定的无形资

产。按照无形资产准则规定,对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,

如果期末重新复核后仍为不确定的,应当在每个会计期间进行减值测试，对账面价值低

了可变现净额的差异，相应计提有关的减值准备。减值准备一经计提无法转回，只能待

资产处置时结转。

（七）持有待售的无形资产不进行摊销，照账面价值与公允价值减去处置费用后的

净额孰低进行计量。

（A）企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值和应交税费之

和的差额，计入当期损益。

企业出租的无形资产，应当按照本制度有关收入确认原则，确认所取得的租金收入；

同时确认出租无形资产的相关税费。

（九）企业应当定期至少于每年年终时检查各项无形资产预计给企业未来带来经济

利益的能力，对预计可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。对

于已被其他新技术替代，己无使用价值，和转让价值或已超过法律保护年限，己不能为

企业带来经济利益及其他已丧失使用价值和转让价值的无形资产，应全部作为当前损失。

在资产负债表中，无形资产项目应当按照无形资产账面余额减去无形资产减值准备

后的净额反映。

第三十一条其他非流动资产，是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用

以及递延所得税资产等。

（一）长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项

费用，包括受益期在1年以上的租赁费用以及租入固定资产改良支出等。长期待摊费用

按实际发生额入账，在受益期或规定的期限内平均摊销。如果长期待摊费用的费用项目

不能使以后会计期间受益则将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资以及办公费以及培

训费以及差旅费以及印刷费以及注册登记费等。开办费用在发生时计入当期损益。

（-）递延所得税资产，产生于可抵扣暂时性差异。资产以及负债的账面价值与其

计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额

用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳

税所得额为限，根据资产以及负债的账面价值与其计税基础之间的差额，按照预期收回

该资产或清偿该负债期间的适用税率计算确认递延所得税资产。

有关交易或事项发生时，对税前会计利润或是应纳税所得额产生影响的，所确认的

递延所得税资产应作为利润表中所得税费用的调整；有关的可抵扣暂时性差异产生于直

接计入所有者权益的交易或事项的，确认的递延所得税资产也应计入所有者权益；企业

合并中取得的有关资产以及负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应相应调整合

并中确认的商誉或是应计入合并当期损益的金额。

第三节资产减值

第三十二条各公司定期或者至少于每年年度终了对各项资产进行全面检查，并根

据谨慎性原则合理的预计各项资产可能发生的损失，计提资产减值准备。

（-）各公司年度终了对应收及预付款项进行全面检查，对于以下应收款项，经相

关部门查明原因和追究责任，按照管理权限批准后确认为坏账损失。

1.凡因债务人破产或被依法撤销，依据法律清偿后确实无法收回的应收款项；

2.债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的应收款项；

3.债务人逾期未能履行偿还义务，经股东大会或董事会批准列作坏账损失的应收

款项。

（-）各公司对应收款项坏账准备采用备抵法进行核算，依据相关会计政策计提坏

账准备。

（三）各公司在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损以及全部或部分陈旧过

时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，按差额计提存货跌价准

备。对已出售存货，相应的存货跌价准备予以结转，作为销售成本的抵减。

（四）各公司在期末对于各项长期资产逐项进行检查，依据相关会计政策，对账面

价值高于可收回净额的差额，计提减值准备。减值准备一经计提不得转回。

（五）资产损失核销的权限划分

公司对已提取减值准备的资产应查明原因，追究责任。对通过各种追讨措施仍未收

回的资产，应进行核销。管理层对资产损失核销的管理权限如下：

核销净损失在1000万元（含1000万元）以下，报总裁办公会审批；

核销净损失在1000万元以上，报董事会审批。

第三章负债

第三十三条负债，是指过去的交易以及事项形成的现时义务，履行该义务预期会

导致经济利益流出企业。企业的负债应按其流动性，分为流动负债和其他非流动负债。

第一节流动负债

第三十四条流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿

还的债务，包括短期借款以及应付票据以及应付账款以及预收账款以及应付职工薪酬以

及应付股利以及应交税费以及其他应付款以及一年内到期的长期借款和其他流动负债

等。

第三十五条各项流动负债，应按实际发生额入账。短期借款以及带息应付票据应

当按照借款本金或票据面值和确定的利率，按期计提利息，计入损益。

第三十六条职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价，包括短期

薪酬以及离职后福利以及辞退福利和其他长期职工福利。

（一）短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个

月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬

主要包括：

1.职工工资以及奖金以及津贴和补贴，是指企业按照构成工资总额的计时工资以

及计件工资以及支付给职工的超额劳动报酬等的劳动报酬，为了补偿职工特殊或额外的

劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影

响支付给职工的物价补贴等。其中，企业按照短期奖金计划向职工发放的奖金属于短期

薪酬，按照长期奖金计划向职工发放的奖金属于其他长期职工福利。

2.职工福利费，是指企业向职工提供的生活困难补助以及丧葬补助费以及抚恤费

以及职工异地安家费以及防暑降温费等职工福利支出。福利费按职工工资总额的14%

的比例控制使用。

3.医疗保险费以及工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国家规

定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴存的医疗保险费以及工伤保险费和生育保

险费。

4.住房公积金，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机

构缴存的住房公积金。

5.工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活以及为职工学习先

进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相

关支出。工会经费以及职工教育经费分别按职工工资总额的2%和1.5%比例控制使用。

6.短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假

以及病假以及婚假以及产假以及丧假以及探亲假等。长期带薪缺勤属于其他长期职工福

利。

7.短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营

成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。

8.其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短

期薪酬。

企业发生的职工工资以及津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工

资标准等计算应计人职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成

本，借记“生产成本”以及“制造费用”以及“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪

酬”科目。发放时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。

企业为职工缴纳的医疗保险费以及工伤保险费以及生育保险费等社会保险费和住

房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会

计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负

债，按照受益对象计人当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”以及“制造费用”

以及“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资

产成本。企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

（-）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳

动关系后,提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外,离职后福利

包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险

和离职后医疗保隙）。

离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提

供离职后福利制定的规章或办法等。离职后福利计划按照企业承担的风险和义务情况，

可以分为设定提存计划和设定受益计划。其中，设定提存计划，是指企业向独立的基金

缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。设定受益计划，是指除

设定提存计划以外的离职后福利计划。

对于设定提存计•划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服

务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计人当期损益或相关资产成

本。

（三）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者

为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利主要包括：

1.在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的

劳动关系而给予的补偿。

2.在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职