会计制度设计 课件 项目三 任务四 成本核算业务会计制度设计

会计制度设计项目三

主要经济业务会计控制

系统设计

任务四

成本核算业务会计

制度设计》》任务四

成本核算业务会计制度设计引例导入【引例】

参照“图4-8”生产制造企业成本核算业务流程图分析生产制造企业成本核算业务会计制度设计。【任务思考】如何合法、合规、合理地为生产制造企业建立、健全成本核算业务会计控制制度，设计会计制度呢？成本核算业务流程和主要风险成本核算业务会计系统控制制度设计任务解析目录Contents0203040501成本核算业务会计制度设计概述项目实训》》任务四

成本核算业务会计制度设计》》任务四

成本核算业务会计制度设计01成本核算业务会计制度设计概述》》任务四

成本核算业务会计制度设计成本核算业务会计制度设计概述

成本核算企业会计制度概念

设计成本核算企业会计制度的作用

成本核算业务会计制度是企业会计工作中记录、计算、分配、归集、报告及分析反馈成本信息的制度，是企业会计制度的重要组成部分。

设计一个全面、系统、科学、严密的成本核算业务会计制度，对于正确、及时地向有关方面提供成本信息，强化产品制造过程的成本控制，实施成本责任考核制度，改善生产制造业务企业成本管理水平具有重要的意义。一》》任务四

成本核算业务会计制度设计

xxx优化成本核算业务

成本信息及时准确提供

准确进行成本核算

加强全面成本管理1234明确产品生产核算程序，正确计算产品成本，反映产品成本的实际水平，为编制财务报告提供信息。及时向有关管理者提供在产品和产成品的成本耗费情况，考核成本计划的完成情况，并保护在产品和库存商品的安全完整。健全生产制造业务凭证流转与管理制度，正确进行生产制造业务的会计核算，进行成本分析，考核成本责任。全面成本管理包括成本预测、成本决策、成本预算与成本控制。会计部门要全程参与全面成本管理各环节的工作，通过制度安排，全面管控成本。成本核算会计制度设计要求》》任务四

成本核算业务会计制度设计02成本核算业务流程和主要风险》》任务四

成本核算业务会计制度设计成本核算业务流程和主要风险二确定成本计算对象确定成本计算期确定成本项目

生产费用在完工产品与在产品之间分配12345确定生产费用分配方法与分配标准

成本核算业务流程》》任务四

成本核算业务会计制度设计

成本核算业务的主要业务风险

成本核算业务的主要业务风险体现为：成本核算对象、成本计算期和成本项目确定不当，生产费用的分配方法和分配标准不合理，使得成本数据不准确，影响成本改进和产品定价，最终影响企业经济效益。成本核算业务流程和主要风险二》》任务四

成本核算业务会计制度设计

成本核算业务的会计风险成本核算业务流程和主要风险二1.确定成本计算对象

成本计算对象即生产费用的承担者。设计成本计算对象就是确定成本计算过程中以什么为中心来归集生产费用，成本计算对象的设计是成本计算的一个关键内容，设计的好坏直接关系到成本计算方法设计的质量，关系到日后成本核算资料的质量。

该环节的主要风险：成本计算对象的生产特点不明确，生产工艺过程无法明确区分、生产活动组织混乱等。

主要控制措施：根据企业生产特点和成本管理的要求确定成本计算对象。》》任务四

成本核算业务会计制度设计

成本核算业务的会计风险成本核算业务流程和主要风险二

2.确定成本计算期

成本计算期，是指企业按成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的起止日期。成本计算期的确定主要取决于生产组织的特点。该环节的主要风险：成本计算的起止日期不确定。主要控制措施：①定期计算成本。大批大量生产的企业，定期地在月末计算本月所生产的产品成本。所以成本计算期以每月的起止日期作为成本计算的起止日期，其成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。②不定期计算成本。小批单件生产的企业，产品成本是在某一批产品或某一件产品完工后才能进行计算，其成本计算期与生产周期一致，从投入生产的月份开始到产品完工月份的月末作为成本计算期。》》任务四

成本核算业务会计制度设计

成本核算业务的会计风险成本核算业务流程和主要风险二3.确定成本项目

成本项目，是指产品成本的构成要素，是根据成本管理的要求，对计入产品成本的生产费用按经济用途进行的分类。成本项目设计的目的是为了通过成本核算，既提供产品的总成本和单位成本，同时又提供产品成本的构成情况，以满足进行成本计划、成本控制、成本考核、成本分析等的需要。

该环节的主要风险：成本项目数量的确定、成本项目内容的确定及设计成本项目时影响因素较多，考虑不全面。

主要控制措施：成本项目的设计，要考虑三方面因素：企业的具体情况，分析各项费用在成本中所占比重，成本核算工作量的大小和管理要求。》》任务四

成本核算业务会计制度设计

成本核算业务的会计风险成本核算业务流程和主要风险二4.确定生产费用分配方法与分配标准

产品成本形成过程中发生的各项生产费用，要按照成本对象进行归集和分配。

该环节的主要风险：按成本对象归集的生产费用不准确，生产费用分配标准和分配方法不合理。

主要控制措施：①直接费用直接计入，间接费用分配后计入。②生产费用和产品成本的确认应以权责发生制为基础，并且贯彻收入与费用配比原则。③生产费用和产品成本的计量要遵守采用历史成本这一基本计量模式。④产品成本的核算应严格成本开支范围，正确区分成本费用支出的界限、产品制造成本与期间费用的界限、本期与下期产品制造成本的界限、各种产品的成本界限、完工产成品与期末在产品的界限。⑤制订生产费用分配标准。生产费用分配包括要素费用的分配、辅助生产费用的分配以及制造费用的分配三方面内容。》》任务四

成本核算业务会计制度设计

成本核算业务的会计风险成本核算业务流程和主要风险二5.生产费用在完工产品与在产品之间分配

按照确定的成本对象、分配方法和分配标准，将归集的成本费用在完工产品和在产品间进行分配，确定完工产品和在产品的生产成本。

该环节的主要风险：生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的分配标准与分配方法不合理，使得成本数据不准确。

主要控制措施：生产费用在完工产品与在产品之间分配方法的设计，首先应明确选择不同的方法适用不同的条件，要考虑各月月末在产品数量多少，各月月末在产品数量变化大小，在总成本构成中各成本项目所占比重大小，企业有否准确、稳定的定额资料等条件；然后选择适当的分配方法，其分配方法主要有比率分配法和扣减法两类。》》任务四

成本核算业务会计制度设计03成本核算业务会计系统控制制度设计》》任务四

成本核算业务会计制度设计①设置组织机构，明确权责分配；②设计业务单据；③认知成本核算的会计规定；④规范成本核算业务的账务处理；⑤设计成本报表。成本核算业务会计系统控制制度设计三》》任务四

成本核算业务会计制度设计

设置组织机构，明确权责分配；表

生产制造业务的主要参与部门与职责制造业务管理部门部门职责采购部门负责产品材料物资的采购工作。包括根据生产预算，结合仓储情况，制定材料采购预算；严格执行询价管理制度，确保采购材料经济合理，确保材料质量；保证材料的正常储备供应，按时办理材料入库手续和提交材料发票；按合同等约定办理货款支付申请及对账等。生产部门负责组织产品的生产。包括根据销售预售制定生产预算；根据生产指令组织生产；将生产的产品等送质检部门检测、送仓储部门验收入库。仓储部门负责材料和产品的入库、出库及保管工作。包括根据生产预算结合仓储能力和库存情况等，及时提供材料仓储信息给相关部门；物质的验收与入库、出库；验收单、出库单的填制及报送；负责各类材料库存实物账的核算；定期和不定期地组织材料物资盘点等工作。质检部门负责材料质量检验。包括根据合同要求、技术要求等，对外购和自制的材料物资进行质量检验；开具出具验收单等验收证明。销售部门负责产品的销售。包括根据利润目标，结合市场形势，确定销售预算；依法依规办理销售业务，开具销售出库单给仓储部门，办理销售出库手续；及时办理销售款项的收缴和对账等。财会部门负责材料物资采购所需资金的筹措，负责材料物资和产品生产总分类账的核算工作，负责审核材料购进单据的真实性、合法性、准确性、完整性，负责及时宣传各类材料和产品管理的法规政策，组织协调定期进行清查盘点，负责应收款的对账和协助催收货款，按期办理应付款的支付，负责应付款项和应收款项的定期分析及信息反馈等工作。计划部门负责组织协调各部门共同制定生产计划；按计划下达生产任务、采购任务、仓储任务等。1.组织机构》》任务四

成本核算业务会计制度设计

设置组织机构，明确权责分配；生产环节中各种岗位或职能要实行必要的分离控制：（1）成本费用预算的编制与审批；（2）成本费用支出的审批与执行；（3）成本费用支出的执行与相关会计记录；（4）生产计划的编制者应同复核和审批人员适当分离;（5）产成品的验收部门应同产品制造部门相互独立，产成品的验收、保管、记账职务应当分离；（6）生产用物资的保管职务应与记录职务相分离；（7）存货盘点不能只由负责保管、使用或记账中的任何一人单独进行，而由他们共同进行。2.不相容岗位分离控制》》任务四

成本核算业务会计制度设计3.授权审批控制生产制造业务常规授权流程图》》任务四

成本核算业务会计制度设计

设计业务单据；

成本核算的原始凭证可分为单据形式的原始凭证和费用分配表两大类。单据形式的原始凭证包括生产通知单、废品报告单、工资结算凭证、领料凭证和退料凭证等，是记录成本费用产生情况的原始单据。费用分配表包括材料费用分配表、外购动力费用分配表、职工薪酬分配表、折旧费用分配表、辅助生产费用分配表、制造费用分配表、废品损失分配表、停工损失分配表、产品成本计算单、完工产品成本汇总表等，是归集与分配成本费用的自制表单。为规范单据控制，要进行业务单据的设计。》》任务四

成本核算业务会计制度设计

设计业务单据；1.单据形式原始凭证

生产通知单

车间：

生产班组：

编号：

日期：

工人加工件工作时间单位定额（小时）实际产量完成工时检验员工号姓名开始时间结束时间交验产品合格数量废品数量废品通知号定额工时实际工时

审核

制单

工资结算单车间或部门：

年

月

编号：

序号班组姓名应付工资及津贴应扣项目实发工资签字计件工资计时工资加班工资……合计

生产人员合计

管理人员合计

总计

》》任务四

成本核算业务会计制度设计2.费用分配表

材料费用分配表

年

月

金额单位：元

应借科目直接计入费用分配计入材料费用合计分配标准分配金额基本生产成本

×产品

×产品

小计

辅助生产成本

×车间

×车间

小计

制造费用

管理费用

销售费用

合计

审核

制单

职工薪酬分配表

年

月

应借科目工资社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费合计总账科目明细科目生产工时分配率分配额基本生产成本甲产品

乙产品

丙产品

小计

制造费用一车间

二车间

小计

辅助生产成本机修车间

销售费用

管理费用

合计

审核

制单》》任务四

成本核算业务会计制度设计

辅助生产费用分配表

年

月

金额单位：

项目×辅助生产车间×辅助生产车间待分配费用

提供劳务数量

分配去向基本生产成本—×产品受益数量

金额

辅助生产成本--×车间受益数量

金额

辅助生产成---×车间受益数量

金额

小计

制造费用受益数量

金额

管理费用受益数量

金额

销售费用受益数量

金额

合计

审核：制单：

制造费用分配表基本生产车间：

年

月

金额单位：元

应借科目分配标准分配率分配金额总账科目明细科目

基本生产成本×产品

基本生产成本×产品

审核：制单：》》任务四

成本核算业务会计制度设计

产品成本计算单（产品成本明细账）产量：

年

月

项目直接材料直接人工制造费用废品损失合计月初在产品成本

本期费用

合计

减：不可修复废品成本

生产费用净额

完工产品成本

月末在产品成本

审核：制单：

完工产品成本汇总表

年

月

金额单位：

成本项目产品名称产品名称合计

产量产量

单位成本总成本单位成本总成本

直接材料

直接人工

制造费用

合计

审核：制单：》》任务四

成本核算业务会计制度设计

认知成本核算的会计规定；1.成本计算对象的分类

123品种法分批法分步法以产品品种为成本计算对象。适用于大批大量单步骤生产的产品，或者大批大量但是管理上不要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品。以产品批别为成本计算对象。适用于小批单件组织生产的产品，或者小批单件但是管理上不要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品。以生产步骤为成本计算对象。适用于大批大量而且管理上要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品。》》任务四

成本核算业务会计制度设计

认知成本核算的会计规定；

企业一般设计“直接材料”“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。对多步骤连续式加工的企业，管理上要求提供各步骤完工半成品成本和各步骤发生的费用，可增设“自制半成品”成本项目。如企业管理要求提供废品损失、停工损失的，可增设“废品损失”、“停工损失”成本项目。凡是在产品成本中占有较大比重的直接成本费用，应单独设置成本项目加以列示。如耗费燃料和动力数额比重较大的，可将其从直接材料成本项目中分离，增设“燃料及动力”成本项目。2.成本项目的规定》》任务四

成本核算业务会计制度设计

认知成本核算的会计规定；3.生产费用分配方法与分配标准的规定

生产费用归集和分配的一般原则是“直接费用直接计入，间接费用分配后计入”，即：凡是费用发生时能直接确认归属对象的，应直接计入各该产品成本及其明细账所对应的成本项目中；凡多个成本计算对象共同发生的，不能直接确认归属对象的费用，应先归集，然后再采用适当的方法经分配后计入各该产品成本及其明细账所对应的成本项目中。

计算的基本公式是:

分配率=分配对象÷各成本计算对象分配标准之和

某成本计算对象应负担的分配数额=该成本计算对象的分配标准x分配率

不同要素费用选用的分配标准一般是:外购材料费用，选用产品的重量、体积、产量、定额耗用量、定额费用；外购燃料费用，选用产品的重量、体积、所耗原材料的数量或费用，以及燃料的定额消耗量或定额费用比例；外购动力费用，选用产品的生产工时、机器工时或定额消耗量；计时工资形式下直接人工费用，选用产品的实用工时或定额工时。》》任务四

成本核算业务会计制度设计

认知成本核算的会计规定；4.完工产品与在产品分配的方法124635不计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法按所耗原材料费用计算在产品成本法约当产量比例分配法定额比例法在产品成本按完工产品成本计算法缺点7在产品按定额成本计价法不计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法适用于各月月末在产品数量很少的产品。其特点是某种产品某月发生的生产费用，即该月完工产品成本适用于期末在产品数量较少或者期末在产品数量虽然较多，但各月之间在产品数量变化不大的产品。其特点是1月至11月各月末在产品的成本按年初在产品成本计算，某种产品当月发生的费用即当月完工产品总成本。年终时，再根据在产品实际盘存量予以调整，以免与实际出入过大，影响成本计算的正确性按所耗原材料费用计算在产品成本法适用于各月在产品的数量较大、各月末在产品数量变化也较大、直接材料费用在产品成本中所占比重较高的产品。其特点是直接材料费用需在完工产品与在产品之间分配，其他费用全部由完工产品负担。》》任务四

成本核算业务会计制度设计

认知成本核算的会计规定；4.完工产品与在产品分配的方法适用于月末在产品已近完工，只是尚未包装或尚未验收入库的产品。其特点是将在产品视同完工产品，按在产品和完工产品的数量比例分配各成本项目的费用。 约当产量比例分配法在产品成本按完工产品成本计算法适用于各月末在产品数量较大、各月末在产品数量变化也较大、产品成本中各成本项目所占比重相差不大的产品。其特点是先根据月末在产品的盘存数量，按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的产量（称约当产量），然后再按完工产品产量和在产品约当产量的比例来分配各成本项目的费用。》》任务四

成本核算业务会计制度设计

认知成本核算的会计规定；4.完工产品与在产品分配的方法适用于消耗足额准确、稳定，各月末在产品数量变化较小的产品。其特点是先确定月末在产品的定额成本，然后用某产品生产费用总额扣减月末在产品成本即为该产品完工成本。 定额比例法在产品按定额成本计价法适用于消耗定额准确、稳定，各月末在产品数量变化较大的产品。其特点是将完工产品和月末在产品的数量分别乘以各该消耗定额，求出完工产品和月末在产品的定额费用（或耗用量），然后按两者定额费用（或耗用量）的比例，将各成本项目的费用在完工产成品与在产品之间进行分配。》》任务四

成本核算业务会计制度设计

认知成本核算的会计规定；4.完工产品与在产品分配的方法》》任务四

成本核算业务会计制度设计

认知成本核算的会计规定；5.辅助生产费用分配的方法01直接分配法02交互分配法03顺序分配法04代数分配法05计划成本分配法》》任务四

成本核算业务会计制度设计

①直接分配法，是将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各个受益对象的一种分配方法。

②交互分配法，是首先将各辅助生产车间直接发生的费用，在各辅助生产车间之间进行交互分配，然后将各辅助生产车间经交互分配后的费用总额，直接分配给除辅助生产车间以外的受益对象的一种分配方法。

③顺序分配法，是按辅助生产车间相互之间提供劳务费用多少的顺序，先分配受益少的辅助生产车间的费用，然后再分配排列在后的辅助生产车间的费用的一种分配方法。

④代数分配法，是应用代数联立方程的原理，先计算出辅助生产车间提供劳务、产品的单位成本，然后再根据受益对象耗用的数量，分配辅助生产费用的一种分配方法。

⑤计划成本分配法，是按辅助生产车间提供劳务、产品的计划单位成本和实际耗用劳务的数量，分配辅助生产费用的一种分配方法。5.辅助生产费用分配的方法

认知成本核算的会计规定；》》任务四

成本核算业务会计制度设计

认知成本核算的会计规定；

基本生产车间的制造费用，可以采用各种产品的生产工时、机器工时、生产工人工资或年度计划分配率等作为分配标准进行分配，计入各该产品的生产成本。6.制造费用分配的方法》》任务四

成本核算业务会计制度设计

规范成本核算业务的账务处理

为了进行产品成本的总分类核算，应设置“生产成本”、“制造费用”等总账科目。

为了分别核算产品生产车间与企业辅助部分为产品生产所发生各项费用，还应在“生产成本”总账科目下分别设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。为了减少二级科目，简化会计分录，也可以设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总账科目。》》任务四

成本核算业务会计制度设计

规范成本核算业务的账务处理

基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产，是生产企业的主要经济活动。

基本生产成本总账一般按借贷余三栏设计。

基本生产成本明细账也称为“产品成本明细账”“产品成本计算单”，按成本计算对象设置，账页格式应根据不同情况设计。但不论哪一种情况，其账页中应按成本项目分设专栏或专行，登记各该产品各成本项目的月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品。

在产品品种较多的企业，为了既按车间又按成本项目汇总反映全部产品总成本，并便于核对账目，可以设计基本生产成本二级账。按生产车间设计基本生产成本二级账时，基本生产成本总账、基本生产成本二级账和基本生产成本明细账，应按平行登记的原则进行登记，基本生产成本二级账就可以作为基本生产成本总账与基本生产成本明细账之间核对账目的中介，同时还可以配合车间经济核算，为考核和分析各车间产品总成本提供资料。1、基本生产成本总账及其明细账的设计。》》任务四

成本核算业务会计制度设计

基本生产成本明细账（产品成本明细账）车间：

产品：

月日

产量直接材料直接人工制造费用合计

月初在产品成本

根据分配表

根据分配表

………

本月生产费用小计

生产费用累计

完工产品总成本

完工产品单位成本

月末在产品成本

基本生产成本二级账车间：

产品：

月日摘要直接材料直接人工制造费用……合计

月初在产品成本

本月生产费用

生产费用合计

完工产品总成本

完工产品单位成本

月末在产品成本

》》任务四

成本核算业务会计制度设计

规范成本核算业务的账务处理

辅助生产成本明细账，指“生产成本——辅助生产成本”明细账簿，用于核算、记录企业辅助生产车间进行工业性生产而发生的各项生产成本。辅助生产成本总账一般按借贷余三栏设计；辅助生产成本明细账应当分别按照辅助生产车间和成本核算对象设置，明细账的账页格式应按成本项目或费用项目设置专栏，登记各车间、各成本项目的本月发生额。2、辅助生产成本总账及其明细账的设计。》》任务四

成本核算业务会计制度设计

辅助生产成本明细账车间：月日摘要直接材料直接人工制造费用……合计转出余额

根据分配表

根据分配表

……

合计

》》任务四

成本核算业务会计制度设计

规范成本核算业务的账务处理

制造费用总账一般按借贷余三栏设计；明细账按车间设置，明细账的账页格式应按费用项目分设专栏，登记各车间、各项费用的本月发生额。制造费用明细账的设置方法和账务处理过程是各项间接费用的核算。制造费用明细账记录生产产品和提供劳务所需的费用。这些费用包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。制造费用明细账应按车间、部门设置多栏式明细账，按费用项目设置专栏进行明细分类核算。3、制造费用总账及其明细账的设计。》》任务四

成本核算业务会计制度设计

制造费用明细账车间：

月日摘要机物料消耗职工薪酬折旧费修理费水电费办公费差旅费其他合计转出余额

根据分配表

根据分配表

……

合计

》》任务四

成本核算业务会计制度设计

设计成本报表

成本核算的内部报表根据企业成本管理的需求进行设计，可分为：产品生产成本报表、主要产品单位成本报表、制造费用明细报表等。》》任务四

成本核算业务会计制度设计

设计成本报表

产品生产成本表（按成本项目反映）

编制单位：XX公司年月金额单位：元项目上年实际本年计划本月实际本年累计实际生产费用

其中直接材料

直接人工

制造费用

加：期初在产品

减：期末在产品

生产成本合计

审核：

制单：按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。》》任务四

成本核算业务会计制度设计

设计成本报表按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。

产品生产成本表（按品种反映）

编制单位：XX公司年月金额单位：元产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际上年实际平均单位成本计算本年计划单位成本计算本年实际可比产品合计

其中：1.×产品

2.×产品

不可比产品合计

其中：1.×产品

2.×产品

全部产品总成本

审核：

制单：》》任务四

成本核算业务会计制度设计

设计成本报表主要产品单位成本报表反映企业在一定时期内生产的主要产品单位成本水平和构成。通过该表可以考核主要产品单位成本计划的执行情况，分析其成本构成和消耗定额的变化及原因，寻求降低成本的途径。

主要产品单位成本报表

编制单位：金额单位：元产品名称：本月计划产量：产品规格：本月实际产量：计量单位：本年累计计划产量：本年累计实际产量：

成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均直接材料

直接人工

制造费用

合计

主要技术经济指标

×材料

×材料

……

单位产品工时

审核：

制单：》》任务四

成本核算业务会计制度设计04任务解析》》任务四

成本核算业务会计制度设计任务解析四

实际成本核算单证传递流程的设计

成本核算是企业管理和财务核算中最重要、最复杂的问题之一。实际成本核算首先应根据企业规模、财力人力的限制，企业内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度设计原始记录，同时也应正确设计这些原始记录的传递手续。该环节的主要风险是：原始记录在生产部门与管理部门之间传递流程考核不严谨，实行二级成本核算下原始记录传递流程也没有明确规范化。》》任务四

成本核算业务会计制度设计任务解析四

实际成本核算单证传递流程的设计

主要管控措施有：（1）生产准备。生产计划部门下达“生产通知单”和“领料控制单”，一联交生产部门，一联交财务部门，一联留存，其中“领料控制单”还要交质量检验及仓储部门。（2）发生材料费用和其他费用。生产部门根据“生产通知单”、“领料控制单”办理领料手续，经仓储部门核对“领料控制单”无误后发料，并登记“领料单”;据“领料单”生产部门领料，仓储部门登记“材料三级账”，财务部门登记材料明细账。同时财务部门根据生产部门提供的“工时记录、其他耗费记录汇总表”、仓储部门提供的“半成品入库单”计算半成品成本，编制“半成品成本计算表”，并将其交给质量检验及仓储部门、生产部门。（3）半成品验收入库。生产部门将自制半成品交库，质量检验及仓储部门验收半成品实物，编制“验收单”，一联交生产部门，一联交财务部门，一联留存;据“验收单”财务部门登记“半成品明细账”，质量检验及仓储部门登记“半成品三级账”。》》任务四

成本核算业务会计制度设计任务解析四

实际成本核算单证传递流程的设计

（4）实行二级成本核算的企业，其原始记录传递流程可见下表所示。

原始凭证传递流程表（二级成本核算）原始记录提供部门二级核算财务部各种领料单库房月份材料消耗汇总表根据各种汇总表编制成本计算单，结转产品销售成本生产任务通知单生产部门月份产品生产汇总表产品出入库单库房及销售公司月份销售台账销货通知单销售公司月份工时工资分配表各种工时记录生产部门月份工资表工资清单人力资源部月份动力电分配表动力电物业公司月份动力电分配表制造费用生产部门制造费用明细账月份制造费用分配表》》任务四

成本核算业务会计制度设计任务解析四

实际成本核算业务流程的设计实际成本核算业务流程，是以一定的成本计算对象为依据，归集、分配费用并计算其成本的过程。按成本计算流程的不同，得到实际成本计算有品种法、分批法、分步法三种基本方法，分类法、定额法等辅助方法，辅助方法必须与基本方法结合应用。企业设计选用何种成本计算方法的原则是：根据企业自身生产组织、生产工艺特点和管理要求，即科学合理性原则;考虑企业核算工作的实际条件，即切实可行性原则;选定方法后不应经常变动，即相对稳定性原则。企业应对选定的成本计算方法以文字或程序图的方式加以反映、说明，以利操作。该环节的主要风险是：成本核算流程路径不是很明确，不同的成本核算方法，选择的核算流程也不相同。》》任务四

成本核算业务会计制度设计主要管控措施：（1）选择成本计算方法时，不论哪种方法，都须符合实际成本计算的一般流程，主要包括：①审核原始凭证。根据审核无误的原始凭证和费用的受益对象，编制各项费用分配表。对于有对应成本项目的直接计入费用，直接记入基本生产成本总账和明细账;对于有对应成本项目的间接计入费用，经分配后记入基本生产成本总账和明细账;对于没有对应成本项目的间接费用，分别记入辅助生产成本、制造费用和废品损失等总账和明细账。②编制辅助生产费用分配表，按所设计的分配方法将其分配记入基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、废品损失等总账与明细账。③编制制造费用分配表，将制造费用分配记入基本生产成本、废品损失等总账和明细账。④不可修复废品成本的转账。将不可修复废品成本由基本生产成本账户转至废品损失总账与明细账。⑤编制废品损失分配表，将废品净损失分配记入基本生产成本总账与明细账。⑥期末结转。期末计算完工产品成本与在产品成本，将完工产品成本结转到库存商品总账和明细账。》》任务四

成本核算业务会计制度设计主要管控措施：（2）品种法成本核算业务流程设计品种法是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。特点是按产品品种开设成本计算单;成本计算期与会计报告期一致，按月计算成本;在单步骤生产企业月末一般没有在产品，生产费用不必在完工产品与在产品之间分配;但在多步骤生产企业月末一般有在产品，如月末在产品数量较多，则存在生产费用在完工产品与在产品之间分配问题。品种法成本计算流程如下:①根据原始凭证、其他有关资料，编制各种要素费用分配表，包括材料费用分配表、职工薪酬分配表、外购动力费用分配表、折旧计算表和其他支出分配②各种要素费用中,基本生产车间发生的、用于产品生产、有对应成本项目的费用记入“基本生产成本明细账”，否则记入“制造费用明细账”;辅助生产车间发生的费用记人“辅助生产成本明细账”;企业行政管理部门发生的费用记入“管理费用明细账”。

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成本核算业务会计制度设计主要管控措施：（2）品种法成本核算业务流程设计品种法是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。特点是按产品品种开设成本计算单;成本计算期与会计报告期一致，按月计算成本;在单步骤生产企业月末一般没有在产品，生产费用不必在完工产品与在产品之间分配;但在多步骤生产企业月末一般有在产品，如月末在产品数量较多，则存在生产费用在完工产品与在产品之间分配问题。品种法成本计算流程如下:③将归集在“辅助生产成本明细账”的费用编制辅助生产费用分配表，分配记入“基本生产成本明细账”、“制造费用明细账”、“管理费用明细账”等。④将归集在“制造费用明细账”的费用编制制造费用分配表，分配记入“基本生产成本明细账”。⑤将归集在“基本生产成本明细账”的费用经在完工产品与在产品之间分配后，将完工产品成本记入“库存商品明细账”。》》任务四

成本核算业务会计制度设计

主要管控措施：（3）分批法成本核算业务流程设计分批法是以所生产的产品批别为成本计算对象，归集生产费用计算产品成本的一种方法。其特点是以产品的批别或件别作为成本计算对象;一般是在一批产品全部完工的月份才计算成本，所以成本计算期与生产周期一致;由于一般情况下是在每批产品完工后才计算成本，因此一般不必在完工产品和在产品之间分配生产费用。前述但是若一批产品跨月完工，成本费用就需在完工产品与在产品之间进行分配。分批法成本计算的基本程序与品种法基本相同，不同之处主要表现在成本计算对象上。》》任务四

成本核算业务会计制度设计

主要管控措施：（4）分步法成本核算业务流程设计分步法是以产品的生产步骤和产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。其特点是以各种产成品及其所经过的各生产步骤的半成品为成本计算对象;成本计算是定期（按月）进行，成本计算期与会计报告期相一致;月末需