2024年10月自考00159高级财务会计押题及答案

高级财务会计

课程代码：00159

一、单项选择题+多项选择题

1、外币交易是以【非记账本位币（外币）计价或者结算】的交易。包括：【①买入或卖出以外币计价的商品或者劳务；②借入或者借

出外币资金；③其他以外币计价或者结算的交易】。例如：当中国企业购入美国企业商品，并约定以美元结算时，对中国企业来说是

外币交易（因其记账本位币为人民币）而对美国企业来说则不是外币交易（因其记账本位币为美元）。P45

2、在外币交易会计中，存在两种观点：【单项交易观和两项交易观】。P48

3、在单项交易观下，外币交易中的汇兑差额被作为【销售收入】的调整数。如果是购货业务，则汇兑差额被视为【购货成本】的调整

数。P49

4、单项交易观的会计处理有如下特点。P49

（1）会计处理的基础是以【结算日】为基准。

（2）【不单独反映“财务费用（或汇兑差额）”】。

5、两项交易观认为外币购销业务按记账本位币反映的销售收入或购货成本的数额取决于【交易日的汇率】，已实现的汇兑差额单独设

立“财务费用（或汇兑差额）”账户进行反映，计入当期损益，未实现的汇兑差额又有两种处理方法：【递延法和当期确认法】。P49

6、我国外币交易会计采用了两项交易观，同时采用当期确认法对汇兑差额进行处理。即各种外币账户的外币余额，期末应当按照【期

末即期汇率】折算为记账本位币，该记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑差额，计入【当期损益】；属于与

购建固定资产有关的借款产生的汇兑差额，按照【借款费用资本化】的原则进行处理。P51

7、外币交易日的会计处理。P52

（1）外币购销业务。企业从国外进口商品或引进设备，按【当日即期汇率】将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定

购入商品及债务的入账价值。

（2）外币借款业务。企业借入外币时，应按照借入外币时的【即期汇率】折算为记账本位币入账。

（3）外币投资业务。企业收到投资者以外币投入的资本，应采用【交易日的即期汇率】折算。

（4）外币兑换业务。外币兑换是指将一种货币兑换为另一种货币的业务事项。发生外币兑换业务时，应当以【交易实际采用的汇率】，

即银行买入价或卖出价折算。由于汇率变动产生的折算差额计入【当期损益】。

8、对于外币非货币性项目，以历史成本计量的，由于已在交易发生日按照当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币，

【不产生汇兑差额】。P53

9、对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定【当日的

即期汇率】折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为【公允价值变动损益】，计入当期损益。P57

10、现行汇率法：资产负债表中的各资产与负债项目均按编表日的【现行汇率】折算；资产负债表中的实收资本（或股本）项目，按

【历史汇率】折算；资产负债表中的留存收益项目为折算后利润表中的留存收益；利润表中的收入、费用项目，按其发生时的【历史

汇率】折算，或者为了简化核算，按编表期内的【平均汇率】折算；折算差额，在资产负债表【所有者权益项目下单独列示，作递延

处理】。P62

11、同一控制下企业合并的会计处理原则。P79-80

（1）将合并视为【股权联合行为】，而不是资产交易。

（2）参与合并的资产、负债均按其【原来的账面价值】计价。如果属于吸收合并，则只需被合并方的资产与负债按其【原来的账面价

值】计价；如果属于控股合并，在个别财务报表中反映长期股权投资的初始投资成本（在被合并方所有者权益账面价值中的份额），

编制合并财务报表时，只需在【抵销有关项目后将各个公司相应资产与负债的账面价值相加】。

（3）不是购买行为，没有购买价格，也就【不存在商誉】。

（4）不论合并发生在会计期间的哪个时点，参与合并企业【自期初至合并日的损益都要包括在合并后企业的利润表中】。

（5）【参与合并企业的留存收益（包括未弥补亏损）应转入合并后的企业】。

（6）【企业合并过程中所发生的所有相关费用，除发行证券或承担其他债务所支付的费用外，其余均计入当期损益】。

2

12、同一控制下吸收合并的会计处理。P80-81

（1）合并方对于同一控制下吸收合并中取得的资产和负债，应当按照【被合并方的原账面价值】入账。

（2）以【支付现金、非现金资产方式】进行的合并，应按所支付现金、非现金资产的账面价值贷记“银行存款”“库存商品”“固定

资产”“无形资产”等账户，【合并中取得的净资产账面价值与所支付的现金、非现金资产的账面价值的差额，应调整资本公积（资

本溢价或股本溢价）】。

以【发行权益性证券方式】进行的合并，应按所发行权益性证券的面值贷记【股本】账户，合并中取得的净资产账面价值与所发行权

益性证券面值总额的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），如果需要调减资本公积，资本公积（资本溢价或股本溢价）余

额不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润。

（3）对于被合并方在合并日以前实现的留存收益中归属于合并方的部分，合并方应将其从【资本公积转入留存收益】。

（4）企业合并过程中发生的各项相关费用，包括为进行企业合并而支付的【审计费用、评估费用、法律服务费用】等，应当于【发生

时计入当期损益】，但为企业合并发行证券或承担其他债务所支付的费用除外。以【发行债券】进行的企业合并，与发行债券相关的

【佣金、手续费】等，应计入所发行债券的初始计量金额，即构成【债券入账价值】的组成部分；以【发行权益性证券】作为合并对

价的，与发行权益性证券有关的【佣金、手续费】等，应当【抵减权益性证券的溢价收入，不足冲减的，应当冲减留存收益】。

13、同一控制下控股合并的会计处理。P86

（1）同一控制下的控股合并，合并方在合并中形成对被合并方的长期股权投资，应以合并日【被合并方所有者权益账面价值的份额】

作为其初始投资成本。

（2）合并方确认的长期股权投资的初始投资成本与其支付对价（支付现金、非现金资产）账面价值的【差额】或与发行的权益性证券

的面值的差额，应当调整【资本公积（资本溢价或股本溢价）】，【如果需要调减资本公积，必须以原来合并方的资本公积（资本溢

价或股本溢价）数为限进行冲减】，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

（3）对合并过程中发生的相关费用及发行证券所支付的相关费用，仍然遵循同一控制下企业合并的会计处理原则。

14、同一控制下企业合并的表外披露信息包括。P87-88

（1）属于【同一控制下企业合并的判断依据】，以及参与合并企业的基本情况。

（2）【合并日的确定依据】。

（3）以支付现金、转让非现金资产以及承担负债作为合并对价的，需披露合并日的账面价值。以发行权益性证券作为对价的，需披露

权益性证券的数量、定价原则和合并各方交叉持有的有表决权股份的比例。

（4）被合并方【上一会计年度资产负债表日以及合并日的账面价值】。

（5）被合并方【自合并当期期初至合并日的收入、净利润和现金流量】等情况。

（6）合并合同或协议中约定的将承担的【或有负债情况】。

（7）被合并方采用的与合并方不一致的会计政策以及调整情况的说明。

（8）合并后【已处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格】等。

15、运用购买法对非同一控制下企业合并进行核算时，应遵循的原则。P88

（1）购买法的实质是将企业合并视为企业之间发生的一种取得资产或筹集资本的交易。

（2）买方应以【支付对价（现金、非现金资产及发行的权益性证券等）的公允价值为基础】确定购买成本，作为支付对价的非现金资

产公允价值与其账面价值的【差额作为资产的处置损益】处理。发行的权益性证券的面值与公允价值的【差额作为资本公积】处理。

（3）购买方应按照【公允价值】记录所收到的资产和承担的债务。

（4）购买成本【大于】所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，将【差额确认为商誉】，并根据合并方式的不同分别在个别

财务报表或合并财务报表中列示；若购买成本【小于】所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，计入【当期损益】。

（5）购买方的损益既包括当年自身实现的损益，还包括购买日后被购买方所实现的损益。

（6）【被购买方的留存收益不能转入购买方】。

（7）企业合并过程中所发生的所有相关费用，遵循同一控制下企业合并中合并费用的处理原则，即【除发行证券或承担其他债务所支

付的费用外，其余均计入当期损益】。

16、非同一控制下吸收合并的购买成本的确定。P89

（1）一次交换交易实现的企业合并，购买成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而【付出的资产、发生或承担的负债以及

发行的权益性证券的公允价值】。

【在货币资金支付方式下，购买成本为实际支付的款项】；

3

（2）如果购买方以转移非货币性资产作为对价，购买成本则为放弃这些非货币性资产的公允价值；在购买方以发行债券的情况下，购

买成本为债券未来应付金额的现值；如果购买方通过发行权益性证券取得，则【购买成本为权益性证券的公允价值】。

（3）购买方在购买日作为企业合并对价而付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入【当期损益】。其中，

【转出的固定资产、无形资产等非货币性资产公允价值与账面价值之间的差额应计入“营业外收入”】。

（4）购买方为进行企业合并而发生的【各项直接相关费用（包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用和法律服务费用等）应

计入当期损益，不作为购买成本】。

（5）发行债券的相关费用应直接计入所发行债券的【初始计量金额】。

17、非同一控制下吸收合并的可辨认净资产公允价值的确定。P89-90

（1）被购买方可辨认净资产公允价值，是指【合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值总额减去负债及或有负债公允价值总额后

的余额】。

（2）被购买方各项可辨认资产和负债公允价值的确定。货币资金，按照购买日被购买方的【账面余额】确定；有活跃市场的股票、债

券、基金等金融工具，按照购买日活跃市场中的【市场价格】确定。

18、非同一控制下控股合并的会计处理。P94-95

（1）购买方应以【支付对价（现金、非现金资产及发行的权益性证券等）的公允价值】作为长期股权投资的初始投资成本。

（2）转让固定资产、无形资产，差额应计入【营业外收入】；若非货币性资产中包含存货，则应将差额计入【主营业务收入】，并随

之确认相应的增值税销项税额；如果以发行的权益性证券作为支付对价，则发行的权益性证券的面值与公允价值的差额作为【资本公

积】处理。

19、非同一控制下的企业合并，购买方应在当期的财务报表附注中披露如下相关的合并信息。P95-96

（1）【参与合并企业的基本情况，以及判断控制的依据】。

（2））购买日的确定依据。

（3）合并成本的构成及其【账面价值、公允价值及公允价值的确定方法】。

（4）购买方在企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及公允价值的确定方法需要单独披露。

（5）合并合同或协议将承担被购买方或有负债的情况。

（6）【商誉的金额及确定方法】。

（7）因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额。

（8）被购买方自购买日起至报告期期末的【收入、净利润、现金流量】等情况。

（9）合并后已处置或拟处置【被购买方资产、负债的账面价值，处置价格】等

20、按合并财务报表反映的具体内容不同，合并财务报表可以分为【合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权

益表及合并财务报表附注】等。P104

21、合并财务报表的合并理论。P106-107

（1）【所有权理论】。也称为业主权理论，它将公司视为所有者的一个延伸，是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理

论。所有权理论主张采用比例合并法：①母子公司的交易及未实现损益，按母子公司的持股比例抵销；②因收购兼并而形成的资产、

负债变动及商誉，按母公司的持股比例摊销；③合并报表上将不会出现“少数股东权益”和“少数股东损益”项目。

（2）【实体理论】。将公司视为一个独立的经济实体而不是股东的所有权权利，是一种着眼于母公司及其子公司组成的统一实体的合

并理论。实体理论下，对商誉的计算应是子公司的整体价值减去子公司可辨认净资产的公允市价。

（3）【母公司理论】。是一种着眼于母公司股东来看待母公司与其子公司之间控股合并关系的合并理论。依据这一理论，子公司并不

被视为一个独立的法人，而是母公司的附属机构。根据这一观点，非全资子公司的少数股东所持有的权益（少数股东权益）是整个集

团的负债，子公司少数股东所享有的净收益是一项费用。

22、投资性主体通常具备四个特征：【一是拥有一项以上的投资；二是拥有一个以上投资者；三是投资者不是该主体的关联方；四是

该主体的所有者权益以股权或类似权益存在】。P113

23、在非同一控制控股合并中，由于在控制权取得日之前子公司发生的各项收入、费用与合并主体无关，因而【只需编制合并资产负

债表】，而不必编制合并利润表和合并现金流量表；在同一控制控股合并中，则不仅【需要编制合并资产负债表，还应编制合并利润

表和合并现金流量表】。在控制权取得日以后的各个会计期末编制的合并财务报表，则应包括合并资产负债表、合并利润表、合并现

金流量表等。P119

24、同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制抵销分录包括：（1）【将母公司长期股权投资与各子公司的所有者权益

4

项目抵销】；（2）将母公司投资收益与所有者权益变动表中各子公司对当年利润的分配抵销；（3）将母公司与子公司以及子公司之

间的内部交易事项予以抵销。P142

25、如果母公司与子公司会计政策和会计期间不一致，应按照【母公司的会计政策及会计期间】对子公司的财务报表进行调整，调整

之后再进行权益法调整。P142

26、在合并日对同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并采用不同的会计处理方法，前者以【被合并企业净资产的账面价值】

为基础，后者以【被合并企业净资产的公允价值】为基础。P165

27、合并现金流量表的编制方法有两种：一是【以合并资产负债表和合并利润表为基础】，采用与编制个别现金流量表相同的方法编

制合并现金流量表；二是【以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础】，采用与编制合并资产负债表、合并利润表

及合并所有者权益变动表相同的编制原理、编制方法和编制程序来编制合并现金流量表。P180

28、合并现金流量表内部交易的抵销：（1）【母公司与子公司以及子公司相互之间投资所产生的现金流量的抵销】。应将投资方取得

子公司及其他营业单位支付的现金净额项目与接受投资方吸收投资所收到的现金项目相互抵销。（2）【母公司与子公司以及子公司相

互之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销】。（3）【母公司与子公司及子公司相互之间当期销售商品

所产生的现金流量的抵销】。（4）母公司与子公司及子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销。（5）母公司

与子公司及子公司相互之间与固定资产等长期资产购建和处置有关的现金流量的抵销。（6）母公司与子公司及子公司相互之间与固定

资产等长期资产购建和处置有关的现金流量的抵销。P181-183

29、在合并现金流量表【“经营活动产生的现金流量”】项目中反映的是销售商品、提供劳务收到的现金，购买商品、接受劳务支付

的现金。【“投资活动产生的现金流量”】项目中反映的是收回投资所收到的现金、取得投资收益所收到的现金。【“筹资活动产生

的现金流量”】项目中反映的是子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金，子公司支付给少数股东的股利、利润。P184

30、集团内部存货交易按其销售方向，可以分为【顺销、逆销和平销】。【顺销】是指母公司对子公司的销售；【逆销】是指子公司

对母公司的销售；【平销】是指子公司之间的销售。P192

31、集团内部交易中存货跌价准备的抵销：【借记“存货——存货跌价准备”，贷记“资产减值损失”】。P196

32、集团内部债权债务的抵销。P204

（1）内部利息收入与利息支出的抵销分录：【借记“投资收益”，贷记“财务费用”】。

（2）坏账准备的抵销分录：【借记“应收账款——坏账准备”，贷记“资产减值损失”】。

33、企业集团内部某企业将其使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用：根据未实现内部销售利润计提的折旧

进行抵销，【借记“固定资产——累计折旧”，贷记“管理费用”等】。P207-208

34、企业集团内部企业将其生产的产品或经营的商品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用：在编制合并财务报表时，必须

将内部销售收入、内部销售成本及固定资产价值中包含的未实现内部销售利润相互抵销，即按销售企业的销售收入借记“营业收入”，

按销售企业的销售成本贷记“营业成本”，按未实现内部销售利润【贷记“固定资产——原价”】。从该固定资产当期已计提的折旧

费用中予以抵销，【借记“固定资产——累计折旧”，贷记“管理费用”等】。P208-209

35、清理期间内部固定资产交易的抵销：抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润时，编制的抵销分录为，【借记“未分配利

润——年初”，贷记“营业外支出”】；抵销累计折旧中包含的就未实现内部销售利润计提的折旧时，编制的抵销分录为，借记“营

业外支出”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。本期管理费用中包含的就未实现内部销售利润计提的折旧费用需要予以抵销，

编制的抵销分录为，【借记“营业外支出”，贷记“管理费用”】。P212

36、衍生金融工具的特征：【衍生金融工具的价值随着某些变量的变动而变动；不要求初始净投资，或只要求很少的初始净投资；在

未来某一日期结算】。P219-220

37、根据标的的不同，常见的金融远期主要包括【远期外汇合约和远期利率协议】。金融期货主要有【外汇期货、利率期货和股票指

数期货】。P221

38、企业取得交易性衍生工具，形成资产时，应按其公允价值，借记“衍生工具”，发生的交易费用，【借记“投资收益”】。P224

39、资产负债表日，对于衍生工具形成的资产，如果公允价值【高于】其账面价值，按其差额借记“衍生工具”账户，【贷记“公允

价值变动损益”】，对于公允价值低于其账面价值的差额、作相反会计处理。对于衍生工具形成的负债，如果公允价值高于其账面价

值，按其差额贷记“衍生工具”账户，借记“公允价值变动损益”账户，对于公允价值低于其账面价值的差额，作相反会计处理。P225

40、企业可不单独设置“套期损益”账户，其套期工具和被套期项目产生的损益通过【“公允价值变动损益”】账户核算。P232

41、衍生工具公允价值变动形成的利得或损失应计入【当期损益】，套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入【当

期损益】。P238

5

42、【融资租赁】是指出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险和报酬都转移给承租人的一种租赁。如果与租赁资产所有权有关

的风险和报酬并未实质上转移给承租人，那么这种租赁就是【经营租赁】。经营租赁资产的所有权不会发生转移，在租赁期届满后，

承租人有退租或续租的选择权，但不存在购买或无偿拥有租赁资产所有权的情况。P242-243

43、按租赁资产投资来源的不同，对租赁分类。P243

（1）【直接租赁】是指由出租人承担购买租赁资产所需全部资金的租赁。购买租赁资产的这部分资金可以是出租人的自有资金，也可

以是其借入资金。

（2）【杠杆租赁】是指出租人的租赁资产主要依靠第三方提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁。通常出租人自筹所需资金的一

部分（20%～40%）。

（3）【售后租回】是指承租人将自制或外购的资产出售给出租人后再从出租人租赁回来的方式。采用这种租赁方式可使承租人迅速回

收自制或购买物品的资金，加速资金周转。

（4）【转租赁】是指承租人将租入的资产转租给第三方的行为。承租人转租的，承租人与出租人之间的租赁合同继续有效，第三人对

租赁物造成损失的，承租人应当赔偿损失。承租人未经出租人同意转租的，出租人可以解除合同。

44、【租赁期开始日】既是租赁资产使用权转移的日期，也是会计上对租赁业务进行初始确认的日期。P244

45、【履约成本】是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。P244

46、融资租赁的判断标准。P244-245

（1）在【租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人】。即，如果在租赁协议中已经约定，或者根据其他条件在租赁开始日就可

以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所【订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值】，因而在租赁开始日就

可合理地确定承租人将会行使这种选择权。例如，出租人和承租人签订了一项租赁协议，租赁期限为5年，租赁期届满时承租人有权

以50000元的价格购买租赁资产，在签订租赁协议时估计该租赁资产在租赁期届满时的公允价值为200000元，由于购买价格仅为

公允价值的25%（远低于公允价值200000元），如果没有特别的情况，承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。在这种情况下，

在租赁开始日即可判断该项租赁应当认定为融资租赁。

（3）即使资产的所有权不转移．但【租赁期占租赁资产使用寿命的大部分】。

（4）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的

现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”，一般为≥90%。

（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

47、一般情况下，采用【直线法】将承租人支付的经营租赁租金确认为费用较为合理。P246

48、经营租赁承租人的会计处理。P246-247

（1）【承租人确认的租金费用】。借记“制造费用”“销售费用”“管理费用”等，贷记“银行存款”“长期待摊费用”“其他应付

款”等。

（2）对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应计入【当期损益】。其账务处理为：【借记“管理费用”等，贷记“银行存款”

等】。

（3）在经营租赁下，或有租金应在【实际发生时计入当期损益】。其账务处理为：【借记“销售费用”等，贷记“银行存款”等】。

49、对于重大的经营租赁，承租人应当在附注中披露信息：【①资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的

最低租赁付款额】。②以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。P247

50、经营租赁出租人的会计处理。P247-248

（1）出租人应当根据应确认的租金收入，借记“银行存款”“预收账款”等，【贷记“租赁收入”“其他业务收入”等】。

（2）经营租赁中出租人发生的初始直接费用应当在【实际发生时计入当期损益】。其账务处理为：【借记“管理费用”等】，贷记

“银行存款”等。

（3）对于经营租赁资产中的固定资产，应当计提折旧。其账务处理为：【借记“其他业务成本”等，贷记“累计折旧”】。

（4）在经营租赁下，或有租金在【实际发生时计入当期收益】。其账务处理为：【借记“银行存款”等，贷记“租赁收入”“其他

业务收入”等】。

51、在经营租赁下，【如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项下，如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债

表有关流动资产项下】。P248

52、融资租赁承租人的会计处理。P249-256

6

（1）在租赁期开始日：承租人应将租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值进行比较，并将【两者中的较低者加上初始直接费用】

作为租赁资产入账价值，借记“固定资产——融资租人固定资产”，将【最低租赁付款额】作为长期应付款入账，贷记“长期应付款

——应付融资租赁款”，将【两者之间的差额】作为未确认融资费用入账，借记“未确认融资费用”账户，同时，按实际发生的初始

直接费用，贷记“银行存款”。

（2）在分摊未确认的融资费用时，承租人应当采用【实际利率法】。支付租金时，应借记“长期应付款——应付融资租赁款”，贷记

“银行存款”；【分摊时，应借记“财务费用”，贷记“未确认融资费用”】。

（3）履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的

履约成本通常应计入【当期损益】。

（4）或有资金在【实际发生时】计入当期损益。对于以销售量、使用量为计算依据并支付的或有租金，应【借记“销售费用”】，贷

记“银行存款”。对于以物价指数为计算依据并支付的或有租金，应【借记“财务费用”】，贷记“银行存款”。

（5）租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况：【返还、优惠续租和留购】。①承租人向出租人返还租赁资产时，通

常借记“长期应付款——应付融资租赁款”“累计折旧”，贷记“固定资产——融资租入固定资产”。②承租人行使优惠续租选择权，

应视同该租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，向出租人支付违约金时，【借记“营业外支出”，贷记

“银行存款”】。

（6）在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”，贷记“银行存款”；同时，

将固定资产从【“融资租入固定资产”】明细账户转入有关明细账户。

（7）承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：

①各类租入固定资产的【期初、期末原价、累计折旧额】。

②资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的【最低租赁付款额】以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。

③【未确认融资费用的余额】以及分摊未确认融资费用所采用的方法。

53、融资租赁出租人的会计处理。P256-260

（1）出租人在租赁期开始日，将【租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值】。

（2）对于或有租金，出租人应在【收到时】确认为【当期收益】。

54、售后租回形成融资租赁：卖方（即承租人）应将资产的售价与资产的账面价值之间的差额（无论是售价高于资产账面价值还是售

价低于资产账面价值）【予以递延，并按该项资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整】。P263

55、【资产负债表债务法】在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。利润表中的所得税费用包括【当期所得税和递延所得

税】两个组成部分。P268-269

56、可抵扣暂时性差异产生于：【①资产的账面价值小于其计税基础。②负债的账面价值大于其计税基础】。P277

57、应纳税暂时性差异产生于：【①资产的账面价值大于其计税基础。②负债的账面价值小于其计税基础】。P278

58、确认递延所得税资产会导致利润表中【所得税费用的减少】。P280

59、确认递延所得税负债应导致利润表中【所得税费用的增加】。P282

60、资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照【预期清偿该负债期间的适用税率】计量。P284

61、当期所得税应以【适用的税收法规为基础】计算确定。P285

62、所得税相关计算公式。P285-288

①【当期所得税＝当期应交所得税＝应纳税所得额×适用的所得税税率】。

②应纳税所得额＝会计利润＋按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用±计入利润表的费用与按照税法规定可予

税前抵扣的费用金额之间的差额±计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额－税法规定的不征税收入

±其他需要调整的因素。

③递延所得税＝（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）。

④【所得税费用＝当期所得税＋递延所得税】。

63、上市公司必须公开披露的信息内容主要包括：【招股说明书；上市公告书；定期报告（包括年度报告、中期报告、季度报告）；

临时报告】。P299

64、确定业务分部应考虑的因素：【各单项产品或劳务的性质；生产过程的性质；产品或劳务的客户类型；销售产品或提供劳务的方

式；生产产品或提高劳务受法律、行政法规的影响】。P303

65、确定地区分部时应考虑的因素：【所处经济、政治环境的相似性；在不同地区经营之间的关系；经营的接近程度大小；与某一特

7

定地区经营相关的特别风险；外汇管理规定；外汇风险】。P304

66、影响报告分部确认的三个“10%”条件：【（1）一个分部的收入大部分是对外交易收入，并且占企业所有分部收入总额的10%或

者以上。（2）一个分部的营业利润（或营业亏损）的绝对额，占下列两项中绝对值较大者的10%或者以上：①所有盈利分部的分部营

业利润合计额。②所有亏损分部的分部营业亏损合计额。（3）一个分部资产占所有分部资产总额的10%或者以上】。P305

67、分部信息主要报告形式下会计信息披露的内容：【分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产和分部负债】等分部信息。

P307

68、分部信息次要报告形式披露的内容应依据其主要报告形式是【业务分部还是地区分部】确定。P309

（1）【分部信息的主要报告形式是业务分部的】，次要报告形式应当披露：①对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上

的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入；②分部资产占所有地区分部资产总额10%或者以上的地区分部，以资产所

在地为基础披露分部资产总额。

（2）【分部信息的主要报告形式是地区分部的】，次要报告形式应当披露：①对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的

业务分部，应当披露对外交易收入；②分部资产占所有业务分部资产总额10%或者以上的业务分部，应当披露分部资产总额。

69、中期财务报告的含义：【是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间】。基本构成：【资

产负债表、利润表、现金流量表和附注】。P310

70、中期财务报告确认与计量的基本原则：【中期会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报表相一致；中期会计计量应当以年初

至本中期末为基础；中期财务报告的会计政策与年度报告遵循相同的一致性要求】。P312

71、清算会计的基本前提：【会计主体、终止经营、清算期间、货币计量（与财务会计一样）】。当企业破产清算开始后，【管理人】

成为清算会计的主体。清算会计是以【整个清算期间】为会计期间，不再区分年度或中期报告。P329

72、【“清算费用”账户】核算企业破产清算期间发生的各项费用，包括破产案件诉讼费、审计费、评估费、公告费、管理人聘用人

员工资及债权人会议会务费等。【“清算损益”账户】核算实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、利润分配、坏账准备、固定

资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、递延所得税负债、待处理财产损溢。P334-335

二、简答题

1、外币折算与外币兑换的含义与区别。P45-46

答：（1）外币折算：是将在收支过程中实际使用的外币折算为等值的编报货币。

（2）外币兑换：是指企业将一种货币兑换为另一种货币的经济业务，也包括从银行等金融机构买入外币或将外币卖给银行等金融机构

以及将一种外币兑换为另一种外币等。

（3）相同点：双方的基础和依据都是汇率。

不同点：外币折算只是改变货币的表述，即以一种货币计量单位重新表述为另一种货币计量单位，但是不改变计量资产或负债的固有

价值；而外币兑换则是不同货币之间的实际交换，要进行实际发生交易的记录。

2、外币交易会计中资产负债表日外币货币性项目汇兑差额的处理原则。P53

答：因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或者调减外币货币性项目的记账本位币。

3、外币交易会计中资产负债表日外币非货币性项目汇兑差额的处理原则。P53-54

答：（1）以历史成本计量的，由于已在交易发生日按照当日即期汇率折算，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差

额。

（2）采用公允价值计量的，如交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币与原记账本位币的差额作

为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。

4、购买法的主要特点。P77

答：在购买法下，对合并企业和被合并企业的资产与负债的计价采用不同的处理方法，合并企业不改变其计价基础，其资产、负债都

按其原来的账面价值计价；而被合并企业要改变其计价基础，资产、负债按其合并日的公允价值计价。

5、权益结合法的主要特点。P77

答：在权益结合法下，参与合并的所有企业都不改变其计价基础，所有资产、负债都按原来的账面价值计价。

6、与个别财务报表相比，合并财务报表的特点。P105

答：（1）反映的对象不同。

（2）编制主体不同。

8

（3）编制基础不同。

（4）编制方法不同。

7、衍生金融工具的概念。P218

答：衍生金融工具是指其价值随某些因素的变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资以及在未来某一日期结算的金融工具或其他

合同。

8、金融期权的分类。P222

答：根据交易方式不同，金融期权可分为买权（看涨期权）和卖权（看跌期权）。

根据标的资产不同，金融期权包括外汇期权、利率期权、股票期权以及股票指数期权。

9、租赁的含义及特点。P242

答：（1）租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议（或对价的合同）。

（2）租赁的特点：

①租赁资产的使用权和所有权分离。

②“融资”与“融物”相结合。

③租赁资产分期获得补偿。

10、中期财务报告编制的理论基础与基本特点。P311

答：关于编制中期财务报告的理论基础，目前主要有两种观点：一种是独立观，一种是一体观。

独立观是将每一中期视为一个独立的会计期间，其基本特点是：中期财务报告中所采用的会计政策和确认与计量原则与年度财务报告

期一致，其中所应用的会计估计、成本分配和应计项目的处理等亦与年度财务报告相一致。

一体观是将每一中期视为年度会计期间不可分割的一部分而非独立的会计期间。其基本特点是：中期财务报告中应用的会计估计、成

本分配、各递延和应计项目的处理必须考虑健全将要发生的情况，即要考虑会计年度剩余期间的经营成果。

11、关联方交易的含义与至少三种关联方交易的类型。P318-322

答：（1）含义：关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。

（2）类型：①购买或销售商品。

②购买或销售除商品以外的其他资产。

③提供或接受劳务。

④担保。

⑤提供资金（贷款或股权投资）。

⑥租赁。

⑦代理。

⑧研究与开发项目的转移。

⑨许可协议。

⑩关键管理人员薪酬。

三、分析题

1、企业合并。P73-76

（1）企业合并按照合并后合并主体法律形式是否发生变化，可以分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。

①吸收合并：也称兼并，是指一家企业通过支付现金、发行证券或转让其他非货币性资产等方式取得另一家或几家企业的全部净资产，

参与合并的企业在合并后，只有合并方继续保留原有的法人地位，被合并方在吸收合并后丧失法人地位。例如，A公司将B公司合并，

接受B公司所有资产的同时承担B公司所有的负债，B公司被A公司吸收，丧失法人资格，A公司由此扩大了业务和经营规模。

即：A公司＋B公司＝A公司。

②创立合并：也称新设合并，是指两家或两家以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各企业的股份。合并后，

新企业作为一个法人机构存在，原来各企业均失去法人资格，新企业在接受已解散的原企业资产的同时，也承担所有的负债。例如，A

公司与B公司以新设合并的方式成立了C公司，A、B公司的法人地位均告消失、C公司取得A、B公司的全部净资产。

即：A公司＋B公司＝C公司。

③控股合并：是指一家企业通过支付现金、发行证券或转让其他非货币性资产等方式取得另一家企业部分或全部有表决权的股份，从

9

而达到能够对被投资企业（被合并方）实施控制的企业合并形式。合并后，参与合并的两家企业仍然保持其独立的法人地位，但合并

方（投资企业）与被合并方（被投资企业）之间形成了母子公司关系，合并方（母公司）需要编制合并财务报表。例如，公司以现金

购买了公司70%有表决权的股份，并能够决定B公司的财务和经营政策，则A公司就成为B公司的母公司，B公司作为A公司的子公司，

仍然保留其法人资格。

即：公司＋B公司＝以A公司为母公司、B公司为子公司的企业集团。

（2）企业合并按照合并企业所涉及的行业分类，可以分为横向合并、纵向合并和混合合并三种。

①横向合并：也称为水平合并，是指合并双方或多方原来属于同一个行业，或生产工艺、产品、劳务相同或相似的企业之间的合并。

例如，中国吉利控股集团与瑞典沃尔沃汽车公司的合并。

②纵向合并：也称为垂直合并，是指参与合并的企业分属不同的产业或行业部门，但相互之间有着密切联系或衔接关系的合并行为。

例如，世界最大的油田服务提供商斯伦贝谢公司收购油田设备制造商。

③混合合并：也称为多元化合并、多种经营合并，是指两个或两个以上没有直接生产技术和经营关系的企业之间的合并行为，这种合

并的目的可能在于扩展经营行业，分散经营风险，增加企业生存和发展能力等，又可以分为相关性多元化合并和无关性多元化合并。

（3）企业合并按照合并双方是否受同一方或相同多方最终控制分为同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并两种。

①同一控制下的企业合并：其中参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

②非同一控制下的企业合并：是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。一般情况下，同一企业

集团内部各子公司之间、母公司与子公司之间进行的合并均属于同一控制下的企业合并，但同受国家控制的企业之间发生的合并，不

应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受到国家控制而将其作为同一控制下的企业合并，而是非同一控制下的企业合并。

例题1：（2021.10）甲公司是从事机械设备制造的上市公司，与乙、丙公司同属曙光集团的子公司。2020年甲公司发生下列合并业

务：

（1）2020年7月1日，甲公司发行面值1元、公允价值4元的普通股股票900万股，取得乙公司90%的表决权股份。乙公司所有者

权益账面价值3000万元其中：股本1500万元、资本公积800万元、盈余公积500万元、未分配利润200万元。2020年乙公司实现净

利润1700万元，其中1月1日至6月30日实现净利润700万元。

（2）2020年9月1日，甲公司发行面值1元、公允价值3元的普通股股票800万股，取得丙公司全部净资产，丙公司丧失法律主体

资格，丙公司净资产账面价值2000万元、公允价值2200万元。

要求：

（1）按照法律形式分类，说明甲公司的上述合并业务分别属于哪种类别。

（2）分析确定2020年7月1日甲公司长期股权投资的初始投资成本。

（3）判断乙公司2020年1月1日至6月30日实现的净利润是否应在合并日的合并财务报表中列示，并说明理由。

（4）判断2020年9月1日甲公司合并丙公司时是否会产生商誉，并说明理由。

解：（1）甲公司合并乙公司属于控股合并。

甲公司合并丙公司属于吸收合并。

（2）甲公司的长期股权投资应以合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，金额为2700（3000×90%）万元。

（3）乙公司2020年1月1日至6月30日实现的净利润应在合并日合并利润表中列示。

理由：该合并属于同一控制下的企业合并，应采用权益结合法进行处理，因此应将合并前被合并方的利润并入合并后的利润表中。

（4）2020年9月1日甲公司合并丙公司时不会产生商誉。

理由：同一控制下的企业合并，不是购买行为，没有购买价格，也就不存在合并成本超过净资产公允价值的差额，因此不产生商誉。

2、合并财务报表。P103-104

合并财务报表按编制时间不同，可以分为控制权取得日的合并财务报表和控制权取得日后的合并财务报表。

（1）控制权取得日的合并财务报表是合并日（或购买日）当天编制的合并财务报表。非同一控制下的企业合并，只需编制合并资产负

债表。同一控制下的企业合并，采用权益结合法进行会计处理，母公司在合并日编制的合并财务报表应包括合并资产负债表、合并利

润表和合并现金流量表。

（2）控制权取得日后合并财务报表即是合并日（购买日）后每一个资产负债表日编制的合并财务报表。在控制权取得日后，不管是非

同一控制下的企业合并，还是同一控制下的企业合并，编制的合并财务报表都要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表

和合并所有者权益变动表等。

3、关于控制的判断。P110

10

（1）投资方拥有被投资方的权力常见的有几种情形：①投资方持有被投资方半数以上表决权；②投资方持有被投资方半数或以下表决

权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权；③投资方持有被投资方半数或半数以下表决权，与其他表决权

持有人之间也没有协议，但实质上拥有对被投资方的权力等。

（2）投资方持有被投资方半数以上表决权的情况通常包括如下三种：①投资方直接持有被投资方半数以上表决权；②投资方间接持有

被投资方半数以上表决权；③投资方以直接和间接方式合计持有被投资方半数以上表决权。

例题2：（2021.4）宏达集团拥有甲公司、乙公司和丙公司表决权股份的比例分别40%、50%、60%，同时，宏达集团受甲公司的另一

股东海星公司委托，代为管理其持有的甲公司30%表决权股份；丙公司持有戊公司100%的表决权股份。2018年3月26日，宏达集团

发行面值1元、公允价值7元的普通股900000股取得无关联关系的丁公司全部资产和负债，合并完成后丁公司法人主体资格注销。

假设不考虑其他因素。

要求：分别说明甲公司、乙公司、丙公司、丁公司和戊公司是否应纳入宏达集团2018年度合并财务报表的合并范围并说明理由。

解：应纳入宏达集团2018年度合并财务报表的合并范围的公司有：甲公司、丙公司、戊公司。

甲公司：投资方持有被投资方半数或以下表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权；40%＋30%＝70%，

宏达公司实际控制70%的表决权。应纳入合并范围。

乙公司：未能达到半数以上，没有达到控制，不应纳入合并范围。

丙公司：投资方持有被投资方半数以上表决权，宏达公司实际控制丙公司60%的表决权股份。应纳入合并范围。

丁公司：宏达公司与丁公司之间的合并为吸收合并，合并后以丁公司法人资格注销，净资产归为宏达公司继续经营，不需要编制合并

财务报表。

戊公司：投资方间接持有被投资方半数以上表决权，宏达公司控制丙公司，丙公司持有戊公司100%的表决权股份。应纳入合并范围。

例题3：（2020.10）甲公司是从事医药生产的上市公司2018年发生下列交易和事项：

（1）2018年7月1日，甲公司基于多元化战略的需要，发行面值1元、市价4元的普通股股票900万股，取得乙公司90%的股权，

甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。乙公司是互联网公司，控制权取得日可辨认净资产的账面价值为1700万元，公允价值

为3000万元。208年1～6月实现净利润1000万元。

（2）2018年7月1日，甲公司以一栋原值6800万元、累计折旧500万元的建筑物为对价，取得丙公司全部净资产，丙公司注销法律

主体资格，甲公司和丙公司均是海顺集团的非全资子公司，丙公司是医药类非上市公司，主营抗感染类药物，净资产账面价值为7000

万元，2018年1～6月实现净利润1700万元。

要求：（1）按照法律形式和所涉及的行业分类，说明甲公司的上述合并事项分别属于哪种类别；

（2）判断甲公司2018年7月1日对上述两项合并是否需要编制合并财务报表，并说明理由；

（3）说明乙公司和丙公司2018年1～6月实现的净利润是否应反映在合并后的利润表中。

解：（1）甲公司对乙公司的合并按照法律形式分类属于控股合并，按照所涉及的行业分类属于混合合并；甲公司对丙公司的合并按照

法律形式分类属于吸收合并，按照所涉及的行业分类属于横向合并。

（2）①甲公司对乙公司的合并需要编制合并财务报表。理由：由于该项合并是控股合并，根据我国会计准则的规定，应在控制权取得

日编制合并财务报表。

②甲公司对丙公司的合并不需要编制合并财务报表。理由：由于该项合并属于吸收合并，合并完成后丙公司已经丧失法人主体资格。

（3）①乙公司2018年1～6月实现的净利润不反映在甲公司合并后的利润表中。

②丙公司2018年1～6月实现的净利润应反映在甲公司合并后的利润表中。

四、核算题

1、外币会计

例题1：（2023.4）甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑差额。2020年12月

31日即期汇率为1美元＝6.52元人民币，2020年12月31日有关外币账户期末余额如下：

11

2021年1月甲公司发生部分外币业务如下：

（1）11日，向Q公司赊销商品一批，共计20000美元（不考虑相关税费），已办理出口交单手续，当日即期汇率为1美元＝6.48元

人民币；

（2）31日，收回P公司应收账款10000美元，当日即期汇率为1美元＝6.43元人民币。

要求：（1）编制甲公司2021年1月外币业务的会计分录；

（2）计算各外币账户2021年1月的汇兑差额，并列示其计算过程；

（3）编制甲公司2021年1月末调整外币账户汇兑差额的会计分录。

例题2：拓展：若2021年12月2日甲公司从美国进口A商品15件，每件单价为1000美元，当日即期汇率为1美元＝6.35元人民币，

商品已入库。12月31日，A商品已售出10件，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场中价格已下降，每件可变现净值为900

美元，当日即期汇率为1美元＝6.38元人民币。

问：计算12月31日A商品应计提存货跌价准备的金额，并编制会计分录。

2、企业合并、合并财务报表

例题3：（2021.4）2018年7月1日，甲公司以一项无形资产为对价取得同一集团下乙公司70%的股权，该无形资产的账面原价1000000

元，累计摊销200000元，其公允价值与账面价值相同。合并日乙公司所有者权益账面价值为1000000元，其中：股本700000元，资

本公积130000元，盈余公积70000元，未分配利润100000元；乙公司2018年实现净利润260000元，2019年实现净利润300000元，

其利润分配方案均为按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的40%向投资者分派现金股利。

要求：（1）计算甲公司长期股权投资的初始投资成本；

（2）计算2018年年末乙公司未分配利润的数额；

（3）编制2018年年末甲公司投资收益与乙公司利润分配相抵销的抵销分录；

（4）编制2019年年末甲公司投资收益与乙公司利润分配相抵销的抵销分录。

12

例题4：（2021.10）甲、乙公司合并前无关联方关系，甲公司2020年1月1日支付银行存款600000元取得乙公司100%股权。合并

日乙公司可辨认净资产公允价值590000元，净资产账面价值50000元，其中：股本40000元、资本公积70000元、盈余公积50000

元、未分配利润20000元。甲公司备查簿中记录的乙公司2020年1月1日无形资产（专利权）的公允价值大于其账面价值50000元，

预计使用寿命5年，直线法摊销。除此之外，乙公司其他资产账面价值与公允价值相同。2020年乙公司实现净利润80000元，按净利

润的10%提取法定盈余公积、按40%向投资者分派现金股利，假设不考虑所得税。

要求：

（1）编制甲公司2020年1月1日的会计分录；

（2）计算2020年乙公司以公允价值为基础的净利润；

（3）计算2020年末甲公司按权益法调整后“长期股权投资”项目的金额；

（4）编制2020年甲公司投资收益与乙公司利润分配项目相抵销的抵销分录。

例题5：（2020.8）甲公司和乙公司分别是永锋集团的全资子公司。2018年1月1日甲公司以银行存款520000元购得乙公司70%的有

表决权股份，合并日乙公司所有者权益总额为800000元，其中：股本为600000元，资本公积80000元，盈余公积70000元，未

分配利润50000元。2018年乙公司实现净利润120000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向投资者分派现金股

利，2018年年末股利尚未支付，假定不考虑所得税。

要求：

（1）编制甲公司2018年1月1日控股合并的会计分录；

（2）编制甲公司2018年年末按照权益法调整的调整分录；

（3）编制2018年年末甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益项目的抵销分录；

（4）编制2018年年末与内部债权债务有关的抵销分录。

13

例题6：（2022.4）2021年1月1日，甲公司以银行存款2000000元和一项固定资产为对价，取得同一集团内乙公司60%的股权，该

固定资产原价3000000元，已计提折旧1200000元，公允价值为2400000元，同时以银行存款支付与合并相关的审计费、评估费40000

元，当日乙公司所有者权益账面价值为6000000元，其中股本2000000元、资本公积400000元、其他综合收益600000元、盈余公积

1200000元、未分配利润1800000元，除一项固定资产的公允价值比账面价值增加2000000元外，乙公司各项可辨认资产、负债的公

允价值与账面价值均相等。

要求：（1）计算甲公司长期股权投资的初始投资成本：

（2）编制合并日甲公司合并的会计分录：

（3）编制甲公司支付合并费用的会计分录。

例题7：（2023.10真题改编）2020年6月30日，甲公司向乙公司股东定向增发每股面值1元、市价12元的普通股股票1000000股

对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。发行股票时甲公司支付了相关的佣金及手续费300000元，同时，甲公司还支

付与合并审计、评估、法律等相关费用共400000元。2020年6月30日合并前甲、乙公司有关资产、负债情况如下表所示：

14

要求：（1）若甲、乙公司属于同一控制下的企业合并，编制甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录；

（2）若甲、乙公司属于同一控制下的企业合并，编制结转乙公司在合并日以前实现的留存收益的会计分录；

（3）若甲、乙公司属于非同一控制下的企业合并，计算合并商誉的金额，并编制甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录。

（4）若甲、乙公司