第三章会计循环

第三章会计循环学习目标◆会计循环的基本概念◆会计循环的基本程序◆会计凭证和会计账簿的种类◆对账和结账的内容◆账项调整和试算平衡表的编制第一节会计循环概述一、会计循环的含义会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤始于期初，终于期末，周而复始，即构成会计循环。会计循环的基本程序：(1)确认、计量经济业务,填制、取得原始凭证;(2)整理原始凭证,编制记账凭证（会计分录）;(3)根据记账凭证登记会计账簿;(4)会计期末对会计账簿记录进行对账与结账;(5)根据账簿记录编制财务报表。第二节经济业务与会计凭证

一、经济业务—会计循环的第一个环节◆能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。◆也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。二、会计凭证—会计循环的前二个环节（一）会计凭证的基本概念

●

用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。

●包括原始凭证和记账凭证两类。（二）原始凭证1.原始凭证的概念●经济业务发生时取得或填制的会计凭证。

●证明经济业务的发生和完成情况。

●作为记账原始依据的会计凭证。2．原始凭证的种类按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。原始凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证一次凭证●一次凭证

▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；

▲一次性填写完成。自制原始凭证●累计凭证

▲在一定期间内多次记载同类业务内容；

▲填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证

●汇总原始凭证（原始凭证汇总表）

▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。自制原始凭证●记账编制凭证

▲根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。自制原始凭证

外来原始凭证一般均属于一次凭证。外来原始凭证3.原始凭证的填制(或取得)要求

●反映的业务内容真实可靠

●内容完整、项目齐全，手续完备

●简洁清楚，符合规范要求

●填制及时并按规定程序传递

4.原始凭证的审核

★真实性的审核

★完整性的审核

★合法性的审核

（三）记账凭证1.记账凭证的概念●根据原始凭证归类整理编制的凭证；●登记账簿的直接依据；●会计分录凭证（与原始凭证的区别）。2.记账凭证的种类记账凭证★按反映经济业务内容的不同分类★按是否需要汇总分类专用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表[例3-1]1月1日，李达投资50000元现金开办校园文具店。——收款业务，分录为：借：库存现金50000

贷：实收资本—李达50000★在收款凭证上填写会计分录的做法如下：

收款记账凭证

凭证编号收1

2×15年1月1日借方科目：库存现金摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目李达投资现金实收资本汪洋50000附单据张合计50000

会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：[例3-2]1月1日，校园文具店将投资款现金50000元存入银行。——付款业务，分录为：借：银行存款50000贷：库存现金50000

付款记账凭证

凭证编号付1

2×15年1月1日贷方科目：库存现金摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目现金存银行银行存款50000附单据张合计

50000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：[例3-3]1月1日，校园文具店将借款150000元存入银行。——收款业务，分录为：借：银行存款150000

贷：短期借款150000★在收款凭证上填写会计分录的做法如下：

收款记账凭证

凭证编号收2

2×15年1月1日借方科目：银行存款摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目借款存银行短期借款150000附单据张合计150000

会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：[例3-4]1月2日，校园文具店从银行提取现金12500元备用。——付款业务，分录为：借：库存现金12500贷：银行存款125000

付款记账凭证

凭证编号付2

2×15

年1月2日贷方科目：银行存款摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目从银行提现库存现金12500附单据张合计12500会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：[例3-5]1月5日，校园文具店开出支票一张，预付全年房屋租金48000元。——付款业务，分录为：借：长期待摊费用48000贷：银行存款48000

付款记账凭证

凭证编号付3

2×15年1月5日贷方科目：银行存款摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目预付房租支票长期待摊费用48000附单据张合计

48000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：[例3-6]1月10日，校园文具店购进商品18000元，货款下月支付。——转账业务，分录为：借：库存商品45000贷：应付账款45000

转账记账凭证

2×15年1月10日凭证编号转1摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目赊购商品库存商品文具等应付账款×批发商45000附单据张合计45000会计主管人员：记账：稽核：制单：[例3-7]1月11日，校园文具店开展图书租赁业务，预收办理租书卡现金4350元。——收款业务，分录为：借：库存现金4350

贷：预收账款4350★在收款凭证上填写会计分录的做法如下：

收款记账凭证

凭证编号收3

2×15年1月11日借方科目：库存现金摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目预收租书卡款现金预收账款4350附单据张合计4350

会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：[例3-8]1月12日，校园文具店销售文具等，通过银行收款39500元。——收款业务，分录为：借：银行存款39500

贷：主营业务收入39500★在收款凭证上填写会计分录的做法如下：

收款记账凭证

凭证编号收4

2×15年1月12日借方科目：银行存款摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目销售商品主营业务收入39500附单据张合计39500

会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：[例3-9]1月20日，校园文具店通过银行支付本月水电费1250元。——付款业务，分录为：借：管理费用1250贷：银行存款1250

付款记账凭证

凭证编号付4

2×15年1月20日贷方科目：银行存款摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目付电费管理费用1250附单据张合计

1250会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：[例3-10]1月26日，校园文具店用现金支付雇员工资3000元。——付款业务，分录为：借：应付职工薪酬3000贷：库存现金3000

付款记账凭证

凭证编号付5

2×15年1月26日贷方科目：库存现金摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目支付工资应付职工薪酬3000附单据张合计

3000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：[例3-11]1月30日，校园文具店计算并结转本月销售商品成本20500元。——转账业务，分录为：借：主营业务成本20500贷：库存商品20500

转账记账凭证

2×15年1月30日凭证编号转2摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目结转成本主营业务成本库存商品20500附单据张合计20500会计主管人员：记账：稽核：制单：[例3-12]1月30日，校园文具店分配本月雇员工资费用1200元。——转账业务，分录为：借：管理费用3000贷：应付职工薪酬3000

转账记账凭证

2×15年1月30日凭证编号转3摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目分配工资管理费用应付职工薪酬雇员工资3000附单据张合计3000会计主管人员：记账：稽核：制单：②通用记账凭证

A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。

B.格式：与转账凭证格式大体相同。

通用记账凭证

2×15年1月1日凭证编号1摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目收到投资库存现金实收资本汪洋50000附单据张合计50000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：缴领款人：

3.记账凭证的填制要求(1)必须根据审核无误的原始凭证填制(极个别业务除外，如更正错账业务)。(2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。

(3)对于货币资金(库存现金、银行存款)的内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的：避免重复记账。第三节会计账簿的登记一、会计账簿的概念与种类（一）概念

◆用以序时、分类记录经济业务的簿籍。

◆由具有专门格式的账页所组成。

◆是记录会计资料的主要载体之一。（二）会计账簿的种类1.按会计账簿用途不同分类账簿账簿序时账簿分类账簿备查账簿备查簿1.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。（1）特种日记账：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广的是“库存现金日记账”和“银行存款日记账”。

（2）普通日记账：用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。2.分类账簿——是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。3.备查账簿——也称辅助账簿。是对总账和明细账中未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如“租入固定资产登记簿”等。（二）按会计账簿外表形式分类

1.订本式账簿

2.活页式账簿

3.卡片式账簿二、账簿的格式与登记方法（一）序时账簿的格式与登记方法1.库存现金日记账的格式与登记方法(1)格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。(2)登记方法：逐日逐笔登记。2.银行存款日记账(1)

格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。(2)

登记方法：逐日逐笔登记。（二）总分类账簿的格式与登记方法

1.格式：借、贷、余三栏式。

2.登记方法：

◆逐笔登记。根据记账凭证逐笔登记。

◆汇总登记。对记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。（三）明细分类账簿的格式与登记方法1.三栏式明细分类账（同总分类账）(1)格式：借、贷、余三栏式。(2)登记方法：逐笔登记。(3)适用范围：债权债务结算等业务。(4)特点：只提供货币量信息。

2.数量金额式明细分类账格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。

(2)登记方法：逐笔登记。(3)适用范围：实物资产增减变动业务。(4)特点：提供货币量信息和实物量信息。

3.多栏式明细分类账格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。(2)登记方法：逐笔登记。(3)适用范围：成本费用和收入等业务。(4)特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。（四）备查账簿的格式与登记方法

1.格式：不固定。

2.登记方法：根据备忘事项逐笔登记。

3.适用范围：租入设备、物资；应收、应付账款和担保、抵押品等事项。

4.特点：不是根据会计科目设置，不采用复式记账法登记，与其他账簿之间也不存在严密的依存和勾稽关系。三、会计账簿的登记规则与错账的更正（一）会计账簿的登记规则

（二）错账的更正方法

（1）划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。

【例3-13】用银行存款5800元购买办公用品。记账凭证上的分录为：

借：管理费用

5800

贷：银行存款5800

※错账：其中在“银行存款”账户中误登记为8500。更正方法为：注意问题：

▲对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。

▲划掉的数字必须保持清晰可见。

银行存款管理费用

5800×××85005800588500

原来的错账张清更正方法错误更正方法正确（2）红字更正法

①适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。

【例3-14】企业管理人员公出预借差旅费5000元，付给现金。错误分录如下，并已入账：借：应收账款5000

贷：库存现金5000※错账：借方科目应为“其他应收款”。更正方法为：注意问题：

▲对登记没有错误的账户（如“库存现金”）也要重新登记，不能只登记原来错账的账户（“应收账款”）。

库存现金应收账款其他应收款

×××500050005000500050005000A

用红字编分录并记账，冲销错账：借：应收账款

5000

贷：库存现金

5000B

编制正确分录并记账：借：其他应收款5000

贷：库存现金5000原来的错账原来错账教学中红字的表示方法：5000

②用于更正记账凭证上金额写多的错账。

【例3-15】用银行存款12500元缴纳税金。错误分录如下，并已入账：

借：应交税费

125000

贷：银行存款125000※错账：分录中金额写多（112500元，即125000－12500）。更正方法为：

银行存款应交税费

×××125000125000112500112500原来的错账

用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差112500元），冲销错账：

借：应交税费

112500

贷：银行存款

112500

原来错账（3）补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。

【例3-16】用银行存款45000元偿还应付账款。错误分录如下，并已入账：

借：应付账款4500

贷：银行存款

4500※错账：会计分录中金额写少（40500元，即45000－4500）。更正方法为：银行存款应付账款

×××450045004050040500

原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差40500元），冲销错账：

借：应付账款

40500

贷：银行存款40500原来错账第四节对账与结账一、对账（一）对账的概念

●核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。库存现金对账地位（二）对账的内容1.账证核对,做到账证相符2.账账核对,做到账账相符3.账实核对,做到账实相符二、权责发生制与账项调整

权责发生制是以应收应付为标准确认企业某一会计期间收入和费用的会计处理基础，又称为应计制。◆账项调整原因：收入的实现和费用的发生与其款项收付时间不一致所引起的，包括四种情况：

●本期实现收入，以后期间收款

●以前期间收款，本期实现收入

●本期发生费用，以后期间付款

●以前期间付款，本期分摊费用按照权责发生制的要求，企业在会计期末对上述情况进行的处理即为账项调整。①应计未收收入的调整。(由应收款引起)［例3-17］校园文具店本月应收代饭店发放优惠券手续费1037.5元。款项暂未收到。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。

借：其他应收款1037.5

贷：其他业务收入1037.5

②应计预收收入的调整［例3-18］校园文具店截至本月底共提供原预收款的租赁图书服务4740本次,应获得收入2962.50元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。借：预收账款2962.5

贷：其他业务收入2962.5

③应计未付费用的调整［例3-19］校园文具店计算提取本月应负担的借款利息750元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。借：财务费用750

贷：应付利息750

④应计预付费用的调整［例3-20］校园文具店月末摊销应由本月负担的房租费2000元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。

借：管理费用2000

贷：长期待摊费用2000

⑤权责发生制下其他账项调整内容★计提固定资产折旧——将发生在固定资产购建上的支出按其使用情况计入各期费用。★计提资产的减值准备——根据谨慎性原则的要求，将对具有减值迹象的资产估计可能发生的损失计入损失发生前各期的费用。

二、结账（一）结账的概念

◆在会计期末对本期内全部经济业务全部登记入账的基础上,按照规定的方法进行小结,计算出各账户的本期发生额和期末余额，