第七章 资源税综述

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第七章资源税（三种）2

第一节资源税制概述◎3一、资源税概念*资源税是对在我国境内开采矿产和盐资源的单位和个人就其应税数量征收的一种税。

【如贫矿和富矿的条件形成的开采收入不同。】

海洋石油企业的资源税由国家税务局负责征收管理，其他资源税由地方税务局负责征收。4二、资源税特点(1)征税范围窄（只对特定资源征税）。(2)资源税实行从量定额征收。(3)实行源泉课征。5四、资源税的征收制度（一）、资源税的征税范围1、矿产品：包括1）原油、

2）天然气、

3）煤炭（指原煤、不包括原煤加工的洗煤及选煤等）、

4）金属矿产品（黑色如铁、锰；有色金属金、铜）、

5）其他非金属矿原矿（煤炭、石油、天燃气、井矿盐以外的其他所有非金属矿原矿如金刚石、石墨、自然硫、硫铁矿、水晶

）等。

2、盐：包括固体盐和液体盐。6（二）、资源税的纳税义务人1、资源税的纳税义务人包括开采或生产应纳资源税产品的所有单位和个人。

2、扣缴义务人

收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。

7（三）、资源税的税目、税率以吨或千立方米为单位确定0.3-60元的8个幅度税额资源税采用从量定额的方法征收8（四）、资源税的计税依据1、纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。2、纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。3、由扣缴义务人代扣代缴税款的应税产品，以扣缴义务人收购数量为课税数量。9（四）、资源税的计税依据注意点：1、无法准确掌握原油、天然气纳税人的销量或自用量的，以其产量为课税数量2、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清，统一按原油稀油的数量课税3、对于连续加工前无法正确计算原煤动用量的，可按加工产品的回收率，将加工产品实际销量折算成原煤动用量。4、因无法准确掌握纳税人销售移送使用金属矿和非金属矿产品原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量为课税数量5、以自产液体盐加工成固定盐销售的，以固体盐销售数量为课税数量；如为外购液体盐加工成固体盐的，其加工固体盐所耗用的液体盐已纳税额准予在应纳固体盐税额中扣除。10如、某矿山本月生产锰矿石1200吨，销售锰矿石1600吨，自用300吨用于连续生产，本月应纳资源税的计税数量为（）吨A1200B1500C1600D190011某矿山本月生产锰矿石1200吨，销售锰矿石1600吨，又用300吨换取了生产设备，本月应纳资源税的计税数量为（D）吨A1200B1500C1600D190012（五）、资源税的税收优惠1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免征资源税。2、纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予减税或免税。3、国务院规定的其他减税、免税项目。13

（六）资源税的计算*(重点3.5)*

应纳税额=课税数量×适用的单位税额

(1)纳税人开采或生产应税产品销售或自用的：

应纳税额＝销售数量（自用数量）×适用的单位税额

(2)扣缴义务人收购未税矿产品的，于收购环节代扣代缴税款的：

应纳税额＝收购未税矿产品数量×适用的单位税额14

（七）资源税的纳税地点及纳税期限(重点3.6)*(1)纳税地点纳税人应当向应税产品的开采或者生产地主管税务机关缴纳税款；扣缴义务人代扣代缴的资源税，应向收购地缴纳。（2）纳税期限P289、１、六种1日、3日、5日、10日、15日、1个月六种纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；经1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴，于次月1日—10日内申报纳税并结清上月应纳税款。15例：某油田5月份销售原油50万吨，天然气200万立方米。已知该油田的原油适用税额18元/吨，天然气适用税额15元/千立方米计算该油田本月应纳资源税解：16例：某油田5月份销售原油50万吨，天然气200万立方米。已知该油田的原油适用税额18元/吨，天然气适用税额15元/千立方米计算该油田本月应纳资源税解：50*18+200*10*15=903（万元）17例：某铜矿8月份销售铜矿石10万吨，移送入选铜精矿3万吨，选矿比15%，该矿山铜矿的单位税额为5元/吨。该铜矿8月应纳多少资源税？18例：某铜矿8月份销售铜矿石10万吨，移送入选铜精矿3万吨，选矿比15%，该矿山铜矿的单位税额为5元/吨。该铜矿8月应纳多少资源税？解：该铜矿本月应纳资源税额

=销售数量×适用的单位税额+自用数量×适用的单位税额

10×5+3÷15%×519某盐厂外购液体盐2万吨，（该液体盐已纳税6万元）加工成6000吨的固体盐出售；另将自己生产的液体盐1吨加工成3000吨的固定盐出售。固定盐适用税额每吨12元，上述业务盐厂应纳资源税20复习：6、某盐厂外购液体盐2万吨，（该液体盐已纳税6万元）加工成6000吨的固体盐出售；另将自己生产的液体盐1吨加工成3000吨的固定盐出售。固定盐适用税额每吨12元，上述业务盐厂应纳资源税6000*12-60000+3000*12=72000-60000+36000=48000（元）21第二节土地增值税一、开征土地增值税的概念1、土地增值税——是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物及附着物产权，取得的增值收入征收的一种税。2、土地增值税的实质是对土地收益或者说是对地租的征税22二、土地增值税的征收制度1、纳税人：有偿转让国有土地使用权及地上建筑物及附着物产权的单位和个人。2、计税依据：是纳税人转让土地所取得的增值额。其中：（1）计算公式土地增值额=出售房地产的总收入－扣除项目金额23扣除项目金额的具体规定：1、取得土地使用权所支付的金额。包括：取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。2、开发土地和新建房屋及配套设施的成本。包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费（包括规划、设计及三通一平等支出）、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。3、开发土地和新建房屋及配套设施的费用。包括：与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。24财务费用中的利息支出：（1）凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本的5%以内计算扣除。即：房地产开发费用=贷款利息+（第1项+第2项）×5%25（2）凡不能够按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本的10%以内计算扣除。即：房地产开发费用=（第1项+第2项）×10%264、与转让房地产有关的税金。包括：转让房地产时缴纳的营业税、印花税、城建税、教育附加费。5、旧房及建筑物的评估价格。如转让已使用的房屋及建筑物，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置价格乘以成新度折扣率后的价格。如一栋20世纪50年代建造的房子，当时造价100，如果按现在的建材、人工费计算盖同样的房子需要300万元，此300万元就是重置价格，由于该房六成新所以评价价格：300*60%=180（万元）6、对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本，两项规定计算的金额之和，加计20%扣除。即：加计扣除=（第1项+第2项）×20%27（2）一般规定：增值额的具体扣除项目

①取得土地使用权所支付的金额②开发土地和新建房及配套设施的成本③开发土地和新建房及配套设施的费用【可记为开发费用】利息+按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本的5%以内计算扣除。或按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本的10%以内计算扣除。④税金：包括营业税、印花税、城市维护建设税。⑤旧房及建筑物的评估价格=重置价格×成新折扣率⑥加计扣除对从事房地产开发的纳税人，可按按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本，两项计算的金额之和，加计20%扣除。28扣除项目金额计算例题：

某房地产开发公司销售写字楼一幢，取得销售收入2000万元，开发该写字楼支付土地使用权价款为200万元，建筑物成本600万元，贷款利息30万元。请计算计征土地增值税的扣除项目金额。1、支付土地使用权地价款200万元2、土地开发成本（建筑物成本）600万元3、土地开发费用30+（200+600）×5%=70（万元）4、销售房地产有关的税金2000×5%=100（营业税）100×7%=7（城建税）100×3%=3（教育附加）2000×0.3‰=0.6（印花税）合计税金100+7+3+0.6=110.6（万元）5、加计扣除（200+600）×20%=160（万元）6、扣除项目金额200+600+70+110.6+160=1140.6（万元）29三、土地增值税税率超率累进税率。（P304表7.2）级次增值额与扣除项目金额比率税率（%）速算扣除系数1不超过50%的部分3002超过50%-100%的部分405%3超过100%-200%的部分5015%4超过200%的部分6035%302、土地增值税税额的计算应纳税额=增值额×适用税率—扣除项目金额×速算扣除系数311、某工业企业2013年转让一幢新建办公楼取得收入5000万元，该办公楼建造成本和相关费用3700万元，缴纳与转让办公楼相关的税金277.5万元.计算该企业应缴纳土地增值税。【答案解析】

扣除项目金额=3700+277.5=3977.5（万元）,土地增值额=5000-3977.5=1022.5（万元）,增值额与扣除项目比率=1022.5÷3977.5×100％≈26%，适用税率为30%，扣除率为0，应纳土地增值税=1022.5×30%=306.75（万元）。322、某单位转让一幢已经使用过的楼房，售价800万元。该楼房原价为500万元，已提折旧300万元。经房地产评估机构评估，该楼重置成本价为1000万元，成新度折扣率为五成。转让时缴纳各种税费共44万元。该单位应缴纳的土地增值税额是多少万元。【答案解析】：扣除项目合计=1000*50%+44=544万元增值额=800-544=256万元，增值率=256/544=47.06应纳土地增值税=256*30%-544*0=76.8万元33四、免税1、对建造普通标准住宅的税收优惠纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。2、因国家建设需要而征用的土地。34五、征收管理与纳税申报1、纳税地点：土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。2、纳税申报：土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。353、

2013年1月份，某市房地产开发公司发生以下业务：（1）某房地产开发公司销售写字楼一幢，取得销售收入2000万元，开发该写字楼支付土地使用权价款为200万元，建筑物成本600万元，贷款利息30万元。请计算计征土地增值税的扣除项目金额。2）转让旧办公楼1座，取得收入1000万元，该账面原值为680万元，已提取折旧300万元；经有权机构评估，成新度为45%，目前重置成本1200万元；转让旧房时向政府补缴出让金80万元，发生其他相关税费20万元；36

某房地产开发公司销售写字楼一幢，取得销售收入2000万元，开发该写字楼支付土地使用权价款为200万元，建筑物成本600万元，贷款利息30万元。请计算计征土地增值税的扣除项目金额。【正确答案】

（1）一、收入2000万元二、扣除项目金融：1、支付土地使用权地价款2000万元2、土地开发成本（建筑物成本）600万元3、土地开发费用30+（200+600）×5%=70（万元）4、销售房地产有关的税金2000×5%=100（营业税）100×7%=7（城建税）100×3%=3（教育附加）2000×0.5‰=10（印花税）合计税金100+7+3+10=111（万元）5、加计扣除（200+600）×20%=160（万元）扣除项目金额200+600+70+111+160=1141（万元）三、增值额（2000-1141）=859（万元）四、增值额859/1141=75%五、土地增值税=859*40%-1141*5%=343.6-57.05=286.55（万元）37转让旧办公楼1座，取得收入1000万元，该账面原值为680万元，已提取折旧300万元；经有权机构评估，成新度为45%，目前重置成本1200万元；转让旧房时向政府补缴出让金80万元，发生其他相关税费20万元；【正确答案】

（2）旧楼的转让价：1000万元旧楼的扣除项目：评估价：1200×45％＝540（万元）转让费用和税金：80+20＝100（万元）扣除项目总额：540+100＝640（万元）增值比率：（1000-640）÷640×100％＝56.25％应纳税额：（1000-640）×40％-640×5％＝144-32＝112（万元）38

第三节城镇土地使用税

39一、城镇土地使用税对在城市和县城占用国家和集体土地的单位和个人，按使用土地面积定额征收的一种税。40二、城镇土地使用税的征收制度

1、征税范围：城市，县城，建制镇和工矿区范围内

2、纳税人：是在城市，县城，建制镇和工矿区范围内，使用土地的单位和个人。

3、计税依据：以纳税人实际占用的土地面积为计税依据从量定额计算征收。

4、税率：按大，中，小城市规定幅度差别定额税率。

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