第4章工业企业主要经济业务的核算

第4章工业企业主要经济业务的核算基础会计学4账户和借贷记账法的应用学完本章后，你将掌握：工业企业的主要经济业务和核算任务工业企业的经济业务类型工业企业的主要账户设置及会计核算方法。学习目标4.1

工业企业主要经济业务概述原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程投资活动筹资活动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）4.1

工业企业主要经济业务概述4.2

资金筹集的核算企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源一、投入资本的核算企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资证券投资无形资产投资4.2

资金筹集的核算一、投入资本的核算账户的设置实收资本企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。4.2

资金筹集的核算一、投入资本的核算【例】企业收到H公司投入的货币资金350000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600000元。借：银行存款350000固定资产600000贷：实收资本-H公司350000-牡丹公司6000004.2

资金筹集的核算二、借入资金的核算企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。4.2

资金筹集的核算二、借入资金的核算账户的设置短期借款长期借款【例】企业8月1日从银行取得借款60000元，期限为6个月，年利率为12%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。

借：银行存款60000贷：短期借款600004.2

资金筹集的核算4.3

供应过程的核算企业供应商仓库一、供应过程核算的任务用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。4.3

供应过程的核算供应方企业材料（或货物）现金、银行存款等二、供应过程核算所需设置的账户材料采购银行存款应付票据应付账款原材料4.3

供应过程的核算二、供应过程核算所需设置的账户

1.材料采购①性质：资产类账户②用途：反映实际采购成本，不论是否已经运达企业，是否验收入库。③结构：（见下页）④明细账户设置：按照材料的品质种设置4.3

供应过程的核算4.3

供应过程的核算材料采购借（+）贷（-）期初余额：在途材料的实有数（未到或未入库）本期增加额：所购材料的实际成本（买价+各项杂费）本期减少额：验收入库的实际成本本期借方发生额期末余额：在途材料的实有数本期贷方发生额二、供应过程核算所需设置的账户2.应付账款①性质：负债类账户②用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。③结构：（见下页）④明细账户的设置：按照客户单位名称设置4.3

供应过程的核算4.3

供应过程的核算应付账款借（-）贷（+）本期减少额：实际支付给供货单位的货款期初余额：前期的应付账款本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：尚未支付的应付账款二、供应过程核算所需设置的账户

3.应付票据①性质：负债类账户②用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。③结构：（见下页）4.3

供应过程的核算4.3

供应过程的核算应付票据借（-）贷（+）本期减少额：票据到期实际支付给供货单位的货款期初余额：前期的应付票据本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：企业持有尚未到期的应付票据本息二、供应过程核算所需设置的账户

3.应付票据④明细账户的设置：按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。4.3

供应过程的核算二、供应过程核算所需设置的账户4.应交税费①性质：负债类科目②用途：用来核算企业应交的各种税费。③结构：④明细账户的设置：按照税金费的种类4.3

供应过程的核算——应交增值税二、供应过程核算所需设置的账户4.应交税费——应交增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。4.3

供应过程的核算二、供应过程核算所需设置的账户4.应交税费——应交增值税4.3

供应过程的核算供应过程（进货）销售过程（销货）……进项税额10000元15000元增值税=（15000－10000）×17%=850增值税=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550销项税额4.3

供应过程的核算应交税费——应交增值税借贷进项税额销项税额二、供应过程核算所需设置的账户5.原材料①性质：资产类科目②用途：用来核算企业库存材料的增减变动的和结存情况。③结构：见下页④明细账户的设置：按材料保存地点、类别、品种和规格设明细账。4.3

供应过程的核算4.3

供应过程的核算原材料借（+）贷（-）期初余额：期初结存的实际材料成本本期增加额：已验收入库材料的实际成本（买价+各项杂费）本期减少额：发出材料的实际成本本期借方发生额期末余额：期末结存材料的实际成本本期贷方发生额三、供应过程基本经济业务的核算※供应过程核算图4.3

供应过程的核算银行存款借贷材料采购借贷应付账款借贷应交税费借贷原材料借贷①现购②赊购2③偿还货款④材料入库413三、供应过程基本经济业务的核算【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。（尚未提到入库，作为材料采购）借：材料采购—甲材料3800应交税费—应交增值税（进项税额）646贷：银行存款44464.3

供应过程的核算①现购三、供应过程基本经济业务的核算【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。借：材料采购—乙材料6000应交税费—应交增值税（进项税额）1020贷：应付账款—北方工厂70204.3

供应过程的核算②赊购三、供应过程基本经济业务的核算【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。借：应付账款—北方工厂7020贷：银行存款70204.3

供应过程的核算③偿还货款知识点：采购成本的计算和结转采购成本的组成采购成本＝材料买价＋采购费用采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购”明细账进行归集。采购成本的结转就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。4.3

供应过程的核算三、供应过程基本经济业务的核算【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。借：材料采购—乙材料

500贷：银行存款5004.3

供应过程的核算【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。④材料入库借：原材料6500贷：材料采购—乙材料6500材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：借：材料采购—××材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购——商业汇票结算）贷方科目根据结算情况选择材料入库后，会计人员做账：借：原材料—××材料贷：材料采购—××材料知识点：采购费用的分配

——一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：4.3

供应过程的核算采购费用分配率=应分配的采购费用各种材料的分配标准合计某种材料应分配的采购费用=该材料的分配标准×采购费用分配率知识点：采购费用的分配【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。4.3

供应过程的核算采购费用分配率=1000=0.22000+3000

甲材料应分配的采购费用=2000×0.2=400

乙材料应分配的采购费用=3000×0.2=600

借：材料采购—甲材料400—乙材料600贷：银行存款1000练习题:（1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率17%。其中甲种材料1600千克，单价10元每千克，共计16000元；乙种材料800千克，单价16元每千克，共计12800元；合计28800元。（2）以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费240元。（3）验收后，材料按实际成本转账。（4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。（5）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。（6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费540元。（7）上述材料按实际成本转账。4.3

供应过程的核算⑴借：材料采购-甲材料16000-乙材料12800应交税费-应交增值税（进项税额）4896贷：应付账款33696⑵借：材料采购-甲材料380.8-乙材料305.6应交税费-应交增值税（进项税额）33.6贷：库存现金720⑶借：原材料-甲材料16380.8-乙材料13105.6贷：材料采购-甲材料16380.8材料采购-乙材料13105.6⑷借：应付账款33696贷：银行存款33696

⑸借：材料采购-甲材料5500-乙材料5600应交税费-应交增值税（进项税额）1887贷：银行存坤12987⑹借：材料采购-甲材料350.35-乙材料357.05应交税费-应交增值税（进项税额）12.6贷：库存现金180银行存款540⑺借：原材料-甲材料5850.35-乙材料5957.03贷：材料采购-甲材料5850.35-乙材料5957.034.4

生产过程的核算劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出：如水电费……加工车间原材料仓库产成品仓库4.4

生产过程的核算一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；其他纯货币支出，如水电费；等等。4.4

生产过程的核算一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本——制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：直接材料费直接人工费制造费用4.4

生产过程的核算一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接投入的费用直接……制造费用库存商品—甲4.4

生产过程的核算二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本”账户“制造费用”账户涉及的其他相关账户：“库存商品”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。4.4

生产过程的核算二、生产过程核算所需设置的账户1.生产成本①性质：成本费用类账户②用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。③结构：④明细科目的设置：按生产的产品分类

4.4

生产过程的核算生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品的实际成本本期借方发生额期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品的成本本期贷方发生额4.4

生产过程的核算二、生产过程核算所需设置的账户2.制造费用①性质：成本费用类账户②用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。③结构：④明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。4.4

生产过程的核算制造费用借（+）贷（-）期初余额：一般无期初余额本期增加额：各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用本期减少额：分配计入有关成本计算对象的间接费用本期借方发生额期末余额：期末一般无余额本期贷方发生额4.4

生产过程的核算二、生产过程核算所需设置的账户3.库存商品

①性质：资产类账户②用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。③结构：见下页④明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。

4.4

生产过程的核算库存商品借（+）贷（-）期初余额：期初库存产品生产成本本期增加额：已经验收入库产成品生产成本本期减少额：发出产品的生产成本本期借方发生额期末余额：库存产成品的生产成本本期贷方发生额4.4

生产过程的核算三、生产过程基本经济业务的核算（一）生产过程核算图生产过程费用的核算有两个内容一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。4.4

生产过程的核算制造费用原材料生产成本库存商品银行存款等应付职工薪酬123直接费用间接费用费用分配44.4

生产过程的核算三、生产过程基本经济业务的核算（二）生产过程费用的归集及分配1.材料费用的归集和分配注意材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集4.4

生产过程的核算材料生产车间生产产品生产车间一般耗用原材料减少材料使用地点、用途成本归属生产成本—×产品制造费用1.材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户借：生产成本——××产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）贷：原材料——××材料4.4

生产过程的核算1.材料费用的归集和分配【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。

借：生产成本—A产品2000—B产品4400制造费用660贷：原材料70604.4

生产过程的核算应付职工薪酬生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资工人工作地点、岗位成本归属2.职工工作岗位与工资费用的归属生产成本—×产品制造费用管理费用销售费用在建工程4.4

生产过程的核算2.工人工作岗位与工资费用的归属工资费用的结转：借：生产成本——×产品（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）销售费用（企业销售机构人员工资）在建工程（企业基建人员工资）贷：应付职工薪酬4.4

生产过程的核算2.工人工作岗位与工资费用的归属【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。借：生产成本—A产品700—B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬20004.4

生产过程的核算2.工人工作岗位与工资费用的归属【例3】以银行存款发放工资2000元。借：应付职工薪酬2000贷：银行存款20004.4

生产过程的核算3.固定资产的折旧固定资产概念是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算4.4

生产过程的核算3.固定资产的折旧“累计折旧”账户它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。累计折旧借贷本期减少额：固定资产折旧的冲销数期初余额：前期已经计提固定资产的损耗价值本期增加额：本期固定资产已损耗价值期末余额：已经计提固定资产的损耗价值4.4

生产过程的核算3.固定资产的折旧固定资产期初余额：××增加数（原始价值）减少数（原始价值）期末余额：××累计折旧结转数前期提取数（价值损耗）

▲生产产品用

▲管理部门用期末余额：××折旧提取数制造费用

×××

×××管理费用

×××

×××原始价值损耗价值★“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。

★两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。

固定资产净值=固定资产原值—固定资产折旧4.4

生产过程的核算3.固定资产的折旧从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。“累计折旧”账户是资产性质的4.4

生产过程的核算累计折旧生产使用的机器设备非生产使用的固定资产固定资产折旧设备用途成本归属3.固定资产的折旧折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额某期应计提的折旧费＝期初固定资产的原始价值×折旧率计提的核算制造费用管理费用4.4

生产过程的核算3.固定资产的折旧【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。借：制造费用700贷：累计折旧7004.4

生产过程的核算4.制造费用的归集和分配间接投入的费用制造费用生产成本—A生产成本—B生产成本—……4.4

生产过程的核算4.制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。4.4

生产过程的核算4.制造费用的归集和分配制造费用的分配分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：制造费用分配率=汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计某产品应分配的制造费用=该产品的分配标准×制造费用分配率在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来4.4

生产过程的核算4.制造费用的归集和分配【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：材料费用：660工资费用：300计提折旧：1200其他费用：办公费190，水电费200合计：2550制造费用的分配：分配标准：A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000借：生产成本—A产品2000—B产品4400制造费用660贷：原材料7060例1借：生产成本—A产品700—B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬2000例2借：制造费用1200贷：累计折旧1200例4借：制造费用—办公费190—水电费200贷：银行存款3904.4

生产过程的核算4.制造费用的归集和分配【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用分配率=2550=1.5700+1000A产品应分配的制造费用=700×1.5=1050B产品应分配的制造费用=1000×1.5=1500借：生产成本—A产品1050—B产品1500贷：制造费用25504.4

生产过程的核算5.生产成本的计算与产成品的结转直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接投入的费用直接……制造费用生产成本=直接材料+直接人工+制造费用4.4

生产过程的核算5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品的实际成本期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品的成本月初在产品成本+本期发生的生产费用=本期完工产品成本+月末在产品成本完工产品成本=月初在产品成本+本期发生的生产费用—月末在产品成本4.4

生产过程的核算5.生产成本的计算与产成品的结转【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。生产成本—A借：生产成本—A产品2000—B产品4400制造费用660贷：原材料7060例1借：生产成本—A产品700—B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬2000例2借：生产成本—A产品1050—B产品1500贷：制造费用2550例5材料①：2000直接人工②：700制造费用⑩：1050借方发生额：3750A产品生产成本=直接材料2000+直接人工700+制造费用1050=3750库存商品—A借：库存商品—A产品3750贷：生产成本—A产品37504.4

生产过程的核算5.生产成本的计算与产成品的结转【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。生产成本明细账产品名称：A产品完工产品：50件×年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用月初在产品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工资700700例5分配制造费10501050例6结转完工产品成本2000700105037504.4

生产过程的核算5.生产成本的计算与产成品的结转【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件全部完工，并已验收入库。生产成本—B1060借：生产成本—A产品2000—B产品4400制造费用660贷：原材料7060例1借：生产成本—A产品700—B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬2000例2借：生产成本—A产品1050—B产品1500贷：制造费用2550例5材料①：4400直接人工②：1000制造费用⑩：1500借方发生额：6900B产品生产成本=期初在产品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造费用1500=7960库存商品—B借：库存商品—B产品7960贷：生产成本—B产品79604.4

生产过程的核算5.生产成本的计算与产成品的结转【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件，并已验收入库。生产成本明细账产品名称：B产品完工产品：100件×年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用月初在产品成本6003421181060例1分配原材料44004400例2分配工资10001000例5分配制造费15001500例7结转完工产品成本50001342161879604.4

生产过程的核算4.5

销售过程的核算一、销售过程核算的任务销售过程原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程一、销售过程核算的任务销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。销售阶段的主要任务是：考核销售计划的执行情况，监督销售税金的及时缴纳，确定企业的销售收入、销售成本和销售利润或亏损。4.5

销售过程的核算二、销售过程的会计核算购买方企业产品现金、票据等两个需要考虑的方面：第一是资金的收回，即销售收入。第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。4.5

销售过程的核算二、销售过程的会计核算※所需账户的设置主营业务收入主营业务成本4.5

销售过程的核算二、销售过程的会计核算※所需账户的设置1.主营业务收入（1）性质：损益类账户（结构同所有者权益类账户p42）（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。4.5

销售过程的核算主营业务收入借（-）贷（+）本期减少额：期末转入“本年利润”账户的主营业务收入本期增加额：本期取得的产品销售或提供劳务的收入本期借方发生额本期贷方发生额4.5

销售过程的核算二、销售过程的会计核算※所需账户的设置2.主营业务成本（1）性质：损益类账户（结构同费用类账户）（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。4.5

销售过程的核算主营业务成本借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的主营业务成本本期借方发生额本期贷方发生额4.5

销售过程的核算销售成本的确认销售收入的确认二、销售过程的会计核算※销售过程核算图主营业务收入期末结转数实现数实现数应交税费-增（销）交纳数应交数应交数银行存款××××××应收账款应收数回收数库存商品××××××主营业务成本销售成本期末结转数4.5

销售过程的核算二、销售过程的会计核算【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。借：银行存款7020贷：主营业务收入6000应交税费—应交增值税（销项税额）1020【例2】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230元。借：主营业务成本4600贷：库存商品—A46004.5

销售过程的核算二、销售过程的会计核算【例3】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700【例4】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200元。借：主营业务成本8000贷：库存商品—B80004.5

销售过程的核算二、销售过程的会计核算【例5】企业收回销售B产品的货款11700元。借：银行存款11700贷：应收账款117004.5

销售过程的核算二、销售过程的会计核算【例6】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。借：应收票据10530贷：主营业务收入9000应交税费—应交增值税（销项税额）1530【例7】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230元。借：主营业务成本6900贷：库存商品—A69004.5

销售过程的核算二、销售过程的会计核算【例8】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。借：银行存款10530贷：应收票据105304.5

销售过程的核算二、销售过程的会计核算※销售过程账务处理借方科目根据结算情况选择销售的账务处理：借：银行存款（现销业务）应收账款（普通赊销业务）应收票据（赊销业务—商业汇票结算）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）成本结转的账务处理：借：主营业务成本贷：库存商品4.5

销售过程的核算二、销售过程的会计核算※预收销售订金的销售过程的核算主营业务收入应交税费-增（销）银行存款预收账款124.5

销售过程的核算借：银行存款5850贷：预收账款—南方公司5850二、销售过程的会计核算【例9】根据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。4.5

销售过程的核算二、销售过程的会计核算【例10】企业根据合同规定，向南方公司发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。借：预收账款—南方公司2925贷：主营业务收入2500应交税费—应交增值税（销项税额）425【例11】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200元。借：主营业务成本2000贷：库存商品—B20004.5

销售过程的核算二、销售过程的会计核算※营业税金及附加含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。计算方法(1)消费税额＝应税销售额×消费税率(2)城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×城建税税率(3)教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×教育费附加税率4.5

销售过程的核算二、销售过程的会计核算※营业税金及附加营业税金及附加▲消费税、城建税等▲教育费附加期末结转数应交税费交纳数应交数

营业税金及附加账户性质：费用类。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。4.5

销售过程的核算二、销售过程的会计核算※营业税金及附加【例12】按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。借：营业税金及附加800贷：应交税费—应交城市维护建设税620—应交教育费附加1804.5

销售过程的核算练习题:（1）4日，向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率17%。货款已收到，存入银行。（2）7日，向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税率17%。货款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B产品的货款和增值税款，存入银行。（4）30日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件40元，B产品每件115元）。（5）30日，按本月流转税的一定比例计提应交城建税为1,050元，应交教育费附加460元。4.5

销售过程的核算答案：⑴借：银行存款35100贷：主营业务收入-A产品30000应交税费-应交增值税（销项税额）5100⑵借：应收账款-乙公司52650贷：主营业务收入-B产品45000应交税费-应交增值税（销项税额）7650⑶借：银行存款52650贷：应收账款52650⑷借：主营业务成本-A20000-B34500贷：库存商品–A20000库存商品–B34500⑸借：营业税金及附加1510贷：应交税金-应交城市维护建设税1050-应交教育费附加460※财务成果核算的任务企业的财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损，是衡量企业生产经营管理的主要综合性指标。企业在销售过程中所实现的营业利润是工业企业的销售成果，还不是企业全部经济活动的最终财务成果。因为在企业经济活动过程中，往往还会发生企业经济活动以外的一些收入和支出，如投资收益、罚款支出等。4.6

财务成果形成及分配的核算企业最终财务成果用公式表示如下：利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入—营业外支出营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）4.6

财务成果形成及分配的核算三、其他业务收支的核算其他业务收入指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。账户设置（收入类账户）其他业务收入借（-）贷（+）本期减少额：期末转入“本年利润”账户的其他业务收入本期增加额：本期发生的各项其他业务收入本期借方发生额本期贷方发生额4.6

财务成果形成及分配的核算三、其他业务收支的核算其他业务成本指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。账户设置（费用类账户）其他业务成本借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项其他业务成本本期减少额：期末转入“本年利润”账户的其他业务成本本期借方发生额本期贷方发生额4.6

财务成果形成及分配的核算三、其他业务收支的核算

——出售多余材料核算图结转材料销售成本发生材料销售其他业务收入应交税费-增（销）银行存款应收账款原材料其他业务成本4.6

财务成果形成及分配的核算三、其他业务收支的核算【例13】企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。结转材料销售成本时：借：其他业务成本11000贷：原材料—甲材料11000收到材料的销售货款时：借：银行存款17550贷：其他业务收入15000应交税费—应交增值税（销项税额）25504.6

财务成果形成及分配的核算三、其他业务收支的核算

——出售多余材料核算发生材料销售时：借：银行存款（应收账款、应收票据等）贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转材料销售成本时：借：其他业务成本贷：原材料—××材料4.6

财务成果形成及分配的核算利润总额=营业利润+营业外收支净额营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）期间费用4.6

财务成果形成及分配的核算四、期间费用的会计核算（一）概念期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。（二）账户的设置管理费用财务费用销售费用4.6

财务成果形成及分配的核算四、期间费用的会计核算※管理费用（1）性质：费用类账户（损益类账户）（2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保险费等。4.6

财务成果形成及分配的核算四、期间费用的会计核算※管理费用管理部门耗用的材料管理人员工资及福利费管理部门固定资产折旧费工会经费职工教育经费业务招待费印花税等相关税金技术转让费无形资产摊销其他管理费用等咨询费、诉讼费公司经费聘请中介机构费研究与开发费劳动保险费待业保险费董事会会费4.6

财务成果形成及分配的核算管理费用借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项管理费用本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的管理费用本期借方发生额本期贷方发生额4.6

财务成果形成及分配的核算四、期间费用的会计核算※管理费用【例14】企业以银行存款支付业务招待费400元。借：管理费用400贷：银行存款4004.6

财务成果形成及分配的核算四、期间费用的会计核算※财务费用（1）性质：费用类账户(损益类）（2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。（3）账户结构4.6

财务成果形成及分配的核算财务费用借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项财务费用本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的管理费用本期借方发生额本期贷方发生额4.6

财务成果形成及分配的核算四、期间费用的会计核算※财务费用【例15】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。借：财务费用300贷：银行存款3004.6

财务成果形成及分配的核算四、期间费用的会计核算※财务费用【例16】企业计提由本月负担的短期借利息1200元。借：财务费用1200贷：应付利息12004.6

财务成果形成及分配的核算四、期间费用的会计核算※销售费用（1）性质：费用类账户（损益类账户）（2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。（3）账户结构4.6

财务成果形成及分配的核算销售费用借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项销售费用本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的销售费用本期借方发生额本期贷方发生额4.6

财务成果形成及分配的核算四、期间费用的会计核算※销售费用【例17】企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。借：销售费用500贷：银行存款5004.6

财务成果形成及分配的核算五、投资收益投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。投资损失包括对外投资到期收回或中达转让取得的款项低于投资账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分得的数额等。利润总额=营业利润+营业外收支净额营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）4.6

财务成果形成及分配的核算五、投资收益账户设置（1）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收益或发生的损失。企业在转让或出售股票、债券时发生的收益或损失的反映。（3）账户结构4.6

财务成果形成及分配的核算五、投资收益投资收益借贷借方发生额：企业转让或出售股票、债券，发生的损失额贷方发生额：

企业转让或出售股票、债券，获取的收益额4.6

财务成果形成及分配的核算五、投资收益【例18】企业从其他单位分得投资利润6000元，存入银行。

借：银行存款6000贷：投资收益60004.6

财务成果形成及分配的核算六、营业外收支利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。营业外收支的内容营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。4.6

财务成果形成及分配的核算六、营业外收支账户设置4.6

财务成果形成及分配的核算六、营业外收支【例19】企业应付甲单位账款9000元，无法支付，经批准转作营业外收入。借：应付账款—甲单位9000贷：营业外收入90004.6

财务成果形成及分配的核算七、利润的结转期末，将损益类各账户的余额转入“本年利润”账户。通过“本年利润”账户结算出本月份净利润总额和本年累计净利润总额。将本期收入、收益和利得科目发生额转入“本年利润”科目的贷方。将本期费用和损失类科目发生额转入“本年利润”科目的借方。4.6

财务成果形成及分配的核算七、利润的结转※收入的结转收入等账户借贷减少额：转出到“本年利润”账户增加额：归集本期的某项收入、收益或利得本年利润借贷结转的会计分录：借：收入等账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等）贷：本年利润全部的收入、收益和利得4.6

财务成果形成及分配的核算七、利润的结转※收入的结转主营业务收入借贷借：银行存款7020贷：主营业务收入6000应交税费—增值税（销）1020借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—增值税（销）1700借：应收票据10530贷：主营业务收入9000应交税费—增值税（销）1530例1例3例6①6000②10000③9000本年利润借贷

25000

25000借：主营业务收入25000贷：本年利润250004.6

财务成果形成及分配的核算七、利润的结转※费用的结转费用等账户借贷增加额：归集本期的某项费用或损失减少额：转出到“本年利润”账户本年利润借贷结转的会计分录：借：本年利润贷：费用等账户（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）全部的费用和损失4.6

财务成果形成及分配的核算七、利润的结转※费用的结转主营业务成本借贷借：主营业务成本4600贷：库存商品—A4600借：主营业务成本8000贷：库存商品—A8000借：主营业务成本6900贷：库存商品—A6900例2例4例7①4600②8000③6900本年利润借贷

19500

19500借：本年利润19500贷：主营业务成本195004.6

财务成果形成及分配的核算七、利润的结转※本年利润账户收入等账户借贷减少额：转出到“本年利润”账户增加额：归集本期的某项收入、收益或利得本年利润借贷全部的收入、收益和利得费用等账户借贷增加额：归集本期的某项费用或损失减少额：转出到“本年利润”账户全部的费用和损失净利润亏损额4.6

财务成果形成及分配的核算4.6

财务成果形成及分配的核算七、利润的结转※本年利润账户本年利润借贷195002500055004.6

财务成果形成及分配的核算七、利润的结转【例】账户名称借方金额贷方金额主营业务收入

218200主营业务成本148926

销售费用3000

营业税金及附加800

其他业务收入

6000其他业务成本4500

管理费用34960

财务费用1200

投资收益

8000营业外收入

12000营业外支出2114

4.6

财务成果形成及分配的核算七、利润的结转【例】（1）借：主营业务收入218200其他业务收入6000投资收益8000营业外收入12000贷：本年利润244200（2）借：本年利润195500贷：主营业务成本148926销售费用3000营业税金及附加800其他业务成本4500管理费用34960财务费用1200营业外支出21144.6

财务成果形成及分配的核算八、所得税的核算所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。其计算公式：企业应交所得税＝利润总额×适用税率利润总额=营业利润+营业外收支净额净利润=利润总额—所得税4.6

财务成果形成及分配的核算八、所得税核算※所得税账户的设置及核算流程应交税费—应交所得税××××××本年利润×××