税务筹划课件-第四章-消费税的纳税筹划-

第四章消费税纳税筹划

消费税纳税人的筹划1.消费税计税依据的筹划2.消费税税率的筹划3.

消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。是对特定消费品选择特定环节，对销售额或销售数量征收的一种税。

消费税的特点：1.以特定消费品为征收对象；2.消费税属于价内税；3.实行差别较大的比例税率和定额税率；4.实行一次课征制；5.实行从价计税、从量计税及复合计税方法。消费税的征税范围：1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品；2.奢侈品和非生活必需品；3.不可再生性资源和木材制品；4.高能耗及高档消费品；

5.具有一定财政意义的消费品。税目：最新消费税规定的具体征税项目有14个税目，其中按产品直接设置的有8个税目，有6个税目下设子目，共21个子目。税率：

现行消费税采用“定额税率”和“比例税率”两种税率形式。根据税目或子目的不同确定相应的税率或单位税额。目前粮食白酒、薯类白酒及卷烟的消费税税率采用复合税率形式。

消费税税目税率表（2010年版）税目税率一、烟（生产环节）1.卷烟（1）甲类卷烟(每标准条调拨价》=70元）56%加0.003元/支（2）乙类卷烟(每标准条调拨价《70元）36%加0.003元/支2.雪茄烟36%3.烟丝30%烟（批发环节）5%

二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黄酒240元/吨3.啤酒（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4.其他酒10%5.酒精5%三、化妆品30%

四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含铅汽油0.28元/升（2）无铅汽油0.20元/升2.柴油0.10元/升3.航空煤油0.10元/升4.石脑油0.20元/升

5.溶剂油0.20元/升6.润滑油0.20元/升7.燃料油0.10元/升七、汽车轮胎3%八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.气缸容量在250毫升以上的10%九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%

（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）气缸容量在4.0升以上的40%

2.中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%

消费税计税依据的特殊规定：1.自设非独立核算门市部计税的规定。应按照门市部对外销售额或者销售数量计税。

2.纳税人将应税消费品用于其他方面的，应以同类应税消费品的最高价格计税。

第一节消费税纳税人的筹划

企业合并的纳税筹划企业分立的纳税筹划

消费税的纳税义务人：

凡是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。

消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间。

一、企业合并的纳税筹划某地区有两家大型酒厂A与B，它们都是:独立核算的法人企业。A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米、玉米为原料进行酿造。B以A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒。A每年向B销售产品2亿元，计5000万千克的粮食白酒。经营过程中，由于B缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时B共欠A企业5000万元货款，经评估B的资产恰好为5000万元。A决定对B进行收购。案例4-1：假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。合并前应纳消费税款为：A厂应纳消费税：20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元）B厂应纳消费税：25000×10%=2500（万元）合计应纳税款：9000+2500=11500（万元）合并后应纳消费税款为：25000×10%=2500（万元）合并后节约消费税税款：11500－2500=9000（万元）

案例分析：

根据税法规定，消费税除金银首饰外，一般在生产和进口环节征收消费税，在零售环节不再征收。

纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按门市部对外销售额或数量计算征收消费税。二、企业分立的纳税筹划

企业可以通过设立一家专门的批发企业，以较低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给该独立核算的批发企业，再由批发企业按正常的市场销售价格销售。这样企业的销售额减少，消费税的计税基数减少，从而降低应纳的消费税税额。而独立核算的批发企业由于处在销售环节，只纳增值税，不纳消费税，整体税负下降。（但烟除外）筹划思路：

2010年丁某受命前往内地一家葡萄酒公司（增值税一般纳税人）重组班子。到任后，让他觉得奇怪的是该公司所生产的葡萄酒全国销售形势良好，可在本地市场却占有率不高经营不佳，从而影响了公司总体经营业绩。经过一番市场考察丁总发现，本地葡萄酒公司下设五个非独立核算的经销部，其应税销售行为涉及10%的消费税、17%的增值税和25%的企业所得税以及10%的城建税等税种，一律由总公司负责申报缴纳。2010年五个经销部销售葡萄酒50万件，每件售价（不含税）80元，每件销售成本（不含税）40元。实现葡萄酒销售收入4000万元。

案例4-2：由于经销部不具有独立的法人资格，所以应纳消费税：50×80×10%=400（万元）应纳增值税：50×80×17%－50×40×17%=340（万元）应纳城建及教育费附加：（400+340）×10%=74（万元）应纳企业所得税[（80－40）×50－400－74］×25%=381.5（万元）合计应缴纳税款400+340+74+381.5＝1195.5万元案例分析：筹划方案：将本地五个非独立核算的经销部合而为一，组建法人资格的全资子公司专门负责本地市场的批发零售业务。筹划后，子公司2010年销售葡萄酒50万件，每件售价80元，实现销售收入4000万元；取得总公司开具的增值税专用发票，按其批发给外地经销商每件60元的价格结算。1）母公司将葡萄酒销售给子公司时，应申报缴纳消费税、增值税、企业所得税以及城建税等税费。应纳消费税:50×60×10%=300（万元）应纳增值税:50×60×17%－50×40×17%=170（万元）应纳城建税及教育费附加：（300+170）×10%=47（万元）应纳企业所得税〔（60-40）×50-300－47〕×25%=163.25万元

应纳税款小计300+170+47+163.25＝680.25万元）

2）子公司发生葡萄酒销售应税行为时，除不需要申报缴纳消费税外，应申报缴纳增值税、企业所得税，以及城建税等税费。应纳增值税：50×80×17%－50×60×17%=170（万元）应纳城建税及教育费附加:170×10%=17（万元）应纳企业所得税〔（80-60）×50－17〕×25%=245.75（万元）应纳税款小计170+17+245.75＝432.75（万元）3）总公司及子公司合计应申报缴纳税款680.25+432.75＝1113（万元）第二节消费税计税依据的筹划

应税消费品加工方式的筹划

以应税消费品抵债、入股的筹划

以外汇结算的税务筹划

包装物的筹划

选择合理销售方式的筹划

消费税计税依据的法律界定

计税依据是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现，正确掌握计税依据，可以使企业减少不必要的损失，合理合法地承担税负。我国现行的消费税计税办法分为从价计征、从量计征和复合计征三种类型。

㈠从价计缴消费税的：计税依据为销售额应税消费品雪茄烟烟丝酒精化妆品珠宝玉石金银首饰护肤护发品鞭炮焰火汽车轮胎摩托车小汽车适用税率36%30%5%30%10%5%015%3%3%、10%1%~20%目前实行从价计缴的应税消费品有：

说明：1.计税公式中的销售额为不含税销售额，如果含税，应把所含增值税扣除。公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）2.销售额通常包括两部分，即所收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的比如手续费、包装费、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项等。计税公式：应纳消费税额=应税消费品的销售额×消费税税率

自产自用应税消费品计税依据：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已纳税款允许扣除，而用于其他方面的，于移送使用时纳税。根据税法规定，纳税人自产自用但不是用于连续生产应税消费品的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

所谓“同类消费品的销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类应税消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计算。而“组成的计税价格”其计算公式为：

组成计税价格=(成本+利润)/1-消费税税率

这里“成本”是指应税消费品的产品销售成本。“利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。

㈡从量计缴消费税的：计税依据为销售量应税消费品黄酒啤酒汽油柴油

适用税率（单位税额）240元/吨220元/吨250元/吨0.28元/升；0.2元/升0.1元/升目前实行从量计缴的应税消费品有：

航空煤油石脑油溶剂油润滑油燃料油

0.1元/升0.2元/升0.2元/升0.2元/升0.2元/升计税公式：应纳消费税额=销售数量×单位税额

实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是应税消费品的实际销售、使用、委托加工收回或进口的数量。具体规定为：销售应税消费品的计税依据为应税消费品的销售数量。自产自用应税消费品的，计税依据为应税消费品的移送使用数量。委托加工应税消费品的，计税依据为纳税人收回的应税消费品的数量。进口的应税消费品，计税依据为海关核定的应税消费品进口征税数量。

㈢复合计缴消费税的：计税依据包括销售量和销售额复合计缴是指同时采用从量和从价计缴，这样的消费品主要有白酒和卷烟两大类。1.白酒从量的定额税率为1元/千克（0.5元/500克）从价的比例税率为20%计税公式：应纳消费税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率

2.卷烟从量的定额税率：每标准箱（5万支）150元（0.003元/支）；从价的比例税率：★甲类卷烟：每标准条（200支）调拨价在70元以上（含70元，不含增值税）的卷烟税率为56%。★乙类卷烟：调拨价在70元（不含增值税）以下的卷烟税率为36%。★没有调拨价格的卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟等）一律按45%的比例税率。如果一种卷烟没有调拨价格，则由税务机关计算核定价格。

调拨价格：是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的价格，由国家税务总局核定。核定价格：核定价格是指不进入交易中心和交易会交易、没有调拨价格的卷烟，应由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格：核定价格=该卷烟的市场零售价÷（1+35%）

（一）委托加工应税消费品确定

委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

一、应税消费品加工方式的筹划不得作为委托加工应税消费品有:1．由受托方提供原材料生产的应税消费品；2．受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；3．受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品。

委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格，则采用组成计税价格。（二）委托加工应税消费品的计税依据实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(l-比例税率)

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)

委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。

（三）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除

（1）以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。（2）以委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品。（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）以委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。（5）以委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。（6）以委托加工收回的己税摩托车生产的摩托车（如用委托加工的两轮摩托车改装三轮摩托车）。

（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（10）委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（11）委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。凡在以上范围的，都可以从消费税应纳税额中扣除原来已纳的消费税税款。

当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：

当期准予扣除的委托加=工应税消费品已纳税款

期初库存的委托加工应+税消费品已纳税款

当期收回的委托加工应-税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款

广东某香烟厂2009年1月2日因生产能力不足，将收购的烟叶委托广东永昌实业公司加工成10吨烟丝，收回后继续加工成卷烟。委托加工合同注明加工费10万元。2月4日，企业收回加工的烟丝并支付加工费。对方同类烟丝的销售价格为34万元。2月末，企业库存委托加工烟丝4吨。企业当月销售卷烟100箱，每条售价100元，共计250万元。计算应纳的消费税税额。案例4-4：受托方同类烟丝的销售价格为34万元受托方代收代缴消费税=340000×30%=102000(元)

月初企业收回加工的烟丝10吨，月末企业库存委托加工烟丝4吨。当月准予扣除的委托加工烟丝已纳税款=102000-4×10200=61200（元）

案例分析：

当月销售卷烟100箱，每条售价100元，共计250万元应纳的消费税=2500000×56%+100×150=1415000元扣除委托加工已纳的税款，企业实际纳税额=1415000-61200=1353800元（四）加工方式选择的纳税筹划

委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同。(1)委托加工时，受托方在向委托方交货时代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格。(2)自行加工时，计税依据为产品销售价格。案例4-5-1：

A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）700万元，出售数量为400大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%。

案例分析：

1）A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税：（100+75）÷（1－30%）×30%=75(万元)城建税及教育费附加：75

×10%=7.5（万元）2）A厂销售卷烟后，应缴纳消费税：700×56%＋400×0.015－75=323(万元)应纳城建税及教育费附加=323×（7%+3%）=32.3（万元）3）A厂税后利润：（700－100－75－82.5－95－323－32.3）×（1－25%）=-7.8（万元）

案例4-5-2：A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为700万元。

案例分析：1）A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费附加（100+170+400×0.015）÷（1-56%）×56%+400×0.015=357.2727(万元)357.2727×（7%+3%）=35.7273(万元)2）A厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为：（700－100－170－357.2727-35.7273）×（1－25%）=27.75（万元)案例4-5-3：

A厂自行加工的费用为170万元，售价为700万元。1）应缴纳消费税：700×56%+4×0.015=398（万元）2）缴纳城建税及教育费附加：398×（7%+3%）=39.8（万元）3）税后利润：（700-100－170－398－39.8）×（1-25%）

=-5.85（万元）

某酿酒实业公司2008年10月8日收到一笔生产500吨粮食白酒的业务。合同议定销售价格1000万元。要求在2009年1月8日前交货。如何生产这批产品，公司内部意见不一致。目前公司正在进行酿酒发酵池大修理，修理完后由自己生产，时间来不及。总经理认为应暂停修理，恢复生产从而提高本企业生产业绩；销售总监提出，为了兑现合同，将本公司采购的原材料外发，让其它的酿酒厂加工成酒精或高纯度白酒，然后再由本公司勾兑成合同规定的白酒销售；财务总监则提出，由其它酿酒厂直接加工成定型产品，收回后直接销售。

案例4-6：方案一：委托加工成酒精，然后由本公司生产成白酒销售。该公司以价值250万元的原材料委托加工单位加工成酒精，双方协议加工费150万元，加工成300吨酒精。运回公司后，再由本公司加工成500吨的粮食白酒销售。本公司加工的成本及应摊的相关费用为70万元。方案二：委托加工成高纯度白酒，然后由本公司降度生产成规定的粮食白酒销售。该公司以价值250万元的原材料委托加工单位加工，双方协议加工费180万元，加工成400吨高纯度白酒。运回公司后，再由本公司加工成500吨的粮食白酒销售。本公司加工的成本及应摊的相关费用为40万元。

方案三：委托加工企业直接加工成定型产品，收回后直接销售。该公司以价值250万元的原材料委托加工单位加工成定型产品，双方协议加工费220万元。运产品回公司后，仍以原议定销售价格1000万元直接销售。方案四：由本公司自己完成粮食白酒的生产制作过程，生产成本220万元。生产完仍以原议定销售价格1000万元直接销售。

方案1：甲公司向乙公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税、城建税及教育费附加：

[（250+150）÷（1-5%）×5%×(1+10%)=23.155（万元）甲公司销售产品后，应缴消费税、城建税及教育费附加：

[1000×20%+500×2000×0.00005]×(1+10%)=275（万元）

甲公司的税后利润为：（1000－250－150－70－23.155－275）×（1－25%）=173.88375（万元）

案例分析：方案2：甲公司向乙公司支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税、城建税及教育费附加：=（250+180+400×2000×0.00005)÷（1-20%）×20%+400×2000×0.00005×(1+10%)=173.25（万元）甲公司收回后生产成白酒销售后，应缴消费税、城建税及教育费附加：[1000×20%+500×2000×0.00005]×(1+10%)=275（万元）甲公司的税后利润为：（1000－250－180－40－173.25－275）×（1－25%）=61.3125（万元）

方案3：甲公司向乙公司支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税、城建税及教育费附加：=[（250+220+500×2000×0.00005）÷（1-20%）×20%+500×2000×0.00005]×(1+10%)

=198（万元)

由于委托加工应税消费品直接对外销售，甲公司在销售时，不必再缴消费税。甲公司的税后利润为：（1000－250－220－198）×（1－25%）=249（万元)

方案4：甲公司应缴消费税、城建税及教育费附加：[1000×20%+500×2000×0.00005]×(1+10%)=275（万元）甲公司税后利润：（1000-250-220-275）×（1-25%）

=191.25（万元）

（一）以应税消费品抵债的筹划

税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

二、以应税消费品抵债、入股的筹划

某白酒厂一月份用粮食白酒10吨抵偿某农场谷物加工款50000元。该粮食白酒本月每吨售价在4800元-5200元之间浮动，平均销售价格5000元/吨。粮食白酒每吨成本3000元。

案例4-7：以物抵偿债务视同销售行为应纳增值税的销项税为：5000×10×17%=8500元该粮食白酒的最高销售价格为5200元/吨，应纳消费税额：

5200×10×20%+10×2000×0.5=20400元

案例分析：其会计处理为：借：应付账款——某农场38500

贷：库存商品30000

应交税费——应交增值税（销项税）8500借：营业税金及附加20400

贷：应交税费——应交消费税204002006年12月，长江酿造厂以80元/公斤的价格用500公斤A牌白酒抵偿原企业经营中欠黄河粮食加工有限公司的债务。

80×500×20%+2×500×0.5=8500元2007年初税务机关稽查室时，提出用以抵债的白酒应补缴消费税。因为2006年12月，长江酿造厂A牌粮食白酒的销售情况是：以80元

/公斤的价格销售600公斤，以100元/公斤的价格销售1500公斤；以120元/公斤的价格销售600公斤。

案例4-8：

将其分成两笔业务来做：A酿酒厂以80元/公斤的价格和正常销售的手续将A牌白酒销售给粮食加工有限公司；然后再通过有关账户调整抵减“应付账款”。

案例分析：税法规定，纳税人自产的应税消费品用于投资入股，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

（二）以应税消费品入股的筹划

案例4-9：

某摩托车生产企业准备参股甲企业，双方商定该企业以20辆摩托车参股，取得甲企业10万股股权。当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单价销售5辆。摩托车的消费税税率为10%。

三、以外汇结算的税务筹划若某种消费品以外汇结算销售额，应换算成人民币以后再计算应纳税额。根据规定，进行兑换采用的汇率有两种方式：

1.结算当天的外汇牌价；

2.当月一日的外汇牌价。采用汇率的方式一经确定，一年内不得随意变动。案例4-10：

某企业某年12月15日取得化妆品销售收入40万美元，12月1日国家外汇牌价为1美元∶7.2元人民币，12月15日的外汇牌价为1美元∶7.3元人民币。①如果采用当月1日的汇率，折合成人民币

40×7.2=288（万元）

应缴消费税人民币：288×30%=86.4（万元）②如果采用结算当日的汇率，折合人民币

40×7.3=292（万元）

则应缴消费税：292×30%=87.6万元。

两种方法相比，采用结算当日汇率计算比采用当月1日汇率计算多缴消费税人民币1.2万元。作何选择还需结合税后利润综合权衡。

但要注意的是，税法规定，对于每一个纳税人来讲，汇率折算方法一经确定，在一年之内不得随意变动，以后年度如需调整，也必须向税务机关申报，得到批准后方可按调整后的折算方法计算。因此，在选择汇率折算方法时，需要纳税人对未来的经济形势和汇率走势作出恰当判断。四、包装物的筹划

根据消费税暂行条例实施细则规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

包装物的计税问题：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额。

如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入消费品的销售额中征税。但对不再退还的和已收取一年以上的

押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物，其押金在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额征收消费税。

某酒厂（一般纳税人）主要生产白酒、啤酒、黄酒等各类酒品，2008年6月发生如下经济业务：（1）6月3日销售粮食白酒20吨，每吨不含税价8000元，并收取包装物押金11700元，款项全部存入银行。（2）6月13日销售啤酒40吨，每吨不含税价格2600元，收取包装物押金23400元，款项全部存入银行。若本月未发生进项税额，根据以上资料计算该酒厂当月应缴纳的增值税和消费税。案例4-10：（1）应纳的增值税额=8000×20×17%+11700÷(1+17%)×17%+2600×40×17%=46580（元）（2）应纳的消费税额

=[8000×20+11700÷(1+17%)]×20%+20×2000×0.5+40×250=7250（元）

案例分析：

金星轮胎厂是某汽车制造公司的长期轮胎供应商。2007年5月金星轮胎厂向该汽车制造公司销售1000个汽车轮胎，每个价格2000元（不含税）；每个轮胎包装出售，包装物价格200元/个（不含税）。金星企业采取哪种方式收取包装物价款税负最轻呢？案例4-11：筹划的思路：

1、在情况允许时，采用收取包装物押金并且将押金单独开具发票和计账的方式，而不是将包装物作价随同产品出售。在运用此方法进行纳税筹划时，需要注意的是，必须对节税成本与利润减少进行综合比较。当包装物的价值等于其采购成本时，可按上述案例所述进行；如果包装物的价值高于其采购成本，此时情况较为复杂，应分别核算、比较两种销售方式（包装物作价出售、按“押金处理“）的总体收益，权衡之后再做出正确决策。

2、预计不易收回的包装物，也可以收取押金。在收取押金一年后再缴纳消费税，获取货币时间价值。

我国《消费税暂行条例实施细则》规定：消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按不同方式确定：1.纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。五、选择合理销售方式的筹划

3.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。4.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。5.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。6.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。7.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。

选择恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳税义务发生时间，递延税款缴纳。

丽华化妆品有限责任公司2006年、2007年有以下几笔大宗业务：

（1）2006年8月18日，与南京甲商场签订了一笔化妆品销售合同，销售金额为300万元，货物于2006年8月18日、2007年2月18日、2007年6月18日，分三批（每批100万元）发给商场，货款于每批货物发出后两个月内支付。公司的会计在2006年8月底将300万元的销售额计算缴纳消费税。

（2）2006年8月20日，与上海乙商场签订了一笔化妆品销售合同，货物价值180万元于8月26日发出，货款于2007年6月30日支付。公司的会计在2006年8月底将180万元的销售额计算缴纳消费税。

案例4-12：

（3）2006年11月8日，与北京丙商场签订一笔化妆品销售合同，合同价款为100万元，货物于2007年4月31日前发出.考虑到支持丽华化妆品有限责任公司的生产，丙商场将货款在11月8日签订合同时支付。公司的会计在2006年11月底将100万元的销售额计算缴纳消费税。由于公司销售人员不熟悉经济合同书立对税收的影响，财务人员对税收问题又比较谨慎，这样，在业务并没有完全结束，就已经缴纳了消费税，使企业资金占压比较严重。具体分析：

对于第一笔业务，由于合同没有明确销售方式，公司会计人员依法对其按直接销售处理，与业务发生当月底计算缴纳消费税90万元（300×30%）。如果公司的销售人员在与甲商场签订合同时，明确“分期收款结算方式销售”业务，那么该笔业务一部分销售收入的纳税义务发生时间就可以向后推迟，即2006年8月底、2007年2月底和2007年6月底分别收取三笔货款时计算缴纳消费税。对于第二笔业务，如果公司的销售人员在与乙商场签订合同时，明确“赊销”业务，那么，该笔业务的纳税义务54万元（180×30%）可以向后递延10个月。对于第三笔业务，从销售合同的性质上看，显然属于“预收货款结算方式销售”业务，如果公司财务人员认识到这一点，那么，该笔业务的纳税义务30万元（100×30%）可以向后推延6个月。第三节消费税税率的筹划

应税消费品成套销售的筹划

应税消费品销售价格的筹划

消费税按不同的消费品划分税目，税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，每种应税消费品的消费税率各不相同，这种差别性为纳税筹划提供了客观条件。

税率的法律界定：消费税税率分为比例税率和定额税率。当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率。

二、消费税成套销售纳税筹划

案例4-14：

某酒厂生产粮食白酒、药酒，还生产两类酒的小瓶装礼品套装酒。2008年8月，对外销售12000瓶粮食白酒，单价28元；对外销售8000瓶药酒，单价58元；对外销售700套套装酒，单价120元/套，其中白酒3瓶，药酒3瓶，均为半斤装。方式一：如果酒厂对三种酒未进行单独核算，则应纳的消费税税额为：（28×12000+58×8000+120×700）×20%+（12000×1+1.5×700）×0.5=183325（元)

案例分析：

方式二：如果酒厂对三种酒进行单独核算，则应纳的消费税税额为：白酒：28×12000×20%+12000×1×0.5=73200（元）药酒：58×8000×10%=46400（元）套装酒：120×700×20%+1.5×700×0.5=17325元合计：136925元方式三：如果酒厂将礼品套装酒拆开销售，则应纳的消费税税额为：白酒：（28×12000+14×3×700）×20%+（12000+1.5×700）×0.5=79605元药酒：46400+29×3×700×10%=52490元合计：132095元

1、企业在会计核算的过程中尽量做到账目清楚，即分开核算不同税率的应税消费品，以免蒙受不必要的损失。

2、在涉及成套消费品销售的问题上，看是否有必要组成成套的消费品，避免给企业造成不必要的税收负担。对于有必要组成成套的消费品的情况，我们可以采用变“先包装后销售”为“先销售后包装“方式，这样往往可以大大降低消费税税负，同时保持增值税税负不变。

具体的操作方法可以从两方面着手：第一，将上述产品先分品种和类别销售给零售商，再由零售商包装后对外销售，这样做实际上只是在生产流程上换了一个包装地点，在销售环节将不同品种和类别的产品分别开具发票，在账务处理环节对不同的产品分别核算销售收入。第二，如果当地税务机关对有关操作环节要求比较严格，还可以采取分设机构的操作方法，即另外再设立一个独立核算且专门从事包装业务，然后对外销售的门市部。

P135案例4-7案例4-15：

3、对于一些市场需求具有一定刚性的消费品来说，还可以通过适当提高销售价格的办法弥补企业增加的税收负担。

某啤酒厂生产某品牌啤酒，该啤酒出厂价为2530元/吨（不含增值税），现该厂准备为批量销售啤酒提供包装物服务，有两种选择：一是包装物随同产品出售，售价450元，共出厂价变为2980元；二是包装物出借，收取包装物租金30元，押金450元。已知每吨啤酒包装物成本400元，每吨啤酒成本1500元，假定未来押金不退。请问：该啤酒厂应选择哪种方案比较好？

案例4-8：

方案一：包装物随同产品出售。

由于出厂价=2530+450=2980（元）＜3000元

故消费税的单位税额为220元/吨

每吨啤酒获利=2980-1500-400-220=860（元）方案二：包装物出借，收取租金和押金。

由于出厂价=2530+30+450=3010（元）＞3000元

故消费税的单位税额为250元/吨。

每吨啤酒获利

=2530+30+450-1500-400-250=860（元）

上述两个方案计算出的获利情况是一致的。但由于方案一的出厂价低于方案二，所纳的消费税也比方案二少，如果综合考虑城市维护建设税和教育费附加，方案一将比方案二获利大。而且由于押金不退，方案二的售价高，竞争能力下降。因此，应选方案一。商品价格由生产商品的成本水平和社会平均利润水平决定，并受市场供求关系的影响。同类商品一般存在一个统一的市场价格标准。但是作为市场主体的企业，对其所经营商品的价格的制定具有法定的自主权，只要买卖双方都愿意接受，某种商品的交易价格可以高于或低于市场标准价格。

一、应税消费品销售价格的筹划

每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金、租金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额每吨250元，在3000元以下的单位税额每吨220元。价格的选择可以通过无差别价格临界点（即：每吨价格高于3000元时的税后利润与每吨价格等于2999.99元时的税后利润相等时的价格）进行判别。

其计算过程如下：设临界点的价格为X（由于其高于3000元，故适用250元的税率），销售数量为Y，即：应纳消费税：250×Y应纳增值税：XY×17%－进项税额

应纳城建税及教育费附加：

[250×Y+（XY×17%－进项税额）]×（7%+3%）

应纳所得税：

{XY－成本－250×Y－[250×Y+（XY×17%－进

项税额）]×（7%+3%）}×所得税税率

税后利润：

{XY－成本－250×Y－[250×Y+（XY×17%－

进项税额）]×（7%+3%）}×（1-所得税税率）…………①

每吨价格等于2999.99元时税后利润为：{2999.99Y－成本－220×Y－20×Y+(2999.99Y×17%)－进项税额]×(7%+3%)}×(1-所得税率)