第五章 持有至到期投资及长期股权投资

第五章持有至到期投资

与长期股权投资第一节持有至到期投资一、持有至到期投资概述(一)含义：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。(二)种类：到期一次还本付息、到期还本分期付息、分期还本付息。(三)核算内容:初始计量：取得。后续计量：期末确认投资收益并摊销折溢价、期末计价;到期(三)核算科目：1.持有至到期投资—面值：债券面值。2.持有至到期投资—利息调整：债券溢价或折价债券溢价(附加调整)：借增贷减，借方余额；债券折价(抵减调整)：贷增借减，贷方余额。3.持有至到期投资—应计利息：到期还本付息债券的、未到付息日的债券利息，长期债权。4.应收利息：分期付息债券的、未到付息日的和已到付息日但尚未领取的债券利息，短期债权。5.初始直接费用(债券投资手续费、佣金等交易费用)计入“持有至到期投资—利息调整”。二、持有至到期投资的取得(一)债券溢价或折价购入的原因1.债券票面利率＞市场利率时，债券发行方支付的利息将高于按照市场利率计算的利息，发行方则在发行时按照高于债券票面价值的价格发行，即溢价发行，购买方则溢价购入。溢价发行对于发行方而言，是为以后多付利息而事先得到的补偿；对投资者而言，是为以后多得利息而事先付出的代价。2.债券票面利率＜市场利率时，债券发行方支付的利息将低于按照市场利率计算的利息，发行方则在发行时按照低于债券票面价值的价格发行，即折价发行，购买方则折价购入。折价发行对于发行方而言，是为今后少付利息而事先付出的代价；对投资者而言，是为今后少得利息而事先得到的补偿。

(二)持有至到期投资的入账价值(初始计量)1.折价购入债券：借:持有至到期投资—面值(面值)持有至到期投资—应计利息(到期付息债券)

或应收利息(分期付息债券)

贷:持有至到期投资—利息调整

(实际支付价款-发行日或付息日至购入日的利息-面值)

贷:银行存款实际支付价款中包含的自发行日或付息日至购入日的利息(属于购买方垫付的债权，付息日收回，非投资收益)，计入“持有至到期投资—应计利息”(到期付息债券)和“应收利息”(分期付息债券)。实际支付价款中包含的交易费用作为债券投资成本，计入“持有至到期投资—利息调整”。例：甲公司于2001.1.1购入乙公司当日(市场利率6%)发行的面值800000元、票面利率5%、5年期、每年12.31付息的债券。发行价格=800000×(DF6%,5)+800000×5%×(ADF6%,5)=754302元借:持有至到期投资—面值800000

贷:持有至到期投资—利息调整21698(754302-800000=-21698)贷:银行存款754302P116例5-1。例：甲公司于2001.4.1购入乙公司2001.1.1(市场利率6%)发行的面值800000元、票面利率5%、5年期、每年12.31付息的债券。购入价格764302元(含1季度利息10000)。另以银行存款12000元支付交易费用。借:持有至到期投资—面值800000

应收利息10000

贷:持有至到期投资—利息调整33698

银行存款764302+12000=776302“持有至到期投资—利息调整”=776302-10000-800000=-336982.溢价购入债券：借:持有至到期投资—面值(面值)

持有至到期投资—利息调整

(实际支付价款-发行日或付息日至购入日的利息-面值)

持有至到期投资—应计利息(到期付息债券)

或应收利息(分期付息债券)

贷:银行存款P116例5-2、P117例5-3。三、持有至到期投资的投资收益及摊余成本(后续计量)按实际利率法确认债券投资收益、摊销债券折(溢)价。摊余成本：债券投资余额即“持有至到期投资”总账科目借方余额。实际利率法的特点：①持有至到期投资按债券投资未来现金流入现值入账，要求计算实际利率，各期投资收益率即实际利率不变。②投资收益即实际利息=期初债券投资余额×实际利率，各期投资收益即实际利息变化(∵摊余成本即期初债券投资余额变化)。③各期折(溢)价摊销额变化(溢价摊销=票面利息-实际利息；折价摊销=实际利息-票面利息)。④客观地反映经营业绩。

实际利率的计算：分期付息、到期还本债券的实际利率：初始入账价值即现值=债券面值×DFi,n+债券面值×票面利率×ADFi,n用插值法求i。例：依据P116例5-1。到期一次还本付息债券的实际利率：∵初始入账价值即现值×(1+实际利率i)n=到期值即终值∴实际利率=(终值/现值)1/n-1例：依据P117例5-3。

(一)分期付息、到期还本债券1.折价购入债券：例：甲公司于2001.1.1购入乙公司当日(市场利率6%)发行的面值100元、票面利率5%、5年期、每年12.31付息的债券。发行价格95元。(直线法摊销折价)2001.1.1购入:借:持有至到期投资—面值100

贷:持有至到期投资—利息调整5

银行存款95

2001.12.31收到利息、摊销折价、确认投资收益:借:银行存款5(100×5%)

持有至到期投资—利息调整1(6-5)

贷:投资收益6(100×6%)2001.12.31摊余成本=100-5+1=962005.12.31摊余成本=100-5+5×1=100(1)摊销折价：投资者购入债券时少付的折价，是发行者给予的利息补偿。在债券存续期内分期摊销，以增加票面利息，得到实际利息即投资收益=票面利息+摊销折价=摊余成本×实际利率。

(2)计算①票面利息=面值×票面利率②实际利息即投资收益=期初摊余成本×实际利率③摊销折价=实际利息-票面利息④期末摊余成本=期初摊余成本+本期摊销折价第1期末摊余成本=面值-折价+第1期末摊销折价

+第2期末摊销折价

…+第n期末摊销折价第n期末摊余成本=面值(3)期末收到利息、摊销折价、确认投资收益借:银行存款票面利息持有至到期投资—利息调整摊销折价贷:投资收益实际利息P120例5-72.溢价购入债券：例：甲公司于2001.1.1购入乙公司当日(市场利率4%)发行的面值100元、票面利率5%、5年期、每年12.31付息的债券。发行价格105元。(直线法摊销溢价)

2001.1.1购入借:持有至到期投资—面值100

持有至到期投资—利息调整5

贷:银行存款1052001.12.31收到利息、摊销折价、确认投资收益:借:银行存款5(100×5%)

贷:持有至到期投资—利息调整1(5-4)

投资收益4(100×4%)2001.12.31摊余成本=100+5-1=1042005.12.31摊余成本=100+5-5×1=100(1)摊销溢价：投资者购入债券时多付的溢价，是给发行者的利息返还。在债券存续期内分期摊销，以冲减票面利息，得到实际利息即投资收益=票面利息-摊销溢价。

(2)计算①票面利息=面值×票面利率②实际利息即投资收益=期初摊余成本×实际利率③摊销溢价=票面利息-实际利息④期末摊余成本=期初摊余成本-本期摊销溢价第1期末摊余成本=面值+溢价-第1期末摊销溢价

-第2期末摊销溢价

…-第n期末摊销溢价第n期末摊余成本=面值

(3)期末收到利息、摊销溢价、确认投资收益借:银行存款票面利息贷:持有至到期投资—利息调整摊销溢价投资收益实际利息P121例5-8(二)到期一次还本债券1.折价购入债券：(1)计算①票面利息即应计利息=面值×票面利率②实际利息即投资收益=期初摊余成本×实际利率③摊销折价=实际利息-票面利息④期末摊余成本=期初摊余成本+票面利息+折价摊销第1期末摊余成本=面值-折价+票面利息+第1期末摊销折价

+票面利息+第2期末摊销折价

……+票面利息+第n期末摊销折价第n期末摊余成本=面值+n×票面利息

(3)期末计提利息、摊销折价、确认投资收益借:持有至到期投资—应计利息票面利息持有至到期投资—利息调整摊销折价贷:投资收益实际利息P122例5-92.溢价购入债券：(1)计算①票面利息即应计利息=面值×票面利率②实际利息即投资收益=期初摊余成本×实际利率③摊销溢价=票面利息-实际利息④期末摊余成本=期初摊余成本+票面利息-溢价摊销

第1期末摊余成本=面值+溢价+票面利息-第1期末摊销溢价

+票面利息-第2期末摊销溢价

……+票面利息-第n期末摊销溢价第n期末摊余成本=面值+n×票面利息(3)期末计提利息、摊销溢价、确认投资收益借:持有至到期投资—应计利息票面利息贷:持有至到期投资—利息调整摊销溢价投资收益实际利息

第二节长期股权投资一、长期股权投资概述(一)长期股权投资的性质(二)投资企业与被投资企业的关系1.控制:有权决定被投资企业的经营和财务政策,并据以从该企业的经营活动中获取利益.形成母子公司关系.(1)定量:投资企业拥有被投资企业50%以上的表决权资本(直接或间接拥有,如:…).(2)定性:投资企业拥有被投资企业50%或以下的表决权资本,但实际控制被投资企业.P123①②③2.共同控制:按合同约定由投资双方或多方直接共同决定被投资企业的经营和财务政策.被共同控制的企业称为合营企业.(1)定量:各合营投资者拥有被投资企业的表决权资本比例相同.(2)定性:各合营投资者拥有被投资企业的表决权资本比例不同,但按合营合同规定实际共同控制.3.重大影响:参与决定被投资企业的经营和财务政策,但无控制与共同控制.被重大影响的企业称联营企业.(1)定量:投资企业拥有被投资企业20%或以上的表决权资本.(2)定性:投资企业拥有被投资企业20%以下的表决权资本,但实际重大影响被投资企业.P124①②4.无控制\共同控制\重大影响\无公允价值(1)定量:投资企业拥有被投资企业20%以下的表决权资本.(2)定性:投资企业拥有被投资企业20%或以上的表决权资本,但对被投资企业无实质重大影响.二、长期股权投资的取得(初始计量)取得长期股权投资时入账价值的确定称为长期股权投资的初始计量.分别以下两种情况确定其初始投资成本:企业合并同一控制下控股合并非同一控制下控股合并非企业合并共同控制的合营企业重大影响的联营企业无影响、无公允价值(无控制\共同控制\重大影响、在活跃市场上无报价,公允价值不能可靠计量)(一)同一控制下企业合并取得的长期股权投资1.定义:同一控制下的企业合并,指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制,且该控制并非暂时性的.P124例如:图.2.特点:①合并往往不是参与合并各方自愿进行的,而是在最终控制方主导下进行.②这种合并不是公平交易(交易价格难以公允),而是参与合并各方资产、负债即净资产(所有者权益)的在企业集团内部的重新组合.从最终控制方角度来看,其所能够控制的净资产未发生变化.③不能以交易价格而应以取得被合并方净资产(所有者权益)原账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值.如:集团内部各子公司之间、母子公司之间的合并.3.合并方、被合并方、合并日.4.核算:(1)以支付资产为合并对价①以合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,与支付资产账面价值之间的差额记入资本公积、留存收益.如:买固定资产.借:长期股权投资

(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)

贷:××资产(账面价值)

贷:资本公积—股本溢价(差额)

或借:资本公积、盈余公积、未分配利润②实际支付价款中包含已宣告未发放的现金股利借:应收股利贷:银行存款例:A、B同为C的子公司.2006年1月1日A公司以账面价值1000万元、公允价值1600万元的某项资产作为对价,取得B公司60%的股权.若合并日B公司所有者权益账面价值为2000万元,A公司核算如下:借:长期股权投资1200

贷:××资产1000

资本公积—股本溢价200若合并日B公司所有者权益账面价值为1500万元,A公司资本公积200万元.A公司核算如下:借:长期股权投资900资本公积—股本溢价100

贷:××资产1000

(2)以发行股份作为合并对价以合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,以发行股份总面值为股本,二者之间的差额记入资本公积、留存收益.借:长期股权投资

(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)

贷:股本(总面值)

贷:资本公积—股本溢价(差额)

或借:资本公积、盈余公积、未分配利润(3)费用的处理①合并直接相关费用:为取得长期股权投资=被合并方净资产(股东权益)份额,而付出的费用,如审计费、评估费、法律费等计入当期损益(管理费用).借:管理费用贷:银行存款②合并方发行股票的手续费、佣金等交易费用冲减股票发行溢价、留存收益.借:资本公积—股本溢价贷:银行存款P125例5-11、例5-12.(二)非同一控制下企业合并取得的长期股权投资1.定义:非同一控制下的企业合并,指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制.2.特点:①参与合并各方不受同一方或相同的多方控制,合并是各方自愿基础上的公平交易—合并方支付对价购买被合并方净资产(股权)的交易.②应以合并成本(合并方支付对价的公允价值即成交价+直接相关费用)作为长期股权投资的入账价值.如:买固定资产.3.购买方、被购买方、购买日.4.核算:(1)以支付资产为合并对价①以购买方付出资产的公允价值加直接相关费用作为长期股权投资的初始成本,付出资产的公允价值与账面价值的差额计入“营业外收入或营业外支出—资产处置损益”.借:长期股权投资(支付资产公允价值+直接相关费用)

贷:××资产(支付资产账面价值)

贷:营业外收入(支付资产公允价值与账面价值差额)或借:营业外支出贷:银行存款(直接相关费用)

引例:A公司将其账面价值为300万元的建筑物(无折旧\无减值),以350万元的价格出售,款项存入银行;A公司以银行存款350万元从B公司原股东处购入B公司60%的股权.借:银行存款350借:长期股权投资350贷:固定资产300贷:银行存款350营业外收入50A公司以其账面价值为300万元、公允价值为350万元的建筑物从B公司原股东处购入B公司60%的股权.另以银行存款支付直接相关引用30万元.借:长期股权投资350借:长期股权投资30贷:固定资产300贷:银行存款30营业外收入50②实际支付价款中包含已宣告未发放的现金股利借:应收股利贷:银行存款举例P126[例5-13]A.出售商品换长期股权投资:借:银行存款→长期股权投资1170000(公允价值)

贷:主营业务收入1000000应交税费—增(销)170000借:主营业务成本900000贷:库存商品900000B.出售固定资产换长期股权投资:借:银行存款→长期股权投资7020000(公允价值)贷:固定资产清理6000000(清理收入)应交税费—增(销)1020000借:固定资产清理5000000(清理成本)累计折旧3000000贷:固定资产80000005000000借:固定资产清理1000000(借方转出清理净收益)

贷:营业外收入1000000简化为:借:银行存款→长期股权投资7020000(公允价值)累计折旧3000000贷:固定资产80000005000000应交税费—增(销)1020000营业外收入1000000

C.以银行存款换长期股权投资并支付直接相关费用:借:长期股权投资10020000

贷:银行存款10020000A.B.C.可合并为:借:长期股权投资18210000

累计折旧3000000

贷:固定资产80000005000000

营业外收入—资产处置损益1000000主营业务收入1000000应交税费—增(销)1190000(1020000+17000)

银行存款10020000借:主营业务成本900000贷:库存商品900000(2)以发行股份方式取得的长期股权投资以发行股份的公允价值加直接相关费用为长期股权投资的初始成本,发行股份的面值记入股本,溢价记入资本公积.借:长期股权投资(发行价+直接相关费用)

贷:股本(面值)

贷:资本公积—股本溢价(溢价)

贷:银行存款(直接相关费用)引例:A公司向B公司原股东定向发行面值为1元/股、发行价为3元/股的普通股200万股,款项存入银行;A公司以银行存款600万元向B公司原股东购入B公司60%的股权.(3)合并直接相关费用(审计费、评估费、法律费等)已计入长期股权投资的初始成本.购买方发行股票的手续费、佣金等交易费用从发行溢价中扣除,发行溢价不足的,冲减留存收益.

例:A、B公司为非关联方.A公司发行面值1元/股、发行价3元/股的普通股200万股,从B公司原股东手中换取B公司60%的股权,另以银行存款支付股票发行手续费2万元;评估费\审计费\律师费3万元.借:长期股权投资603

贷:股本200

资本公积—股本溢价398

银行存款5(三)非企业合并取得的长期股权投资与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资核算方法相同。P127[例5-14]小结:

长期股权投资初始成本企业合并同一控制下控股合并=取得子公司股东权益

(子公司)账面价值的份额非同一控制下控股合并非企业合并共同控制的合营企业=支付对价的公允价值重大影响的联营企业+直接相关费用无影响的企业B、C为A的子公司，B公司以银行存款80万元(非公允价值)从A公司购入C公司60%的股份，另支付直接相关费用10万元，合并日C公司股东权益账面价值为100万元。借:长期股权投资60借:管理费用10资本公积—股本溢价20贷:银行存款10贷:银行存款80B、C为非关联方，B公司以银行存款70万元(公允价值)从C公司原股东处购入C公司60%的股份，另支付直接相关费用10万元，购买日C公司股东权益账面价值为100万元。借:长期股权投资70借:长期股权投资10贷:银行存款70贷:银行存款10三、长期股权投资核算的成本法长期股权投资的后续(投资后每个会计期末，被投资企业分派现金股利、实现净利润、损益之外的其他所有者权益变动时)计量

成本法权益法(一)成本法的概念：成本法：长期股权投资按投资成本计价的方法。除追加投资、收回投资外，长期股权投资的账面价值(初始投资成本)保持不变。投资收益的确认遵循收付实现原则，即在被投资企业分派现金股利时而不是发生净损益时确认投资收益。(二)成本法的适用范围1.投资企业能够对其实施控制的子公司的长期股权投资。定量标准：持股＞50%。是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况，解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超额分配问题。2.投资企业对其无控制、共同控制、重大影响，并且在活跃市场上无报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。定量标准：持股＜20%。投资企业对被投资企业无影响，投资收益的确认应按照收付实现原则。(三)成本法的核算1.被投资企业净损益及其他所有者权益变动，投资企业不做账。2.被投资企业宣告分派现金股利时，投资企业按比例分得的份额确认为投资收益。借:应收股利贷:投资收益3.投资企业实际收到现金股利时借:银行存款贷:投资收益P127例5-15四、长期股权投资核算的权益法(一)权益法的概念权益法：长期股权投资按应享有被投资企业所有者权益或净资产(公允价值)的份额计价的方法。投资收益的确认遵循权责发生原则，即在被投资企业发生净损益时而不是分派现金股利时确认投资收益。(二)权益法的适用范围权益法适用于：投资企业能够对其实施共同控制的合营企业、能够对其施加重大影响的联营企业的长期股权投资。定量标准：20%≤持股≤50%。(三)权益法的核算1.初始投资成本的调整(1)长期股权投资初始成本＞应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额(商誉)，不调整长期股权投资成本。商誉是被投资企业可辨认净资产超额获利能力的资本化价值，这种超额获利能力源于被投资企业的市场信誉、品牌知名度、持续创新能力、管理团队等。长期股权投资初始成本=应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额+商誉。(2)长期股权投资初始成本＜应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额(负商誉)，可看作是被投资企业赠予投资企业的价值，计入当期营业外收入，并调增长期股权投资成本。借:长期股权投资贷:营业外收入

负商誉是由于被投资企业有一些账上未能表达的不利因素，这些不利因素会导致企业预期获利能力下降。调整后长期股权投资初始成本=应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额P128例5-162.权益法的基本核算原理长期股权投资权益法示例(见讲义)3.投资收益的确认与调整确认(1)确认：被投资企业当年实现净利润，引起所有者权益(净资产)增加。投资企业按持股比例计算应享有的净利润，确认为当期投资收益，同时增加长期股权投资账面价值(损益调整：利润追加投资、再投资)借:长期股权投资—损益调整

贷:投资收益(2)调整确认①以股权取得日被投资企业可辨认净资产公允价值为基础，调整被投资企业净损益∵非控股合并形成的长期股投资按股权取得日被投资企业可辨认净资产公允价值份额为基础进行初始及后续计量。长期股权投资初始成本=应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额+商誉。长期股权投资初始成本=应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额∴投资企业确认应享有被投资企业净损益的份额时，应以股权取得日被投资企业可辨认净资产公允价值为基础，对被投资企业净损益调整后确认投资收益。以公允价值基础的固定资产折旧、无形资产摊销、资产减值准备等调整被投资企业账面净损益。P129例5-17例2：甲公司于2007年1月10日以2200万元购入乙公司30%的股份，并参与乙公司的生产经营决策。当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。(单位：万元)项目

账面

已提公允乙公司甲公司取得

原价

折旧价值预计使投资后剩余摊销用年限使用年限存货500700固定资产1200240160020年16年无形资产70014080010年8年小计24003803100乙公司2007年实现净利润600万元，其中甲公司股权取得日的账面存货有80%对外出售。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。甲、乙公司间未发生任何内部交易。存货公允价值与账面价值的差额应调减的利润=(700-500)×80%=160固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=1600/16-1200/20=40无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=800/8-700/10=30调整后的净利润=600-160-40-30=370甲公司应享有份额=370×30%=111借:长期股权投资—损益调整111贷:投资收益111

②从投资收益中扣除属于投资企业的未实现内部交易损益的份额对于投资企业向联营、合营企业出售资产的顺流交易，投资企业已在其报表中确认了损益，而联营、合营企业未将该资产对外部独立第三方出售，即该内部交易损益未实现，因此，投资企业在确认投资企业收益时，应抵消该未实现内部交易损益中属于投资企业的份额，冲减长期股权投资的账面价值。即投资企业向联营、合营企业出售资产损益的确认仅限于归属于联营、合营企业其他投资者的部分(已实现)，属于投资企业的部分不予确认(未实现)。

对于联营、合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，联营、合营企业已在其报表中确认了损益，而投资企业未将该资产对外部独立第三方出售，即该内部交易损益未实现，因此，投资企业在确认投资企业收益时，应抵消该未实现内部交易损益中属于投资企业的份额，冲减长期股权投资的账面价值。即联营、合营企业向投资企业出售资产损益的确认仅限于归属于联营、合营企业其他投资者的部分(已实现)，属于投资企业的部分不予确认(未实现)。P129例5-18：注意：将A、B公司作为一个会计主体。B公司多计未实现内部交易利润=300-240=60万元A公司多计固定资产60万元→多提折旧即少计利润=60/5=12万元。B公司基于股权取得日固定资产公允价值下的净利润=240-(30-20)=230万元B公司调整后的净利润=230-60+12=182万元A公司应确认投资收益=182×40%=72.8万元4.投资损失的确认(1)被投资企业当年发生亏损，引起所有者权益(净资产)减少。投资企业按持股比例计算应承担的亏损，确认为当期投资损失，同时减少长期股权投资账面价值(损益调整)。借:投资收益贷:长期股权投资—损益调整(2)投资企业确认应承担被投资企业净亏损时，以长期股权投资账面价值及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限(有限责任)，投资企业负有承担额外损失义务的除外。◎长期股权投资账面价值=“长期股权投资—投资成本+损益调整+其他权益变动”借方余额-“长期股权投资减值准备”贷方余额。◎其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益：无明确清收计划并在可预见的未来期间不准备收回的长期债权(长期应收款)。投资企业确认应承担被投资企业净亏损时，按下列顺序处理：①冲减长期股权投资账面价值；②冲减其他长期权益账面价值；③按承担额外义务的金额，确认预计负债。按上述顺序确认投资损失后仍有未确认亏损分担额，应在备查薄登记。借:投资收益贷:长期股权投资长期应收款预计负债(3)被投资企业以后期间实现净利润的，投资企业在扣除未确认亏损分担额后，按照与上述相反顺序处理：①冲减预计负债；②恢复其他长期权益账面价值；③恢复长期股权投资账面价值。同时确认投资收益借:预计负债

长期应收款长期股权投资贷:投资收益P130[例5-19]例3：甲公司持有乙公司40%的股权，06/12/31长期股权投资账面价值为2000万元，假定取得投资时乙公司各项净资产公允价值等于账面价值。①乙公司07年亏损3000万元。则甲公司07年确认投资损失1200万元，长期股权投资账面价值降至800万元。借:投资收益1200

贷:长期股权投资—损益调整1200②乙公司07年亏损额为6000万元。则甲公司07年应确认投资损失2400万元，实际确认2000万元，长期股权投资账面价值降至0，未确认投资损失400万元在备查薄中登记。借:投资收益2000

贷:长期股权投资—损益调整2000③乙公司2007年亏损额为9000万元。甲公司无明确清收计划并在可预见的未来不准备收回的应收乙公司的长期应收款800万元。则甲公司07年应确认投资损失3600万元，实际确认2800万元，长期股权投资、长期应收款账面价值降至为0，未确认投资损失800万元在备查薄中登记。借:投资收益2800

贷:长期股权投资—损益调整2000

长期应收款—乙公司800乙公司08年盈利额为6000万元。则甲公司应享有2400万元，甲公司弥补未确认投资损失800万元，恢复长期应收款800万元，恢复长期股权投资800万元借:长期应收款—乙公司800

长期股权投资—损益调整800

贷:投资收益16005.被投资企业分派现金股利被投资企业宣告分配现金股利，引起所有者权益减少。投资企业按持股比例计算应分得现金股利(应收股利)，应作为再投资成本收回，冲减长期股权投资账面价值(损益调整)。借:应收股利贷:长期股权投资—损益调整6.被投资企业所有者权益其他变动权益法下，被投资企业除净损益以外的所有者权益其他变动，即资本公积变动：可供出售金融资产公允价值变动记入资本公积；因自用房地产转为投资性房地产公允价值与账面价值的差额形成的资本公积等。投资企业应按持股比例计算应享有的份额，相应调整的长期股权投资账面价值，并调整资本公积—其他资本公积。借:长期股权投资—其他权益变动

贷:资本公积—其他资本公积例5：A企业持有B企业30%的股份，期末B企业因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为600万元，不考虑所得税。期末B企业确认可供出售金融资产公允价值变动借:可供出售金融资产600

贷:资本公积—其他资本公积600期末A企业确认持有的B企业股权变动180万元。借:长期股权投资—其他权益变动180(600*30%)

贷:资本公积—其他资本公积180五、长期股权投资的减值可收回金额：长期股权投资公允价值减处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值的较高者。期末，长期股权投资的可收回金额低账面价值的差额为“长期股权投资减值准备”科目贷方余额，倒推出本期计提减值金额。借:资产减值损失贷:长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备一经确认，以后期间不得转回。六、长期股权投资的处置

1.实际取得价款与长期股权投资帐面价值(账户余额-减值准备)的差额计入投资收益。借:银行存款长期投资减值准备贷:长期股权投资—投资成本

—损益调整

—其他权益变动

贷或借:投资收益2.原计入“资本公积—其他资本公积”的未实现损益转入已实现“投资收益”。借:资本公积—其他资本公积贷:投资收益例6：A企业原持有B企业40%的股权.2006/12/20，A企业出售10%的B企业股权。出售时，A对B的长期股权投资的构成是：投资成本1800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。①确认长期股权投资处置损益借:银行存款705

贷:长期股权投资—投资成本450

—损益调整120645

—其他权益变动75

投资收益60②将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益借:资本公积—其他资本公积75

贷:投资收益75长期股权投资—投资成本450—损益调整120—其他权益变动75长期股权投资645A长期股权投资初始成本450万元;450→570万元：B实现利润，A确认已实现投资收益、长期股权投资增加120万元。此时股权价值570万元；570→645万元：B可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，A确认未实现资本公积、长期股权投资增加75万元。此时股权价值645万元，增值75万元未计入投资收益；645→705万元：