《审计学》课程各章教学案例

第3 第4 第5 第6 第7 第8 第10章内部控制和控制风 第11章审计过程中信息技术的影 第12章总体审计计划和审计方 第13章销售和收款循环审计：控制测试和对经济业务的实质性测 第14章控制测试和对经济业务实质性测试中的审计抽 第15章完成销售和收款循环中的测试：应收账 第16章对详细余额进行测试的审计抽 第17章工薪与人力资源循环的审 18章采购和付款循环审计：控制测试、交易实质性测试以及应付账款第19章完成采购和付款循环中的测试：核实选定的账 第20章存货和仓储循环的审 第21章资本取得与返回的审 第23章结束审计工 第24章其他审计，证实服务，以及资料汇编业 第25章内部财务审计，政府财务审计和经营审 第1 对审计及鉴证业务的需一、南海公司案例概述200多年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方，公司效益一直不理想。公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。（一）大肆造假1710年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资金创立了南海股份公司。经过近10年的经营，该公司业绩依然平平。1719年，英国政府允许中奖债券总额的701000万英镑，可与南海公司股票进行转换。该年底，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。1719年中，南海公司股价为114英镑，1720月，股价劲升至300英镑以上，到了17207月，股票价格已高达1050英镑。此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象。17206月，英国国会通过了《泡沫公司取缔法》，该法对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的经营执照。事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。7月份开始，外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，到172012月份最终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。（二）一朝梦醒“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，17209月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一名叫查尔斯·斯内尔的资深会计师，对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。查尔斯·斯内尔商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。查尔斯·斯内尔通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希·布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治·卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。直到1828年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上，通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足予以制约，才完善了这一现代化的企业制度。据此，英国政府撤销了《泡沫公司取缔法》，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。二、该案例对注册会计师行业的影响与启示英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响。尽管在1720年之前，就有人认为已有了民间审计这一行业，但世界上绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔斯·斯内尔是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告，是世界上第一份民间审计报告。而英国南海公司的舞弊案例，也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。由此可见，该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的影响。其次，英国南海公司审计案的发生进一步说明，建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。再者，尽管经营200多年的发展，注册会计师的主要审计目标已由查找舞弊转向对账务报表公允性的评估，然而这并不等于注册会计师没有义务揭露客户的舞弊行为。从美国最近的社会调查来看，仍有约70%的人认为，注册会计师应该而且可以查找客户的舞弊。可见，从南海公司案例来看，注册会计师行业是因客户舞弊问题而产生的，但这一责任始终没有终结。我国注册会计师决不要认为，只要审核财务报表是否公允就可以了。当发现客户的舞弊现象时，应遵照中国注册会计师独立审计具体准则第8号——错误与舞弊的要求，克尽职业关注，执行必要的审计程序，并做适当披露。第2 注册会计师职2001122498亿美元的美国安然公司（EnronCorp.）突然向美国纽约破产法院申请破产2001年22075.09814（JeffreySkilling）101233.84102215.40118199761129122262002年1月92002年61519852000总额进行了重大的重新表述,并明确提醒投资者:19972000独立性是社会审计的灵魂,离开了独立性,审计质量只能是一种奢谈。安达,20005200安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。社会各界纷纷质疑,既然安达信从安然公司获取回报丰厚的咨询收入,它能保持独立吗?安达信在安然公司的审计中是否存在厉害冲突?它能够以超然独立的立场对安然公司的财务报表发不偏不倚的意见吗?即使安达信发现了重大的会计问题,它有可能冒着被辞聘从而丧失巨额咨询收入的风险而坚持立场吗?面对诸如此类的质疑,即使安达信能够从专业的角度辩解自己并没有违反职业道德,但社会大众至少认为安达信缺少形式上的独立性SEC2002年1173SEC2000一份安达信电子邮件表明,安达信的资深合伙人早在2001年220002001年22322001年8月20会计骗局”有可能被揭穿。821在沸沸扬扬的安然事件中,最让会计职业界意想不到的是安达信居然销毁数以千计的审计档案。我们知道,审计最重证据。以客观、真实的证据为依据的PatonLittleton(1940/1970)客观、真实的证据也是他们提出的会计基本假设之一。安达信销毁审计档案,是对会计职业道德的公然挑衅,也暴露出其缺乏守法意识。事发后，美国司法部、SECSEC10122002年730（SOX），加SOXAICPA第3 审计报1992年9111993年712A起初经营业绩还算可以，但从1996年开始，公司在经营上开始出现亏损(19961318为了扭转亏损局面，1998年一开年，市委、市政府有关领导及银行的负责199819971998年3月81998年4291998年4301998年429199719983月8“19977438807311997199712311997(一)199780641997313680648064199790019978064898量生产。1992年公司改制时，已部分作为未使用资产。但改制前，重庆化工厂已部分偿还了利息和本金。数年之后(19978981019978064费用和将欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89.8743199711943第4 职业道19991999年6它的中期财务报表于630CPA601．依你的意见，你认为老李对于小🖂5章法律责任美国的商界既成了事业成功者们的精彩世界,也成了骗子们粉墨登场的表演舞1934际上也是助长了各式各样的金额诈骗案的发生。在二十年代之前,大部分商人还·斯特公司就是这样一个例子,他以损人利已态度,在二十年代中期欺骗了三个债权人的数十万美元。运资金。不走运的是,弗雷德·斯特公司却因经常缺乏营运资金,而不得不向多1924年3月,斯特公司向厄特马斯公司贷了一笔十万美元的货款,厄特马斯名的道奇与尼文会计师事务所,对该公司1923年的资产负债表进行了查证。该事务所在伦敦和纽约均有分支经营机构。纽约的分支机构对斯特公司1923年对厄特马斯公司和这两家贷款给斯特公司的银行来说,不幸的事终于发生了:192511923（在法庭记录上只知其名叫罗姆伯格以虚构公司笔的会计分录:是将超过七十万美元的虚假销售收入,记入应收账款账户的借方。在斯特公司破产后,厄特马斯公司为追回经济损失,起诉了道奇与尼文会意,而且还具有欺诈行为来说,审判结果将被作为此类案件的重要判例之一。此案过失赔偿要求之所以被大家所关注,就在于道奇与尼文会计师事务所与厄特马斯公司并没有存在任约关系时,才能向另一方追索由于它的过失行为而造成的损失。计师事务所业务兴旺,道奇先生也于1917年被英王乔治五世封为爵士,并且最192312311924年226日80明,按照联邦所得税的规定,该报表公允地反映了弗雷德·斯特公司在1923年123170%。那么厄特马斯公司也就不可能贷给他如此大额的款项了。1924年2。那些有问题的发票准备得很仓促,既缺少货运号码,也没有客户订单号及其他有关的资对此裁决指出;虽然通常审计工作是建立在以抽样为基础的原则上的,但鉴于罗姆伯格登记的十二月份大额销售收入性质可疑,道奇与尼文会计师事务所有责然而）,由于环境所决定,被告必须对十二月的应收账款给予仔细的查看。”实之处,这些不实,对比未经审计的存货余额,多估算了90%。于此同时,在对应院受理上诉的部门在查阅了案情后,通过投票的方式,以3比2指出说;如果斯特公司在签约时,指定厄特马斯公司作为合约的受益人的话,那马斯公司一案关于赔偿的评述后,卡道佐法官又对此案的另一方面作了严厉的能说作为诈骗行为的推断证据……至少这种过失被认为是重大的情况下,是这样的……(在厄特马斯公司一案中)陪审团可以发现……(道奇与尼文会计师事务所的审计人员)对账目不实视而不见,并盲目地发表了予以赞同的意见为,究竟是属于诈骗、还是重大过失。(注12.)卡道佐法官还十分明确地说道:既然册会计界,这一案例内容与问题又是多么地何曾相似!审计人员在客户的工作环境中,究竟应该执行怎样的审计任务?审计人员是否要对没有契约关系的第三者负法律责任?注册会计师出了差错,会计师事务所的负责人是否要负责任?当审计人员接受客户委托,前往客户所在地进行现场审计时,对于会计手续不全,会计工作尚未全部结束的条件下,是否可以立即开始工作?是否能够帮助客户代理做账,以便加快审计的现场工作?我国的注册会计师法规对此并不明限制,当审计人员将注意力集中在会计工作时,他们往往会忽视了审计的根本目后必须制定的规范之一。们往往会利用审计人员急于完成现场审计工作的心情,将一些虚假资料混入其予以认可,以致酿成重大的审计隐患。因此,认真对待每一个审计环节,特别是临近结束的审计环节,应是每一个注册会计师必须保持的专业精神。应收账款的询证,已成为国际审计界极其重视的审计程序之一。这是国许多注册会计师仍以种种理由不执行这一程序,或者以回函率低,时间太慢等客4．对于那些使用审定后财务报表,但与注册会计师又不存在合同关系的第的财务报表而受到损失时,是否有权起诉注册会计师?注册会计师在多大范围内计师管理部门应该与立法部门共同努力,站在专业立场的基础上,共同制定一套既适合中国国情,又能与国际审计界接轨的相关法律,这将有助于我国注册会计师事业的健康发展。计师事务所负责人的主任会计师或事务所所长应该负多大责任?是否也要负连带的经济责任或行政责任?如果要负连带责任,应该负到什么程度?这在我国同《由于审计失误而拒受损失》,纽约时报,1929年62750厄特马斯公司对道奇与尼文会计师事务所的诉讼《由于审计失误而拒受损失》,纽约时报,1929年62750厄特马斯公司对道奇与尼文会计师事务所的诉讼案,255N.Y.170,174伦斯公司对安德森会计师事务所”,483N,.E.2d110(N.Y.1985)罗森布勒姆公司对阿德勒审计案例 正确,试讨论对会计师事务所,审计客户以及第三者财务报表使用者 第6 审计责任和目耶鲁捷运公司作为股票上市公司，于1963年兼并了共和公司。由于共和公裁麦克森也指使他人进一步篡改了会计报表，并向8家保险公司贷款7有关金伯格对共同货运公司年底尚未入账的运输费用的估计方法,是两人意见分总不能很及时开具发票。所以金伯格及其下属不得不对那些年底的负债估计入0.841963年12月的费用比率降为每收入一美元只需0.781963年的收益表上的净收益，虚增金额达1百多万美元。尽管金伯格意识到，共和货运公司的财务报送交洲际商业委员会上的报告签字，他认为他所负的责任并不太大①。1963年兼并了共和货运公司。事后得知，当时耶鲁捷运公司的财务状况并不理在耶鲁捷运公司财务状况真相被揭示以后，从各种诉讼的证词中可以看出，杰拉尔德（没证据1964考应意识到子公司所面临的财务危机正威胁着耶鲁捷运公司的生存。1964年后期，耶鲁捷运公司利用被篡改的财务报表，取得一笔7百万美元的贷款。也正是因为公司利用那虚假的财务报表去贷款，从而导致着麦克森和艾斯考的最终跨台。当时，该份报告虚报了公司在19641.5百万美元。而实际上当时公司的真正亏损额将近2百万美元。1967年耶鲁最高法院起诉了杰拉尔德1964年对财务报表中含有错误这会计人员曾提交误导的财务报表给证券交易委员会。1968年8月，艾斯考花了2理部门财务状况的真实情况。早在194年初，耶鲁捷运公司就已聘请毕马威会计师事务所审计公司19631963年底所97.5万1964年春所做那些导致该年第一季度子公司运输费用大大减少的分录，透露给事务所。了阻止。上诉毕马威会计师事务所的股东宣称，事务所在耶鲁捷运公司提交1964运公司的管理部门向8鲁捷运公司同意向这些保险公司理事会提供他们1964年前三季度未审计过的财11研究项目”所作的结论，不应作为编制送交给8个保险公司作为贷款的财务报表美国证券交易委员会对耶鲁捷运公司的审理作了简要而又有法律效率的结发现审计意见有误，且其中主要是因为审计人员以前未能察觉报表中存在错误，196941师事务所是否有责任将耶鲁公司1964师事务所与该公司未正式或非正式鉴定过审计合同去审计该公司1964年的内部该项工作。在会计师事务所对上市公司进行审计时，能否同时担任该公司的有关顾问？注册会计师在公司内部报告中发现的错误是否要向外界披露？注册会计师办？这一系列问题都是我国注册会计师当前可能遇到、但却没有明确依据的问题。所以，通过该案例，我们可从中汲取如下几点启示与教训：1、作为信息中介机构的会计师事务所，在审核有着广泛利益关系的上市公司财系的所有利害关系人的立场上。这是市场经济赋予注册会计师的义务与责2由于注册会计师只对公司对外公布的财务报表执行审计。所以，不管公司利3对于注册会计师发现过去审计过的财务报表包含了自己未曾发现过的错误师已发现了过去审定的财务报表包含了未曾发现过的错误，没有客户的同，1968Fischerv.Kletz,206F.Supp.180(1967)196.2、你认为金伯格有责任告诉毕马威会计师事务所他所知道的有关公司1963年财务报表及1964第7 审计证1979年228（以下简称“琼民“琼民源”公司，1988年719929（STAQ）300030001993年430A519951报公布日（1996年430）3651996年7月14.45201996经过一番精心包装之后，1997年1221996年报。年报赫然显示：“琼民源”19960.867股价便赫然飙升至26.18元；股市掀起了一阵不小的波动，有人为买入“琼民1997228311998年42919961995848129030%11年报进行审计的海南中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会计师1996年年报中利润和第8 审计计划和记月光股份有限公司是纺织行业的上市公司，19×50.433，19×60.20019×90．10019×90.09019×912519×719×819×91226第9 重要性和风1876年，爱德华·F·赫顿出生在纽约的一个穷苦家庭。他在10颇具讽刺意识着的是，E.F.赫顿公司的经济成功在很大程序上要归功于毁灭性的1906E.F.在指控赫顿公司与邮政和电讯欺诈之前，司法部已经进行了为期两年的深10%，以年终红利的形式直接落入了他们的个人腰包。到底是赫顿公司哪位高级职员或分部经理应对谋划这种被滥用的现金管理为什么各银行会允许赫顿公司不断在其业务往来银行存款账户上透支？这11E.F.虽然从单个分部看，透支额可能十分的不起眼，但若将赫顿公司所有分部的透支额汇总，总额则大得惊人。1983年底，赫顿公司的总透支额竟然达到5亿美元。另外，赫顿公司现金管理方法对损益表的累计影响也是巨大的。19811981年某分部报告的利息收入额高出证券业务收入三倍。三、约瑟·工商界以及许多向国会调查小组作证的团体，都对约瑟·安达信会计师事理们相信，约瑟·“E.F.赫顿公司的管理当局认为你们也应成为被告……不提醒他们注意这些现金管理的作法。②”其实，约瑟·并就它们的合法性询问过赫顿公司的高级职员。 1980年3月5日，约瑟·安达信会计师事务所和赫顿公司举行会谈，讨论客米特赛罗和特德卡斯特烈罗和劳里TI在TI关于赫顿公司在11家不同的银行透支（客户正在与另外五家银行交涉，讨论允许透支的可能性）的情况，比尔·成赫顿公司的银行存款。类似地，该公司还和美洲银行达成了有关签发支票的“应付支票”或“余每个工作日下午的1点，都将通知赫顿公司银行当天兑现支票所需要的联邦储备资金。银行并不要求公司提供任何担保。在讨论了现金管理方法及其合法性后，约瑟·安达信会计师事务所签署审计合约的合伙人乔米勒要求汤姆萨利恩主动安达信会计（其客户当中有大银行约瑟·安达信会计师事务所犯了什么错误？…首先同时也是最重要的是，他们绝对早在1980如约瑟1980年或1981年，这种非法的现金管理方法就会被停止使用。赫菲斯议员：好，这里是您在会谈中的谈话记录，“接着乔·米勒表示，将与约瑟（其客户中有大银行以确定银行对这类交易的‘真正看法’。” 1982年2月25公司早将从地方银行抽调资金的程序的有关政策，通知了主要负责人。在回答乔赫菲斯议员同样也对赫顿公司没有在财务报表中披露司法部从1982年到表3赫顿公司1984年度10-KDrawtheLine?"InstitutionalInvestor,Sept1985,69-79.②本引文和随后的所有引文均来自于美国国会司法委员会(CommitteeonGovermentPrintingoffice,1986).③D.S.Carpenter和J.Felom,TheFalloftheHouseof在赫顿公司19845第10 内部控制和控制风的美国第七大会计师事务所──拉文索会计师事务所以及德勤会计师事务所都二、PTL乐部的财务状况，并且通过那位秘密工资会计人员，为贝克从PTL1980到19861、纳为自己的审计客户。使得当年的业务收入增加了300％，可谓风光之极。11991年早期，上诉法院接受了贝克的上诉，重新审理此案。审判结果上诉法3同上4M，PTL俱乐部的赞助者起诉所有的会计师事务所”华会计师事务所在接受一位顾客前应执行什么程序？特别是象PTL俱乐部这样所谓的高风险顾客，尤其应注意些什么？第11 审计过程中信息技术的影使得公司在EDP程序中虚构了二亿美元的保险单而不被发现，从而使得诈骗得19601969年1·瑞尔登死于一场泥石流，这场泥石流毁坏了他位于19671972年年末，金融服务和保险业的证券分析家们从金融行业的几百种股票里,选中了权益基金公司的普通股,作为他们最佳的投资建议。70年代早期,权益基金公司普通股价格的飞涨,使得戈尔布莱姆和列文财源管理该州的保险业。1967年，列文进入权益基金公司之后，他敏捷的反应，逗姆还在他的行业里受到了广泛的尊重，并在许多专业和经济组织中占有重要地---塔奇显示;这家公司发行了超过二亿美元的伪造保险单。这些伪造保险单的大部分,权益基金公司的诈骗行为就象许多财务诈骗行为一样,有一个不起眼的开1964（这些共同基金是权益基金公司卖给一般公1964（这个下属）受到指示，尽可能达到戈尔布莱姆预定的收益指标。实际上权益基金公司根本没有获利。在1973寿保险业最臭名昭著的丑闻的书和文章,都表明了戈尔布莱姆和列维恩是怎样逐尔布莱姆和其他参与这场骗局的公司董事们,从权益基金公司的股票销售中,获得了他们最大的经济利益。据报道，仅戈尔布莱姆一人就从股票销售中,获利超1972与戈尔布莱姆碰头，并要求他公布那几年间的全部收益。他们指出,这样做可以权益基金公司的股东和那些被权益基金公司欺骗了的公司遭受了数以亿计4我将成为一个严格恪守社会道德的人，我希望这样也许能弥补些我所犯下的罪4年，他因贪污了公司的二十五万美元的养老基金而被起诉。对列其中包括伪造发票和文件，以证明那些虚构的公司交易。戈尔布莱姆在获释离开联邦监狱后，也重返商界。1984年，他被选为一家准则予以补充、修订，1974123EDP说，对客户进行甄别了。这种饮止渴的做法，将会给事务所带来致命的后果。1、L.J.Seidler,F.AndrewsandM.J,Epstein,权益基金公司报告：舞弊之，1977，552.R.L.DirksandL.Gross,长城街丑闻（纽约：McGraw-Hill,1974，36A.I.Briloff,借大于贷（纽约：Haeper&Row1976),323-权益基金公司丑闻恐怕是唯一被作为电影素材的经济诈骗”(H,Arderson,"12MoreEx-EpuityOffieialsGetJail,FineorProbation,")osAngelertimes,2.5March1975,seetion3,第12 总体审计计划和审计方435%。1981年底，联区金融集团租赁公司进攻型市场策略的弊端开始显现出来，务报表中，始终没有对应收租赁款计提充足的坏账准备金。1981年以前，坏账1.5%，19812%，19823%。尽管这种估计坏账损失20%以上。对坏账准备金缺乏应有的控制所引起的一个直接后果是，财务1981年度审计中的表现极为不满。联邦机构指责该年度的审计“没有进行充分审计风险因素。事实上，美国证券交易委员会发现，1981年度的审计计划“大塔奇·罗丝会计师事务所的审计计划只要求测试一小部分(8第13 销售和收款循环审计：控制测试和对经济业务的实质性测第14 控制测试和对经济业务实质性测试中的审计抽顺利地在美国证券交易所发行了虚假的二亿美元股票，使美国公众受到巨大损1987年519家的汽车间里经营这家小公司的。在他的管理下，ZZZZ百斯特公司在成立后不1986,ZZZZ57了一个公司的形象。1987年762,000元，而在此之前三个月的时候（19874）该公司的股票市价却达到了两与其他大多数的财务欺诈案不同，ZZZZ源和商贸部主席约翰·D·ZZZZ百斯特公司的募股说明书中,会计准则和证券法规是有益的，但我认为,欺骗行为是一桩很自然的事情,就象里·明克式的人物还会再现的。②”二、ZZZZZZZZZZZZZZZZ规模及盈利能力了。经过短短一个时期，保险修建工程上所得的收入，已超过ZZZZZZZZZZZZ注册会计师首先对ZZZZ1986年430ZZZZZZZZ（下面是国会议员和格林斯班的对话摘录国会议员伦特：格林斯班先生，我对美国纽约证券交易委员会所存放的由ZZZZS-1格林斯特班 是的，先生。正是这样ZZZZZZZZZZZZ1986年430日至7311986年4301987年4301987年6月21：ZZZZ1986年9127040ZZZZ我们将执行下列工作:1.1986年7311986年4301986年731年度审计,因此我们不对公司此类的财务报表表示审计意见.现在我们所预期的审计报告形式如下:ZZZZ19867312.1933S-1,并就报表信息提出意见和建议,以便按规则正确地填制S-X类型的其他表格。3.5.我们将遵循美国注册会计师协会制定的公认审计准则,对公司截止1987430日的年度合并财务报表进行审核,并签发审计报告.我们的审计计划包括然会影响我们所签发的审计报告的形式,我们必将根据实际情况,对我们上面所(4)S-1审核1986年7月31日的财务报表 5,000-7,500美元协助填制注册登记表 8,000-30,000美确认 4,000-6,000美审核截止1987年4月30日的年度财务报 24,000-29,000美D合伙人:拉里·D·1986年916国会议员小组委员会向曾对ZZZZ百斯特公司案件进行过调查的安荣会计师约的利润已占公司报告的总利润的90%。国会议员小组委员会发现,安荣会计师此,明克尽管知道这些工程并不存在,但他还是准许会计师们对某些工程现场进1986年秋末,与ZZZZ百斯特公司签订了审计合约的安荣会计师事务所的合伙人有一处工程很象是ZZZZ百斯特公司的保险修建工程,而两个被派往萨克拉门托明克的两个同谋到了萨克拉门托以后,冒充是某财产管理公司的租赁经纪ZZZZ代表到达之前,明克的下属便事先去工地,将一些公告贴在引人注目的墙壁上,以ZZZZ完工,明克的阴谋依然可以按他们的计划顺利进行.表2调查的备忘录。ZZZZ2:安荣会计师事务所现场审计ZZZZ审计ZZZZ百斯特公司的工作文件:(关于现场审查萨克拉门托的工程项目的记应我们的要求,ZZZZ1986112310271123·摩斯陪同我和“哈格易斯、哈伯得&瑞得”律师事务所的17ZZZZZZZZ检查,工程预期不久将最后竣工。ZZZZ12摩斯十分熟悉由ZZZZ百斯特公司所承担修建工程的这幢建筑物的过去与ZZZZ合伙人:拉里·D· 没有检查过,先生.我认为不必这样做,照样可以达到我的审计目国会议员伦特:而且你也未到房屋主人处去核对,是否真有保险赔款协议书。格雷先生 还是那句话,我认为不必要这样做我已经审阅了我们的客户的格雷先生 绝对是这样量的掩盖工作。据说,ZZZZ百斯特公司仅仅为了达到欺骗审计人员的目的,就花7040ZZZZ董事长巴里·ZZZZ19876月2ZZZZ计师事务所感到担心。其次,ZZZZ1987年528所,这是很不合常规的。表面看来,ZZZZ其次,发生了一件可以说是极为重要的事情:1987529是正确的。该第三者透露,ZZZZ百斯特公司所有的保险修建业务,都是虚构的。见过提供消息的那个人。然而,1987年529因为ZZZZ百斯特公司是股票上市公司,所以该公司要更换独立审计人员之8-K158-K,作好审计人员的更换报告。ZZZZ百斯特公司直到15天后,才报告了更换审计人员之事。尽管安荣会计师事务所一再坚持,应在表8-KZZZZ会计师事务所填制一张表格,对其前任客户在表8-K所揭示的事件的准确性和完308-K8-KZZZZ段时间内,ZZZZ百斯特公司还从多方面筹集到了巨额资金,其中包括从明克的一员会同样向安荣事务所的代表,询问他们是否向普华事务所提供了ZZZZ百斯特ZZZZ1987年6月91987年6月4ZZZZ公司的管理人员的正直性进行讨的会谈中,您说您在董事会调查并得出结果之前,不会对该公司的管理人员的正直性发表反对或保留意见。接着您又说你所退出合约,原因在于(引用您的以上情况是否正确?格雷先生 是正确的1987年529ZZZZ为此,你决定收拾起所有的工作底稿离开公司,并终止了这次审ZZZZ开该客户的原因,告诉其他任何人,这如何能够帮助公众和投资者呢?除了安荣会计师事务所和ZZZZ百斯特公司的行政官员以外,还没人知道安荣会41987年6174:Z1987年6月9515盖伊·ZZZZ6购买价值为1,970,000该公司资产负债表的附注5,说明了合资经营和两个修建工程合同问题。这些只要直接与被保险人接触了解,或者对这些工程合同进行现场审计,就能鉴别该项合同是否存在？范围有多大?该公司19851986六、ZZZZ1987年5月中旬,《洛杉矶时报》上登出了那篇对明克极端不利的文章之后,ZZZZ百斯特公司的崩溃已经在所难免了。几年前,一个家族小企业家曾因明ZZZZ有一家小规模的经纪人公司,专门研究新上市公司的背景,尤其是研究那些拥有令人怀疑的巨额收益的公司。这家经纪人公司在研究了ZZZ百斯特公司之后,开始抛售该公司的股票,使得该公司的股票价格大跌;第二,安荣会计师事务所、ZZZZ1987年5281987年726,ZZZZ关于巴里·明克辉煌与败落的童话,就要彻底结束了,剩下的只有法律对他的严惩。由ZZZ百斯特公司的破产所引起的刑事与民事诉讼,注定要持续几年的时间。在这件诈骗案中,安荣会计师事务所作为当事人之一,受到了最为严厉的批ZZZZZZZZ5)在国会议员小组委员会之前,安荣会计师事务所的合伙人之一、美国西海岸会计与审计界的知名人士雷洛伊·持说,当所有的事情水落石出之后,他的事务所将被证明是完全无辜的。“ZZZZ百斯特公司的情况至少证明了一个问题:经过精心策划的欺诈行为,现的事实表明,明克和他的同谋,在ZZZZ百特斯特公司里内外勾结,煞费心机地务所对该公司的一项修建工程的现场审计……安荣会计师事务所从来没有在ZZZZ百斯特公司财务报表的可靠性方面,误导过投资者,甚至从来没有就该公司14610、ZZZZZZZZ会计师事务所被指控向加利福尼亚的一家大银行,提供了不可靠的信息,这家银行曾在1986ZZZZZZZZ百斯特公司提供贷款时,他们依赖了安荣会计师事务所对该公司截止1986731日三个月内的财务报表所作的复核报告。然而,上诉法院法官判定,银行以依1.如何定位注册会计师在证券市场中的作用,一直是困绕世界各国会计职业界会计师逐渐将审计目标由舞弊审计转向财务报表的公允表达审计,而把揭露企业作与一般教师批改作业予以等同。认为只要经过审计人员对财务报表的审阅,那务报表的使用者必然会将因期望落空而带来的损失,转移到注册会计师的身上,这也就是为什么从五十年代以来,美国针对注册会计师的诉讼浪潮与日俱增的原提高了财务报表的可信性,而不是绝对保证,不可能揭露所有舞弊,特别是那些经过精心伪造的舞弊,是非常重要的。将注册会计师的作用恰如其分地定位在其应有的功能上,并加以广泛的宣传,将是我国注册会计师行业今后的一个重要任务。2.因此,学会审计风险分析,谨慎对待审计工作中发现的一切问题,应该成为每一个审计人员的职业习惯。如在上例中,安荣会计师事务所发现了管理人员正直性方了日后带来了诉讼高风险。而对于这一点,我国注册会计师行业是做得相当不够的风险意识,避免无谓的法律诉讼,应成为培训我国注册会计师职业能力的重要课题之一。或者情况相反,都会将处于竞争中的会计师事务所视同陌人,有的甚至视为仇人。因此,要求前后任注册会计师对同一客户情况予以交流,在实际中是非常难以做7288-K调查委员会所作的《ZZZZ（1988）27119903204,199017222ZZZZ计案例中不可信赖》一文,19917ZZZZ1986年7312NO31规定:“要有充分有力的证据”来证明财务报表中由管理人员所陈述的🖂大管理认定的正确性。在ZZZZ百斯特公司的案例中,审计的乔治·合同的存在,检查了所有可获得的文件资料,执行了分析测试程序来评估合同中序所能提供的、关于工程存在的证据、有哪些局限性?事务所对ZZZZ百斯特公司的审计范围？为什么？对客户哪一部分情况的保密,第15 完成销售和收款循环中的测试：应收账第16 对详细余额进行测试的审计抽LW公司对L的调查反映出无论是公司还是哈帕和罗公司都希望能尽快得出最后的审计结论，以便能使他们重新回到谈判桌亲，C指控W由于时间仓促而缺少对能够做到对内控公司的内经结构和内主设计上漏洞百处※1职业标准要求审计人员在大部分一下要对委托人的应收账款进行发函L公司行政人员要求LW审计人员不要对某些账目进行函证，这种行为是否构成对LW审计范围的限制？在什么情况下可以允许客户影响审计人员的决定？LW这样做是否符合审计职业标准？如果是这样的话，他们违反了什么标准？※1SEC发现在1977年LW已为L控制结构的咨询。LW对L司管理经营结构、EDP财务表，以及各种内控问题。从上述发现中，SEC断定LW应当能意识到L公司内的失控的可能性有存在。第17 工薪与人力资源循环的审18章第二次世界大战结束以后,在美国东北部的某些大城市里,涌现出了一种大由此组成了大型连锁折扣的集团公司。因为它们有能力购买大批量的商品,并且扣.由于执行了低制造费用成本结构,以及低折扣价格的战略,这种商店在近0财务问题。巨人公司于1959112家零售批发商店。但就在那一年,巨人公司的管理部门面临着历史中第一次1971并且提高了与之有关的流动比率和周转率。案情暴露后,巨人公司的四名官员,被大陪审团以各种形式的舞弊起诉,经联邦法院审判后，被定为有罪。二、巨人零售公司的会计问题；19721292）根据证券交易委员会的调查结果,巨人零售公司的总裁和财务主管,曾经在19721291，100为何有那么多笔广告费均未入账时,巨人零售公司的官员答复为:公司的广告部门曾有几个月忘了收集记录并记账。告商发函询证,并且要求巨人零售公司为另外二十笔未入账和费用提供证明文的。证券委员会首先指出:抽取二十四个样品,不能提供足够的证据,来证明这预委员会指出:罗斯会计师事务所的会计师依靠大的文件,来证实从详细名单上抽员会认为:罗斯会计师事务所有责任获得足够多的精确且充分的证据,来证明客户所提供名单中重大事项的正确性。罗斯会计师事务所的会计师为了查明米尔布鲁克公司让出的二十五万七千元的折让优惠是否属实,要求向米尔布鲁克公司的一位高级行政人员求证此事。为了满足这个要求,巨人公司的财务副总裁当着会计师的面,打电话给一个听起来象是米尔布鲁克公司总裁的人。短暂交谈几句后,巨人公司副总裁把电话递给意递交罗斯会计师事务所一份书面证明。但几天后,巨人公司副总裁又告诉罗斯被分配调查此事的二位助理审计师写了一份备忘录,附在工作底稿当中,对贷项认为已经收集到充分的证据,可以证实贷项通知单的真实性,就不再深入追查此事。在审阅这些贷项通知单后,事务所的一位助理审计师,打电话给罗兹斯盖尔的一位会计人员,询问他有关这些商品退回的问题,回答是并无任何商品曾被巨收到了信件证实这批由巨人所提出,然后又退给罗兹的有争议的货物,从而接受了巨人公司对此批贷项通知单的解释。巨人公司的管理部门曾向下属两个最大部门的经理(米尔和莱瑟)施加压力,要求他们假造一份名单,虚构几百个曾被供应商们索价过高的赊购事项,这笔金五个电话求证过程中,会计师居然允许巨人公司先同供应商联系并通知此事,接着又打了个电话,再一次解释事务所要询问的事项。随后才把电话递给会计师,最后,经过仔细计划,巨人公司假造了发给健美产品制造商的贷款通知单,用根本没被确认的十六万二千元的商品退回来减少应付账款。同样的,很明显这些证券交易委员会指责罗斯会计师事务所所没有能够充分调查到这些项目。证交易委员会特别指出:罗斯会计师事务所对巨人公司在应付账款五个不合1972是由巨人公司向事务所提出要求,雇用某位审计聘约合伙人,威胁要把一位助理款的年终调节,罗斯会计师事务所的一位助理审计师认为:当事人的官员一直忙另外,证券交易委员会相信:事务所负责审计聘约的合伙人以及帮助结束审计业务的另一位合伙人,当与巨人公司就一些重要的技术性问题持有异议时,总种条件交换和讨价还价的过程所得到的,这无助于审计人员做出正确的审计结论。19724目的是对从审计过程中发现的几个可疑问题,进行最后的裁决。据说在会议中,1972年42890告提交给了证券交易委员会。1972年83001973197273年819781979131🖂大证据确凿的事实中,审计人员应最关注哪一条,为什么?2.每年年末,为了证实有关当事人流动负债的正确性和重大性,审计人员通常会对未入账的负债进行查找.简要查找未入账负债的原因,以及这种审计程序对于巨人公司为了篡改应付账款,对经济记录所做的防护措施,可能导致的结果?请找出事务所可以使用的统计抽样方法,去验证长达1430第19 完成采购和付款循环中的测试：核实选定的账3004333（一）存货价值的操纵手法1、虚构存货2注册会计师在很大程度上依赖对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证在一些存货舞弊案件中，审计客户在数小时之内就改变了注册会计师的工作底稿。因而，注册会计师必须采取足够的措施以确保审计证据的可信性。有未在采购日记账中记录的直接支付给供应商的款项，就应该进行进一步的调查。3（二 盘点的局限2、在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。（三）12第20 存货和仓储循环的审70·那斯温特担任了美国道提斯食品公司的销售员。该公司15％，198139％③。那斯温特虚增该部存货的方法相当简单。1980年，他在该部年度实有存货1515198019811980198140％；第二，韦森和波拉薄弱环节，而这些薄弱环节