审计实务（第四版） 课件 赵艳 项目3、4 获取审计证据、审计工作底稿

项目三审计证据任务一认识审计证据任务二获取审计证据“十四五”国家规划教材《审计实务》本项目“学习内容结构图”1、掌握审计证据的概念和基本类型2、掌握审计证据的特征3、掌握获取审计证据的方法和程序学习要求任务一认识审计证据“十四五”国家规划教材《审计实务》【任务引例】注册会计师王刚在对黄河公司审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；

（3）领料单与材料成本计算表；

（4）工资计算单与工资发放单；

（5）存货盘点表与存货监盘记录；

（6）银行询证函回函与银行对账单。

请思考：上述每组审计证据中哪项证据较为可靠。一、审计证据的含义二、审计证据的种类三、审计证据的特征一、审计证据的含义

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。（一）会计记录中含有的信息（二）其他信息二、审计证据的种类（一）按外形特征分类

1、实物证据2、书面证据3、口头证据4、环境证据（二）按相关程度分类

1、直接证据2、间接证据练习1：实物证据通常证明（）

A．实物资产的所有权

B．实物资产的计价准确性

C．有关会计记录是否正确

D．实物资产是否存在练习2：注册会计师在对某客户进行审计的过程中，获取了如下证据：销货发票存根联、购货发票审计助理人员监督盘点存货的记录审计助理人员询问客户应收账款负责人的记录银行存款余额调节表注册会计师观察企业内部控制状况的记录要求：请指出上面的审计证据按外形特征分别属于哪一类。二、审计证据的种类（三）按来源不同分类

1、外部证据2、内部证据3、亲历证据（四）按其他标准分类审计证据还可以按不同的标准进行分类：

1、如按重要性分为基本证据和辅助证据2、按完备性分为现成证据和非现成证据3、按注册会计师选择顺序分为首选证据和次选证据4、按取证量分为总体证据和样本证据等练习3：注册会计师在审计过程中所收集的书面证据包括：①销售发票；②明细账；③银行对账单；④应收取的商业承兑汇票；⑤被审计单位公司章程；⑥采购合同；⑦董事会会议记录；⑧应收账款函证回函；⑨管理当局声明书；⑩货运提单复印件。

要求：请将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据和内部证据，并分析外部证据之间是否存在可靠性的差异三、审计证据的特征（一）审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的充分性与重大错报风险和审计证据的质量有关。然而，注册会计师仅靠获取较多的审计证据无法弥补质量上的缺陷。【小思考】审计工作中是不是收集的审计证据越多越好？（二）审计证据的适当性

审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量。2、审计证据的可靠性证据的可信程度。通常有以下判断标准：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠（2）内部控制有效时生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠（4）以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式存在的审计证据更可靠（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠1、审计证据的相关性用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。【任务引例】注册会计师王刚在对黄河公司审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；

（3）领料单与材料成本计算表；

（4）工资计算单与工资发放单；

（5）存货盘点表与存货监盘记录；

（6）银行询证函回函与银行对账单。

请思考：上述每组审计证据中哪项证据较为可靠。（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票比产品出库单可靠。这是因为销货发票在外部流转，并获得公司以外的机构或个人承认（3）领料单比产品成本计算单可靠。这是因为领料单预先被连续编号并经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算单只在会计部门内部流转。【任务引例】注册会计师王刚在对黄河公司审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；

（3）领料单与材料成本计算表；

（4）工资计算单与工资发放单；

（5）存货盘点表与存货监盘记录；

（6）银行询证函回函与银行对账单。

请思考：上述每组审计证据中哪项证据较为可靠。（4）工资计算单比工资发放单可靠。工资发放单须经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而客户提交的银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

（三）充分性和适当性之间的关系

充分性和适当性是审计证据的两个重要特征,两者缺一不可,只有充分、适当的审计证据才具有证明力。注册会计师获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响，但如果审计证据的质量存在缺陷,那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据无法弥补质量上的缺陷。（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑对文件记录可靠性的考虑使用被审计单位生成信息时的考虑证据相互矛盾时的考虑获取审计证据时对成本的考虑任务二获取审计证据“十四五”国家规划教材《审计实务》【任务引例】“琼民源”公司审计案例“琼民源”公司于1988年7月注册成立，1993年在深圳上市，随后由于琼民源公司经营不善，股票无人问津，在1995年年报中，“琼民源”每股收益不足1厘，股价仅为3.65元。从1996年7月1日起，“琼民源’股价以4.45元起步，在短短几个月内窜升至20元，翻了数倍，“琼民源”成为股市中的一匹黑马。

经过一番精心包装之后，1997年1月22日，琼民源公司公布1996年年报，年报显示“琼民源”1996年每股收益0.867元，净利润同比增长1290.68倍，分配方案为每10股转送9.8股；年报一公布，“琼民源”股价飙升至26.18元；股市掀起一阵不小的波动，有人为买入“琼民源”股票而欢呼，有人为错失良机而顿足，还有些人则报以疑惑。为消除股民疑惑，坚定投资者的信心，“琼民源”两次登报声明，说明年报的正确性。而对“琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务所也在媒介上表示报表的真实性不容置疑。

公司和事务所的“声明”使股市得到暂时的平静。经过1997年2月28日罕见的巨大成交量之后，证交所突然宣布“琼民源”停牌。

被“琼民源”牢牢套住的众多中小投资者在经过一年多的等待之后，在1998年4月29日等来了中国证监会对“琼民源”一案的处理决定。中国证监会对琼民源公司、海南中华会计师事务所以及相关机构作出了行政处罚。同年11月12日，北京市中级人民法院作出一审判决，追究直接责任人的刑事责任。请思考：1、面对“琼民源”公司利润等数据的异动，可以采用哪些审计程序获取审计证据？2、注册会计师辩称，由于成本效益原则，不可能对每一个项目都进行实质性程序。这种说法是否正确？一.检查——重点

指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产实物进行审查。（一）检查记录与文件1、原始凭证的检查：做中学3-62、记账凭证的检查：做中学3-7、83、账簿的检查：做中学3-94、报表的检查5、其他书面资料的检查检查原始凭证应注意:①外观形式：按照各类业务合法凭证种类的式样、应加盖的印章要求，及凭证、印章的技术要求是否可能伪造，辨别业务的真实性、合法性。②内容的完整性：抬头、日期、经济业务内容、金额、凭证应履行的手续③凭证的联次、字迹是否清晰、是否被改动等目的：发现可能存在错计的方面检查记账凭证应注意的方面:①摘要与经济活动的内容是否一致②会计科目是否使用正确、账户对应关系是否合理③金额计算是否正确（借贷金额是否一致）④记账凭证应履行的手续是否齐备⑤有无附原始凭证、时间是否正确目的：发现可能存在错计的方面分析处理：后附销售发票，为企业销售业务，应确认收入和增值税，企业如此处理是隐匿销售收入。建议调整借：其他应付款1000000

贷：主营业务收入884956

应交税费——应交增值税（销项税额）115044检查账簿记录应注意的方面:①记账日期②有无凭证号③摘要内容是否属于该账户核算内容④账簿记录是否与会计凭证一致⑤余额的方向是否正常目的：发现可能存在错计的方面检查报表应注意的方面:①报表的格式、内容是否按规定编制②报表附注是否对重大事项做了披露③报表项目是否填列齐全④表内对应关系和平衡关系是否正确⑤人员签章是否齐全目的：发现可能存在错计的方面（二）检查有形资产:指注册会计师对实物资产进行审查1、盘点法用以确定数量、品种、规格等实际状况，证实有关实物账户的余额是否真实、正确，从而收集实物证据的一种方法。2、调节法指由于被审计单位截止日数据和盘点日数据存在差异，通过对某些因素进行增减调节，来验证截止日数据账实是否一致的审计方法。

（1）盘点日（审计日）在截止日（资产负债表日）之后截止日实际数=盘点日盘点数+截止日至盘点日发出数—截止日至盘点日收入数（2）盘点日（审计日）在截止日（资产负债表日）之前截止日实际数=盘点日盘点数+截止日至盘点日收入数—截止日至盘点日发出数练习：黄河公司2023年12月31日账面结存材料2000千克,通过检查未发现错弊。2024年1月1日至15日收到35000千克,发出34500千克。1月1日期初余额及收发数额均经检查无误。2024年1月15日下班后监盘实存量为2800千克。要求:请分析该公司材料账实是否相符。分析处理:运用调节法调节出材料在12月31日(截止日)的实际数量:截止日实际数=2800+34500-35000=2300(千克)经上述调节计算,2023年12月31日的实存数应为2300千克,与账面记录的A材料2000千克不一致,账实不符。注册会计师应要求有关人员说明原因,并进行查账核实。二、观察

指注册会计师查看相关人员正在从事的活动或实施的程序。

观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因为接受观察而受到影响，这会使观察提供的审计证据受到限制。三、询问

询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作为其他审计程序的补充，询问广泛应用于整个审计过程中。四、函证

指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他形式。（一）函证对象1、银行存款、借款及金融机构往来的其他重要信息。2、应收账款。3、其他。（二）函证范围从总体中选取特定项目进行测试，特定项目应包括:金额较大的项目;账龄较长的项目;交易频繁但期末余额较小的项目;重大关联方交易项目;重大或异常的交易项目;可能存在争议、舞弊或错误的项目等。四、函证

（三）函证时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。（四）函证方式1、积极式函证：要求被询证者在所有情况下必须回函。2、消极式函证：要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予回函。实务中，注册会计师可将这两种方式结合使用。四、函证

（五）函证的实施与评价

1、函证实施过程的控制2、积极式函证未收到回函时的处理3、评价函证的可靠性

4、对不符事项的处理：做中学3-11如果在合理的时间内没有收到询证函回函时,注册会计师应当考虑再次寄发询证函。如果仍未能得到被询证者的回应,注册会计师应当实施替代审计程序。五、重新计算重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。六、重新执行指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。七、分析程序指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。1、分析程序的种类（1）账户分析法：指利用账户之间的对应关系,对发生额、余额进行分析（2）比较分析：指将报表项目与既定标准进行比较（3）比率分析：报表中的某一项目同相关项目进行比较（4）趋势分析：对某一报表项目连续若干期数据进行分析（5）因素分析法：分析各因素变动对该事项的影响程度（6）合理性测试：指利用项目之间的关联关系测试某项目金额是否合理七、分析程序2、分析程序的运用在整个审计过程中，注册会计师都可以运用分析程序。（1）用作风险评估程序。（2）用作实质性程序。（3）用作总体复核。做中学3-14综合练习：以下是原材料审计的实质性程序，请分析下列程序采取的审计方法：

1.核对原材料总账、明细账6.结合银行借款等科目，了解是否有用于债务担保的原材料，如有，应函证并作相应的记录，同时提请被审计单位恰当披露。

7.检查报表披露是否恰当。2.比较前后各期原材料成本占生产成本百分比的变动，并对异常情况作出解释；比较原材料的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性。3.监盘存货。对于第三方持有的被审计单位存货,函证存货的数量和状况。4.检查原材料计价是否准确。5.审核有无长期挂账的原材料，如有，应查明原因，必要时作调整。项目四审计工作底稿任务一认识审计工作底稿任务二编制审计工作底稿任务三复核审计工作底稿任务四保管审计工作底稿“十四五”国家规划教材《审计实务》本项目“学习内容结构图”学习要求1、掌握审计工作底稿的含义以及基本要素2、掌握审计工作底稿的编制目的和编制要求3、掌握审计工作底稿复核的相关要求4、掌握审计工作底稿归档和保管的相关要求任务一认识审计工作底稿“十四五”国家规划教材《审计实务》一、审计工作底稿的含义审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。工作底稿是审计证据的载体。不同审计项目和程序，审计工作底稿不完全一致二、审计工作底稿的基本要素注册会计师为便于表达审计含义而采用的符号。每张表或记录都有一个索引号！注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面。1、具体事项的识别特征识别特征是指被测试的事项表现出的征象或标志。识别特征通常具有唯一性！2、重大事项及相关重大职业判断注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员。3、针对重大事项如何处理不一致的情况【经典案例】1981年，格特曼事务所审计道提斯食品有限公司（美国上市公司，总部设在美国的普茨茅斯）时，负责该业务的高级审计人员发现存货审计工作底稿中存货登记表与计算机打印出来的年末余额不一致，存在巨额差异，曾通知该事务所的审计部经理韦森追查此事，但是韦森并没有追查此事，注册会计师波拉在复核工作底稿时也没有留意。致使道提斯食品有限公司对外提供的存货报告是虚假的，格特曼事务所因此被告上了法庭。由于韦森和波拉的失职行为，美国SEC责成其研修数门专业课程、在今后业务中接受同级别注册会计师的监督。任务二编制审计工作底稿“十四五”国家规划教材《审计实务》【任务引例】通达会计师事务所审计工作底稿的编制

XX省注册会计师协会在审计质量年度抽查时发现，通达会计师事务所审计工作底稿存在较多问题：（1）某电影公司审计项目。该电影公司下辖18个放影站，财务收支错综复杂，但审计计划中关于审计范围、目标、重点和程序只有一句话：检查财务收支是否真实、合法。（2）某化纤厂审计项目。现金盘点表中反映短缺现金4000多元，但被审单位的出纳员、财务负责人均无签字，也无被审计单位公章，注册会计师签字处也仅写“王”字。（3）某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿，却无审计业务约定书。（4）六家单位的年度会计报表审计项目。六家单位共9份无保留意见的审计报告及相应的审计记录，签名均为王刚和李红，底稿记录的时间前后为10天。请思考：通达事务所审计工作底稿的编制过程中存在哪些问题。一、审计工作底稿编制目的1.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础。2.提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的要求计划和执行了审计工作。3.有助于项目组计划和执行审计工作。4.有助于负责督导的项目组成员履行指导、监督与复核审计工作的责任。5.便于项目组说明其执行审计工作的情况。6.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录。7.便于会计师事务所按照规定，实施质量控制复核与检查。8.便于监管机构和注册会计师协会，对会计师事务所实施执业质量检查。二、审计工作底稿的编制要求（一）基本要求应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1、实施的审计程序的性质、时间和范围2、实施审计程序的结果和获取的审计证据3、审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断（二）审计工作底稿编制的具体要求在内容上应做到：资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确；在形式上应做到：要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。三、主要工作底稿编制举例三、主要工作底稿编制举例（一）初步业务活动工作底稿

初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称。

审计工作底稿主要有：初步业务活动程序表，业务承接评价表，业务保持评价表，审计业务约定书。三、主要工作底稿编制举例（二）风险评估工作底稿

注册会计师应在了解被审计单位及其环境的基础上实施风险评估程序，以识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险。

审计工作底稿主要有：了解被审计单位及其环境，了解被审计单位内部控制，项目组讨论纪要—风险评估，风险评估结果汇总表，总体审计策略。

三、主要工作底稿编制举例（三）进一步审计程序工作底稿注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试和实质性程序。

审计工作底稿一般包括：

控制测试工作底稿，包括对采购与付款循环、销售与收款循环等主要业务循环内部控制测试的审计工作底稿；实质性程序工作底稿，包括对资产类、负债类、所有者权益类及损益类科目实施实质性程序所形成的审计工作底稿。三、主要工作底稿编制举例（四）其他项目工作底稿

除进步一审计程序外，在其他审计工作中也要形成审计工作底稿。

审计工作底稿主要有：舞弊风险评估与应对、对法律法规的考虑、接受委托后与前任注册会计师的沟通、关联方及关联方交易、持续经营、首次接受委托时对期初余额的考虑、期后事项、利用专家的工作等。

三、主要工作底稿编制举例（五）业务完成阶段工作底稿审计工作底稿主要有：试算平衡表，与治理层的沟通函，管理层声明书，审计总结，审计工作完成情况核对表，审计报告等

任务三复核审计工作底稿“十四五”国家规划教材《审计实务》一、审计工作底稿的复核要点1.审计工作底稿的各项要素是否齐全规范。2.引用的资料是否翔实可靠。3.审计程序是否按计划实施并取得相应的证