审计实务（第四版）教案 项目十 完成审计工作与出具审计报告

“十四五”国家规划教材《审计实务》课程教案第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习：审计报告的基本内容导入新课：以上市公司审计报告的不同实例，引入本节内容第二部分教学内容（80分钟）任务二出具审计报告三、审计报告的类型审计意见的判断：（一）无保留意见审计报告无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。（二）保留意见审计报告当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：（1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响更大，但不具有广泛性。（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。（三）否定意见审计报告在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。（四）无法表示意见审计报告如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。典型案例：昆机审计报告2017年3月20日，沈机集团昆明机床股份有限公司（以下简称“昆机”，原股票代码：600806）自爆“家丑”，发布公告称：瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“瑞华”）在2016年年度报告审计过程中发现在2016年年度公司存在存货不实、收入跨期等问题。随即公司展开自查，并发现以往年度存货、收入及费用等事项存在涉嫌财务违规的重大问题。具体包括：2013-2016年存货不实问题、总共涉及金额约9600万元，2013-2015年间少计员工内退福利费等约3300万元，公司2016年及以前年度存在涉嫌销售收入确认违反会计准则的规定以及存在账外存货问题，控股子公司存在“多账套”及票据涂改等问题。2017年4月24日，瑞华对昆机2016年度的财务报表出具了无法表示意见。据审计报告披露，其主要依据是：存货问题。瑞华对昆机提供的存货自查结果执行了进一步审计程序，但由于昆机尚未提供更正后2013年及之后年度期末产成品结存与原财务列报差异事项的完整证据，且昆机尚未提供账外存货收发资料或其他可靠的替代性证据，因为无法确定存货更正数据的准确性及对2016年度财务报表的影响。销售收入问题。瑞华对昆机提供的与收入问题自查更正相关的往来款项追加包括函证在内的核实程序，以及对收入跨期问题追加实施截止测试程序。但由于无法获取充分适当的替代证据，证明更正后应收账款和预收账款的真实及准确性，从而无法确定应收账款和预收账款更正数据对2016年度财务报表的影响。子公司问题。截止审计报告日，瑞华尚未获取昆机对于两家重要子公司相关问题的核查责任，也无法执行进一步审计程序，无法合理判断两家公司所存在的问题对昆机合并报表的影响。（五）编制带强调事项段的审计报告强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段：（1）该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见。（2）该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。（六）带其他事项段的审计报告其他事项段是指是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段：（1）未被法律法规禁止。（2）该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。拓展阅读：2023年度上市公司、挂牌公司审计分析报告2024年8月，证监会发