14章财务报告中财

财务会计12024/10/16第14章广州商学院·

会计学系CASHANDRECEIVABLESChapter2财务报告

级会计学中

IntermediateAccounting财务会计22024/10/1622024/10/16欧阳春云：经济学硕士、讲师、中国注册会计师执业会员E-mail：ouyangchunyun@126.com电话务会计32024/10/16财务会计42024/10/16本章结构第一节财务报告概述P395第二节资产负债表P400第三节利润表P413第四节现金流量表P421第五节所有者权益变动表P445第六节财务报表附注P448第七节中期报告P461财务会计52024/10/16第一节财务报告概述P395一、财务报告内容二、财务报告的作用三、财务报告的披露方式四、财务报告的分类五、财务报告的编制原则六、财务报告列报的基本要求财务会计62024/10/16财务报告包括会计报表及附注和其他相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。会计报表会计报表附注其他相关信息和资料财务会计报告一、财务报告内容财务会计72024/10/16★对财务会计报告的定义的理解②会计报表附注③相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出①会计报表所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少反映企业某一特定日期财务状况反映企业某一会计期间的经营成果反映企业某一会计期间的现金流量

★财务会计报告的定义是根据财务报告文件所反映的主要内容所给出的财务会计82024/10/16二、财务报告的作用债权人企业职工政府部门企业管理者投资者向使用者提供会计信息财务会计92024/10/16三、财务报告的披露方式P397四表一注与其他相关信息财务会计102024/10/16四、财务报告的分类1、按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表2、按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表财务会计112024/10/16五、财务报告的编制原则数字真实内容完整可比性编报及时编制要求财务会计122024/10/16六、财务报告列报的基本要求（一）列报基础持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。（二）重要性和项目列报如果某项目单个看不具有重要性,则可将其与其他项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。财务会计132024/10/16（三）财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报。例外：（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外；（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；（3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务。财务会计142024/10/16【多选题】关于财务报表项目金额间的相互抵销，下列说法中正确有（）。A、汇兑损益应当以净额列报，不属于抵销B、资产计提的减值准备，不属于抵销C、非流动资产处置形成的利得或损失，应当按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的净额列报，不属于抵销财务会计152024/10/16D、为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报，不属于抵销【答案】ABCD财务会计162024/10/16（四）比较信息的列报（五）财务报表表首：列报要求。（六）权责发生制除现金流量表按照收付实现制编制外，应按照权责发生制编制其他财务报表。财务会计172024/10/16（七）列报的一致性可比性：同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。（八）报告期间月报6天内（节假日顺延，下同）；季报15天内；半年报60天内（相当于两个连续的月份）；年报4个月内。

财务会计182024/10/16第二节资产负债表P400一、资产负债表概述二、资产负债表的列报格式和列报方法三、资产负债表编制实例财务会计192024/10/16一、资产负债表概述（一）资产负债表的概念与作用1、概念：从资产、负债和所有者权益方面，反映其在某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表上的数字是时点数，反映的是资金运动的静态表现形式，属于静态报表。基础会计202024/10/16资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数流动资产：（略）流动负债：（略）货币资金76500短期借款117000交易性金融资产

60000应付账款141300应收票据40000应付职工薪酬149000应收账款86700流动负债合计407300预付账款3600非流动负债其他应收款34300长期借款415000存货305000应付债券70000流动资产合计606100非流动负债合计485000非流动资产：负债合计892300长期股权投资48000所有者权益固定资产624000实收资本690000在建工程168000盈余公积70000无形资产230000未分配利润23800非流动资产合计1070000所有者权益合计783800资产合计1676100负债和所有者权益合计1676100资产负债表会企01表编制单位：新华有限责任公司201×年12月31日单位：元

会计班到此（17周二）1、财务报告的构成与相互关系？2、资产负债表的信息与地位？财务会计212024/10/16财务会计222024/10/162、作用（1）企业掌握的经济资源以及这些经济资源的分布与构成；（2）企业资金的来源，具体包括企业承担的债务及投资者在企业所拥有的权益;（3）企业的财务实力，短期和长期偿债能力和支付能力;（4）前后期对照分析，可企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋势。财务会计232024/10/16（二）资产负债表的局限性1、资产项目计价基础不一致（可加性）2、部分有价值的经济资源未列报（完整性与货币计量）3、信息的专业判断与主观性（会计估计）4、不同使用者的判断问题（利益相关者的利益冲突与共同信息）财务会计242024/10/16（三）资产负债表的列报资产负债表上资产和负债应当按照流动性分别列示。1、资产的流动性划分：资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；财务会计252024/10/16——通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。

正常营业周期通常短于一年。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于对外出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，但仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。正常营业周期财务会计262024/10/16（2）主要为交易目的而持有；【提示】并非所有交易性金融资产均为流动资产，比如自资产负债表日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。财务会计272024/10/162、负债的流动性划分：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。财务会计282024/10/16【提示1】持有待售的非流动资产对于划分为持有待售的非流动资产（既包括单项资产也包括处置组），应当归类为流动资产，在“划分为持有待售的资产”项目列报；被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债，应当归类为流动负债，在“划分为持有待售的负债”项目列报。财务会计292024/10/16【提示2】关于可转换债券负债成分的分类，负债在其对方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关。例如，2015年12月1日，甲公司发行每张面值为100元的可转换债券2000万份，期限5年，到期前债券持有人有权随时按每张面值100元的债券转换10股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。财务会计302024/10/16

甲公司有可能在该批债券到期前（包括资产负债表日起12个月内）予以清偿，但甲公司在2015年12月31日资产负债表日判断该可转换债券的负债成分为流动负债还是非流动负债时，不应考虑转股导致的清偿情况，因此，该可转换债券的负债成分在2015年12月31日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债（假定不考虑其他因素和情况）。财务会计312024/10/163、资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响（1）资产负债表日起一年内到期的负债企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。财务会计322024/10/16（2）违约长期债务企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。财务会计332024/10/16【多选题】甲公司20×3年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为20×3年资产负债表中流动性项目列报的有（）。A、将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的可供出售金融资产B、预付固定资产购买价款1000万元，该固定资产将于20×4年6月取得C、因计提固定资产减值确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划财务会计342024/10/16D、到期日为20×4年6月30日的负债2000万元，该负债在20×3年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议【答案】ABD【解析】选项C，应作为非流动资产列报；选项D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，甲公司不能自主地将清偿义务展期，即使在资产负债表日后事项期间重新签订清偿计划，仍应当做为流动负债列报。财务会计352024/10/16【多选题】2014年12月31日，甲公司银行借款共计26000万元，其中:（1）自乙银行借入的5000万元借款将于1年内到期，甲公司具有自主展期清偿的权利；甲公司有意图和能力自主展期两年偿还该借款。（2）自丙银行借入的6000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；2015年2月1日，丙银行同意甲公司展期两年偿还前述借款。财务会计362024/10/16（3）自丁银行借入的7000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。（4）自戊银行借入的8000万元借款按照协议将于5年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，戊银行于2014年11月1日要求甲公司于2015年2月1日前偿还；2014年12月31日，甲公司与戊银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，戊银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。财务会计372024/10/16下列各项关于甲公司2014年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有（）。A、乙银行的5000万元借款作为非流动负债列报B、丙银行的6000万元借款作为流动负债列报C、丁银行的7000万元借款作为流动负债列报D、戊银行的8000万元借款作为非流动负债列报

『正确答案』ABCD第二节资产负债表财务会计38流动资产XXX长期资产XXX

资产总额

XXX流动负债XXX长期负债XXX股东权益XXX

权益总额

XXX

报告式结构二、资产负债表的列报格式和列报方法两种格式：账户式与报告式财务会计392024/10/16资产负债表

编制单位：xx公司200x年x月x日单位：万元资产期末余额年初余额负债及所有者权益期末余额年初余额流动资产流动负债长期负债长期资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计

账户式结构财务会计402024/10/16（一）“年初余额”栏的填列方法资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。财务会计412024/10/16（二）“期末余额”栏的填列方法P4061、根据总账科目余额填列（1）根据总账科目的余额直接填列“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”财务会计422024/10/16“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”、“应付票据”、“应交税费”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延收益”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目。财务会计432024/10/16

库存现金期末余额20000

银行存款期末余额300000合计320000资产负债表的“货币资金”项目（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列货币资金＝库存现金+银行存款+其他货币资金财务会计442024/10/162、根据明细科目余额计算填列（1）应付账款＝应付账款所属明细科目贷方余额+预付账款所属明细科目贷方余额（2）预付款项＝应付账款所属明细科目借方余额+预付账款所属明细科目借方余额（3）应收账款＝应收账款所属明细科目借方余额+预收账款所属明细科目借方余额-与应收账款有关的坏账准备贷方余额财务会计452024/10/16（4）预收款项＝应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额（5）“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列；财务会计462024/10/16案例:20×6年12月31日总账余额总账科目明细科目借方余额贷方余额20×6年12月31日资产负债表项目金额预收账款应付账款预付账款应收账款A公司10000B公司2000C公司5000甲公司10000乙公司4000丙公司10000丁公司2000A公司30000D公司6000应收账款18000预付账款12000应付账款14000预收账款35000财务会计472024/10/16【思考问题】应收账款项目处理方法：①“应收账款”总账借方余额12000万元，明细账借方余额合计18000万元，明细账贷方明细账余额合计6000万元；②“预收账款”总账贷方余额15000万元，明细账贷方余额合计27000万元，明细账借方余额合计12000万元；③“坏账准备”科目余额为3000万元。财务会计482024/10/16资产负债表中“应收账款”项目填列金额为？万元。“应收账款”项目＝18000＋12000－3000＝27000（万元）财务会计492024/10/163、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列（1）“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。财务会计502024/10/16（2）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。（3）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。财务会计512024/10/16（4）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；（5）“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。本年利润？财务会计522024/10/16【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款期末余额100000长期借款－X

期末余额80000长期借款-Y

期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目财务会计532024/10/16【单选题】A公司于2015年1月1日从C公司购入不需安装的N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2015年12月31日支付1000万元，2016年12月31日支付600万元，2017年12月31日支付400万元。假定A公司购买机器价款的现值为1813.24万元，实际年利率为6%。2015年12月31日资产负债表中“长期应付款”项目期末余额为（）万元。A.922.03B.544.68C.377.35D.400【答案】C【解析】2015年12月31日“长期应付款”科目余额=2000-1000=1000（万元），“未确认融资费用”科目余额=（2000-1813.24）-1813.24×6%=77.97（万元），应付本金余额=1000-77.97=922.03（万元）。财务会计542024/10/162016年未确认融资费用摊销额=922.03×6%=55.32（万元），2016年应付本金减少额=600-55.32=544.68（万元），该部分金额应在2015年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。2015年12月31日资产负债表中“长期应付款”项目期末余额=922.03-544.68=377.35（万元）。财务会计552024/10/16财务会计562024/10/164、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列如资产负债表中的“持有至到期投资”、“长期股权投资”等项目，应根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。财务会计572024/10/16（1）“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列；5、综合运用上述填列方法分析填列财务会计582024/10/16【单选题】某公司2015年末有关科目余额如下：“发出商品”科目余额为250万元，“生产成本”科目余额为335万元，“原材料”科目余额为300万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目余额为100万元，“委托代销商品”科目余额为1200万元，“受托代销商品”科目余额为600万元，“受托代销商品款”科目余额为600万元，“工程施工”科目余额为400万元，“工程结算”科目余额为300万元。则该公司2015年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。财务会计592024/10/16A.1960

B.2060C.2460

D.2485【答案】B【解析】“存货”项目的金额＝250+335+300-25-100+1200+（600-600）+（400-300）=2060（万元）。财务会计602024/10/16

未分配利润(根据“本年利润”科目和“利润分配”科目余额计算填列)（1）对年度报表中(12月31日)“未分配利润”的确定——直接根据“利润分配—未分配利润”的明细账的余额填列；若该明细账是期末贷方余额，则将该贷方余额以正数形式计入资产负债表“未分配利润”项目；若该明细账是期末借方余额，则将该贷方余额以负数形式计入资产负债表“未分配利润”项目（表示未弥补亏损）。（12月份资产负债表的“未分配利润”项目也可按上述方法确定）

（2）未分配利润填列财务会计612024/10/16

（2）1月-11月末的中期资产负债表中“未分配利润”确定

由于各期损益类账户的期末余额是在期末（例如月末）结转至“本年利润”账户的，而“本年利润”账户的余额是在年末才结转至“利润分配”账户（利润分配通常每年进行一次）。这样，在1月-11月末，“本年利润”账户的期末贷（借）方余额反映的是年初至本月末止累计实现的净利润（亏损）。在年末将“本年利润”金额结转至“利润分配”账户之前，“利润分配”账户的贷（借）方余额反映的是至本年年初（或上年年末）为止，历年积存的未分配利润（未弥补亏损）。月末、季末、半年末！年末，将“本年利润”转入“利润分配—未分配利润”之后，本年利润科目应无余额。年末利润分配程序结束后，“利润分配”总账下只有“未分配利润”明细科目有余额。财务会计622024/10/16（3）被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产，被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。详细资产负债表各项目见：P406到P410（可以详讲）财务会计632024/10/16三、资产负债表编制实例P4111、科目余额与资产负债表的关系（数据关系）2、填表14－4（改成2014年，年初改成年末）：平衡问题，所有者权益变动数与原因、货币资金变动数及原因？审计班（17周三）1、资产负债表的信息与地位？2、期末数的填列方法？上次作业？财务会计642024/10/16财务会计652024/10/16第三节利润表P413一、利润表的概念与作用二、不同的收益计量观三、利润表的局限四、利润表的格式与方法财务会计662024/10/16一、利润表的概念与作用

又称损益表：是用货币量度，全面、总括反映企业在某一时期经营过程与结果的一种会计报表。利润表的数字属于时期数字，反映的是企业资金运动的动态表现形式，属于动态报表。财务会计672024/10/16利润表的作用为企业经营成果的分配提供重要依据；有助于评价和考核企业的经营业绩；有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力；有助于分析和预测企业未来的现金流量；有助于企业管理当局进行经营决策。财务会计682024/10/16二、不同的收益计量观（一）资产负债表观资本保全（货币与实物两观点，物价会计），希克斯的收益定义。（二）收入费用观1、当期营业观点（当期营业业绩）2、损益满计观点（含非营业性收益）财务会计692024/10/16三、利润表的局限1、货币计量问题2、历史成本；收入与成本不配比3、估算数：产品售后服务4、不同的会计方法选择：存货计价5、费用项目的功能性分类的局限（管理会计[决策相关性]、存货的核对）第三节损益表财务会计70一．收入XXXXXXXXX二．费用XXXXXXXXX三．利润XXX1、单步式结构——一次计算损益四、利润表的格式与方法（一）单步式与多步式财务会计712024/10/162、多步式：——将净利润的计算分为多个步骤。营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动收益±投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用。……财务会计722024/10/16项目计算过程营业收入营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动收益（损失）±投资收益（损失）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润净利润=利润总额-所得税费用其他综合收益的净额反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额综合收益总额反映企业净利润与其他综合收益的税后净额的合计金额（二）多步式列报结构P418？（三）利润表填列方法财务会计732024/10/161、综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。2、其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：财务会计742024/10/16（1）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：A、重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；B、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额等（被投资企业有与上一条对应的内容）；财务会计752024/10/16（2）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，包括：A、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额、B、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、财务会计762024/10/16C、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、D、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、E、外币财务报表折算差额、F、自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分等。财务会计772024/10/16（3）在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司所有者的损益和归属于少数股东的损益，在综合收益总额项目之下单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。特写：每股收益每股收益：即每股盈利（EPS），又称每股税后利润、每股盈余，指税后利润与股本总数的比率。列示“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目。财务会计782024/10/161、基本每股收益（1）计算公式如下：基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷当期发行在外普通股的加权平均数财务会计792024/10/16（2）案例：以某公司2008年度的基本每股收益计算为例：该公司2007年度归属于普通股股东的净利润为25000万元。2006年年末的股本为8000万股，2007年1月8日，以截至2006年总股本为基础，向全体股东每10送10股，总股本变为16000万股。2007年11月29日再发行新股6000万股。财务会计802024/10/16参考答案：按照新会计准则计算该公司2007年度基本每股收益：基本每股收益=25000÷（8000+8000×12/12+6000×1/12）=1.52元/股财务会计812024/10/162、稀释每股收益（1）稀释:实践中，上市公司常常存在一些潜在的可能转化成上市公司股权的工具，如可转债、认股期权或股票期权等，这些工具有可能在将来的某一时点转化成普通股，从而减少上市公司的每股收益（说明对分子、分母的影响，有可能反稀释）。财务会计822024/10/16会计班（18周一）1、资产负债表期末数的填列方法？列举常见的。2、利润的层次与利润表项目有哪些？每股收益的计算？财务会计832024/10/16（2）稀释每股收益，即假设公司存在的上述可能转化为上市公司股权的工具都在当期全部转换为普通股股份后计算的每股收益。相对于基本每股收益，稀释每股收益充分考虑了潜在普通股对每股收益的稀释作用，以反映公司在未来股本结构下的资本盈利水平。财务会计842024/10/16财务会计852024/10/16（3）案例：某上市公司2008年归属于普通股股东的净利润为20000万元，期初发行在外普通股股数10000万股，年内普通股股数未发生变化。2008年1月1日，公司按面值发行20000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为2%，利息自发放之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可以转换为公司股票。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成分上的分柝，且债券票面利率等于实际利率，2008年度每股收益计算如下：参考答案：基本每股收益=20000/10000=2元假设转换所增加的净利润=20000×2%×（1－25%）=300万元财务会计862024/10/16财务会计872024/10/16假设转换所增加的普通股股数=20000/10=2000万股增量股的每股收益=300/2000=0.15元增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用：稀释每股收益=（20000+268）/（10000+2000)=1.689元2024/10/1688

财务会计892024/10/16【单选题】某企业2015年发生营业收入1000万元，营业成本600万元，销售费用20万元，管理费用50万元，财务费用10万元，投资收益40万元，资产减值损失70万元（损失），公允价值变动损益80万元（收益），营业外收入25万元，营业外支出15万元，其他综合收益为100万元。则该企业2015年的营业利润为（）万元。财务会计902024/10/16A.370B.330C.320D.390【答案】A【解析】该企业2015年的营业利润＝1000-600-20-50-10+40-70+80＝370（万元）。财务会计912024/10/16【单选题】2015年2月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2015年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2015年利润表中因所持有乙公司股票应确认的“其他综合收益”金额是（考虑会计上的但不是税法上的所得税）万元。财务会计922024/10/16A.36B.48C.50D.112.5【答案】A【解析】甲公司持有乙公司股票2015年12月31日的账面价值=15×10=150（万元），初始成本=100+2=102（万元），2015年利润表中因该项投资应确认的“其他综合收益”的金额=（150-102）×（1-25%）=36（万元）。财务会计932024/10/16【多选题】下列各项交易事项中，不会影响发生当期营业利润的有（）。A、计提应收账款坏账准备B、出售无形资产取得净收益C、开发无形资产时发生符合资本化条件的支出D、自营建造固定资产期间处置工程物资取得的净收益E、以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动

财务会计942024/10/16『正确答案』BCD『答案解析』计提坏账准备记入“资产减值损失”科目，影响营业利润的计算金额，选项A不符合题意；以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动计入公允价值变动损益，影响营业利润的计算金额，选项E不符合题意。2024/10/1695年度资产负债表和利润表的勾稽关系资产负债表资产货币资金存货长期投资固定资产负债短期借款应付债券所有者权益实收资本未分配利润利润表收入费用净利润所有者权益变动表可供分配的利润未分配利润财务会计962024/10/16第四节现金流量表P421一、现金流量表的概述二、现金流量表的编制三、现金流量表附注四、现金流量表及附注的平衡关系五、现金流量表编制实例一、现金流量表的概述（一）现金流量表的概念与作用概念：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。1、有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因；财务会计972024/10/162、有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力；3、有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力；4、有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因。财务会计982024/10/16（二）现金流量表的编制基础1、现金：企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存款不属于现金。2、现金等价物：企业持有的期限短（一般是指从购买日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。3、企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。财务会计992024/10/16（三）现金流量的分类与列示1、现金流量：现金和现金等价物的流入和流出。[P423关于现金流量问题]企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。财务会计1002024/10/16【单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。A、以存货抵偿债务B、以银行存款支付采购款C、将现金存为银行活期存款D、以银行存款购买2个月内到期的债券投资财务会计1012024/10/16【答案】B【解析】选项A，不涉及现金流量变动；选项B使现金流量减少，能够引起现金流量表净额发生变动；选项C，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，以银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。财务会计1022024/10/162、现金流量分类现金流量，是指某一段时间内企业现金和现金等价物的流入和流出数量，可以分为三类：（1）经营活动产生的现金流量、（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产生的现金流量。财务会计1032024/10/16（1）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。财务会计1042024/10/16（2）投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。财务会计1052024/10/16（3）筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。财务会计1062024/10/16【多选题】在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有（）。A.当期缴纳的所得税B.收到的活期存款利息C.发行债券过程中支付的交易费用D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额财务会计1072024/10/16【答案】ABD【解析】选项C，属于筹资活动现金流量。财务会计1082024/10/16【多选题】制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（）。A.出售债券收到的现金（注意不是发行债券）B.收到股权投资的现金股利C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款财务会计1092024/10/16【答案】ABD【解析】选项C，支付的为购建固定资产发生的专门借款利息属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”。财务会计1102024/10/163、现金流量表的结构和内容P424（1）结构A、现金流量表分为表头、表体和补充资料三个部分；B、表头部分包括表名、编制单位、时间和货币计量单位。财务会计1112024/10/16（2）表体部分的内容

经营活动产生的现金流量

投资活动产生的现金流量

筹资活动产生的现金流量

汇率变动对现金的影响

现金及现金等价物净增加额

期末现金及现金等价物的余额财务会计112（3）补充资料的内容（在现金流量表附注中披露）

A、将净利润调节为经营活动的现金流量

B、不涉及现金收支的投资和筹资活动

C、现金及现金等价物净增加额财务会计1132024/10/161142024/10/16补充资料行次本年金额上年金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：

净利润

加：资产减值准备

固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

无形资产摊销

长期待摊费用摊销

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）

固定资产报废损失（收益以“－”号填列）

公允价值变动损失（收益以“－”号填列）……（四）现金流量表编制方法概要企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、T形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表。财务会计1152024/10/161、工作底稿法（1）将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初栏和期末栏。（2）对当期业务进行分析并编制调整分录。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记反映现金流出企业。财务会计1162024/10/16将不是现金资产科目的其他科目一律换成资产负债表或利润表项目。如果一笔经济业务涉及到多笔会计分录，相同科目可以合并或者抵消。（3）将调整分录过入工作底稿中的相应部分

财务会计1172024/10/16（4）核对调整分录，借贷合计应该相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额后，应当等于期末数。（5）根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。2.T型账户法

财务会计1182024/10/16二、现金流量表的编制（一）编制依据与思路（权责变成收付）现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：（1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；（直接用现金收支信息）（2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。财务会计1192024/10/16（二）经营活动现金流量的列报：直接法（营业收入为起点）财务会计1202024/10/161.”销售商品、提供劳务收到的现金”反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：●本期销售商品、提供劳务收到的现金；●前期销售商品、提供劳务本期收到的现金；●本期预收款所收到的现金；●减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金●企业销售材料和代购代销业务收到的现金。

财务会计1212024/10/16P432有关公式销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）±特殊调整业务[P432例14－3，例14－4]财务会计1222024/10/16上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类”账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等。财务会计1232024/10/16【例题】某企业2015年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）营业收入6000万元；（5）应交税费——应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。要求：根据上述资料计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额。财务会计1242024/10/16【答案】根据上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020万元作为计算“销售商品、提供劳务收到的现金”的起点；加上应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）（90-80）；本期计提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户，因此应作为减项处理。销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12=7013（万元）。财务会计1252024/10/162024/10/16126

【例】甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为280万，增值税销项税额为47.6万，以银行存款收讫；应收票据期初余额为27万，期末余额为6万；应收账款期初余额为100万，期末余额为40万；年度内核销的坏账损失为2万元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款3万元，货款已通过银行转账支付。本期销售商品收到的现金327.6万加：本期收到前期的应收票据（27－6）21万本期收到前期的应收账款（100－40－2）58万减：本期因销售退回支付的现金3万本期销售商品、提供劳务收到的现金403.6万2、收到的税费返还——反映企业收到返还的各种税费的现金流入，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款等。[P432例14－5]财务会计1272024/10/16【例】甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元，款项已存入银行。本期收到的出口退增值税额8500

加：收到的退营业税额18000

收到的退教育费附加返还额33000

本期收到的税费返还59500财务会计1282024/10/16

3、收到的其他与经营活动有关的现金——反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如：罚款收入；流动资产损失中由个人赔偿的现金收入；经营租赁收到的租金。财务会计1292024/10/164.购买商品、接受劳务支付的现金——反映企业购买材料、商品，接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：●本期购买商品、接受劳务支付的现金；●本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项；●本期预付款项；●减去本期发生的购货退回收到的现金。财务会计1302024/10/16

购买商品、接受劳务支付的现金

=本期购买商品、接受劳务支付的现金＋本期支付前期的应付账款＋本期支付前期的应付票据＋本期预付的账款－本期因购货退回收到的现金

表示前期购买、本期支付现金的情况与购买商品、接受劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业成本”项目，资产负债表中的“应交税费（进项税额部分）”项目、“应付账款”项目、“应付票据”项目、“预付款项”项目和“存货”项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定购买商品接受劳务支付的现金。财务会计1322024/10/16P433有关公式购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）±特殊调整业务财务会计1332024/10/16上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类”账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。财务会计[P433例14－6，例14－7]2024/10/16135【例】甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100000元；用银行汇票支付材料及运费99800元，其相应的增值税为16966元；购买工程用物资150000元，货款已通过银行转账支付。属于投资活动中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”

本期购买原材料支付的价款150000

本期购买原材料支付的增值税进项税额25500

本期购买材料支付的价款99800

本期购买材料支付的增值税进项税额16966加：本期支付的应付票据100000本期购买商品、接受劳务支付的现金392266

【例题】某企业2015年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目：年初数100万元，年末数80万元；（5）营业成本4000万元；（6）应交税费—应交增值税（进项税额）600万元；财务会计1362024/10/16（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，？本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元,其他可能是累计折旧等），工程项目领用本企业产品10万元。要求：根据上述资料，计算“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额。财务会计1372024/10/16【答案】根据上述资料，购买商品产生的销售成本4000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算“购买商品、接受劳务支付的现金”的起点；加上应付账款项目本期减少额（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应付票据项目本期减少额（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预付款项项目本期增加额（期末余额-期初余额）（90-80）；加上存货项目本期增加额（期末余额-期初余额）（80-100）；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元（扣除消耗的物料5万元），上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程项目领用本企业产品10万元，应作为加项处理。购买商品、接受劳务支付的现金=（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10=4435（万元）。财务会计1382024/10/162024/10/161395.支付给职工以及为职工支付的现金

——反映企业实际支付给职工（不包括离退休人员、在建工程人员）的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。

为职工（不包括离退休人员）支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险；支付给职工的住房困难补助；为职工缴纳的商业保险金；支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，根据职工的工作性质和服务对象——分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”中反映。

【例】甲企业本期实际支付工资500000元，其中经营人员工资300000元，在建工程人员工资200000元。本期支付给职工以及为职工支付的现金为300000元。14.4现金流量表2024/10/16湖北经济学院.会计学院1406.支付的各项税费

——包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金；

不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等；也不包括本期退回的增值税、所得税——在“收到的税费返还”中反映。

【例】甲企业本期向税务机关交纳增值税34000元；本期发生的所得税3100000元已全部交纳；企业期初未交所得税280000元；期末未交所得税120000元。本期支付的增值税额34000

加：本期发生并交纳的所得税额3100000

前期发生本期交纳的所得税额（280000－120000）

160000

支付的各项税费329400014.4现金流量表【单选题】甲公司2015年度有关资料如下：（1）2015年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费——应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。甲公司2015年度支付的各项税费为（）元。A.500000B.520000C.490000D.510000【答案】D2024/10/161427.支付的其他与经营活动有关的现金主要包括：

◆以现金支付的罚款支出；

◆支付的差旅费；

◆业务招待费现金支出；

◆保险费、审计费、咨询费等；

◆支付给离退休人员的各项费用；◆经营租赁所支付的现金【单选题】甲公司2015年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金450万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。甲公司2015年度“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元。A.2200B.1750C.455D.1725财务会计1432024/10/16【答案】C【解析】“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额=2200-950-25-420-350=455（万元）。财务会计1442024/10/16结束吧！（三）经营活动现金流量的列报：间接法财务会计1452024/10/16（四）投资活动现金流量的列报1.收回投资所收到的现金本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。财务会计1462024/10/16【例题·单选题】甲公司2015年度有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益——转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益—转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。甲公司2015年收回投资收到的现金为（）万元。A.311B.105C.206D.300【答案】A【解析】收回投资收到的现金=（100+5）+（200+6）=311（万元）。财务会计1472024/10/162.取得投资收益所收取的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目反映。财务会计1482024/10/162024/10/16湖北经济学院.会计学院149【例】甲企业期初长期投资余额20000000元，均为股票投资，其中15000000元投资于A企业，占其股本的75％，采用权益法核算，另外2000000元和3000000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5％和10％，采用成本法核算；期末长期投资余额为29000000元；当年A企业盈利20000000元，分配现金股利8000000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利6000000元，分配现金股利2000000元。企业已如数收到现金股利。14.4现金流量表

取得A企业实际分回的投资收益（8000000×75％）6000000

加：取得B企业实际分回的投资收益0

取得C企业实际分回的投资收益（2000000×10％）

200000

本期取得投资收益所收到的现金6200000

2024/10/16湖北经济学院.会计学院1503.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额

——反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的现金保险赔偿收入，也在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

14.4现金流量表2024/10/16湖北经济学院.会计学院151【例