《中级财务会计》经管专业全套教学课件

第一章总论第二章货币资金第三章应收款项第四章金融资产第五章存货第六章固定资产第七章无形资产第八章投资性房地产第九章非货币性资产交换第十章长期股权投资第十一章负债第十二章债务重组第十三章所有者权益第十四章收入、费用和利润第十五章财务报告全套可编辑PPT课件第一节财务会计概述财务会计的含义财务会计的目标财务会计财务会计又称对外报告会计，其主要目的是对企业外部相关利益者提供对决策有用的信息。除此之外，也可以满足企业内部管理者的需要。财务会计信息披露必须符合公认会计准则，以保证不同行业的可比性。财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以向外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。管理会计管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。所以，管理会计又称对内会计，其主要目的是为管理者经营决策提供信息支持，内容灵活多变，报告形式不拘一格，不受会计准则的限制和约束。管理会计包括成本会计、决策会计、控制会计和责任会计，其信息一般属于企业秘密。财务会计的基本目标财务会计的目标也称财务报告目标，我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。关于财务会计目标的基本观点观点有：①会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性；②受托责任实际上是一种产权责任，产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调可靠性；③在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本；④为了客观、有效地反映受托责任，会计信息应尽可能精确。受托责任观①会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；②只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；③在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性并存择优，还倡导物价变动会计模式；④不过分强调会计信息的精确性。决策有用观123决策有用观是重视会计信息使用者的需要，而把会计信息提供者的意愿置之度外；相反，受托责任观是重视委托者和受托者的关系，委托者有了解情况的权利，受托者也有保守隐私的权利。决策有用观是强调财务报告信息的决策相关性，认为只要提供的信息符合效益大于成本的原则，并对信息使用者的决策有用，就应该披露，在财务报告信息的质量特征上，特别是在相关性和可靠性中，更为强调相关性；而受托责任观必须考虑向受托者提供或者不提供有关信息可能会对委托者及受托者带来的影响，因此更强调信息的可靠性。根据决策有用观，会计的首要目标是提供对使用者决策有用的信息；根据受托责任观，会计的首要目标是计量受托的业绩。会计目标上的决策有用观和受托责任观的区别在于：实现财务会计目标的任务安排加强经济业务核算，正确、及时地提供经济信息监督和控制经济活动的全过程，维护财经纪律和社会主义市场经济秩序分析、考核资金使用效果，提高经济效益参与拟定经济计划、预测和决策1234第二节财务会计的基本理论财务会计基本假设财务会计的核算基础财务会计的计量属性财务会计的信息质量要求会计主体会计主体也称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。有了会计主体就明确了会计核算的空间范围。

明确会计主体作为会计核算的基本前提，具有十分重要的意义。第一，对会计核算的空间范围有了一个明确的界定。第二，划分了会计核算所要处理的经济业务事项的范围，只有那些影响会计主体利益的经济事项才能被会计反映与记录。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体。会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人，如独资企业；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位。会计主体需要注意的是：持续经营持续经营是指会计主体的经营活动在可预见的将来将延续下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。持续经营规定了会计核算的时间范围。持续经营对会计十分重要，它为正确地确定财产计价、收益计量提供了理论依据。现行的会计处理方法大部分都是建立在持续经营的基础上的。会计分期会计分期是指将一个会计主体持续的经营活动划分为若干连续的、长短相等的期间。会计人员为了更准确核算和反映会计主体的财务状况及其经营成果，就必须（也只能）人为地将会计主体连续的经营活动划分为若干个相等的时期来计算利润，反映其财务状况和经营成果，这种人为的分期就是会计期间。我国的会计法规和制度规定，会计主体的会计期间按年度划分，以公历年度为一个会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。每一会计年度还具体划分为半年度、季度和月度。会计分期货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中，采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的经营活动。《企业会计制度》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币。权责发生制权责发生制又称应计制或应收应付制，是指会计核算应当以权责发生制为基础，按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。权责发生制款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的，如本期收到上月销售产品的货款10000元存入银行，在这种情况下，虽然现款是本期收到的，但销售业务的实质是在上月已经发生的，所以这笔货款应该作为上月的收入进行账务处理。例如收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种核算基础，又称现金制或实收实付制，是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。企业于2018年7月出租一台设备，租期半年，但到2019年1月才收到租金。按收付实现制，这笔租金收入应记入2019年1月，而不管赚取收入的活动是在什么时候完成的；相应地，对租入设备来说，即使它是在2018年7～12月使用了租入的设备，但支付租金的行为发生在2019年1月，因此这笔租金只能记作2019年1月的费用。由于收付实现制未收取现金的收入和未支付现金的费用，均不列入当期损益，也不入账，所以不能公正地表达会计主体各期的经营成果。例如收付实现制历史成本历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。现值现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。可变现净值可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额计量。公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。计量属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本可变现净值①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择；②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允处置净额是备选口径之一现值①当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；②当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；③以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；④弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径；⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一；⑥融资租入固定资产入账成本口径选择之一公允价值①交易性金融资产的期末计量口径选择；②投资性房地产的后续计量口径选择之一；③其他债权投资的期末计量口径选择；④其他权益工具投资的期末计量口径选择；⑤

融资租入固定资产入账口径选择之一；⑥交易性金融负债的期末计量口径选择要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。要求企业提供的会计信息应当清晰明了，它要求会计记录清晰，填制凭证、登记账簿、编制会计报告数字正确，项目齐全，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。可靠性相关性可理解性可比性也称统一性，分为横向可比和纵向可比，即不同会计主体提供的会计信息可比，同一会计主体的不同时期的会计信息可比。实质重于形式重要性谨慎性及时性指会计核算应当及时进行，不得提前或延后，要讲求时效，以便信息及时利用，不得提前或延后。指会计核算应以交易或者事项的经济实质为依据，而不应仅仅按照它们的法律形式作为依据。指会计核算过程中对经济业务或会计事项应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。又称稳健性，是指在会计核算中，企业在不确定因素情况下做出职业判断时，应保持必要的谨慎，不多计资产或收益，不少计负债或费用。第三节财务会计要素资产负债所有者权益收入费用利润资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源，如库存现金、银行存款、固定资产、原材料、库存商品等。资产的含义资产的特征资产是由过去的交易或者事项形成的。1资产应由企业拥有或者控制。2资产预期会给企业带来经济利益。3资产的确认条件资产的确认除了要符合资产的定义外，还应同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。企业资产按照其流动性强弱，可以分为流动资产和非流动资产。资产的分类流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、应收利息、其他应收款、存货等。非流动资产是指除了流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等。负债的含义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征负债是由过去的交易或者事项形成的。1负债是企业承担的现时义务。2负债预期会导致经济利益流出企业。3负债的确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的分类按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。流动负债是指在1年内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。常见的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、预收账款等。非流动负债，又称长期负债，是指偿还期在1年（不含1年）或超过1年的一个营业周期以上的债务。常见的非流动负债有长期借款、长期应付款、应付债券、预计负债等。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。在股份公司类企业，所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益的内容包括实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等，其金额等于资产减去负债后的余额。收入的含义收入的特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入是企业在日常活动中形成的。收入会导致所有者权益的增加。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。123收入的确认条件收入的分类（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供服务相关的权利的义务。（3）该合同有明确的与所转让商品或提供服务相关的支付条款。（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。（5）企业因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。收入按照不同的标准有不同的分类。按性质分类，一般分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权的收入；按企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的含义费用的特征费用是企业在日常活动中发生的。1费用会导致所有者权益的减少。2费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。3费用的确认条件费用的分类与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。经济利益的流出能够可靠地计量。123费用按照不同的标准有不同的分类，按其性质可分为营业成本和期间费用；按其归属对象可分为直接费用、间接费用和期间费用。利润的含义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，即业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润是负数），表明企业的所有者权益将减少，即业绩下降了。利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等会计信息使用者进行决策时的重要参考依据。利润的特征1利润是一定会计期间的经营成果。2利润还包括了日常经营活动以外的事项。利润的确认条件利润反映收入减去费用以及直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入、费用以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。利润的分类利润包括营业利润、利润总额和净利润。第一节货币资金概述货币资金的含义和种类货币资金管理的基本要求根据存放地点及用途的不同，货币资金通常分为库存现金、银行存款、其他货币资金三类。货币资金是指能够立即投入流通、流动性最强、唯一能转化为其他任何资产形态的资产。【不能立即支付使用的不能视为货币资金，如冻结存款。】在企业的流动资产中，货币资金是最能够代表企业现实购买力水平的资产。第一节货币资金概述一、货币资金的含义和种类货币资金管理中，“管”即货币资金的制度性管理，就是要建立与企业特点相适应的内部控制制度。【依据法律法规，制定货币资金收付的具体规章制度和控制措施，保证货币资金的安全完整和收付合规合法，是企业货币资金管理的基础工作。】“理”，即货币资金的理财性管理，从理财学的角度看，货币资金属于流动性最强的资产，但盈利性也最低。【如何保持最佳现金持有量使企业能够充分利用货币资金而又不影响企业正常运作，是货币资金理财性管理所要考虑的主要问题。】第一节货币资金概述二、货币资金管理的基本要求货币资金管理的基本要求（1）应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。（2）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（3）不得由一人办理货币资金业务的全过程。（4）办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。第一节货币资金概述二、货币资金管理的基本要求货币资金管理的基本要求（5）办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。（6）应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。（7）审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（8）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。第一节货币资金概述二、货币资金管理的基本要求货币资金管理的基本要求（9）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。具体程序主要包括：①支付申请；②支付审批；③支付复核；④办理支付。（10）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。（11）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。第一节货币资金概述二、货币资金管理的基本要求货币资金管理的基本要求（12）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。监督检查的内容主要包括：①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况；②货币资金授权批准制度的执行情况；③支付款项印章的保管情况；④票据的保管情况。第一节货币资金概述二、货币资金管理的基本要求对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。第二节现金库存库存现金管理库存现金的核算库存现金的清查库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，存放在企业财会部门由出纳人员保管的现金，主要用于企业日常零星开支，包括人民币现金和外币现金。库存现金是企业流动性最强的资产，对于维持企业正常的生产经营管理具有重要作用，但库存现金也是企业资产中最容易流失的资产，加强库存现金管理对于企业和国家都具有重要的意义。（一）库存现金的含义第二节库存现金一、库存现金管理（二）库存现金的使用范围第二节库存现金一、库存现金管理（1）职工工资，津贴指企业、事业单位和机关、团体、部队等支付给职工的工资和工资性津贴。（2）个人劳务报酬指由于个人向企业、事业单位和机关、团体、部队等提供劳务而由企业、事业单位和机关、团体、部队等向个人支付的劳务报酬。（3）根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金。（4）各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工困难生活补助。（二）库存现金的使用范围第二节库存现金一、库存现金管理（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点（1000元）以下的零星支出。超过结算起点的应实行银行转账结算，结算起点的调整由中国人民银行确定报国务院备案。（8）中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。对于这类支出，现金支取单位应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审查批准后予以支付现金。（二）库存现金的使用范围第二节库存现金一、库存现金管理除上述（5）、（6）两项外，其他各项在支付给个人的款项中，支付现金每人不得超过1000元，超过限额的部分根据提款人的要求，在指定的银行转存为储蓄存款或以支票、银行本票予以支付。企业与其他单位的经济往来除规定的范围可以使用现金外，应通过开户银行进行转账结算。库存现金限额是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的现金的最高数额，由开户行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位3～5天日常零星开支所需现金确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。（三）库存现金的使用限额第二节库存现金一、库存现金管理库存现金限额＝前一个月的平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额）×限定天数库存现金限额的计算方式：企业现金的收入、支出和保管都应由出纳人员或指定的专门人员负责办理。企业的一切现金收支，都必须取得或填制原始凭证，作为收付款项的书面证明。会计部门要认真审核原始凭证，审核现金收支是否合理、合法，手续是否完备，所列项目内容是否齐全，数字是否准确。第二节库存现金一、库存现金管理（四）库存现金收支的核算办法在审核中，对于那些不合理的开支应予以拒付；对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，应当退回，要求更正补充。根据审核无误的原始凭证编制收款凭证和付款凭证，办理现金的收付。对于办完现金收付业务的凭证，出纳人员要加盖“现金收讫”或“现金付讫”的戳记，表示款项已经收付完毕，可据以登记有关账簿。（四）库存现金收支的核算办法各单位经银行核定了库存现金限额后，必须严格将库存现金控制在核定的限额内，超出库存限额的现金必须及时送存银行，如库存现金不足限额的，可向银行提取现金，不得在未经开户银行准许的情况下“坐支”现金。1．严格遵守库存现金限额“小金库”，是指不在本单位财会部门列支列收，私自在单位库存之外保存的现金和银行存款。“白条”抵库，是指用不符合财务制度规定和审批手续的字条或单据，顶抵库存现金的做法。2．严禁私设“小金库”和用“白条”抵库第二节库存现金一、库存现金管理企业应当按照《现金管理暂行条例》规定加强现金收支的管理。（四）库存现金收支的核算办法为了防止有关人员利用公款私存取得利息收入，也防止单位利用公款私存形成账外小金库，单位收入的现金，一律不准以个人名义存入银行，银行一旦发现公款私存，可以对单位处以罚款，情节严重的，可以冻结单位现金支付。3．单位的库存现金，不准以个人名义存入银行为了加强对现金的管理，除工作时间需要的少量备用金可放在出纳的抽屉内外，其余的都应放入出纳专用的保险柜内，不得随意存放，更不得携款回家；单位的库存现金不得与私人的现款混在一起，也不得将公款借给私人使用；为了确保安全，出纳向银行提取现金或交存现金，均应采取相应的保安措施等。4．加强安全防范，确保现金的安全和完整第二节库存现金一、库存现金管理第二节库存现金二、库存现金的核算（一）库存现金总分类核算从银行提取现金，根据现金支票存根记载的提取金额，借记“库存现金”账户，贷记“银行存款”账户；将库存现金存入银行，根据银行退回给收款单位的收款凭证联，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”账户。1．现金存取业务的核算2019年6月3日，弘拓公司签发一张现金支票从银行提取现金3500元。弘拓公司的账务处理如下：借：库存现金 3500贷：银行存款 3500例第二节库存现金二、库存现金的核算（一）库存现金总分类核算因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等账户，贷记“库存现金”账户。收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记“库存现金”账户；按应报销的金额，借记“管理费用”等账户；按实际借出的现金，贷记“其他应收款”账户。出差人员报销的差旅费大于预借的现金时，按应报销的金额，借记“管理费用”等账户；按实际借出的金额，贷记“其他应收款”账户；按应补付金额，贷记“库存现金”账户。2．预支差旅费业务的核算第二节库存现金二、库存现金的核算（一）库存现金总分类核算2．预支差旅费业务的核算例2019年4月25日，弘拓公司职工小王出差预借差旅费6000元，以库存现金支付。2019年6月3日，小王出差回来报销差旅费5300元，退回剩余现金700元。弘拓公司的账务处理如下：（1）企业支付给小王差旅费时，编制的会计分录为：借：其他应收款——小王 6000贷：库存现金 6000（2）小王报销差旅费时，编制的会计分录为：借：库存现金 700管理费用 5300贷：其他应收款——小王 6000第二节库存现金二、库存现金的核算（一）库存现金总分类核算备用金是指存放于企业内部的一些职能部门和有关人员手中预付备用的那部分库存现金，主要是为了满足企业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要。备用金的核算主要包括备用金设立时、日常报销时、备用金取消时的会计处理。定额备用金制下的会计处理主要为：设立时（备用金使用部门第一次领款时），借记“备用金”或“其他应收款——备用金”账户，贷记“库存现金”“银行存款”等账户；办理报销和补足备用金定额时，借记“管理费用”“制造费用”等有关账户，贷记“库存现金”“银行存款”等账户，不通过“备用金”账户处理；取消备用金时，借记“库存现金”账户，贷记“备用金”或“其他应收款——备用金”账户。3．备用金的核算第二节库存现金二、库存现金的核算（一）库存现金总分类核算非定额备用金是指单位对非经常使用备用金的内部各部门或工作人员，根据每次业务所需备用金的数额填制借款凭证，向出纳员预借现金，使用后凭发票等原始凭证一次性到财务部门报销，多退少补，一次结清，下次再用时重新办理领借手续。报销时财务部门编制转账凭证，借记“管理费用”“制造费用”等账户，贷记“其他应收款——备用金”账户。对于实际支出额小于预借金额的应编制现金收款凭证，收回多借的现金；对于实际支出大于预借金额的，编制现金付款凭证，补给经办人员垫付的款项。3．备用金的核算第二节库存现金二、库存现金的核算（一）库存现金总分类核算例弘拓公司为方便销售部日常零星开支的需要，设立定额备用金金额为3000元，每月报销一次。该公司不单独设立“备用金”账户。一个月后，销售部凭有关发票报销1300元。半年后，该账户因有关原因取消。弘拓公司的账务处理如下：（1）设立时，编制的会计分录为：借：其他应收款——备用金 3000贷：库存现金 3000（2）报销时，编制的会计分录为：借：销售费用 1300贷：库存现金

1300（3）取消账户时，编制的会计分录为：借：库存现金 3000贷：其他应收款——备用金 3000第二节库存现金二、库存现金的核算（一）库存现金总分类核算因其他原因收到现金，借记“库存现金”账户，贷记有关账户；支付现金，借记有关账户，贷记“库存现金”账户。4．其他现金业务的核算例2019年7月份，弘拓公司发生与现金有关的经济业务如下：（1）销售商品取得现金收入500元，增值税率13%。编制的会计分录为：借：库存现金 565贷：主营业务收入 500应交税费——应交增值税（销项税额） 65（2）收回友谊公司之前所欠账款430元。编制的会计分录为：借：库存现金 430贷：应收账款——友谊公司 430第二节库存现金二、库存现金的核算（一）库存现金总分类核算（3）收取职工小胡因过失造成的损失赔偿金700元。编制的会计分录为：借：库存现金 700贷：其他应收款——小胡 700（4）以现金收取包装物租金350元。编制的会计分录为：借：库存现金 350贷：其他业务收入 350（5）行政管理部门报销办公用品费用350元。编制的会计分录为：借：管理费用 350贷：库存现金 350（6）以现金支付职工培训授课费800元。编制的会计分录为：借：应付职工薪酬——职工教育经费 800贷：库存现金 800（二）库存现金明细分类核算第二节库存现金二、库存现金的核算明细分类核算是通过设置现金日记账进行的。现金日记账是反映和监督现金收支结存的序时账，必须采用订本式账簿，并为每一账页顺序编号，防止账页丢失或随意抽换，也便于查阅。现金日记账一般采取收、付、存三栏式格式，由出纳人员根据审核后的原始凭证或现金收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记；对于从银行提取现金的业务，一般编制银行存款的付款凭证，并据以登记现金日记账。每日终了应计算当天现金收入、支出的合计数和结存数，并同实存现金进行核对，做到日清月结，保证账款相符。收、付款凭证是登记现金日记账的依据，账目和凭证应该完全一致。核对的项目主要有：核对凭证编号；复查记账凭证与原始凭证，看两者是否完全相符；查对账证金额与方向是否一致；检查如果发现差错，要立即按规定的方法更正，确保账证完全一致。1．现金日记账与现金收付款凭证核对第二节库存现金三、库存现金的清查首先结出当天现金日记账的账面余额，再盘点库存现金的实有数，看两者是否完全相符。一般是通过库存现金实地盘点法查对，应按“库存现金实有数＋未记账的付款凭证金额－未记账的收款凭证金额＝现金日记账账存余额”的公式进行核对，清查完毕，编制库存现金盘点报告表。2．现金日记账与库存现金的核对现金日记账是出纳人员每日根据收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记的；现金总分类账是根据收、付款凭证汇总登记的，两者的记账依据相同，记录结果应该完全一致，但由于两个账簿是由不同人员分别记账的，可能发生差错。出纳应定期出具“出纳报告单”与总账会计进行核对，找出错误后应立即按规定的方法加以更正，做到账账相符。。企业应当按规定进行库存现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。清查中发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算；属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。待查明原因后作如下处理：3．现金日记账与现金总分类账的核对第二节库存现金三、库存现金的清查（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）”或“库存现金”等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”账户；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后作为盘盈利得处理，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入——盘盈利得”账户。（3）属于记账差错的，应当及时予以更正。3．现金日记账与现金总分类账的核对第二节库存现金三、库存现金的清查第二节库存现金三、库存现金的清查例弘拓公司出纳人员清查现金时，发现短缺现金1300元。弘拓公司的账务处理如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1300贷：库存现金 1300假设上述现金短缺经主管领导批准，认定是由员工肖林工作疏忽造成的，应由肖林负责赔偿。编制的会计分录为：借：其他应收款——肖林 1300贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1300假设上述现金短缺无法查明原因，应作如下会计处理：借：管理费用 1300贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1300第三节银行存款银行存款管理银行存款的核算银行存款的清查（一）银行存款的含义银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。企业在银行开设账户以后，除按规定可以通过库存现金进行收支活动的以外，均必须以银行存款进行收支结算，超过限额的库存现金也必须送存银行。任何单位都必须按照相关规定进行银行存款的管理，对于银行存款的存、取和转账业务，应进行严格的审批，认真审查银行存款收支的合法性和合理性，并建立一套严密的内部控制制度。通常，企业的出纳人员负责银行存款的收付，保管签发支票，登记银行存款日记账；会计人员则负责银行存款收支业务的审核工作，并登记银行存款总账。第三节银行存款一、银行存款管理会计分期（二）银行存款的开户管理第三节银行存款一、银行存款管理基本存款账户是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。基本存款账户是存款人的主办账户，存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。1．基本存款账户一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般存款账户主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。一个企业不得在同家银行的几个分支机构开立一般存款账户。2．一般存款账户会计分期（二）银行存款的开户管理第三节银行存款一、银行存款管理专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。专用存款账户用于办理各项专用资金的收付。3．专用存款账户临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。临时存款账户主要用于办理临时机构及存款人临时经营活动发生的资金收付，如设立临时机构、异地临时经营活动及注册验资等。4．临时存款账户（三）银行存款的结算管理第三节银行存款一、银行存款管理所谓结算管理就是银行根据国家有关规定，组织对结算办法、结算制度的贯彻执行和正确及时的办理会计结算，对开户单位资金收付活动进行的反映、监督、控制和促进，保障结算资金的安全运动。企业应当严格按照《支付结算办法》的规定办理支付结算。票据和结算凭证是办理支付结算的工具。支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。企业办理支付结算必须遵守恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款的原则。（三）银行存款的结算管理第三节银行存款一、银行存款管理银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。1）银行汇票2．结算方式银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。银行本票分为定额本票和不定额本票。定额本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月。银行本票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。2）银行本票（三）银行存款的结算管理第三节银行存款一、银行存款管理商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不得超过6个月。商业汇票提示付款期限自汇票到期日起10日内。商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可经由收款人签发交由付款人承兑。商业汇票可背书转让。3）商业汇票2．结算方式由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票。对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。商业承兑汇票银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行承兑汇票按票面金额向承兑申请人收取万分之五的手续费，不足10元的按10元计。承兑申请人在银行承兑汇票到期未付款的，按规定计收逾期罚息。银行承兑汇票（三）银行存款的结算管理第三节银行存款一、银行存款管理支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票结算方式适用于全国各单位之间的商品交易、劳务供应及其他款项的结算。为了防范支付风险，异地使用支票的单笔金额上限为500000元。4）支票2．结算方式支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。在支票上印有“现金”字样的支票为现金支票，现金支票只能用于支取现金；在支票上印有“转账”字样的支票为转账支票，转账支票只能用于转账；在支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。支票的提示付款期限为自出票日起10日，中国人民银行另有规定的除外。（三）银行存款的结算管理第三节银行存款一、银行存款管理信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。单位卡一律不得用于10万元以上商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支金卡透支额最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元，透支期限最长为60天。5）信用卡2．结算方式汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分信汇和电汇两种。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。6）汇兑委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可收取同城和异地的款项。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。7）委托收款（三）银行存款的结算管理第三节银行存款一、银行存款管理托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付必须是国有企业、供销合作社及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种。采用托收承付结算方式时，购销双方必须签有符合《经济合同法》的购销合同，并在合同上指明使用托收承付结算方式。8）托收承付2．结算方式信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。9）信用证网上支付是电子支付的一种方式，即使用电子支付手段通过信息网络进行的货币支付和资金流转，如网上银行和第三方支付。这种结算方式适用于同城、异地结算，服务方便、快捷、高效、可靠，而且简单易用。10）网上支付为了加强对银行存款的管理，及时准确地反映和监督企业的银行存款的收入、支出及结存情况，企业主要从以下几个方面展开银行存款的核算工作：（1）为核算企业存入银行的各种存款，企业应设置“银行存款”账户。企业如有存入其他金融机构的存款也可以在本账户核算。（2）有多币种存款的企业，应当按照币种分别设置“银行存款日记账”进行明细核算。第三节银行存款二、银行存款的核算（3）企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节至相符。（4）银行存款的日常账务处理主要包括：①企业将款项存入银行或其他金融机构，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”等有关账户；提取现金和支出款项，借记“库存现金”等有关账户，贷记“银行存款”账户；②企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”账户。第三节银行存款二、银行存款的核算（5）本账户期末借方余额，表示企业期末存放在开户银行的可随时支用的货币资金。例1弘拓公司销售产品收到销货款22600元，存入银行。弘拓公司的账务处理如下：借：银行存款 22600贷：主营业务收入 20000应交税费——应交增值税（销项税额） 2600弘拓公司收回应收友谊公司前欠货款18000元，银行已入账。弘拓公司的账务处理如下：借：银行存款 18000贷：应收账款——友谊公司 18000第三节银行存款二、银行存款的核算例2例3弘拓公司以银行存款偿还原欠友谊公司的货款23000元。弘拓公司的账务处理如下：借：应付账款——友谊公司 23000贷：银行存款 23000弘拓公司购入材料一批，支付采购材料款10000元，增值税为1300元。弘拓公司的账务处理如下：借：原材料 10000应交税费——应交增值税（进项税额） 1300贷：银行存款 11300第三节银行存款二、银行存款的核算例4例5弘拓公司销售部门支付广告费10000元。弘拓公司的账务处理如下：借：销售费用——广告费 10000贷：银行存款 10000第三节银行存款二、银行存款的核算企业应定期或不定期地进行银行存款的清查。银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。如果企业银行存款日记账的余额与其开户银行转来的对账单的余额有差额，则必须逐笔查明原因，及时纠正。第三节银行存款三、银行存款的清查第三节银行存款三、银行存款的清查1）企业或者银行记账有差错2）存在未达账项。通常情况下，银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的结存数不一致的原因可能有两种：所谓未达账项，是指由于企业与银行取得凭证的实际时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证且已登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未入账的款项；不包括遗失结算凭证、发现的待补结算凭证。企业和银行之间可能会发生以下四个方面的未达账项：一是银行已经收款入账，而企业尚未收到银行的收款通知因而未收款入账的款项（银行已收而企业未收）。二是银行已经付款入账，而企业尚未收到银行的付款通知因而未付款入账的款项（银行已付而企业未付）。三是企业已经收款入账，而银行尚未办理完转账手续因而未收款入账的款项（企业已收而银行未收）。四是企业已经付款入账，而银行尚未办理完转账手续因而未付款入账的款项（企业已付而银行未付）。第三节银行存款三、银行存款的清查银行存款余额调节表（见下表）是企业为了核对本企业与银行双方的存款账面余额而编制的列有双方未达账项的一种报表。具体编制方法是在银行与开户単位的账面余额的基础上，加上各自的未收款、减去各自的未付款，然后再计算出双方余额。通过余额调节表后的余额才是企业银行存款实存数。第三节银行存款三、银行存款的清查项

目金

额项

目金

额银行对账单余额加：企已收银未收减：企已付银未付企业银行存款日记账余额加：银已收企未收减：银已付企未付调整后的余额调整后的余额银行存款余额调节表编制所依据的基本公式：银行对账单余额＋银未收－银未付＝企业银行存款日记账的余额＋企未收－企未付银行存款余额调节表××年×月×日

单位：元第四节其他货币资金其他货币资金的内容其他货币资金的核算其他货币资金是除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。由于存放地点和用途与企业的库存现金和银行存款不同，因此，需要单独核算。第四节其他货币资金一、其他货币资金的内容1．外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业汇出款项时，应填写汇款委托书，加盖“采购资金”字样。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购专户。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，其他一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。第四节其他货币资金一、其他货币资金的内容2．银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业办理银行汇票，需将款项交存开户银行。银行汇票存款按实际金额结算，余款自动退回。第四节其他货币资金一、其他货币资金的内容3．银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业办理银行本票，需将款项交存开户银行。本票存款实行全额结算，本票存款额与结算金额的差额一般采用支票或其他方式结清。信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。4．信用卡存款第四节其他货币资金一、其他货币资金的内容信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开征申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。5．信用证保证金存款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。6．存出投资款1．外埠存款企业将款项汇往外地开立采购专用账户，根据汇出款项凭证编制付款凭证时，借记“其他货币资金——外埠存款”账户，贷记“银行存款”账户；收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金——外埠存款”账户；采购完毕收回剩余款项时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——外埠存款”账户。第四节其他货币资金二、其他货币资金的核算为了核算和反映其他货币资金的增减结余情况，企业应设置“其他货币资金”账户。该账户属于资产类账户，其借方登记增加数，贷方登记减少数，期末借方余额反映企业实际持有的其他货币资金。1．外埠存款第四节其他货币资金二、其他货币资金的核算例12019年5月10日，弘拓公司派采购员到异地采购原材料，委托开户银行汇款300000元到采购地设立采购专户。根据收到的银行汇款凭证回单联，弘拓公司的账务处理如下：借：其他货币资金——外埠存款 300000贷：银行存款 300000例2接上例，2019年5月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上注明的原材料价款为240000元，增值税税额为38400元，弘拓公司的账务处理如下：借：原材料 240000应交税费——应交增值税（进项税额） 31200贷：其他货币资金——外埠存款 2712001．外埠存款第四节其他货币资金二、其他货币资金的核算例3接上例，2019年5月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。弘拓公司的账务处理如下：借：银行存款 28800贷：其他货币资金——外埠存款 288002．银行汇票存款企业填写“银行汇票申请书”并将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行汇票”账户，贷记“银行存款”账户；企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金——银行汇票”账户；采购完毕收回剩余款项时，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——银行汇票”账户。第四节其他货币资金二、其他货币资金的核算2．银行汇票存款第四节其他货币资金二、其他货币资金的核算例1弘拓公司为增值税一般纳税人，2019年5月6日向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项150000元交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章退回的申请书存根联，弘拓公司的账务处理如下：借：其他货币资金——银行汇票 150000贷：银行存款 1500002．银行汇票存款第四节其他货币资金二、其他货币资金的核算例2接上例，2019年5月18日，弘拓公司购入原材料一批已验收入库，取得的增值税专用发票上的价款为100000元，增值税税额为13000元，已用银行汇票办理结算，多余款项37000元退回开户银行，弘拓已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。弘拓公司的账务处理如下：（1）用银行汇票结算材料价款和增值税款时，编制的会计分录为：借：原材料 100000应交税费——应交增值税（进项税额） 13000贷：其他货币资金——银行汇票 113000（2）收到退回的银行汇票多余款项时，编制的会计分录为：借：银行存款 37000贷：其他货币资金——银行汇票 370003．银行本票存款企业填写“银行本票申请书”并将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行本票”账户，贷记“银行存款”账户；企业持银行本票购货、收到有关发票账单时，借记“材料采购”或，“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金——银行本票”账户。第四节其他货币资金二、其他货币资金的核算3．银行本票存款第四节其他货币资金二、其他货币资金的核算例12019年5月5日，弘拓公司为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将9000元银行存款转作银行本票存款。公司取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。弘拓公司的账务处理如下：借：其他货币资金——银行本票 9000贷：银行存款 9000例2接上例，2019年5月21日，弘拓公司用银行本票购买办公用品9000元。根据发票账单等有关凭证，弘拓公司账务处理如下：借：管理费用 9000贷：其他货币资金——银行本票 90004．信用卡存款企业应填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用卡”账户，贷记“银行存款”账户；企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，借记“管理费用”等账户，贷记“其他货币资金——信用卡”账户；企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，应借记“其他货币资金——信用卡”账户，贷记“银行存款”账户；企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户，销卡时，信用卡余额转入企业基本存款户，不得提取现金，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——信用卡”账户。第四节其他货币资金二、其他货币资金的核算4．信用卡存款第四节其他货币资金二、其他货币资金的核算例2019年6月5日，弘拓公司向银行申领信用卡，向银行交存50000元。2019年6月13日，该公司用信用卡向广告公司支付广告费用28000元。弘拓公司的账务处理如下：借：其他货币资金——信用卡 50000贷：银行存款 50000借：销售费用 28000贷：其他货币资金——信用卡 280005．信用证保证金存款企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借记“其他货币资金——信用证保证金”账户，贷记“银行存款”账户；企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金——信用证保证金”账户；将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——信用证保证金”账户。第四节其他货币资金二、其他货币资金的核算5．信用证保证金存款第四节其他货币资金二、其他货币资金的核算例12019年5月8日，弘拓公司向银行申请开具信用证6000000元，用于支付境外采购材料价款，该公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。弘拓公司的账务处理如下：借：其他货币资金——信用证保证金 6000000贷：银行存款 6000000例2接上例，2019年5月23日，弘拓公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款4500000元，增值税税额为585000元。弘拓公司的账务处理如下：借：原材料 4500000应交税费——应交增值税（进项税额） 585000贷：其他货币资金——信用证保证金 50850005．信用证保证金存款第四节其他货币资金二、其他货币资金的核算例3接上例，2019年5月30日，弘拓公司收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款915000元已经转回银行账户。弘拓公司的账务处理如下：借：银行存款 915000贷：其他货币资金——信用证保证金 9150006．存出投资款企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”账户，贷记“银行存款”账户；购买股票、债券、基金等时，借记“交易性金融资产”等账户，贷记“其他货币资金——存出投资款”账户。第四节其他货币资金二、其他货币资金的核算6．存出投资款第四节其他货币资金二、其他货币资金的核算例

2019年5月10日，弘拓公司向证券公司划出10000000元资金开立证券投资账户，准备进行股票投资。5月20日，弘拓公司购买了200000股友谊公司的股票进行短期投资，每股成交价为4元整（假设不考虑相关税费）。弘拓公司的账务处理如下：（1）5月10日，划出资金时，编制的会计分录为：借：其他货币资金——存出投资款 10000000贷：银行存款 10000000（2）5月20日，购买股票时，编制的会计分录为：借：交易性金融资产 800000贷：其他货币资金——存出投资款 800000第一节应收账款应收账款概述应收账款的核算

应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。

应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。第一节应收账款一、应收账款概述（一）应收账款的含义（二）应收账款的作用1．增加销售商业竞争是应收账款产生的直接原因。市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：销售产品和在一定时期内提供资金。信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点：首先，在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，客户总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务；其次，许多客户希望保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用商业信用销售方式，那么市场就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终可能导致企业亏损甚至倒闭。第一节应收账款一、应收账款概述（二）应收账款的作用2．减少存货①从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但两者的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，其持有成本相对较高，如储存费用、保险费用、管理费用等。②从生产目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而未实现销售有违企业建立的目的。③从资信评级角度看，存货的流动性要比应收账款差，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时则将存货予以扣除。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货才比持有应收账款更具有优势。第一节应收账款一、应收账款概述第一节应收账款一、应收账款概述（三）应收账款的范围第一，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；第二，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。存在商业折扣的情况下，应按照扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款。存在现金折扣情况下，企业应收账款的入账价值应当按总价法确认。第一节应收账款一、应收账款概述（四）应收账款的计价企业应设置“应收账款”账户，核算应收账款的增减变动及其结存情况，该账户属资产类账户。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。本账户的主要账务处理有：第一节应收账款二、应收账款的核算（1）发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”账户，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等，按专用发票上注明的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；收回应收账款时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。（2）企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户；收回代垫运费时，借记“银行存