第3章 职工薪酬业务核算

职工薪酬业务核算企业会计实务3人民邮电出版社项目三知识目标技能目标素养目标1．熟悉职工薪酬的内容2．熟悉职工薪酬业务核算的账户设置3．掌握职工薪酬业务的核算方法1．能正确识别和审核职工薪酬业务原始单据2．能根据原始凭证准确编制职工薪酬业务的记账凭证知识目标技能目标素养目标1．培养工匠精神2．培养工作认真专注、精益求精的工作态度3．培养批判性思维，科学理性地进行问题判断，树立科学的价值观知识目标技能目标素养目标目录任务一工资及社保公积金业务核算任务二职工三项经费业务核算任务三非货币性职工薪酬业务核算目录任务一工资及社保公积金业务核算任务二职工三项经费业务核算任务三非货币性职工薪酬业务核算（一）职工薪酬的内容（二）职工薪酬业务核算的账户设置（三）工资及五险一金业务核算职工薪酬包括企业提供给职工、职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人的各种形式的报酬、补偿或福利主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。职工薪酬的内容职工薪酬业务核算的账户设置工资及五险一金业务核算这里所称的职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬1短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。职工薪酬的内容职工薪酬业务核算的账户设置工资及五险一金业务核算2离职后福利离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，包括养老保险费、失业保险费等。职工薪酬的内容职工薪酬业务核算的账户设置工资及五险一金业务核算辞退福利3辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿职工薪酬的内容职工薪酬业务核算的账户设置工资及五险一金业务核算4其他长期职工福利其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。职工薪酬的内容职工薪酬业务核算的账户设置工资及五险一金业务核算“应付职工薪酬”账户应当按照“工资”“社会保险费”“住房公积金”“职工福利费”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“离职后福利”“辞退福利”“其他长期职工福利”等职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。职工薪酬的内容职工薪酬业务核算的账户设置工资及五险一金业务核算为了核算和监督企业应付职工薪酬的提取、结算、使用等业务，企业应设置“应付职工薪酬”账户。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数额；借方登记实际发放职工薪酬的数额；该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应支付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别按下列情况处理。工资及五险一金计提1职工薪酬的内容职工薪酬业务核算的账户设置工资及五险一金业务核算生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”“制造费用”等账户借方；管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”账户借方；销售人员的职工薪酬，记入“销售费用”账户借方；在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”“研发支出”等账户借方；同时贷记“应付职工薪酬--工资”“应付职工薪酬--社会保险费”“应付职工薪酬--住房公积金”账户。2工资及社保公积金发放缴纳企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬--工资”账户，贷记“银行存款”“库存现金”等账户；企业从应付职工薪酬中扣缴的由职工个人缴纳的三险一金，借记“应付职工薪酬--工资”账户，贷记“其他应付款--社会保险费”“其他应付款--住房公积金”账户；企业从应付职工薪酬中扣缴的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬--工资”账户，贷记“银行存款”“库存现金”“其他应收款”“应交税费--应交个人所得税”等账户。职工薪酬的内容职工薪酬业务核算的账户设置工资及五险一金业务核算2工资及社保公积金发放缴纳企业按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬--社会保险费”“应付职工薪酬--住房公积金”“其他应付款--社会保险费”“其他应付款--住房公积金”账户，贷记“银行存款”账户。职工薪酬的内容职工薪酬业务核算的账户设置工资及五险一金业务核算引例分析引例分析1．2022年6月30日，北京君豪实业有限公司计提6月工资及社保公积金。

借：管理费用213396.30

销售费用104804.10

生产成本111959.40

制造费用74359

贷：应付职工薪酬--工资359600

应付职工薪酬--社会保险费101766.8

应付职工薪酬--住房公积金43152引例分析引例分析2．2022年6月15日，北京君豪实业有限公司发放5月工资。借：应付职工薪酬--工资102221.84贷：银行存款102221.84借：应付职工薪酬--工资19889.28贷：其他应付款--社会保险费13673.88其他应付款--住房公积金6215.40借：应付职工薪酬--工资2196.88贷：应交税费--应交个人所得税2196.88目录任务一工资及社保公积金业务核算任务二职工三项经费业务核算（一）三项经费的内容（二）三项经费业务核算任务三非货币性职工薪酬业务核算三项经费包括职工福利费、工会经费及职工教育经费。职工福利费是企业为职工提供的除职工工资、津贴、奖金、纳入工资总额管理的补贴、社会保险费、职工教育经费、补充养老保险费、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。工会经费是工会组织开展各项活动所需要的费用。职工教育经费指企业按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的费用，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平所支付的费用。三项经费的内容三项经费业务核算三项经费实际发生时，借记“应付职工薪酬--职工福利费”“应付职工薪酬--工会经费”“应付职工薪酬--职工教育经费”账户，贷记“银行存款”“库存商品”等账户。期末，按职工福利费、工会经费和职工教育经费的明细余额进行计提，借记“管理费用”“制造费用”“生产成本”等账户，贷记“应付职工薪酬--职工福利费”“应付职工薪酬--工会经费”“应付职工薪酬--职工教育经费”账户。三项经费的内容三项经费业务核算引例分析引例分析2022年12月28日，北京君豪实业有限公司在岗职工共计200人，其中生产车间170人，生产工人168人，车间管理人员2人；管理部门20人；销售部门10人。公司下设一所职工食堂，每个职工每月食堂补贴100元。完成职工福利费发放和计提分录。（1）发放职工福利费借：应付职工薪酬--职工福利费20000

贷：银行存款20000引例分析引例分析（2）计提职工福利费借：生产成本16800

制造费用200

管理费用2000

销售费用1000

贷：应付职工薪酬--职工福利费20000目录任务一工资及社保公积金业务核算任务二职工三项经费业务核算任务三非货币性职工薪酬业务核算（一）自产产品作为非货币性福利业务核算（二）自有房屋等资产无偿提供给职工业务核算（三）租赁房屋等资产无偿提供给职工业务核算应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬--非货币性福利”账户。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬--非货币性福利”账户，贷记“主营业务收入”账户，涉及增值税销项税额的，贷记“应交税费--应交增值税（销项税额）”账户。同时，结转相关成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工自产产品作为非货币性福利无偿提供自有住房无偿提供租赁住房企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬--非货币性福利”账户；并且同时借记“应付职工薪酬--非货币性福利”账户，贷记“累计折旧”账户。自产产品作为非货币性福利无偿提供自有住房无偿提供租赁住房租赁住房等资产供职工无偿使用应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬--非货币性福利”账户。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬--非货币性福利”账户；按照可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”账户；贷记“银行存款”等账户。自产产品作为非货币性福利无偿提供自有住房等无偿提供租赁住房等练一练练一练3-1晴天公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。公司总部共有部门经理级别以上职工20名，每人提供一辆汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米的公寓，月租金为每套8000元（含税），月末支付租金，收到税率为9%的增值税专用发票。完成晴天有限责任公司账务处理。练一练练一练3-1（1）确认提供汽车的非货币性福利=20×1000=20000元借：管理费用

20000贷：应付职工薪酬--非货币性福利

20000借：应付职工薪酬--非货币性福利

20000贷：累计折旧

20000练一练练一练3-1（2）确认为职工租赁住房的非货币性福利=5×8000÷（1+9%）=36697.25元借：管理费用

36697.25贷：应付职工薪酬--非货币性福利

36697.25借：应付职工薪酬--非货币性福利

36697.25应交