税收执法各环节风险评估防范手册

税收执法各环节风险评估防范手册税收执法各环节风险评估防范手册税收执法各环节风险评估防范手册税收执法各环节风险防范手册（附案例分析）（一）第一部分具体风险行为具体风险行为是指税务人员在某一项执法工作中可能遇到的执法风险，根据业务类型分为税务登记、申报征收、税源管理、票证管理、税务稽查、政策管理、税收法制等七个方面203个执法风险点。一、税务登记税务登记是税务机关对纳税人实施税务管理的首要环节和基础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证明，也是纳税人必须依法履行的义务。这项工作看似简单，往往会误导税务人员，容易出现不按规定办理、项目填写不齐全、填写内容不真实等情况，影响到以后发票管理、税收优惠等涉税事项办理。存在着很大的执法风险。（一）设立税务登记（实地勘验）1.1.1漏征漏管形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】纳税人取得营业执照或发生纳税义务，没有在法定期限内办理税务登记，税源管理岗巡查监督不到位，没有依法将其纳入正常管理，形成漏征漏管，致使国家税款流失，形成执法风险。【案例1】2008年，某区国税局通报了A税收管理员违纪违法案件。A利用职权向纳税人吃、拿、卡、要，收受纳税人钱物，故意漏征漏管，造成国家税款流失，受到行政降级处分，并没收其非法所得。这是一起比较典型的税收管理员利用职权谋私案件。A的行为如果不是及时被查处和制止，很有可能演变为一起职务犯罪案件。【相关规定】《税收管理员制度（试行）》第二十二条规定，税收管理员玩忽职守或徇私舞弊，构成违纪行为的，由税务机关依法给予行政处分；构成犯罪的，要依法追究其刑事责任。《行政机关公务员处分条例》第二十条规定，有玩忽职守、贻误工作的行为，给予记过、记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。《行政机关公务员处分条例》第二十八条规定，严重违反公务员职业道德，工作作风懈怠、工作态度恶劣，造成不良影响的，给予警告、记过或者记大过处分。《中国共产党纪律处分条例》第一百二十七条规定，党和国家工作人员或者其他从事公务的人员,在工作中不履行或者不正确履行职责,给党、国家和人民利益以及公共财产造成较大损失的,给予警告或者严重警告处分;造成重大损失的,给予撤销党内职务、留党察看或者开除党籍处分。本条例另有规定的,依照规定。前款所列人员,在工作中滥用职权或者玩忽职守,给党、国家和人民利益以及公共财产造成较大损失的,给予严重警告处分;造成重大损失的,给予撤销党内职务、留党察看或者开除党籍处分。在工作中徇私舞弊的,从重或者加重处分。本条例另有规定的,依照规定。《中国共产党纪律处分条例》第一百二十九条规定，国家行政机关或者法律、法规授权的部门、单位工作人员，在履行经济调节、市场监管、社会管理和公共服务职责中失职、渎职，情节较轻的，给予警告或者严重警告处分；情节较重的，给予撤销党内职务或者留党察看处分；情节严重的，给予开除党籍处分。《中华人民共和国税收征收管理法》第八十二条规定，税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。《中华人民共和国刑法》第三百九十七条规定，国家机关工作人员滥用职权或者玩忽职守，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的，处三年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处三年以上七年以下有期徒刑。本法另有规定的，依照规定。国家机关工作人员徇私舞弊，犯前款罪的，处五年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处五年以上十年以下有期徒刑。本法另有规定的，依照规定。【防范建议】1.加大对税法及有关政策的宣传力度，促使纳税人办理税务登记。2.税务人员要有计划地在管辖范围进行管户巡查，发现未按规定办理、变更、注销税务登记的，责令限期改正，按法定程序处罚。3.定期与工商行政管理机关、地方税务机关交换登记信息，通过比对选取巡查重点，有针对性地开展巡查工作。4.巡查过程中要及时填写巡查记和《税收管理员工作台账》。1.1.2替纳税人办理税务登记形成的风险【岗位】税源管理岗税务登记岗【提示】税务人员多次催办纳税人办理税务登记无效后，代纳税人办理税务登记，形成执法风险。【案例2】2000年4月，某分局税收管理员王某多次上门要求某企业办理税务登记，企业负责人一直以刚开张、人手少、忙不过来为由推脱，税收管理员王某便代其办理，使用该企业负责人的相关证件，自己掏钱垫支工本费，替企业办好税务登记后，再送上门。同年11月，该企业因虚开增值税专用发票被检察机关立案查处，税收管理员王某也涉嫌合谋虚开增值税专用发票而被检察机关立案调查。【相关规定】《税务登记管理办法》第四十七条规定，税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，违反本办法规定为纳税人办理税务登记相关手续，或者滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离工作岗位，并依法给予行政处分。【防范建议】税务人员在税收征管工作中，应加强对纳税人的辅导，告知其办理税务登记的程序和方法，督促其按期办证，但不能代替纳税人办理税务登记。1.1.3不督促纳税人依法设置账簿形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】税务人员在日常管理中，发现纳税人账簿设置存在问题，没有严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，及时督促���税人进行改正，造成纳税人长期不纠正或者纠正不彻底等情况，形成执法风险。【案例3】某税收管理人员王某疏于管理，1998年6月，该厂更名为东兴建材厂后，王某对该建材厂不办理工商变更登记、纳税登记证及生产经营期间长期不设帐簿等情况听之任之，致使该建材厂以隐瞒销售收入的手法偷税18万余元。该案主体王某系国家税务干部，属“国家机关工作人员”。客观方面，王某违反《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定，对东兴建材厂不办理工商变更登记、纳税登记证及生产经营期间长期不设帐簿等违法现象不进行检查制止、督促处理，而是听之任之，造成国家18万余元的税收损失，是对工作严重不负责任，是典型的“不履行职责”的行为。主观方面，王某存在严重过失，侵犯了国家税务机关的正常活动。王某的行为完全符合玩忽职守罪的构成特征，因其长期不履行职责而造成的后果——18万余元的税收损失，属数额特别巨大，情节特别严重，因此，王某的行为应定为玩忽职守罪，处3年以上7年以下有期徒刑。【防范建议】1.税务人员应要求纳税人在领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内依法设置账簿，根据合法有效凭证记帐，进行核算。2.在日常管理中税务人员应督促纳税人按规定设置、使用帐簿；对生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，应督促其聘请专业机构或者税务机关认可的财会人员代为建帐和办理帐务；同时加强对建立“两簿”或使用税控装置纳税人的管理。3.加大对未按规定设置、保管帐簿凭证行为的处罚力度。1.1.4不督促扣缴义务人按期报送代扣代缴资料形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】税务机关对扣缴义务人没有按照规定期限报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的行为，未责令其限期改正，形成执法风险。【防范建议】根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条规定，由税务机关责令限期改正，依法进行相应处罚。1.1.5不督促纳税人依法报告银行账号、财务会计制度及核算软件形成的风险【岗位】税务登记管理岗税源管理岗【提示】税务人员对纳税人没有及时报告存款账户、财务会计制度及核算软件的行为，未责令限期改正，形成执法风险。【案例】见案例3【相关规定】《中华人民共和国政府信息公开条例》第三十五条规定，行政机关不依法履行政府信息公开义务的，由监察机关、上一级行政机关责令改正；情节严重的，对行政机关直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。【防范建议】1.税务人员应在纳税人办理税务登记后，向其宣传银行账号、财务会计制度及核算软件报送的相关规定。2.要求银行及其它金融机构在给从事生产经营的纳税人设立账户时，在税务登记证副本中登记银行账号及开户行。3.对未及时报告存款账户、财务会计制度及核算软件的纳税人，严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定进行处罚。1.1.6处罚纳税人丢失税务登记证件形成的风险【岗位】税源管理岗税务登记管理岗【提示】税务机关对纳税人丢失税务登记证件行为进行处罚，形成执法风险。【相关规定】《中华人民共和国行政诉讼法》第五十四条规定，人民法院对适用法律、法规错误的具体行政行为可以判决撤销或者部分撤销，并可以判决被告重新作出具体行政行为。《中华人民共和国行政处罚法》第五十五条规定，行政机关实施行政处罚，没有法定的行政处罚依据的，由上级行政机关或者有关部门责令改正，可以对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分。【防范建议】根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定，税务机关对纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款。1.1.7擅自减免税务登记证工本费形成的风险【岗位】税务登记岗【提示】税务人员擅自减免税务登记证工本费，形成执法风险。【防范建议】目前符合享受减免税务登记证工本费的条件：1.从事个体经营的下岗失业人员。2.从事个体经营的高校毕业生。（二）变更税务登记1.2.1未按规定变更增值税一般纳税人法人代表形成的风险【岗位】税源管理岗税务登记管理岗【提示】税务人员对一般纳税人变更法人代表调查不到位，审核不严格，形成执法风险。【案例4】山西省国家税务局关于“边城税案”和“煤焦铁专项行动”查处情况的通报：目前，我省发生的这些虚开增值税专用发票案件，其成因既有内因也有外因，既有外部沟通协调不力的原因也有内部管理方面的问题，具体分析有以下几方面：1.税务机关与有关部门间信息不能共享。从发生的案件看，税务部门与工商、公安、银行等部门缺乏沟通，不能实现信息共享，无法核实有关证件资料的真实性，致使犯罪分子能够利用假身份证、假验资手续，骗取营业执照和税务登记。某公司的法定代表人张进哲伪造了名为刘毅假身份证，同时也伪造了山西省公安厅的暂住证，致使税务机关难以核实。2.纳税评估开展不够或质量不高，不能及时发现问题防患于未然。一是没有进行纳税评估。从已定性虚开的10户企业的查处情况看，仅有1户企业的管理部门进行过纳税评估，其余都没有进行过纳税评估。主管税务机关也没有对涉案企业进行过税务检查。1户进行过纳税评估的也是流于形式，评估的不深不透。主管税务机关在纳税评估后进行了约谈，约谈记录显示该公司税负低的原因是特殊商品（铁粉），经营方式是薄利多销，所以成本偏高，毛利率不超过2%，进项与销项比差小，评估结论为正常。对其经销的铁粉价格远远低于市场价的情况没有引起重视。二是纳税评估程式化，流于形式。一些主管税务机关只是将纳税评估作为一项程式化的工作来应付，评估的不深不透，对于一些显而易见的疑点熟视无睹。致使内部管理、税源管理的许多制度和办法，在执行过程中得不到有效的贯彻落实，给犯罪分子以可乘之机。3.个别基层税务机关管理不严，政策制度执行不到位。一是一般纳税人认定把关不严，调查核实流于形式。二是一般纳税人认定时的调查报告与企业的实际情况严重不符，甚至自相矛盾。三是对于企业法人代表的变更，管理部门没有引起足够的警觉，对变更法人代表后的企业没有进行深入细致的调查了解。4.发票的发售、验旧领新、用量审批及防伪税控的发行把关不严。一是没有根据企业的实际经营能力核定防伪税控发行、发票发售和开票最高限额审批。如某公司注册资金仅30万元，固定资产规模仅为20万元，在发行发售环节就批准其最高开票限额为10万元，每月发票用量25份，核准的开票限额和发票用量每月可开具发票金额高达250万元，远高于该公司的实际经营能力。又如某公司注册资金仅50万元，固定资产规模仅为1万元，在发行发售环节就批准其最高开票限额为10万元，每月发票用量最高达每月90份，核准的开票限额和发票用量每月可开具发票金额高达900万元，也远远高于该公司的实际经营能力。二是发票的验旧领新把关不严。如某公司2007年12月核准的发票用量为每月90份，购票方式为验旧购新。该公司2008年1月7日领购专用发票90份，1月9日在对其实施调账调查时查获空白增值税专用发票113份，这说明其领购发票时还有23份没有开具，主管税务机关没有严格执行验旧购新的办法。三是核准的发票用量没有落实到实际管理中。某公司2007年5月11日被核准使用增值税防伪税控系统，最高开票限额为千元版，每月限购25份。但实际上该公司除2007年5月领购25份外，2007年6至10月共领购了专用发票1400份，平均每月领购233份；该公司2007年11月7日转为正式一般纳税人，同时防伪税控系统的最高开票限额从千元版调整为万元版，月供量调整为每月80份，但实际2007年11月至2008年1月3个月该公司就领购了专用发票340份，平均每月领购113份。致使核定的专用发票用量形同虚设。四是发票增量审批不规范。从这些案件的查处情况看，对所有涉案企业的发票增量申请，主管税务机关都是按照企业提供的合同进行审批的，事后也没有开展纳税评估和日常检查进行核实，导致了涉案企业的大肆虚开。省局认为：从“边城税案”和“煤焦铁专项行动”的查处情况看，造成虚开增值税专用发票案件的原因既有内部的也有外部的，各市国税局要按照国家税务总局“以法治税，重在治‘内’”的原则，认真落实税收执法责任制，对案件涉及企业的管理情况进行剖析，凡违反税收管理有关规定的单位、部门和责任人要严肃处理。（案例来源：《山西省国家税务局关于“边城税案”和“煤焦铁专项行动”查处情况的通报》晋国税发〔2008〕170号）。【防范建议】1.税务人员对一般纳税人办理法人变更时，必须与法人代表约谈，法人代表的身份证复印件必须存档备查。2.对企业要求变更法人代表，除工作调动、到龄退休、董事会决定变更等正常原因外，对其他因素发生的一般纳税人法人代表变更，要加强增值税专用发票的管理。3.对长期经营不善，更换法人后，短时间内销售额大幅度上升，用票量增加的商贸企业，要及时进行评估，对取得的专用发票委托协查，除核对发票号码、代码、金额、税额等七要素外，要求对方注明购货方名称和货物名称，发现疑点的，立即移送稽查部门。（真实性审查的问题）1.2.2税务机关未要求注册类型变更的纳税人作清算处理形成的风险【岗位】税源管理岗税务登记管理岗【提示】纳税人登记注册类型变更时，未作清算处理，导致税务机关在后续管理中作出不利于纳税人的行政行为，影响纳税人的权益，引发行政诉讼，会形成执法风险。【防范建议】1.因企业注册类型变更，成立新企业，原单位解散，需对原企业进行清算。2.税务人员在受理变更过程中，应严格审核纳税人报送的清算报告，发现问题及时传递给税源管理单位，进行核查。（三）停复业登记1.3.1未按规定程序办理停业手续形成的风险【岗位】税源管理岗税务登记管理岗【提示】税务机关未清缴税款，未收缴发票，未封存税务登记证正、副本予以办理纳税人停业，形成执法风险。【防范建议】1.认真审核有关停业资料，严格按照规定程序办理，对资料不全或程序不到位的不予办理。2.税务人员巡查时，应加强对停业户的跟踪管理，实地核查，并对假停业户从严按《中华人民共和国税收征收管理法》规定处罚。1.3.2擅自延长停业期形成的风险【岗位】税源管理岗税务登记管理岗【提示】停业期满，纳税人未按期办理复业手续，税务机关未将其作为开业户管理，却违规操作，擅自延长停业期限,会形成执法风险。【案例5】2002年10月2日，某县马成木器厂在停业2个月后，通过非法程序延长停业期限。2003年3月10日，某县国税局抽调各分局的业务骨干对城区个体户进行地毯式检查，检查人员发现马成木器厂自10月3日申请延期停业以来就一直经营，从销售登记卡中查出，10月3日至12月10日销售额12万元，应纳增值税0.72万元，分文未缴纳。县局就此假延长停业案例派员深入调查，调查结论是：该分局受理审核人员黄某，管理股股长赵某都在《延长停业申请》上签字，赵某与业主马某有亲戚关系，并且帮业主筹划偷税应负主要责任，黄某知情不报应负次要责任。某县国税局根据调查结论，作出如下决定：责令城区征收分局追缴马成木器厂的偷税、罚款和滞纳金；对城区征收分局管理股股长赵某违规办理延长停业手续之违法行为按《税收执法过错责任追究办法》第六条之规定，扣发其年终奖金，取消其年终先进评比资格。对城区征收分局管理员黄某擅自办理延长停业登记手续的违法行为按《税收执法过错责任追究办法》第六条之规定，扣发其年终奖金，取消其年终先进评比资格。【防范建议】1.认真审核纳税人停业手续，核查纳税人的经营情况，对擅自延长停业期限的应及时向上级汇报。2.税务登记岗，发票发售岗，申报征收岗，税源岗要相互沟通，相互监督防止纳税人利用假停业逃避纳税义务。3.各税源管理单位要不定期对延长停业登记的纳税人进行核查。（四）注销税务登记1.4.1办理注销税务登记程序不规范、资料不完整形成的风险【岗位】税务登记管理岗税源管理岗【提示】税务机关办理注销登记程序不规范、资料不完整，易发生假注销等问题，形成执法风险。【案例6】江苏省两名税务人员利用企业注销存货处理索贿受贿、循私舞弊、不征少征税款，致使国家税款大量流失，最终被逮捕法办。（案件来源：《清风苑》杂志2003年第5期，江苏省检察院主办）。【案例7】承诺帮某公司办理税务注销业务，收受了该公司10万元的贿赂，3月10日，原某市地方税务局门头沟地税分局税政二科原科长李某因涉嫌受贿罪在该区人民法院受审。开庭前，李某的20多名亲属早早的来到法庭外等候，因座位有限，一些亲属未能进入参加庭审。据检方指控，2004年间，被告人李某利用其担任该市地方税务局门头沟分局税政二科科长，负责各税收政策宣传、培训和业务指导及减免税审核等工作的职务便利，承诺为某电子技术有限公司在本局第六税务所办理税务注销业务提供帮助，并收取俞某（另案处理）给予的贿赂款人民币10万元人民币。检察机关认为，李某身为国家工作人员，利用职务之便，非法收受他人财物，其行为已构成受贿罪。法庭上，公诉人在宣读完对李某的指控后，被告人李某表示“我没有意见，我认罪”。随后，公诉人向法庭出示了被告人李某在公安机关做的口供，李某称“2003年我通过朋友认识了俞某，2004年我当上科长后，俞某找到我说他正在办理一个公司注销的业务，说他对这方面业务不太懂，希望我能找人帮忙尽快办一下。后来我就找人帮忙办这事，事办完后，俞某给了我一张该公司10万元的支票，我当时没要，但他非要给我，说算是交个朋友，我就收下了”。而被告人李某的辩护人却当庭为其作了无罪辩护，称“李某没有利用职务便利，他只是利用人际关系帮忙办理了注销业务，李某只是把俞某引见给办理业务的相关人员，在办理业务中也没有对该公司减免税，所以李某也不构成为他人谋取利益。事后李某收了好处费，但那应该算是民事中的不当得利，而不能算是刑法中的受贿”。随后，李某也表示同意自己辩护律师的意见，称“我没罪，我只是帮忙，我没有损害国家的利益”。法院将择日对此案进行宣判。【防范建议】1.税源管理部门要经常性地开展日常检查，一是对消失的、不存在的纳税人，要及时查找原因，确因停业或不经营的，要区分不同的情况进行注销或非正常户认定；二是对已注销税务登记但银行账户仍存在的纳税人，要依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的相关规定，对注销企业的银行账户进行检查。2.要防止企业利用注销登记偷逃税款，在注销过程中，必须严格审核其税款、罚款、滞纳金是否结清，发票、税务登记证是否缴销，同时要组织清查，一要查清企业存货如何处理，是否应该纳税。对有存货销售或抵债应按规定征税；对存货发生视同销售行为，如投资、分配或赠送他人等也应按规定进行征税；二是还要查清其经营期间有无虚开发票、偷骗税款等违法行为，避免其为逃避法律制裁而故意注销税务登记。3.要加强内部各部门之间互相配合，在审核资料的同时，及时将信息传递给管理部门进行调查，同时必须由相关部门组织检查清算，而不仅仅是表面上的税款是否已结清，对企业的欠缴税款、罚款、滞纳金必须采取强制措施。还要加强与工商、银行、法院等部门的联系，在未办注销税务登记前不得办理工商登记注销；要积极参加法院等部门组织的清算小组，开展清算活动，防止税款流失。4.对已办理出口货物退（免）税税务认定的出口企业，应及时结清其出口货物的退（免）税款，待结清退（免）税款并注销其退（免）税认定后，方可办理注销税务登记手续。5.增值税一般纳税人应先取消一般纳税人资格、注销增值税专用发票防伪税控系统后，再办理注销税务登记手续。1.4.2纳税人注销税务登记没有清算形成的风险【岗位】税源管理岗申报征收岗【提示】税务机关对未进行清算的纳税人注销，易出现偷逃税款等问题，形成执法风险。【案例】见案例6【相关规定】《中华人民共和国刑法》第四百零四条规定，徇私舞弊不征、少征税款罪是指税务机关工作人员徇私舞弊，不征、少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的行为。【防范建议】1.税务机关办理企业注销登记，要加强与工商、银行、法院等部门的联系，要积极参加法院等部门组织的清算小组，开展清算活动，就其清算所得征税。2.税务管理部门应严格按《中华人民共和国税收征收管理法》和《税务登记管理办法》执行。即在纳税人办理注销税务登记时，必须提交相关资料，办结缴清税款、缴销发票等相关事项，经税务机关核准，办理注销手续。（五）非正常户管理1.5.1对走逃纳税人未进行非正常户认定形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】纳税人终止经营时，为了逃避责任不办理注销税务登记证，当月税款未交清、发票未核销就走逃，特别是欠税企业，如果不及时办理相应的交税、缴票手续，极有可能出现无法结清所欠税款和税收罚款，不能及时交回所购发票等问题，形成执法风险。【防范建议】1.要加强日常的税法宣传工作，通过加大对税收法律法规政策和办税程序向社会公告的宣传力度，解决征纳双方信息不对称或不沟通等问题，为纳税人提供更多的政策咨询和业务指导，包括纳税人开业、申报、停业、注销等在内的基础性税收知识。2.税收管理人员应该有计划的下户进行必要的巡查，通过核查发票、问询，及时发现和清理未申报户和漏管户，对管理中的漏洞有针对性地制定管理措施，做到“关口前移”。在进一步加大对未申报户管理力度的基础上，把产生非正常户的管理漏洞压缩到最低限度。3.对有欠税的走逃户，应及时上报，采取有效措施追缴税款。1.5.2认定非正常户不满3个月注销税务登记证件形成的风险【岗位】税源管理岗税务登记岗【提示】税务机关对未满三个月的非正常户注销，侵犯纳税人合法权益，易引发行政诉讼，形成执法风险。【案例8】2004年10月13日，淀海区地税局第一征收分局发现运明公司7月未申报纳税,该分局在无法强制纳税人履行纳税义务的情况下，于11月2日在淀海区电视台发出公告，责令纳税人在11月10日之前改正其违法行为。11月13日该分局对逾期不改正的运明公司制作了非正常户认定书。2005年3月6日该分局注销了运明公司的税务登记证，并在《淀海时报》上曝光。4月2日运明公司毛经理到第一征收分局进行交涉，要求该分局给予重新办理税务登记，遭拒绝，同时该分局开出罚款通知书和加收滞纳金通知书送至运明公司，毛经理对此不服，在缴清税款、滞纳金和罚款之后，向淀海区人民法院提起诉讼，该区人民法院对此案进行调查取证之后，作出如下判决：淀海区地税局第一征收分局对认定为非正常户的运明公司未超过一年，便注销其税务登记的事实，已违反国家税务总局《税务登记管理办法》第四十一条规定，（2003年12月17日修订《税务登记管理办法》第四十一条规定“纳税人被列入非正常户超过三个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》的规定执行。”）判该分局给予运明公司重新办理税务登记并赔偿名誉权损失费共计3000元；败诉后，淀海区地税局党组对第一征收分局的有关人员追究其执法过错责任：对第一征收分局局长宋某和管理股股长杨某违法处理非正常户的行为，按《税收执法过错责任追究制》第六条之规定，分别给予通报批评扣发年终奖金，取消评选先进资格。【相关规定】《中华人民共和国行政诉讼法》第五十四条规定，人民法院经过审理，违反法定程序的具体行政行为，判决撤销或者部分撤销，并可以判决被告重新作出具体行政行为。【防范建议】1.对未按期申报的纳税人，税务机关应实地核查，对查无下落且无法强制其履行纳税义务的，应及时认定非正常户。2.税务机关对被列为非正常户超过3个月的纳税人，方可宣布税务登记证件失效，办理注销手续。1.5.3将不符合非正常户认定条件的纳税人认定为非正常户形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】税务人员把不符合非正常户认定条件的纳税人认定为非正常户，易发生纳税人少缴税款等问题，形成执法风险。【防范建议】1.税务人员巡查时，发现异常情况及时调查并提出处理建议，对发现的重大税务案件线索应及时报告。2.对于检查出的虚假非正常户，追究有关人员责任，严防将申报不及时、不稳定的纳税人随意认定为非正常户。3.巡查中发现非正常户从事经营活动的，责令其申报交纳税款并加收滞纳金。

（六）外出经营管理1.6.1擅自延长纳税人外出经营期限形成的风险【岗位】税务登记管理岗税源管理岗【提示】纳税人外出经营期限一般为30日，最长不超过180天，税务机关擅自延长外出经营期限，形成执法风险。【案例9】2001年9月，汕前市明前建筑工程公司与吉林省A市北方工业公司签订了一宗工程合同，工程总造价2千万元，该公司总经理向明富通过汕前市第三分局局长罗某将外出经营期限延长到2年，2003年3月5日，汕前市汕北区地税局根据举报，对第三分局的外出经营报验登记情况进行核查并派人员到吉林省A市北方工业公司调查。调查结果是：①汕前市第三分局局长罗某授意办证受理、审核、发证人员为纳税人非法延长外出经营期限；②明前建筑工程公司在A市的工程总额为1500万元，应纳营业税为45万元，所得税30万元，已缴3万元，还欠72万元，该公司工程已峻工结算，人员全部撤走不知去向，公司办公室已转租他人；③查实罗某接受纳税人礼金1万元；④发证人员梁某未将该户经营情况传递给征收岗位、发票岗位和稽查岗位。汕北区地税局党组根据调查结果，对涉案有关人员作出如下处理：责成第三分局追缴明前建筑工程公司的偷税、滞纳金和罚款；对第三分局局长罗某的受贿行为按《税务人员违法违纪行政处分暂行规定》第五条规定，给予政纪处分；对罗某工作玩忽职守，造成税款损失72万元的行为，按《税务人员违法违纪行政处分暂行规定》第九条规定，给予开除处分；对第三分局的办证受理审核人员玛某，发证人员梁某擅自延长纳税人外出经营期限的行为，按《税收执法过错责任追究办法》第六条规定，予以通报批评扣发年终奖金，取消年终评选先进资格。【防范建议】1.纳税义务发生地税务机关受理纳税人送来的外出经营报验登记有关资料时，要求纳税人填报的表格必须符合要求，提交的附送资料必须齐全，原件与复印件内容必须一致，否则不予办理。2.纳税人机构所在地主管税务机关应加强税源控管，严格执行税务登记管理办法；加强对《外出经营活动税收管理证明》的管理；规范《外出经营活动税收管理证明》开具；完善外出经营发票的管理。1.6.2未按规定程序核销《外出经营活动税收管理证明》形成的风险【岗位】税务登记管理岗税源管理岗【提示】未按规定核销《外出经营活动税收管理证明》，未按程序将有关核销信息传递给发票管理岗位、申报征收岗位和税源管理岗，易发生不征或少征税款，形成执法风险。【案例】见案例9【防范建议】1.税务人员应对纳税人提交的有效期届满的《外出经营活动税收管理证明》进行严格审核，注重审核企业经营情况、应纳税情况及发票使用情况，审核结束后办理核销。2.对证明到期未核销的、迟报、瞒报的，应按《征管法》有关规定补缴税款、加收滞纳金和处罚。（七）税种登记1.7.1错误鉴定税种形成的风险【岗位】税务登记岗税源管理岗【提示】税务人员应鉴定而未鉴定税种造成漏征漏管，形成执法风险。【案例10】2002年6月，某市国税局税种登记岗在对新注册登记的两户企业进行税种鉴定时，没有按企业所得税收入分享改革的通知要求，对企业做企业所得税税种鉴定，导致这两户企业的企业所得税3年来一直游离于正常的征收管理之外，没有申报缴纳过企业所得税，国家税款没有及时足额入库，相关执法责任人员受到行政处分。【相关规定】《中华人民共和国税收征收管理法》第七十六条规定，税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，责令限期改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予降级或者撤职的行政处分。【防范建议】1.税务人员应严格按照纳税人从事的经营范围确定所应鉴定的税种。2.加强企业所得税税种的鉴定，应严格区分是否符合新办企业条件，从而确定企业所得税的归属。（征收方式的确定）1.7.2错用税率、征收率形成的风险【岗位】税务登记岗税源管理岗申报征收岗【提示】税务人员适用税率、征收率错误，造成纳税人多缴或者少缴税款，形成执法风险。【防范建议】1.税务人员应及时掌握税收政策,确定纳税人适用正确的税率、征收率。2.对于因政策变动，造成税率的调整，税务人员应及时在征管软件中进行变更税率维护，同时告之纳税人，避免造成不必要的纠纷。

税收执法各环节风险防范手册（附案例分析）（连载二）二、票证管理（一）发票管理2.1.1违反规定运输发票形成的风险【岗位】发票综合管理岗【提示】运输发票没有按规定安排专用车辆、保卫人员和必要的通讯工具，导致发票丢失，形成执法风险。【案例11】1998年，某局税务人员领取发票后，乘坐公共汽车返回，途中，一箱发票不慎丢失，相关责任人受到行政处分。【防范建议】1.运输专用发票必须配备专用车辆、保卫人员及必要的通讯工具。2.远途运送大宗专用发票，应与当地公安、武警部门取得联系，采取相应的保卫措施，以确保专用发票的运输安全。2.1.2未按规定保管发票形成的风险【岗位】发票综合管理岗【提示】在发票的库存管理中，库房未按要求配置、未按要求进行发票入库登记、未按要求进行出入人员登记造成发票丢失形成执法风险。【案例12】市局对部分县（市）局09年1-3月份税收执法检查期间发现：库房没有安装应急灯和防爆灯，没有出入库房记录，没有值班记录，以政务值班代替专人值班，值班人签名为三天签一次，发票的库房管理和发售人员是同一人，缺乏制约手段。（市局“四位一体”信息通报第六期）【防范建议】1.强化责任意识，加强发票库房管理.2.严格发票出入库管理，对所有出入人员进行严格登记，非库管人员一般不得进入库房，如因工作需要临时进入库房的，应经领导审批并严格执行登记制度。3.严格值班制度，将安全保管工作纳入职工的岗位责任制,配备专职的守库人员，实行双人24小时值班制度。4.遇节、假日，仓库管理人员应对仓库存储情况进行清点封存。2.1.3发票核销程序不规范形成的风险【岗位】发票综合管理岗【提示】税务人员未按照规定程序对保存期满或发生霉变、水浸、鼠咬、改版换版等失去效力的发票核销，易发生流失空白发票等问题，形成执法风险。【案例13】1998年，某局对一批改版发票核销时，税务人员登记后，未进行实地销毁，而将发票按废纸售给回收者，造成部分空白发票再次流入社会，相关责任人给予行政处分及党纪处分。【防范建议】1.建立健全销毁专用发票的制度，销毁发票时要有专人负责，严防在发票销毁时被盗或丢失。2.必须实行双人管理制、经手责任制，专人押运，确保安全；3.严格规定程序，逐级上报，确定准确无误后，在监察人员监督下到指定点进行销毁。（二）发票审批2.2.1对增值税专用发票领购资格审核不严形成的风险【岗位】发票发售岗【提示】税务人员对纳税人增值税专用发票领购资格未进行严格审核，易发生虚开专用发票，造成国家税收流失等问题，形成执法风险。【案例】见案例4【防范建议】税务机关在对纳税人增值税专用发票领购资格审核时，重点审查纳税人名称、购票员、领购发票种类等信息是否与纳税人申请的生产经营情况、税源管理部门调查核实的情况相符。2.2.2未按规定进行增值税专用发票增量审核形成的风险【岗位】发票发售岗、税源管理岗【提示】税务机关不严格审核纳税人发票用量调整，易被犯罪分子利用虚开发票，造成国家税款流失，形成执法风险。【案例】见案例4【防范建议】1.注重实地调查，严格发票审批手续。2.加强日常管理，多调查、多落实。3.扎实有效开展纳税评估，从中发现问题并解决问题。2.2.3未按规定进行防伪税控最高开票限额审批形成的风险【岗位】发票发售岗税源管理岗【提示】税务人员在进行防伪税控最高开票限额审批时，未认真审核纳税人实际经营状况，对经营活动不了解，随意审批最高限额，形成执法风险。【案例】见案例4【防范建议】1.对防伪税控最高开票限额的认定和调整，税务人员应根据企业实际经营能力审批最高开票限额。2.调查核实内容：（1）核查申请人是否同时符合以下条件：企业年度销售总额较大，且单笔销售业务超过设定开票限额不便于拆分开票的；企业单台（件）设备销售超过设定开票限额且开可拆分开票；没有虚开发票违法行为的。（2）上年度应税销售额、应纳增值税额、专用发票用量，截至申请期前两个月的应税销售额、应纳增值税额、专用发票使用量，调查表中所列的其他项目。（3）核查调查重点：应重点审核调查申请人最大开票限额是否确实出于生产经营的需要，其申请是否与生产经营规模相符。（三）发票领用2.3.1发票发售把关不严形成的风险【岗位】发票发售岗【提示】不严格按照批准的增值税专用发票用量发售发票，超过审批数量发售发票，形成执法风险。【案例】见案例4【防范建议】1.税收管理员对管辖范围内的纳税人发票领购申请一定要进行实地调查，核实纳税人所需发票的种类、版式、数量。2.发票发售人员必须严格按发票领购程序，批准数量进行发售。2.3.2发票验旧购新把关不严形成的风险【岗位】发票发售岗税源管理岗【提示】税务人员在企业领购发票时，未严格审核已开具的发票，易发生发票管理混乱、虚开发票，造成国家税款流失等问题，形成执法风险。【案例】见案例4【案例14】国家税务总局关于河北省枣强县部分毛皮加工企业严重涉税违法案件的通报中，枣强县国税局在税收征管和干部队伍管理方面的问题主要表现为：（一）增值税一般纳税人管理松懈。枣强县国税局放宽了毛皮企业一般纳税人认定标准，只是强调“有固定场所、常年或季节性经营”，对财务管理和会计核算没有严格要求。检查发现，多数企业帐簿设置不规范，会计核算不健全；有些企业生产场地、设备与其生产能力、销售额明显不符；有的生产场地挂着多家企业的牌子，虽然分别记帐，但生产设备只有一套，资金相互拆借，法定代表人多为父子、夫妻等关系；有的纯粹为“开票公司”。（二）发票管理混乱，大量发票被不法企业领购和虚开。几年来，枣强县毛皮企业一般纳税人数量猛增，农产品收购发票需求量也快速增长，但枣强县国税局没有制定可行的管理办法，企业申请多少就审批多少，甚至有企业申请少却批准多的现象。一些不法分子采取注册多家公司的手段，大量取得发票，非法虚开。税收管理人员没有严格执行发票验旧供新制度，不认真查验企业开具的发票存根，对企业自己填写的发票查验单，不审核就签字认可。由于虚开的收购发票金额过大，部分毛皮企业在年底纳税申报时将虚开的收购发票做大额进项转出，税收管理人员对此不正常现象却视而不见。（三）有案不查，税务稽查形同虚设。枣强县国税局稽查局在2004年、2005年没有对毛皮企业进行日常检查和专项检查。2004年以来，虽然对所有取消一般纳税人资格的企业实施了检查，但没有发现企业有违法行为。有案不查，敷衍了事，形同虚设的税务稽查纵容了不法企业的违法犯罪行为。（四）失职渎职、滥用职权问题大量存在，少数干部走上违法犯罪道路。一些干部收受企业送给的礼品、礼金，徇私舞弊；个别干部与犯罪分子同流合污，直接参与虚开发票犯罪活动。枣强县国税局原干部宋增涛，本人及其家族成员设立多家虚假生产、外贸企业，专门从事虚开发票、骗取出口退税犯罪活动，目前负案在逃已被公安部通缉。县国税局原干部李维星成立养殖场，在没有任何经营的情况下，为他人虚开普通发票108份，虚开发票金额10,285,362元，受票企业用以抵扣税款1,337,097.06元，因犯虚开用于抵扣税款发票罪，被判处有期徒刑12年，罚金10万元。枣强县国税局6名干部被法院判决有罪，其中县国税局大营分局原局长郑国丰犯玩忽职守罪被判处有期徒刑一年零六个月，缓刑二年；受到党纪、政纪处分的10名。另外，负有失职、失察责任的衡水市国税局主要领导和分管领导也分别受到责任追究，给予了政纪处分。（案例来源：《国家税务总局关于河北省枣强县部分毛皮加工企业严重涉税违法案件的通报》国税发〔2008〕65号）【防范建议】1.税务人员必须认真核对纳税人报送的记帐联和《增值税专用发票领购簿》等资料。同时在验旧模块下，将已填开的发票代码、号码按起止号录入、保存。2.发票发售人员在发售专用发票时，经审核《增值税专用发票领购簿》和CTAIS中的验旧情况一致后，再进行发售发票；否则一律不予发售，并将有关情况及时报告税源管理部门。2.3.3未按规定进行发票日常检查形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】税务人员未对纳税人发票使用情况进行日常检查，放松发票管理，尤其对免税企业用票管理不严，易形成发票管理混乱、虚开发票，造成国家税款流失等问题，形成执法风险。【案例】见案例14【相关规定】《中华人民共和国刑法》第四百零五条第一款规定，徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪，税务机关的工作人员违反法律、行政法规的规定，在办理发售发票、抵扣税款、出口退税工作中，徇私舞弊，致使国家利益遭受重大损失的，处五年以下有期徒刑或者拘役；致使国家利益遭受特别重大损失的，处五年以上有期徒刑。【防范建议】税务人员应定期进行日常检查，对纳税人经营情况进行数据分析，看其实际生产规模与资金的流动、用票量是否相当，对短时间内大量领购发票等异常现象进行重点查看。2.3.4未按程序停供发票形成的风险【岗位】发票发售岗【提示】税务人员未按规定程序随意停供纳税人发票，或者在当事人履行相关义务后未按规定程序解除停供，侵犯纳税人合法权益，易引发行政诉讼，形成执法风险。【相关规定】《中华人民共和国税收征收管理法》第八十二条规定，税务人员滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离税收工作岗位，并依法给予行政处分。【防范建议】规范执法程序，杜绝随意执法，强化监督，增强责任意识和服务意识，维护纳税人的合法权益。2.3.5未按规定开具《增值税红字专用发票通知单》形成的风险【岗位】发票发售岗税源管理岗流转税管理岗【提示】税务人员不能按照规定的程序或时限，开具《增值税红字专用发票通知单》，致使国家税款流失，形成执法风险。【案例15】某公司计划近期关停，遂开具增值税红字专用发票申请单，计划冲减当期应纳税款，从而达到少缴税款，便找税务人员张某说情，张某在该公司未提供证明等手续的情况下为其开具了《增值税红字专用发票通知单》，张某因此被检察机关起诉。【防范建议】《开具红字专用发票通知单》应按照国家税务总局《关于修订专用发票使用规定的补充通知》规定办理，做到申请单与通知单一一对应。2.3.6发票缴销不规范形成的风险【岗位】发票发售岗【提示】税务人员未按规定程序对纳税人因发生变更、注销、取消一般纳税人资格等情形需要缴销的空白发票进行缴销，易发生虚开发票，造成国家税款流失等问题，形成执法风险。【案例16】某市国税局税务人员接受一个体户注销税务登记时，自己接收了个体户的全部税务登记资料及相关手续后，没有进行注销，而是拿着购票手续代纳税人领购发票，虚开发票，自行缴销，只缴定额税形成少缴税款，最后在检查对方企业时被发现。【防范建议】1.税务人员应对纳税人因发生变更、注销、取消一般纳税人资格等情形需要缴销的空白发票进行缴销，并在系统中进行发票缴销处理。2.税务人员应在《发票缴销登记表》上注明发票类别、发票代码、发票号码、发票份数等信息，并对空白发票进行剪角处理。（四）带未开具发票2.4.1超范围带未开具发票形成的风险【岗位】带未开具发票岗【提示】税务人员违反带未开具专用发票规定，超范围为不属于带未开具范围的单位、个人或无证户带未开具发票，形成执法风险。【案例17】2007年至2008年，怀仁县国税局仅凭纳税人《居民身份证》和煤炭交易合同，就为“朱壮勇煤场”、“刘俊煤场”、“朱海平煤场”等1293户无煤炭经营资格的个人“煤场”带未开具增值税专用发票1326份，增值税销项税率主要为4%，个别为6%，带未开具增值税发票的销项税额总计8891.61万元，涉及煤炭价款222241.15万元。被带未开具增值税专用发票的增值税纳税人均为自然人，没有《煤炭经营资格证》、《企业营业执照》和《税务登记证》，也不是小规模纳税人或个体经营者。（案例来源：审计署太原特派办关于山西省国税局2007年至2008年税收征管情况的专项审计调查报告）【防范建议】1.加强带未开具发票的管理，明确带未开具发票岗位的职责，做好岗前培训。2.建立健全带未开具发票的领用、开具、保管、缴销制度，带未开具发票的证明材料要装订成册。3.严格按《关于印发税务机关带未开具增值税专用发票管理办法（试行）》（国税发〔2004〕153号）规定的范围带未开具发票。2.4.2超标准带未开具增值税专用发票形成的风险【岗位】带未开具发票岗【提示】为超过小规模标准的纳税人继续带未开具发票，按征收率征收税款，导致少征税款，形成的执法风险。【案例18】某市国税局税务人员张某，一直以小规模纳税人4%的征收率为同学何某带未开具专用发票，一年内开出发票500万元，没有在开票额超过180万时建议何某申请认定一般纳税人，并按17%申报补税。这里，税务人员张某碍于同学情面违法实施行政行为是“徇私情”，且少征税款55.11万元，根据《关于人民检察院直接受理立案侦查案件立案标准的规定》(试行)“为徇私情、私利，违反规定，对应当征收的税款擅自决定停征、减征或者免征，致使国家税收损失累计达l0万元以上的”，应予立案，张某的行为已经构成了徇私舞弊不征、少征税款罪。【防范建议】强化监督管理，定期在综合软件中进行超标小规模纳税查询，对超过标准的小规模纳税人，责令其限期申请办理一般纳税人资格认定，否则按适用税率进行征税且不得抵扣进项税额。（五）税收票证管理2.5.1未按规定领取或发送票证形成的风险【岗位】票证管理岗【提示】在领取或发送税收票证时，因无专车、专人押运，造成丢失、失窃，形成执法风险。【案例19】1998年，某市国家税务局通报了某县税务人员在领取票证后，未及时将票证送交发票库房，便与随同人员去商场购物，导致存放于车中的票证失窃，该税务人员受到行政处分。【相关规定】《税收票证管理办法》第十四条第四款规定，税收票证损失处理。各级税务机关要采取切实措施，严防票证损失，一旦发生损失，要严肃查处。视同现金管理的票证发生损失时，应按下列要求处理：四、丢失票证的，应查明责任。对责任人，按下列规定责令其赔偿：（一）有价证券照价赔偿。（二）税收通用完税证、税收罚款收据、当场处罚罚款收据和税票调换证每份赔偿100元至300元。（三）出口货物税收专用缴款书和完税分割单每份赔偿200元至500元。【防范建议】1.税收票证应使用税收票证专用车，派票证管理人员领取或发送，不得委托他人捎带或代领，更不得以包裹、信件邮寄。出口货物税收专用缴款书和完税分割单应有专人押运。2.完善交接手续。所级以上各级税务机关领取票证时，必须由领、发人员当面共同清点领发数量和号码，双方清点核对无误后，在“票证领用单”或“交接清单”上登记各种票证的领发数量、字轨和起止号码、领发时间，然后加盖机关及领、发人员印章，办完手续后，领、发双方各执一联，双方据此作为登记票证帐簿的原始凭证。3.税务人员、扣缴义务人和代征代售单位（人）向基层税务机关领取票证时，必须持“票款结报手册”（领发双方各备一册）（格式见附件）领取，领发的票证清点完毕后，领、发双方交换结报手册互为双方登记领发票证种类、数量、字轨号码及领发时间，然后在手册上双方共同签章。4.各级税务机构在发放视同现金管理的票证时，如需要拆包发放，必须有两人以上在场共同拆包点本（张）、点份（枚），数量核对无误后发放。税务人员、扣缴义务人和代征代售单位（人）向基层税务机关领取视同现金管理的票证时，必须拆包发放。2.5.2未按规定开具票证形成的风险【岗位】票证管理岗申报征收岗【提示】税务人员未严格执行《税收票证管理办法》的规定，在征收税款开具税票时，多联式票证不一次全份复写或打印，分次分联填写；或者不填写齐全票证各栏目；或者漏填、简写、省略、涂改补；或者票证填写错误和发生污迹时，未全份作废另行填开，易发生延期汇解现金税款等问题，形成执法风险。【案例20】山西省国家税务局关于对太原市杏花岭区国税局苏练清、金竞萍二人涉嫌贪污、挪用税款情况的通报中发现的主要问题：(一)苏练清、金竞萍在填开税收通用完税证时故意全部不填写开票日期，而是在汇解时补填当日的日期，使延解现象具有了一定的隐蔽性，日常检查难以发现问题。(二)苏练清、金竞萍未能严格执行“现金税款应在收取的当日或次日汇解国库经收处”的规定，大量延期汇解现金税款。从2003年1月至2004年10月22日，苏练清、金竞萍填用的17114份手工完税证中只有8份按期汇解，其余17106份全部延期汇解，延解税款10876239.17元，最长延解时间为252天；从2004年10月22日至2005年1月24日带未开具发票时开具的1920份手工完税证全部未汇解，涉及税款2536680.91元。(三)苏练清、金竞萍与分局缴销票证时普遍存在不能“每隔五日向税收会计办理票款结报缴销”的问题，甚至有长达97天才办理票证结报缴销手续的现象。(四)苏练清、金竞萍缴销票证时，会计未按照《税收票证管理办法》的有关规定，严格核对其未填用及作废的全份票证，给延解积压税款造成可乘之机。(五)执法岗位上用人不当。苏练清、金竞萍不是国家公务员，把这些既没有执法权又没有执法资格的人，安排到执法岗位上，违背了国家的有关规定。（案件来源：山西省国家税务局关于对太原市杏花岭区国税局苏练清、金竞萍二人涉嫌贪污、挪用税款情况的通报。(晋国税发〔2005〕149号）【相关规定】《税收票证管理办法》第十九条第三款规定，对利用税收票证混库和积压、挪用、贪污税款及不遵守本办法规定而造成税款损失的，要严肃查处，并追究有关责任人和单位主管领导的经济和行政责任；触犯刑法的，移送司法机关查处。【防范建议】税务人员必须按《税收票证管理办法》的要求正确填写税收票证。使用时应做到：1.专票专用，先领先用，顺序填开；2.分纳税人、分次填开；3.用票人员自收现金税款时，应在收到税款的同时填开票证；4.严格执行票证填用“十不准”。即不准用缴款书收取现金、不准用完税证代替缴款书、不准用其它凭证代替税收票证、不准用税收票证代替其它凭证、不准用白条子收税、不准开票不收税（赊税）、不准收税不开票、不准几本同类票证同时使用、不准跳号使用、不准互相使用票证；5.《出口货物税收专用缴款书》一律由税务机关填开；6.电脑完税凭证必须使用微机打印，不得手写；手工完税凭证不得使用微机打印。完税凭证不得涂改、不得混用，必须全部联次一次填写。2.5.3未按规定结报缴销票证形成的风险【岗位】票证管理岗【提示】税收会计或票证主管人员未对税务人员、扣缴义务人和代征代售单位（人）结报缴销的票证进行严格的审核，易发生延解积压税款等问题，形成执法风险。【案例】见案例20【防范建议】为严防税收票款发生损失，保证税款及时、足额入库，各级税务机关必须按下列要求结报缴销票证。1.税务人员必须按规定要求和规定期限，持“票款结报手册”和已填用的出口货物税收专用缴款书报查联、完税分割单存根联，连同作废、停用、损失及未填用的出口货物专用税票向税收会计或票证主管人员办理票证销号和票证上缴手续，当面清点无误后，在票款结报手册上登记销号并相互签章。2.自收现金税款的税务人员、扣缴义务人和代征单位填用各种完税证、税收罚款收据、当场处罚罚款收据、小额税款退税凭证、代扣代收税款凭证后，应按“双限”规定，持已填用的票证存根联、报查联（扣缴义务人还必须持代扣代收税款报告表）和作废、停用、损失及未填用的票证，连同所收的税款和“票款结报手册”向发放票证的基层税务机关税收会计办理票款结算、票证销号和票证上交手续，结报人员和税收会计当面清点票款无误后，在手册上登记销号并相互签章。3.上述一、二款规定结报缴销的票证，在结报时发现票证跳号、缺号、涂改等，要及时查明原因并向领导报告。4.基层税务机关应将填票人员结报缴销的票证，根据“税收票证出纳帐”，按期填报“票证缴销表”一式两份，连同必须上缴的票证上报县级税务机关，经县级税务机关核对无误后，在“票证缴销表”上签章并退基层税务机关一份。2.5.4未按规定保管票证形成的风险【岗位】票证管理岗【提示】税务机关和票证使用人员未按照《税收票证管理办法》规定保管和使用税收票证，导致发生盗窃、丢失等现象，形成执法风险。【案例21】1999年，某市国税局通报中，某县税务人员外出征税，上午下班后，未能将携带手工完税证送回局机关保管，而是直接带回家中，途中不慎将20份完税证丢失，给予该责任人经济赔偿及行政处分。【案例22】2001年，某省国税局通报中，某县国税局发票库房置于临街一侧，而发票库房未安装防盗报警装置，导致发票库房被窃贼破墙而入，轻易盗走发票，该局相关责任人受到了行政处分。【相关规定】《税收票证管理办法》第十九条规定，税收票证违规行为的处罚。一、对虽未损失票款，但有章不循，执章不严的税务机关管票、用票人员及单位负责人，应分别情节给予批评教育、通报或扣发奖金，直至行政处分。二、对视同现金管理的票证发生损失的责任人，除按本办法第十四条规定责令其赔偿外，可处以罚款。其中，对扣缴义务人每次损失票证的处罚金额不超过1000元；对代征代售单位（人）损失票证的处罚，按代征代售合同规定办理。【防范建议】各级税务机关和票证使用人员必须按下列要求保管票证：1.票证保管要有专人，票证存放要有专门设施。各级税务机关的票证主管人员负责票证的保管工作。县级以上各级税务机关必须设置具有安全条件的票证专用库房；基层税务机关、扣缴义务人和代征代售单位（人）必须配备票证保险专用箱柜；税务人员和代征单位经办人员外出使用票证要有票证专用包袋。2.票证存放要安全。票证管理人员和用票人员要经常检查票证安全情况，做好防盗、防火、防潮、防蛀、防鼠咬和防丢失等工作。3.携票人员票不离身。税务人员和代征单位经办人员外出征收税款，要做到票不离身，不准带票进行非工作性活动，不得带票回家。4.票清离岗。领用票证的各级税务机关、扣缴义务人和代征代售单位的票证管理人员、税务人员、代征单位经办人员和代售人员发生工作调动，以及扣缴义务人和代征代售单位（人）终止税款征收业务时，必须将所经管的票证、帐簿等核算资料交接清楚，造册登记，交接双方共同签章，并经税务机关领导审查核准，才能离岗。5.已填用的票证（作为会计凭证的除外）和作废、停用及损失上缴的票证，必须按一定方法整理、装订（税收完税证、罚款收据、当场处罚罚款收据和小额税款退税凭证报查联与相应的汇总专用缴款书报查联一起装订），加具封面，登记造册，连同票证帐簿和票证报表按规定的保管要求移送归档，并按规定期限入库。2.5.5未按规定管理代征票款结报手册、税收完税证形成的风险【岗位】税收会统岗【提示】对代征单位领取的结报手册和完税证没按规定管理会造成代征的税款未及时入库，代征人员结报手册申报数与开具完税证税额不一致，易发生少征税款等问题，形成执法风险。【防范建议】1.按协议规定时限对代征人员代征税款进行结报征收，严格审核结报手册申报税额与完税证开具税额是否一致。2.把好票证和税款的结报管理关。对票证和税款的结报加强管理和监督。3.指定专人负责税收票证的领取、使用、保管和缴销；4.配备税收票证保险专用箱、柜，存放税收票证；严格按照《税收票证管理办法》的要求填开、缴销票证；5.严格按照规定的税款限期和限额，将代征的税款及时足额解缴入库。2.5.6票证管理岗位用人不当形成的风险【岗位】票证管理岗【提示】税收票证作为税务管理中一项重要工作，用人不当会造成国家税款流失，形成执法风险。【案例】见案例20【防范建议】1.针对工作中存在的问题，认真排查各种安全隐患，采取有效措施，认真加以解决。2.应避免执法岗位任用非国家公务员、无执法资格人员，杜绝任用临时人员，因约束相对较少、素质等原因而产生违法乱纪行为。3.各单位要加强对重点岗位及临时人员的管理，税款征收、财务、票证等特殊岗位和重点岗位，一律不得安排临时人员。

税收执法各环节风险防范手册（附案例分析）（连载四）四、税源管理（一）发票管理事项4.1.1未认真审核抵扣凭证形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】税务人员未认真审核对比对异常的抵扣凭证，可能造成纳税人利用虚假业务取得的抵扣凭证，骗取国家税款，形成执法风险。【案例41】2006年5月25日，清徐县国家税务局征管员贾某因涉嫌玩忽职守罪被检察机关提起公诉。检察机关指控，在贾某任职期间，迎宪焦化公司利用虚假公路货物运输发票，抵扣增值税进项税额650余万元，虚列原煤购进业务、运输费用取得公路运输发票，抵扣增值税进项税额290余万元。【防范建议】1.税务人员对比对异常的抵扣凭证，应对所申报抵扣凭证上注明的业务的真实性，结合日常管理掌握的情况进行严格核查。2.对经核查未能排除异常或无法核查的抵扣凭证，可通过发送协查函，进行核实。4.1.2未按法定程序核定发票用量形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】税务机关未按规定程序核定审核发票用量，属滥用职权，形成执法风险。【案例42】2004年，三门峡市洁祥公司故意涂改购票量被发现后，三门峡市城区国税局税源管理三科副科长卢某一句“企业业务量大，确实需要票”，便使该企业的核定购票量增加了一倍。后卢某因犯滥用职权罪，被判处有期徒刑一年六个月，缓刑两年，已被开除党籍。【相关规定】《中华人民共和国税收征收管理法》第八十二条第二款规定，税务人员滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离税收工作岗位，并依法给予行政处分。【防范建议】1.税务人员应通过实地调查企业的经营能力及经营规模，分析相关数据，核定发票用量。2.在审批过程是做到按职权签署意见，资料齐全，程序到位。（二）税收政策管理事项4.2.1税收政策宣传错误或不到位形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】税务机关未主动公开相关法律、法规政策，或者向纳税人宣传政策错误，侵犯纳税人合法权益，引发行政诉讼，形成执法风险。【防范建议】1.在涉税事项中纳税人咨询的问题，税务机关应及时、准确地为其作出解答，并告知其享有的权利和应承担的义务。2.根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第九条之规定，税收政策属涉及公民、法人或者其他组织切身利益的、需要社会公众广泛知晓或者参与、依照法律、法规和国家有关规定应当主动公开的政府信息。4.2.2出具虚假的调查报告形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】税务人员在进行实地调查时敷衍了事，实地勘查核实不到位，出具的调查报告内容失实，致使虚假的登记内容未能被及时发现，对税收政策执行、税款征收等造成影响，留下了执法隐患，形成执法风险。【案例】见案例4【防范建议】1.根据企业实际经营情况出具内容完整的调查报告，确保纳税人性质、税种鉴定、税率确定以及税额核定等征管信息准确可靠。2.严格划分责任，调查报告必须由参与实地查验的两名以上税务人员签字。4.2.3未实地调查形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】税务人员在办理涉税事项时，未履行职责进行实地调查，导致后续管理出现重大错误，形成执法风险。【案例43】淮南市国税局二分局大通征收点税收征管员李某，经征收点负责人李某安排，具体负责瑞福煤炭经销部的税务登记办理工作，在办理过程中，接受说情和宴请，未履行职责，在没有对该经销部办公场所进行实地调查的情况下，予以签字办理税务登记证并上报。后经公安机关查证，吴某经营的淮南市瑞福煤炭经销部在2002年11月至2003年3月间为他人虚开增值税专用发票344份，其中195份已被受票方抵扣税款225万余元。检察机关指控，李某身为税务机关税务专管员，工作严重不负责任，不履行职责，致使国家税款大量流失，其行为构成了玩忽职守罪，应当被依法追究刑事责任。(案件来源：2006年12月15日中安在线-新安晚报)【防范建议】1.对经调查后才能做出决定的事项，税务人员必须进行实地调查。对未经调查的事项不得审批和执行。2.严格划分责任，调查报告必须由参与实地查验的两名以上税务人员签字。（三）催报催缴管理4.3.1不及时催报催缴、不按时送达限期改正通知书形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】税务人员未在规定期限内将催报、催缴等事项送达告知纳税人，引发行政诉讼，形成执法风险。【相关规定】《中华人民共和国行政复议法》第二十九条规定，申请人在申请行政复议时可以一并提出行政赔偿请求，行政复议机关对符合国家赔偿法的有关规定应当给予赔偿的，在决定撤销、变更具体行政行为或者确认具体行政行为违法时，应当同时决定被申请人依法给予赔偿。申请人在申请行政复议时没有提出行政赔偿请求的，行政复议机关在依法决定撤销或者变更罚款，撤销违法集资、没收财物、征收财物、摊派费用以及对财产的查封、扣押、冻结等具体行政行为时，应当同时责令被申请人返还财产，解除对财产的查封、扣押、冻结措施，或者赔偿相应的价款。【防范建议】1.规范文书送达回证的填制，直接送达的税务文书须由2名以上的税务人员签字。2.税务人员应按照规定的时限、法定的方式送达税务文书；严格履行签收程序。4.3.2纳税人未申报，税务机关未核定税款形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】纳税人未按期申报，经税务机关催报后，在限改期限内拒不申报的，税务机关未按规定核定其应纳税款，造成少征税款，形成执法风险。【防范建议】纳税人未按期申报，经税务机关催报后，在限改期限内拒不申报的，税务机关应严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条的规定执行。4.3.3未及时制作《失踪纳税人通知书》形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】对查无下落且无法强制其履行纳税义务的纳税人，税务机关未及时制作《失踪纳税人通知书》，属程序缺失，形成执法风险。【防范建议】1.税务人员应定期对责任区内的管户进行巡查，对查无下落的纳税人应及时制作《失踪纳税人通知书》，进行非正常户认定。2.对已转非正常户纳税人的巡查中，发现非正常户有从事经营活动的，责令其申报缴纳税款并加收滞纳金。（四）定期定额户纳税定额事项4.4.1未公布定额结果形成的风险【岗位】税源管理岗综合业务股综合管理岗【提示】税务机关未将定期定额结果进行公布，侵犯纳税人权益，易引发行政诉讼，形成执法风险。【防范建议】根据《定期定额征收管理办法》规定，公示作为定额的必经程序，便于定期定额户及社会各界了解、监督，税务机关应当将核定定额的初步结果进行公示，公示期限为五个工作日，将最终确定的定额和应纳税额情况在原公示范围内进行公布。4.4.2定期定额户营业额超过或低于定额，税务人员未重新核定形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】税务机关对连续3个月超过定额20%的个体工商户，未及时调整定额，导致少征税款，形成执法风险。【防范建议】1.加强个体户发票验票管理，掌握开具发票的销售额超过定额的情况，及时调整定额。2.税务人员对连续三个月超过定额20%的个体工商户，应及时进行定额调整。4.4.3定额核定不公平形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】税务机关核定定额时受地理位置的影响以及人力资源、人为方面的因素，信息采集的真实性以及核定税款的足额程度，容易形成税款核定的不公平现象，侵犯纳税人合法权益，引发行政诉讼，形成执法风险。【防范建议】1.税务机关严格按照税收法律法规规定的程序、步骤，进行税款核定工作。2.指导纳税人正确填写有关报表，申请核定纳税定额，为正确核定税款提供有参考价值的资料。3.应根据业户自报、典型调查、参照同行业、同规模业户经营情况及纳税额，综合考虑初步拟定应纳税额或营业额，实行集体讨论核定。4.4.4对达到建账标准的个体工商户实施定期定额征收形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】税务机关对达到建账标准的纳税人未进行责令改正，仍实行定期定额征收，造成少征税款，形成执法风险。【防范建议】1.按照《个体工商户建账管理办法》，对达到建账标准的个体工商户，责令其建账，自行申报，实行查账征收。2.符合下列情形之一的个体工商户应设置简易帐：（1）请帮工在2人以上5人以下的；（2）从事应税劳务月营业额在5000元至15000元或者月销售收入在10000元至30000元的；（3）省级税务机关确定应建简易帐的其他情形。建立简易帐的个体工商户应建立经营收入帐、经营费用帐、商品（材料）购进帐、库存商品（材料）。3.符合下列情形之一的个体工商户应设置复式帐：（1）2人（含2人）以上合伙经营且注册资金达到10万元以上的；（2）请帮工5人（含5人）以上的；（3）从事应税劳务月营业额在15000元以上或者月销售收入在30000元以上的。（五）日常检查4.5.1未按规定实施日常检查形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】税务人员忽视检查程序，在检查中一人进行检查，不出示税务检查证、检查通知书等，导致具体行政行为的程序缺失，易发生行政诉讼败诉等问题，形成执法风险。【相关规定】《中华人民共和国行政复议法》第二十八条规定，违反法定程序的，行政复议机关负责法制工作的机构应当对被申请人作出的具体行政行为进行审查，提出意见，经行政复议机关的负责人同意或者集体讨论通过后，可以决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法；决定撤销或者确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为。【防范建议】1.税务人员在日常检查中，应按规定规范出示税务检查证、《送达税务检查通知书》、制作送达回证、提取有关证据资料。2.严格按照规定的权限和程序履行职责。（六）纳税评估4.6.1应评估而未评估或评估结果失真形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】税务人员未按规定进行纳税评估，或未能采取有效评估手段进行评估，导致国家税款流失，形成执法风险。（评估的处理）【案例】见案例4【防范建议】1.税务机关应严格按照纳税评估工作规程，采用适当的评估方法、评估模式，实施纳税评估。2.税务人员评估时应规范纳税评估文书、程序，对发现异常通过约谈、实地核查、日常检查、移交稽查环节进行处理。4.6.2未按规定时限完成纳税评估形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】纳税评估作为促进管理的措施，时效性是其第一要素，不及时进行纳税评估，会增加取证的难度，影响评估结果，导致国家税款流失，形成执法风险。【防范建议】根据《纳税评估管理办法（试行）》（国税发〔2005〕43号），纳税评估一般以评估对象当月（季）的申报情况为主，在申报期满之后进行，一般在当月（季）完成。（七）纳税信用等级评定4.7.1未按规定进行纳税信用等级评定形成的风险【岗位】税源管理岗综合业务股综合管理岗【提示】税务人员进行纳税信用等级评定，未按照参评的各项指标对纳税人进行评定，致使纳税人信用等级评定结果失真，易导致错享受激励机制，侵犯纳税人合法权益等问题，形成执法风险。【相关规定】《纳税信用等级评定管理试行办法》第二十五条规定，税务人员徇私舞弊或者滥用职权，致使纳税人信用等级评定结果失真，给纳税人造成损失的，由税务机关依法给予行政处分。《行政机关公务员处分条例》第二十二条规定，弄虚作假，误导、欺骗领导和公众，造