会计职称中级实务-第六章 无形资产

第六章无形资产

第一节无形资产的确认和初始计量

第二节内部研究开发支出的确认和计量

第三节无形资产后续计量

第四节无形资产的处置

本章考情

本章在历年考试中，客观题和主观题均有考查，考点包括分期付款购买无形资产、内部研发无形资产、无

形资产的摊销、无形资产减值计算等；同时作为基础知识也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税等内容

结合，以跨章节形式考核。总体来说，每年考试中本章内容所占的分值不大。

第一节无形资产的确认和初始计量

一、无形资产的特征和内容

（一）无形资产的特征

无形资产，是指企业拥有或者控制的.有当物形态I的可辨

认非货币性资产。r'

【思考】计算机软件是无形资产吗？看不见摸不着

避资产,是舲蝴有或者醐的照实辘糊幽

截币性资产。

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（二）无形资产的内容

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【提示】土地使用权的处理

1.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其

成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。

第一阶段：准备阶段

借：管理费用

贷：累计摊销

无形资产

土地施用权

第三阶段：完工以后＜

固定资产，要折旧

借：制造费用等

贷：累计摊销

借：制造费用等

贷：累计折旧

土地使用权

2.企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的，应当对实际支付的价款按照合

理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权与地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权

与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行会计处理。

3.企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房

地产。

【例•判断题】（2018年考题）甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权的

取得成本应当计入厂房的建造成本（）。

【答案】X

【解析】甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权应作为无形资产核算，在

厂房建造期间将无形资产的摊销计入厂房的成本，建造完成后无形资产的摊销计入当期损益。

【例•计算分析题】甲房地产开发公司有关业务如下：

资料一：2017年1月2日，甲公司取得其他方作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得土地使

用权的公允价值为40000万元、地上建筑物的公允价值为9000万元，并全部作为实收资本，上述土地使用权

及地上建筑物供管理部门使用，预计使用年限均为50年，地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权

采用直线法摊销，预计净残值均为0,不考虑增值税。

①2017年1月2日，取得土地使用权及地上建筑物

借：无形资产40000

固定资产9000

贷：实收资本49000

②2017年摊销

借：管理费用965

贷：累计摊销(40000/50)800

累计折旧(9000/50X11/12)165

资料二：2017年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为9000万元，预计使用年限为

50年，采用直线法计提摊销，无残值。当日甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营大型商贸

中心的场地。2017年按照结算进度实际支付工程款4000万元；2018年9月30日，商业设施达到预定可使用

状态，本年支付建造成本1685万元。该商业设施预计使用年限为50年，采用直线法计提折旧，预计净残值为

零。

①2017年1月20日取得土地使用权

借：无形资产9000

贷：银行存款9000

②2017年支付工程款、计提累计摊销

借：在建工程4180

贷：银行存款4000

累计摊销(9000/50)180

③2018年支付工程款、计提累计摊销

借：在建工程1820

贷：银行存款1685

累计摊销(9000/50X9/12)135

借：固定资产6000

贷：在建工程(4180+1820)6000

借：销售费用75

贷：累计摊销(9000/50X3/12)45

累计折旧(6000/50X3/12)30

资料三：2017年1月6日，甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款支付50000万元，土地

使用权的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼工程，2018年12月31日，该工程已经完工并达到

预定可使用状态，以银行存款支付全部建造工程款为28000万元(不包括土地使用权的摊销)。无形资产采用

直线法进行摊销，无残值。

①2017年1月6日取得土地使用权

借：无形资产一一土地使用权50000

贷：银行存款50000

②支付全部建造工程款

借：在建工程28000

贷：银行存款28000

③建设期内每年土地使用权摊销

借：在建工程(50000/50)1000

贷：累计摊销1000

④2018年末办公楼建造完工确认固定资产的成本=28000+1000X2=30000(万元)

借：固定资产30000

贷：在建工程30000

资料四：2017年2月8日，甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付80000万元，

土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区，建造后对外销售。2018年12月31日，该

小区已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为60000万元(不包括土地使用权)，已用银行存款支

付。

①2017年2月8日，甲公司取得土地使用权

借：开发成本——土地使用权80000

贷：银行存款80000

②以银行存款支付建造成本

借：开发成本60000

贷：银行存款60000

③2018年末，住宅小区建造完工确认存货成本=80000+60000=140000（万元）

借：开发产品140000

贷：开发成本140000

【例•多选题】（2018年考题）下列各项关于企业土地使用权的会计处理的表述中，正确的有（）。

A.工业企业持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算

B.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算

C.工业企业将以经营租赁方式租出的土地使用权作为无形资产核算

D.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算

【答案】ABD

【解析】工业企业将土地使用权以经营租赁方式出租作为投资性房地产核算，选项C错误。

第一节无形资产的确认和初始计量

二、无形资产的确认条件

无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认：

（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业

（二）该无形资产的成本能够可靠地计量

【提示】企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出，由于不能与整个业务开

发成本区分开来，成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。

【例•单选题】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。

A.存货

B.固定资产

C.无形资产

D.投资性房地产

【答案】A

【解析】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存货。

【例•判断题】（2015年考题）企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应

分别进行摊销和提取折旧。（）

【答案】V

【解析】土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用

权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

【例•判断题】（2016年考题）企业为建造厂房取得土地使用权而支付的土地出让金应当计入在建工程成

本，并在完工后转入固定资产。（）

【答案】X

【解析】应确认为无形资产，厂房建造期间，无形资产的摊销额计入在建工程成本。

【例•多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。

A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本

【答案】ABCD

【解析】选项D,因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额可以资本化（计

入在建工程成本）。

【例题•单选题】下列针对无形资产核算的表述正确的是（）。

A.商誉属于无形资产

B.将以支付土地出让金方式取得的土地使用权单独确认为无形资产

C.将单独估价的土地作为无形资产核算

D.无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认货币性资产

【答案】B

【解析】选项A,商誉不属于无形资产；选项C,将单独估价的土地作为固定资产核算；选项D,无形资产

是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

三、无形资产的初始计量

无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为

无形资产的成本。

延期支付购买

无形费产的取得方式

（一）外购无形资产的成本

达到预定用途克接归属于

所发生的支出的其他支出

包

括借：无形资产（达到预定用途所发生的支出）

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

不

包引入新产品进行宣传发生的广告费、展览费、管理费用及

括其他间接费用：达到预定用途后发生的费用

【例•单选题】甲公司2017年12月以1900万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关

税费60万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用10万元、展览费用5万元。甲公司竞

价取得专利权的入账价值为（）万元。

A.1900

B.1960

C.1970

D.1975

【答案】B

【解析】无形资产的入账价值=1900+60=1960（万元）。

（二）分期付款购买无形资产

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价

款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应

当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

1.取得时：

借：无形资产（本金）

未确认融资费用（利息）

贷：长期应付款（本息合计）

2.摊销未确认融资费用=（长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额）X实际利率

借：财务费用

贷：未确认融资费用

3.分期付款时

借：长期应付款

贷：银行存款

【例题】甲公司于2016年1月1日从乙公司购买一项专利权。由于甲公司

资金周转比较紧张，经与乙公司协商后决定采用分期付款方式购买该专利权.

合同规定，该须专利权总价为75万元，每年末支付25万元，三年付清，一具有融

假定银行同期贷款年利率为10%。已知：（P/A,10%,3）=2.4869,假定不沟枇住

考虑其他有关税费。分析并编制甲公司三年的与该专利权相关的会计分录

（计克结果保留两位小数）

P=AX（P/A,i,n）一（?252525

=25X2.4869=62.1725（万元）।------二------二-------1

-------------------------------0123

借：无形资产——专利权621725

未确认融资费用128275

贷：长期应付款750000

摊销未确认融资费用=（长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额）义实际利率

方法1：初学者适用

长期应付款未确认融资费用

750000128275

本金

2016年年末摊销额=回我2"噬jx10^=62