会计职称中级实务习题精析-外币折算

第十六章外币折算

【接受外币资本投资的会计处理•单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应

采用的折算汇率是（）。

A.投资合同约定的汇率

B.投资合同签订时的即期汇率

C.收到投资款时的即期汇率

D.收到投资款当月的平均汇率

【答案】C

【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇

率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

【外币交易的会计处理•单选题】甲公司对外币交易采用交易发生日即期汇率折算，按月计算汇兑损益，记

账本位币为人民币。甲公司2018年3月10日出口销售一批设备，价款总额为1000万美元，合同规定购货方

应于4个月后支付货款，销售时的即期汇率为1美元=6.65元人民币。3月31日即期汇率为1美元=6.66元人

民币，4月30日即期汇率为1美元=6.64元人民币，5月1日即期汇率为1美元=6.65元人民币，5月31日即

期汇率为1美元=6.67元人民币。不考虑相关税费等其他因素，甲公司2018年5月对该外币债权确认的汇兑收

益为（）万元人民币。

A.-20

B.10

C.20

D.30

【答案】D

【解析】甲公司2018年5月对该外币债权确认的汇兑收益=1000X（6.67-6.64）=30（万元人民币）。

【外币兑换的会计处理•单选题】某企业记账本位币为人民币，外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核

算。该企业上月月末持有20000美元，上月月末市场汇率为1美元=6.40元人民币。本月15日将其中的3000

美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6.30元人民币，卖出价为1美元=6.34元人民币，当

日市场汇率为1美元=6.32元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（）元人民币。

A.0

B.200

C.60

D.140

【答案】C

【解析】企业售出该笔美元应确认的汇兑损失=3000X（6.32-6.30）=60（元人民币）。

【外币购入设备的入账价值•单选题】某外商投资企业以人民币作为记账本位币，收到外商作为实收资本投

入的设备一台，协议作价100万美元，当日的市场汇率为1美元=6.80元人民币。投资合同约定汇率为1美元

=6.85元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币，上述相关

税费均以银行存款（人民币户）支付。该设备的入账价值为（）万元人民币。

A.695

B.690

C.680

D.685

【答案】B

【解析】企业收到投资者以外币投资的资本，无论是否存在合同约定汇率，均应当采用交易发生日的即期汇

率折算为记账本位币，该设备的入账价值=100X6.80+2+5+3=690（万元人民币）。

【外币汇兑差额的会计处理•单选题】下列各项外币资产期末发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是

（）O

A.其他债权投资

B.其他权益工具投资

C.债权投资

D.应收账款

【答案】B

【解析】选项A、C和D,计入财务费用；选项B,计入其他综合收益，不影响当期损益。

【外币财务报表折算•单选题】某公司境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元=6.40元人

民币，当期即期汇率近似汇率（采用平均汇率确定）为1美元=6.50元人民币。子公司资产负债表中“盈余公

积”项目年初余额为200万美元，折合人民币1320万元，本期所有者权益变动表”提取盈余公积”项目金额

为160万美元，该公司利润表采用平均汇率进行折算。则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折

算后的金额为（）万元人民币。

A.2304

B.2360

C.2344

D.1320

【答案】B

【解析】盈余公积折算后的金额=1320+160X6.5=2360（万元人民币）。

【汇兑差额的处理•多选题】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（）。

A.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额应计入当期财务费用

B.外币专门借款发生的汇兑差额应计入购建长期资产期间的财务费用

C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额应计入当期财务费用

D.企业的外币银行存款期末调整发生的汇兑差额应计入当期财务费用

【答案】ACD

【解析】选项B,外币专门借款产生的汇兑差额，在符合资本化条件的情况下应资本化，即计入在建工程等。

【汇兑差额的处理•多选题】企业发生的下列交易或事项产生的汇兑差额应计入当期损益的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产，采用实际利率法计算的该金融资产

的外币利息产生的汇兑差额

B.接受外币资本性投资

C.外币计价的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动

D.卖出外汇

【答案】ACD

【解析】选项B,应采用交易发生日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额。

【外币财务报表折算•多选题】下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有

（）O

A.资本公积项目按交易发生日的即期汇率折算

B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算

C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算

D.负债项目按资产负债表日即期汇率折算

【答案】BC

【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配

利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项A和选项D正确，选项B和C不正确。

【外币财务报表折算•多选题】企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期

汇率折算的有（）。

A.无形资产

B.未分配利润

C.资本公积

D.应付债券

【答案】AD

【解析】对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算,

所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。

【外币交易的会计处理•判断题】外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算

为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（）

【答案】V

【外币财务报表折算•判断题】企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，只能采用交易发生日即期汇率。

)

【答案】X

【解析】企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率进行折算，也可以采用

按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率进行折算。

【外币专门借款汇兑差额•判断题】在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人

民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额应予资本化。()

【答案】V

【外币交易的会计处理•计算分析题】甲公司于2017年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元

公司债券2000万美元，票面年利率为6%,期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门

借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年12月31日计提当年度利息，每年1月1日支付上年度利息，到

期还本。

工程于2017年1月1日开始实体建造，2018年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支

出如下：

2017年1月1日，支出400万美元；

2017年7月1日，支出1000万美元；

2018年1月1日，支出600万美元。

甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算。相关汇率如下：

2017年1月1日，即期汇率为1美元=6.40元人民币；

2017年12月31日，即期汇率为1美元=6.45元人民币；

2018年1月1日，即期汇率为1美元=6.47元人民币；

2018年6月30日，即期汇率为1美元=6.50元人民币。

要求：

(1)计算2017年甲公司因专门借款产生的汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。

(2)计算2018年1月1日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制会计分录。

(3)计算2018年6月30日甲公司因专门借款产生的利息费用及其汇兑差额的资本化金额并编制会计分录。

【答案】

(1)

①应付利息=2000X6%X6.45=120X6.45=774(万元人民币)。

借：在建工程774

贷：应付利息774

②外币债券本金及利息应当资本化的汇兑差额=2000X(6.45-6.40)+2000X6%X(6.45-6.45)=100(万

元人民币)。

借：在建工程100

贷：应付债券100

(2)2018年1月1日实际支付利息时，应当支付120万美元，折算成人民币为776.4万元人民币(120X

6.47)。其与原记账本位币账面金额之间的差额应当继续予以资本化，计入在建工程成本。

借：应付利息774

在建工程2.4

贷：银行存款776.4

(3)

①债券应付利息=2000X6%X6/12X6.50=60X6.50=390(万元人民币)。

借：在建工程390

贷：应付利息390

②外币债券本金及利息应当资本化的汇兑差额=2000X(6.50-6.45)+60X(6.50-6.50)=100(万元人民

币)。

借：在建工程100

贷：应付债券100

【外币交易的会计处理•计算分析题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增

值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑

损益。

（1）甲公司有关外币账户2018年2月28日的余额如下。

外币账户余额折算人民币账户余额

项目汇率

（万欧元）（万元人民币）

银行存款（欧元户）8009.07200

应收账款（欧元户）4009.03600

应付账款（欧元户）2009.01800

长期借款（欧元户）10009.09000

（2）甲公司2018年3月份发生的有关外币交易或事项如下：

①3月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=9.0元

人民币，当日银行买入价为1欧元=8.9元人民币。

②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当

日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税税额

690.2万元人民币。

③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=8.9

元人民币。假设不考虑相关税费和成本结转。

④3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。该应收

账款系2月份出口销售商品发生的。

⑤3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。

⑥3月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费）用银行存款购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10000

股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民。

⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2017年1月1日从中国银行借入的外币

专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线

的建造工程已于2017年10月开工。该外币借款金额为1000万欧元，期限为2年，年利率为4%,按季计提借

款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2018年3月31日，该生产线尚

处于建造过程中。

⑧3月31日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的每股市价为11欧元。

⑨3月31日，市场汇率为1欧元=8.7元人民币。

要求：

（1）编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。

（2）填列甲公司2018年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑

收益以“+”表示，汇兑损失以表示），并编制与汇兑差额相关的会计分录。

外币账户3月31日汇兑差额（万元人民币）

银行存款（欧元户）

应收账款（欧元户）

应付账款（欧元户）

长期借款（欧元户）

（3）计算交易性金融资产2018年3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

（4）计算2018年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。

【答案】

（1）甲公司2018年3月份外币交易或事项相关的会计分录

①3月2日

借：银行存款一一人民币890

财务费用一一汇兑差额10

贷：银行存款一一欧元900(100X9)

②3月10日

借：原材料4060(3560+500)

应交税费——应交增值税（进项税额）690.2

贷：应付账款一一欧元3560(400X8.9)

银行存款一一人民币1190.2

③3月14日

借：应收账款一一欧元5340(600X8.9)

贷：主营业务收入5340

④3月20日

借：银行存款一一欧元2640(300X8.8)

财务费用一一汇兑差额60

贷：应收账款一一欧元2700(300X9.0)

⑤3月22日

借：应付账款一一欧元3560(400X8.9)

贷：银行存款一一欧元3520(400X8.8)

财务费用一一汇兑差额40

⑥3月25日

借：交易性金融资产一一成本88(10X1X8.8)

贷：银行存款一一欧元88(10X1X8.8)

⑦3月31日

计提外币借款利息=1000X4%X3/12=10（万欧元）

借：在建工程87

贷：长期借款一一欧元87(10X8.7)

（2）填表并编制会计分录

外币账户3月31日汇兑差额（万元人民币）

银行存款（欧元）-199

应收账款（欧元）-150

应付账款（欧元）