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文档简介
电票时代发票管控形势与涉税风险课程背景
电票时代,机遇与挑战并存,您HOLD住吗,你单位是否有重复报销、是否有恶意冲红?如何看待虚开发票?取得虚开发票所得税是否允许扣除?企业取得走逃、失联企业开具的发票如何进行处理?增值税发票的认证期限取消,如何安排进项抵扣?最后一个季度,您单位今年的所得税前扣除凭证都齐全了吗…信息化下,如何防范财税凭证的风险?…
电子发票那些事
新政下发票常见问题和实务处理
虚开发票和异常凭证的防范和规避01020304信息化稽查手段和风险规避电子发票那些事一01电子发票的历程与影响2015年,国家税务总局启动增值税电子普通发票试点工作2017年,财政部启动财政电子票据试点工作2018年,海关总署推行电子海关专用缴款书试点2019年,中国铁路总公司高铁电子客票试点,南方航空公司推出电子行程单2020年上半年,国家税务总局启动增值税专用发票电子化试点工作数字货币您了解吗电子合同您单位使用了吗
电子合同是双方或多方当事人之间通过电子信息网络以电子的形式达成的设立、变更、终止财产性民事权利义务关系的协议.电子凭证入账对企业的影响财会2020年6号-电子凭证入账.docx一、本通知所称电子会计凭证,是指单位从外部接收的电子形式的各类会计凭证,包括电子发票、财政电子票据、电子客票、电子行程单、电子海关专用缴款书、银行电子回单等电子会计凭证。
四、单位以电子会计凭证的纸质打印件作为报销入账归档依据的,必须同时保存打印该纸质件的电子会计凭证。五、符合档案管理要求的电子会计档案与纸质档案具有同等法律效力。除法律、行政法规另有规定外,电子会计档案可不再另以纸质形式保存。02电子发票重复报销管控场景一:员工A前几个月的电子发票已经报销过了,这个月又打印了一次拿来报销。这可能是故意的、也可能是无意的。场景二:员工A发生费用取得的电子发票,A报销了一次,A又把电子发票的PDF文件发给员工B,B把电子发票打印出来,又报销了一次。场景三:员工A取得电子发票,截图后采用PS等工具,修改金额相关数字和中文大小写信息,通过打印PS的图片进行虚假报销。虚增费用电子发票的重复报销.doc3.微信程序查重简单,节约成本繁琐而且机械电子发票的恶意冲红与篡改
对于购买方,只能从在合同条款中,对发票开具及后续事项做出事先约定由于提供发票不合规给购买方造成的损失,由销售方赔偿。03电子专票走来了河北省增值税电子专用发票.docx税收新政下的发票常见问题与实务处理二01发票丢失的处理问题一:发票丢了需要登报声明吗不需要登报声明作废。
依据:《国家税务总局关于公布取消一批税务证明事项以及废止和修改部分规章规范性文件的决定》(国家税务总局令第48号)附件1《取消的税务证明事项目录》第一项,取消后的办理方式为不再提交,取消登报要求。问题二:丢失开具的增值税专用发票02是否按老项目开票
房地产开发企业中的一般纳税人购入未完工的房地产老项目继续开发后,以自己名义立项销售的不动产,属于房地产老项目,可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算缴纳增值税。03免税开票04减按1%的开票
05通行费电子票据汇总单06跨年度发票的处理
情形一:即发票开具时间是上一年度,却因各种原因未能在上一年报销(支付)做账,报销(支付)和做账时间却是在次年的发票---收到跨期情形二:经济业务发生在2019年度,到了2020年才收到对方开具的发票
-开具跨期跨年发票?跨年发票如何报销政策依据一:
《国家税务总局关于企业所得税若干问题规定的公告》(国家税务总局公告2011年34号)第六条规定,企业当年实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。案例1:某公司2019年11月20日发生设备维修费预提的维修保护费1000,2019年12月31日,款未付,发票未取得。2019年11月20日借:管理费用20000
贷:其他应付款200002020年3月收到普通发票,支付款项借:其他应付款20000
贷:银行存款20000如果是2020年6月7日收到普通发票,支付款项借:其他应付款20000
贷:银行存款20000不涉纳税调整涉纳税调整避免这种情况出现
政策依据二:《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第六条规定,根据《中华人民共和国税收征管法》的有关规定,对企业发现以前年度实际发生的、按照税法规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。案例:某建筑公司司机,在2020年1月16日,报销2019年12月23日汽车维修费2000元方法一:借:管理费用2000
贷:库存现金2000方法二:借:以前年度损益调整2000元贷:库存现金2000元计算多交的企业所得税:借:应交税费-应交所得税500元贷:以前年度损益调整500元结转借:利润分配-未分配利润1500元贷:以前年度损益调整1500元跨年发票如何避免1、要求员工及时报销不得拖延;2、要求公司合作商及时开票,定期清查发票未到位企业并做好催收工作;3、账务处理遵循权责发生制,发生费用就入账,汇算清缴做好纳税调整,保证账面不出错。07差额计税如何开票保盈劳务派遣有限公司,增值税一般纳税人,选择简易计税。2018年2月收取天盈建筑公司劳务派遣服务款项100万元,其中代用工单位支付给派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金80万元。2.建筑公司能否把支付给劳务公司的100万元作为工资基数?3.接受劳务派遣用工,有用工比例及岗位的限制吗?4.劳务派遣用工,社保缴纳是在派遣单位还是用工单位?劳务派遣的发票开具及账务处理.doc1.劳务派遣公司如何缴纳增值税?如何开具发票?财税2016年的22号文1.收到100万劳务派遣款项时:借:银行存款1000000贷:主营业务收入952380.95
应交税费-简易计税47619.052. 差额计税扣除代收款项80万元时:借:应交税费-简易计税800000/(1+5%)*5%=38095.24贷:主营业务成本38095.243.此项业务实际缴纳增值税=9523.81元08销售自己使用过的固定资产一般纳税人销售自己使用过的固定资产(增值税)购进时已抵扣购进时未抵扣可以抵扣但尚未抵扣税率:按正常适用税率计算增值税开票:按规定开具增值税专用发票或普票不能抵扣(按政策)情形:
①2008年12月31日前取得的固定资产
②营改增纳税人纳入营改增前取得的固定资产
③纳税人购进或自制固定资产时为小规模纳税人
④2013年8月1日前购入的自用的应征消费税的小汽车、摩托车、游艇
⑤购进时专门用于简易计税、免税项目、集体福利或个人消费的固定资产
税率和开票
①按简易办法,依3%的征收率并减按2%征收增值税只能开具增值税普通发票
②放弃减税,依3%的征收率缴纳增值税
可以开具增值税专用发票09收取的违约金是否开发票李老师卖这个杯子给大家,要求合同签订后2日内付款,李老师5日交货。1.李老师第8天交货,按约定支付100元违约金2.大家付款是第5天,按约定支付100元违约金3.合同签订后,大家反悔不买了,支付100元违约金情形一:销售方违约,购买方收取的违约金
购买方:收取的违约金不属于增值税的应税行为,
不开票,不交增值税;
计入营业外收入,正常交企业所得税
销售方:以买方出具的发票以外的其他外部凭证做为税前扣除凭证
通常以签订的合同、支付凭证、收据或判决书等其他生效的
法律文书作为凭证,
计入营业外支出情形二:购买方违约,销售方收取的违约金
①合同未履行,经营业务未实际发生
销售方:
合同已签订,未履行时收取的违约金,属于未发生销售商品、提供服务等经营行为,
不属于价外费用,不开票,不交增值税,交企业所得税,印花税正常交
购买方:以发票以外的其他外部凭证做为税前扣除凭证
情形二:购买方违约,销售方收取的违约金②合同正常履行,经营业务实际发生,由购买方支付违约金销售方:向购买方收取的违约金、赔偿款属于价外费用,应并入销售额计算缴纳增值税,并开具发票,交企业所得税
购买方:支付的违约金以取得的发票做为税前扣除凭证10建安企业开票常见实务情形一:可以选择简易计税的情形-甲供、清包工、老项目情形二:非选择简易计税的情形
建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的,适用简易计税方法计税。
--特定甲供《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号)
预收款时开具不征税发票9%预收工程款是否开票
预收款时开具带税率发票销售货物并提供安装服务一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务,应分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
税率:13%9%3%---国税总2018年42号
纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。
税率:13%、9%根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)自产销售并安装
交易合同属于销售外购机器设备同时提供安装服务,且在合同中未分别列明机器设备和安装服务销售额,建筑服务提供者应当根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条的规定,按照混合销售原则进行税务处理:13(1)建筑服务提供者为建安企业的,统一向甲方开具9%税率的建筑服务发票。(2)建筑服务提供者为商贸企业的,统一向甲方开具13%税率的货物发票。一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务,如果已经按照兼营的有关规定,分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。-税率:13%、9%、3%---国税总2018年42号外购销售并安装【提示】分别核算在实务中必须做的“三分开”一分开:合同价款分开注明;二分开:发票分开开(包括开在一张发票不同税率,开多张发票情形);三分开:会计核算分开,营业收入下不同二级科目核算。一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。13%、9%、3%纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税6%--国家税务总局公告2017年第11号11无法取得发票的实务处理第八条税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。
内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定
外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时,从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证,包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。解析:
实务中,内部凭证的具体填制和使用,企业可以遵照财政部印发的《会计基础工作规范》的规定执行。必须以发票为税前扣除凭证的情形第九条
企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;
对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。
收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。四、非应税情况下的税前扣除凭证1011第十条
企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的,对方为单位的,以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证
对方为个人的,以内部凭证作为税前扣除凭证。哪些情况可以不以发票为税前扣除凭第十二条
企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票(以下简称“不合规发票”),以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证(以下简“不合规其他外部凭证”),不得作为税前扣除凭证。
什么样的凭证不能税前扣除只有发票就可以扣除吗?第七条
企业应将与税前扣除凭证相关的资料,包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。解析:以“会议费”的税前扣除为例,企业究竟需要向税务机关提交哪些证明其支出真实性的书面材料?按照《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的公告》(2011年1号)的规定,企业除了需要提供会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册之外,还要求提供会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)的要求。这样一来,对企业内部档案资料的保管水平显然提出了更高要求,但如果无限制地要求企业提供资料,又很容易引发税企矛盾第十四条
企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中,因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的,可凭以下资料证实支出真实性后,其支出允许税前扣除:三销一非情况的处理
无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);相关业务活动的合同或者协议;✓采用非现金方式支付的付款凭证;✓货物运输的证明资料;✓货物入库、出库内部凭证;企业会计核算记录以及其他资料。分割单的应用--18,19第十八条
企业与其他企业(包括关联企业)、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出,采取分摊方式的,应当按照独立交易原则进行分摊,企业以发票和分割单作为税前扣除凭证,共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。
企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出,采取分摊方式的,企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证,共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。第十九条
企业租用(包括企业作为单一承租方租用)办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用,出租方作为应税项目开具发票的,企业以发票作为税前扣除凭证;出租方采取分摊方式的,企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。餐饮业发票-税前扣除餐饮业发票税前扣除实务一、出差过程中餐饮费-差旅费-管理费用✓-全额三、会议过程中发生的餐费-会务费✓-全额四、员工岗位技能培训过程中发生的餐费-职教费✓-8%五、逢年过节员工聚餐发生的餐费-福利费✓-14%六、宴请客户发生的餐费-业务招待费千分之五/百分之六十七、企业筹建期间发生的餐费-开办费-按规定摊销八、以现金形式发放的员工补贴-工资薪金-全额扣或福利14%九、销售业务洽谈会、展览会-业务宣传费-15%私车公用
公司账面上没有汽车,能否租赁个人的车辆,并将相关的汽油费等报销入账,这些费用是否可以税前扣除?是否允许抵扣增值税?公司由于业务经营的需要,租赁员工个人车辆用于经营使用是允许的,若要做到税前扣除,需要注意三个要点:要点1:公司与员工签订了车辆租赁合同。要点2:合同约定支付给员工合理的车辆租金,不得0租金。要点3:需要取得个人去税局代开的租金发票。注意河北省地税局2014年4号.docx1、在协议中约定使用员工个人车辆发生的相关费用由企业承担的,在实际发生汽油费、过路费等支出时,取得了开给公司的增值税专用发票,相关的进项税额可以抵扣。2、应由个人负担的与车辆所有权有关的固定费用等汽车费用,如车辆保险费、车船税、年检费、维修费、折旧费、车辆购置税等不得在企业所得税税前扣除。3、个人所得税:员工收到租赁费用,应到税务机关就租赁行为代开发票,按照“有形动产租赁”税目缴纳增值税后,方能到企业报销相关运营费用。有了合同和缴税凭证,租赁行为才能被认定具有真实性。此时,企业支出的交通运营费用才能被认定为“与取得收入有关的支出”,允许在企业所得税税前列支。同时,企业向员工支付的租赁费用应按照个人所得税法中的“财产租赁”税目,适用20%税率代扣代缴个人所得税电商平台收付凭证
不属于增值税应税项目的支出,比如给消费者个人的小额电子红包或优惠券,这些支出难以取得对方出具的收款凭证或其他凭证,如何处理?
为支持企业创新与发展,《办法》对不属于增值税应税项目的税前扣除凭证管理具有一定的弹性。《办法》规定对方为个人的,以内部凭证作为税前扣除凭证,未坚持要求企业取得个人出具的收款凭证或其他凭证,但是,内部凭证的填制和使用企业仍须符合国家会计法律、法规等相关规定,在弹性管理时,也体现了税前扣除凭证管理的规范性特征。促销奖金
企业举办促销活动,并通过网络支付平台将促销奖金支付给获奖的消费者,对企业发生的上述奖励支出,可以凭以下证明资料在税前扣除:1、促销活动的安排;2、企业将奖金拨入网络支付平台,网络支付平台企业出具的收款明细;3、网络支付企业将奖金拨入获奖消费者在该平台账户的拨付款项明细;4、企业代扣缴获奖者个人所得税的凭证。
本问题中企业给予好评顾客的现金返还,可以凭借活动规则,电子商务系统内定单明细细清册,实际已返现明细清单,支付凭证等资料按业务宣传费等相关规定税前扣除。----无锡税务局预付卡政策依据国家税务总局公告2016年第53号第三条规定:(一)单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称"售卡方")销售单用途卡,或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金,不缴纳增值税.售卡方可按照本公告第九条的规定,向购卡人、充值人开具增值税普通发票,不得开具增值税专用发票.…(三)持卡人使用单用途卡购买货物或服务时,货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税,且不得向持卡人开具增值税发票。“
“未发生销售行为的不征税项目”下设601“预付卡销售和充值”、602“销售自行开发的房地产项目预收款”、603“已申报缴纳营业税未开票补开票”.
使用"未发生销售行为的不征税项目"编码,发票税率栏应填写"不征税",不得开具增值税专用发票。案例:我公司购入了5000元购物卡,取得了项目名称为“预付卡销售和充值”、税率为“不征税”的增值税普通发票一份。账务:借:预付账款-预付卡5000元
贷:银行存款5000元提醒:不得直接计入“管理费用”,企业所得税前不得扣除。
总结
在购买或充值环节,企业取得税率栏“不征税”的普通发票,作为“预付账款”进行核算管理,相关支出不得税前扣除;在发放环节,凭相关内外部凭证,证明预付卡所有权已发生转移的,根据使用用途进行归类,按照税法规定进行税前扣除。如发放给职工的可作为工资、福利费,用于交际应酬的作为业务招待费进行税前扣除。企业内部使用的预付卡,在相关支出实际发生时,凭相关凭证,如购物小票等,再税前扣除。如何防范和规避虚开发票三01虚开发票的情形案例:虚开发票就在身边,莫以恶小而为之.docx虚开发票的情形:(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条与实际经营情况不符《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》下列行为,属于“虚开增值税专用发票”:(1)没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票;(无货销售)(2)有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;(有货销售)(3)进行了实际经营活动,但让他人为自己代开增值税专用发票。黄宏伟、赵勇一案.doc国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票的公告2014年39号.docx中华人民共和国发票管理办法及实施细则.doc(虚开责任)虚开发票的刑事责任.docx02三流合一的由来和风险防范国税发[1995]192号:购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务,支付运输费用,所支付款项的单位,必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致,才能够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。(收款人和开票人一致)
总分机构之间的付款方向不一致,是否允许抵扣进项税额?(国税函【2006】1211号)
对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票,由总公司统一支付货款,造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的,不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发[1995]192号)第一条第(三)款有关规定的情形,允许其抵扣增值税进项税额。AB销售货物或提供劳务并开具发票C债权债务关系款项B要抵扣进项税额或税前扣除必须做到B、C、A三方签委托支付令收款方与开票方是同一人AB销售货物或提供劳务C发票关联关系或非关联关系B所获得的发票不能抵扣进项税额和所得税前扣除,因为为虚开发票。支付款项收款方与开票方不是同一人
案例:北方建设集团以集团公司名义中标后,内部授权第一分公司(独立核算单位)为发包方具体施工,并结算工程款开具发票,第一分公司不再与北方建设集团签订内部总分包合同,也不再由第一分公司给集团公司开票,集团公司再给发包方开具发票,直接改为第一分公司直接给发包方开具发票,集团公司不再缴纳增值税。发包方合同流是与北方集团公司签订的,但取得的增值税专用发票是北方集团第一分公司的,仍可以正常抵扣进项税。建筑业不符合四流合一,算不算虚开建筑企业与发包方签订建筑合同后,以内部授权或者三方协议等方式,授权集团内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供建筑服务,并由第三方直接与发包方结算工程款的,由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票,与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。注意:如果没有严格符合文件要求,比如上述案例中集团公司收款,仍由第三方开票,则涉嫌虚开发票。防范对策:理解文件并严格按要求操作(发票、服务、收款一致)03下列是否属于虚开发票呢情形一先卖后买情形二先收款后服务情形三挂靠经营虚开发票并已交税是否算偷税呢----
国税总2012年第33号即使对于虚开部分的税款进行了申报缴纳,由于确实属于虚开,对于取得该虚开发票的企业,也必须做进项税额转出,对于少缴的税款,仍然属于偷税,必须处以少缴税款50%以上5倍以下罚款;销售方没有形成事实少缴税款的,也必须处以1万元以上50万元以下罚款。案例分析:某企业货物还在车间生产中,货物尚未完工也尚未发出,而已经预收货款,并应客户要求先开具发票,在规定的申报期内,如实填写增值税申报表,将已开具发票的金额及时申报纳税,但企业所得税尚未申报,税务稽查检查时认为该企业的行为是“虚开”发票和偷税,请问这样定性对吗?其处理是否有税法依据?
会计核算?增值税?企业所得税?04善意取得虚开发票的处理在购货方(受票方)不知道取得的增值税专用发票(以下简称专用发票)是销售方虚开的情况下,购货方与销售方存在真实的交易,销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票,专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符,且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的,对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。
但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口、退税;购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税,应依法追缴。购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的,或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的,购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。
----国税发[2000]187号善意取得虚开发票被追缴税款是否要加收滞纳金呢----国税函[2007]1240善意取得虚开发票能否税前扣除呢----苏国税函〔2003〕37号05农产品发票风险被告单位方元公司,被告人王某任法定代表人,被告人吴某任财务负责人。县人民检察院指控称:王某虚构免毛、羊毛、羊绒、棉花等农产品收购业务,并提供农户身份证及编造的收购数量、金额、收购清单等提供给他人或指使吴某供给他人。重复使用农户身份证复印什,虚假开具农产品收购专用发票1592份,开票金额67752354元,抵扣进项税8807806.02元,经人民法院一审作出判决,认为被告构虚开用于抵扣税款发票罪。1、被告单位方元公告犯虚开用于抵扣税款发票罪,判处罚金200万元2、被告人王某犯虚开用于抵扣税款发票罪,判处有期徒刑15年3、被告人吴某犯虚开用于抵扣税款发票罪,判处有期徒刑3年。虚开发票风险防范-火眼金睛1、开票时经常换单位名字,多为商贸企业;2、发票开具后大量作废等;3、公司的税务大部分发票顶额开具,发票开具金额满额度高于90%;4、登记信息雷同,企业法人、财务人员、办税人员多为同一人;5、商贸公司购进与销售货物名称严重背离的;6、发票连续多次增量增版;7、存在大量红字普通发票、随意开具红字发票来冲减以往年度的蓝字发票;8、资金或存货周转次数平均每月超过5次;9、一定时间内开具增值税发票金额突增;10、成立时间短,但营业规模迅速扩大;11、登记地址多为住宅小区某楼层某室,明显不适合对外经营;12、法人户籍非本地、法人设立异常集中;13、生产能耗如电费情况与销售情况严重不符的;14、公司多为认缴制或者实收资本多为较低金额;15、多户企业登记法人为同一人,且税务登记信息中所留的手机号码也为同一个手机号;16、连续同时办理税务登记或一般纳税人认定的多家企业;17、公司所属行业属于虚开高危行业,税务局建立了2个库(高风险行业库、注册地址风险库);18、法人、财务负责人曾担任非正常户的负责人或财务负责人、且法人与财务负责人交叉担任。交易前:知已知彼,防患未然交易中:银行划款,有迹可循收票时:火眼金睛,识破风险交易后:留存证据,避免损失如何便捷地核实供应商信息的风险?1、国家企业信用信息公示系统/index.html2、中国执行信息公开网/3、全国法院被执行人信息查询4、中国裁判文书网/5、全国增值税发票查验平台/index.html异常凭证关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票处理国家税务总局公告2016年第76号一、走逃(失联)企业的判定
走逃(失联)企业,是指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业。
根据税务登记管理有关规定,税务机关通过实地调查、电话查询、涉税事项办理核查以及其他征管手段,仍对企业和企业相关人员查无下落的,或虽然可以联系到企业代理记账、报税人员等,但其并不知情也不能联系到企业实际控制人的,可以判定该企业为走逃(失联)企业。关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票处理二、走逃(失联)企业开具增值税专用发票的处理-异常凭证
(一)走逃(失联)企业存续经营期间发生下列情形之一的,所对应属期开具的增值税专用发票列入异常增值税扣税凭证(以下简称“异常凭证”)范围。
1.商贸企业购进、销售货物名称严重背离的;生产企业无实际生产加工能力且无委托加工,或生产能耗与销售情况严重不符,或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的。
2.直接走逃失踪不纳税申报,或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次,规避税务机关审核比对进行虚假申报的。
关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票处理受票方接受走逃(失联)企业开具增值税专用发票的处理(一)增值税一般纳税人取得异常凭证,尚未申报抵扣,暂不允许抵扣;已经申报抵扣的,一律先作进项税额转出;
(二)异常凭证由开具方主管税务机关推送至接受方所在地税务机关进行处理,具体操作规程另行明确。信息化稽查手段和风险规避四012020税务稽查重点及案例解析
2019年5月,国家税务总局在《2019年税务系统工作公开要点》明确了持续加强“双随机、一公开”监管,公开税务稽查随机抽查的职责、程序、事项以及随机抽查结果等信息。主动公开A级纳税人相关信息和重大税收违法案件信息,在税务网站公告纳入监管的涉税专业服务机构名单及其信用情况,以及未经行政登记的税务师事务所名单、涉税服务失信名录。-税总发2019年58号①零申报、税负低的企业很有可能被税务机关“双随机”抽查到。②增值税发票专项检查,特别是利用免税额虚开等。案例1:
王总成立一家小规模咨询公司,2020年虚开了不含税金额100万元的普通发票,即便是0成本,相当于公司2020年度实现利润100万元,假若符合小型微利企业税收优惠政策。应纳企业所得税=100万元*25%*20%=5万元相当于5个点的所得税负。也就是,这家小规模公司2020年虽然缴纳了5万元的企业所得税,但是对于受票方可以抵100万元的费用,逃缴了25万元的企业所得税!③享受税收优惠政策的企业一直是税务稽查重点。2020年严查高新技术企业,全国高企数量达到18万多,抽查数量不低于该年度认定总数的10%。主要从以个方面展开:高企火炬统计年报中,研发投入占比低于高企认定要求的企业高企火炬统计年报中,年主营收入下降低于10%的企业。过去三年纳税总额低于各级政府应给予的高新技术企业补贴额度的企业。过去三年发生过重大环保、质量安全等故事和列入非正常经营名录的企业过去三年纳税申报表未体现研发费的企业④个人所得税申报的工资要与企业所得税申报的工资、社保工资基数比对风险。案例:社保结算基数与企业所得税年报申报中的工资合计数据存在较大差异--(2015)门行初字第00207号
内容:
社保结算基数申报了380万左右,
企业所得税年报各项费用中显示的工资和福利合计金额为810万左右,两者差异430万。
稽查局问造成这个差异的因素是什么?-参保职工、工资总额
⑤医药行业成为重点检查行业。
--财政部点名稽查77家药企,康美药业引发医药行业稽查风暴!为核实医药企业销售费用的真实性、合规性,对医药企业销售环节开展“穿透式”监管,延申检查关联方企业和相关销售、代理、广告、咨询等机构,必要时可延伸检查医疗机构。⑥税务稽查将重点查法人、实控人、负责人个人账户。案例1:
北京市通州区国家税务局稽查局向北京创四方电子股份有限公司出具《税务行政处罚决定书》,主要内容如下:通州国税稽查局对公司实际控制人、法定代表人李元兵在工商银行和兴业银行开立的个人账户进行检查,发现以上两个账户均是用于收取客户汇入的购货款。
处罚决定:对公司少缴增值税377,286.46元、企业所得税101,515.75元分别处以0.5倍的罚款,金额合计239,401.11元。
本来想“避税”,结果被追回税款不说,还倒贴了23.9万罚款,更重要的是影响以后的企业信用等级,得不偿失!案例2:老板与控制公司资金频繁交易被税务调查眉山市某商业银行依照《金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法》向眉山市人民银行反洗钱中心提交了一份有关黄某的重点可疑交易报告。眉山市人民银行立即通过情报交换平台向峨眉山市地税局传递了这份报告。黄某在眉山市某商业银行开设的个人结算账户,在2015年5月1日至2017年5月1日期间共发生交易1904笔,累计金额高达12.28亿元。这些交易主要通过网银渠道完成,具有明显的异常特征其账户大额资金交易频繁,大大超出了个人结算账户的正常使用范畴。黄某本人身份复杂,是多家公司的法定代表人,其个人账户与其控制的公司账户间频繁交易,且资金通常是快进快出,过渡性特征明显最终税务查出来黄某从其控股的眉山市公司取得股息、红利所得2亿元,未缴纳个人所得税4000万元。案例启示:个人账户大额和可疑交易银行税务将共享信息!国办函[2017]84号这个重量级文件,明确了反洗钱行政主管部门、税务机关、公安机关、国家安全机关、司法机关以及国务院银行业、证券、保险监督管理机构和其他行政机关组成的洗钱和恐怖融资风险评估工作组的工作思路。要求各部门发现异常,互相分享信息。因为之前税务掌握私人账户资金变动是非常困难的,现在变得越来越容易!02税负稽查增值税税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入*100%当期应纳增值税=当期销项税-实际抵扣进项税小规模纳税人税负率基本就是征收率。企业所得税税负率=应纳所得税额/应纳税所得额*100%企业所得税贡献率=应纳所得税额/应纳税销售额*100%如何核实税务机关给企业鉴定是什么行业★查阅企业所得税汇算清缴表企业基础信息表“105所属行业明细代码”(金三系统定的明细行业)★联系主管税务机关协助查询提示:如果发现金三系统对企业的行业鉴定不准确,需及时向税务机关申请变更基本经营情况(必填项目)101纳税申报企业类型(填写代码)
102分支机构就地纳税比例(%)
103资产总额(填写平均值,单位:万元)
104从业人数(填写平均值,单位:人)
105所属国民经济行业(填写代码)
106从事国家限制或禁止行业□是□否三个环节:确定企业经营范围-营业执照判断企业所属行业(查国民行业代码表)核实金三系统行业鉴定(是否准确)以案说法A市甲公司、乙公司、丙公司皆为查账征收餐饮企业,公司报税员打听到本市餐饮行业企业所得税税负率设定5%。临近年底,三公司报税人员大致估算了本公司当年实际税负情况,并作出相应处理计划:甲公司实际税负率4%;为了不被税务机关重点关注,甲公司虚增部分利润,使税负率达到5%。乙公司实际税负率9%;建议财务人员虚构部分成本支出,使税负率降至5%,以减少本公司税费支出。
丙公司实际税负率2%;报税人员与财务人员经过核查,认为公司已经按照实际情况核算并依照税法规定计算企业所得税,决定不作调整。哪个公司的处理方式是正确的呢?分析:
(一)丙公司处理完全正确。虽然可能面临税务关注或者稽查,但是既然“已经按照实际情况核算并依照税法规定计算企业所得税”,那么程序上配合调查或者稽查即可,并无妨碍。(二)甲公司处理并不恰当。本来不必要多缴税款,自行虚增税款毫无意义。既然“实际税负率4%”,税务机关重点关注又有何妨?(三)乙公司处理绝对错误。这是标准偷税行为(刑法称之为“逃税”);虽然也许逃过一时,但不能保证永不被查。一旦查到,将可能面临补税、加收滞纳金、罚款、录入“黑名单”、公司及相关人员限制部分权利以及依法追究刑事责任。金三系统通过大数据风险评估模型,对本地区所有的同行业应税销售额和应纳税额数据汇总后,比如本地区本行业应税销售额为500亿,应纳增值税为7亿,那么本地区同行业的平均增值税税负率应该是1.4%。如果甲企业2019年6月的应税销售额是500万,它交纳的增值税是5万,则甲企业6月的增值税负率是1%;小于本地区同行业的平均增值税税负率1.4%,金三系统后台就会预警。当然,税局处理管理的需要,会允许有一定数值的偏离,则在这个范围里不会被系统扫描到。案例一税负低被稽查案例山东省乳山市国税局稽查局根据疑点信息,对当地某印染企业实施税收稽查。乳山市国税局稽查局税务人员利用征管系统进行涉税信息分析时发现,某印染公司增值税税负为0.24%,与本地区同行业平均税负3.8%相比差距较大。(横向)
结合税负率畸低和成本列支异常两个疑点,税务人员认为,该企业多列成本的嫌疑很大。检查后发现,该企业购进煤炭并从第三方取得增值税专用发票列支成本61.8万多元,抵扣税款10.5万元。最后下达了税务处理处罚决定书:补征税款46.79万元,滞纳金2.6万元,并处罚款23.3万元。本来想“避税”,结果被追回税款不说,还严重影响了以后的企业信用等级。案例二税负低被稽
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