《新编税法教程》第一章

第一章税法概述目录税法的概念和构成要素税收法律关系我国税法的制定与实施030201第一节税法的概念和构成要素√税收的概念与特征√税法的原则√税法的主要构成要素√税法的作用√税法的分类√税法的概念和特征

税收是指国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式。一、税收的概念与特征020103强制性无偿性固定性

税收的三个基本特征是统一的整体。其中，强制性是实现税收无偿征收的强有力保证，无偿性是税收本质的体现，固定性是强制性和无偿性的必然要求。二、税法的概念和特征税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。广义的税法是指国家制定的用以调节国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。狭义的税法特指由全国人民代表大会及其常务委员会制定和颁布的税收法律。（一）税法的概念二、税法的概念和特征202303404税法结构的规范性税收的固定性直接决定了税法结构的规范性或统一性，一般国家都实行“一法一税”，即按照单个税种立法，作为征税时具体操作的法律依据；同时，各个税种虽然不同，但就基本的税收要素而言，每部税法都是一致的。实体性规范和程序性规范的统一性有关纳税程序方面的基本法，除《中华人民共和国税收征收管理法》以外，更多、更具体的税收程序规范是体现在各个税种当中，包括税收法律关系主体享受权利和履行义务过程中的具体程序，以及违法处理程序和税务纠纷的解决程序等。税法规范的技术性为使税法与相关法律制度相协调，保障税收征管的有效性，在税法规范的设计中体现了技术性。税法的经济性税法的经济性来源于税收的经济属性。101（二）税法的特征三、税法的构成要素01020304总则纳税义务人征税对象税目税目是各个税种所规定的具体征税项目。征税对象即纳税客体，是指税收法律关系中主体双方权利义务所指向的物或行为。纳税义务人简称纳税人，即纳税主体，主要是指履行纳税义务的自然人、法人及其他组织。总则主要包括税收立法意图、立法依据、适用原则等。三、税法的构成要素060708纳税环节纳税期限纳税地点纳税地点主要是指根据各个税种征税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉进行控制，而规定的纳税人的具体纳税地点。纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。纳税环节主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。05税率税率是税法规定的每一单位课税对象与应纳税款之间的比例。比例税率、定额税率、超额累进税率、超率累进税率三、税法的主要构成要素0910减税免税罚则罚则主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。减税免税主要是国家为了体现鼓励和扶植政策，对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。11附则附则是法律所不可缺少的重要组成因素，一般都规定与该法紧密相关的内容。按照税法的基本内容和效力的不同，税法可分为税收基本法和税收普通法。

税收基本法是税法体系的主体和核心，在税法体系中起着税收母法的作用。其基本内容一般包括：税收制度的性质、税务管理机构、税收立法与管理权限、纳税人的基本权利与义务、税收征收范围（税种）等。我国目前还没有制定统一的税收基本法，随着我国税收法制建设的发展和完善，今后将研究制定税收基本法。税收普通法是指根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法实施的法律。如个人所得税法，税收征收管理法等。四、税法的分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利和义务的法律规范的总称。其主要内容包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减免税等，是国家向纳税人行使征税权和纳税人负担纳税义务的要件，只有具备这些要件时，纳税人才负有纳税义务，国家才能向纳税人征税。四、税法的分类（二）按照税法职能作用的不同按照税法职能作用的不同，税法可分为税收实体法和税收程序法。税收程序法指以国家税收活动中所发生的以程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。其内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序。四、税法的分类（三）按照税法征收对象的不同01对流转额课税的税法02对所得额课税的税法03对财产、行为课税的税法04对自然资源课税的税法05对特定目的课税的税法四、税法的分类（四）按照税收收入归属和征收管辖权限的不同按照税收收入归属和征收管辖权限的不同，税法可分为中央税、地方税和中央与地方共享税。中央税属于中央政府的财政收入，由国家税务局征收管理，如消费税、关税等为中央税。中央与地方共享税属于中央政府和地方政府的共同收入，目前主要由国家税务局征收管理，如增值税。地方税属于各级地方政府的财政收入，由地方税务局征收管理，如城市维护建设税、城镇土地使用税等为地方税。五、税法的原则（一）税法的基本原则税收征纳双方的关系就其主流应该是相互信赖的、相互合作的，而不是对抗的。3.合作信赖原则应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，不能仅考核其表面是否符合纳税要件。4.实质课税原则税收公平最基本的含义是：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相同，赋税相等；负担能力不等，税负不同。2．税收公平原则税收法定原则是指税收的征收和缴纳必须基于法律的规定，没有法律依据，国家不能征税，任何人或组织就不得被要求纳税。税收法律主义可以概括为课税要素法定、课税要素明确和依法稽查三个具体原则。1．税收法定原则四、税法的原则（二）税法的适用原则123456法律优位原则法律不溯及既往原则新法优于旧法原则特别法优于普通法的原则实体从旧、程序从新原则程序优于实体原则五、税法的作用（一）税法的规范作用01OPTION02OPTION03OPTION04OPTION05OPTION指引作用评价作用预测作用强制作用教育作用税法的规范作用是指税法调整、规范人们行为的作用，其实质是法律的基本作用在税法中的体现与引申，具体分为：六、税法的作用（二）税法的经济作用税法是监督管理的有力武器；税法是维护国家权益的重要手段；税法是国家取得财政收入的重要保障；税法是正确处理税收分配关系的法律依据；税法是国家调控宏观经济的重要手段；12345税法是调整经济分配关系的法律。税法具有以下经济职能：第二节税收法律关系√税收法律关系的概念√税收法律关系的构成√税收法律关系的产生、变更与消灭一、税收法律关系的概念

税收法律关系是由税收法律规范确认和调整的，国家和纳税人之间发生的具有权利和义务内容的社会关系。

税收法律关系的产生以纳税人发生了税法规定的行为或者事实为根据。

税收法律关系的一方主体始终是国家，税收法律关系主体双方具有单方面的权利与义务内容。二、税收法律关系的构成1.税收法律关系的主体税收法律关系中的主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。3．税收法律关系的内容税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所享有的权利和承担的义务。2．税收法律关系的客体税收法律关系的客体是指税收法律关系主体双方的权利和义务所指向的对象，也就是征税对象。三、税收法律关系的产生、变更与消灭

税收法律关系的产生、变更和消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为，税收法律事件是指不以税收法律关系权力主体的意志为转移的客观事件。第三节我国税法的制定与实施√税法的制定√税法实施一、税法的制定（一）税收立法机关我国的立法体制是：全国人民代表大会及其常务委员会行使立法权，制定法律；国务院及所属各部委，有权根据宪法和法律制定行政法规和规章；地方人民代表大会及其常务委员会，在不同宪法、法律、行政法规抵触的前提下，有权制定地方性法规，但要报全国人大常委会和国务院备案；民族自治地方的人大有权依照当地民族政治、经济和文化的特点，制定自治条例和单行条例。一、税法的制定（一）税收立法机关广义概念上的税法包括所有调整税收关系的法律、法规、规章和规范性文件，是税法体系的总称；我们平时所说的税法，有广义和狭义之分。狭义概念上的税法是特指由全国人民代表大会及其常务委员会制定和颁布的税收法律。一、税法的制定（一）税收立法机关由于制定税收法律、法规和规章的机关不同，其法律层级不同，因此，其法律效力也不同。01全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律02全国人大或人大常委会授权立法03国务院制定的税收行政法规04地方各级人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规05国务院税务主管部门制定的税收部门规章06地方政府制定的税收地方规章一、税法的制定（二）税收立法程序通过和公布阶段税收法律则需在全国人民代表大会或其常务委员会开会期间，先听取国务院关于制定税法议案的说明，然后经过讨论，以简单多数的方式通过后，以国家主席名义发布实施。审议阶段税收法规由国务院负责审议。税收法律在经国务院审议通过后，以议案的形式提交全国人民代表大会常务委员会的有关工作部门，在广泛征求意见并做修改后，提交全国人民代表大会或其常务委员会审议通过。提议阶段无论是税法的制定，还是税法的修改、补充和废止，一般由国务院授权其税务主管部门（财政部或国家税务总局）负责立法的调查研究等准备工作，并提出立法方案或税法草案，上报国务院。010203目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：二、税法实施

执法守法要求税务机关和税务人员正确运用税收法律