2016-06-第6章-财政总预算会计收入(五版)

第六章财政总预算会计收入

◆收入：指政府财政为实现政府职能，根据法律法规等所筹集的资金。

包括:一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入、国有资本经营预算本级收入、财政专户管理资金收入、专用基金收入、转移性收入、债务收入、债务转贷收入等。

预算会计(五版)高等教育出版社第一节一般公共预算本级收入一、政府收入分类科目及其设置（一）政府收入分类科目

◆每年国家财政部颁发《政府收支分类科目》

◆《政府收支分类科目》分为收入科目和支出科目其中收入科目分为：一般公共预算收入科目社会保险基金预算收入科目、政府性基金预算收入科目、国有资本经营预算收入科目不属于上述四种预算收入科目的收入科目。

◆预算收入科目设：类、款、项、目四级，逐级细化

（二）政府收入科目与财政总预算会计核算账户的关系

（P77）表6-1所示。

预算会计(五版)高等教育出版社◆二、一般公共预算本级收入的分类与管理（一）一般公共预算本级收入的分类

◆一般公共预算本级收入：指政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入1．税收收入

◆反映政府从开征的各种税收中取得的收入（1）增值税（2）消费税（3）营业税（4）企业所得税（5）企业所得税退税（6）个人所得税（7）资源税（8）城市维护建设税（9）房产税（10）印花税（11）城镇土地使用税（12）土地增值税（13）车船税（14）船舶吨税（15）车辆购置税（16）关税（17）耕地占用税（18）契税（19）烟叶税（20）其他税收收入

预算会计(五版)高等教育出版社

2．非税收入

◆非税收入反映各级政府及其所属部门和单位依法利用行政权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务征收、收取、提取、募集的除税收和政府债务收入以外的财政收入。

（1）专项收入（2）行政事业性收费收入（3）罚没收入（4）国有资源(资产)有偿使用收入（5）国有资本经营收入（6）捐赠收入（7）其他收入

预算会计(五版)高等教育出版社（二）一般公共预算本级收入的收缴方式与程序

◆征收机关,即负责预算收入的征收管理的机构，包括：财政机关：主要负责征收国有资本经营预算收入和规定由其征收的其他预算收入等税务机关：主要负责国家各项税收的征收和规定由其征收的其他预算收入等海关：主要负责关税的征收和国家指定其负责征收的其他预算收入等属于以上范围的预算收入以国家规定负责管理的征收单位为征收机关

◆收缴的方式

（1）直接缴库

（2）集中汇缴

（3）征收单位自收汇缴

预算会计(五版)高等教育出版社（三）一般公共预算本级收入的划分和报解

◆财政国库收到一般公共预算收入，应按照国家财政管理体制的规定，在中央财政和地方财政之间，以及在地方各级财政之间进行划分。

（1）中央财政固定收入。如：消费税、关税等（2）地方财政固定收入。如：房产税、车船税等

（3）中央财政与地方财政共享收入。如：增值税中央财政与地方财政分享比例为50：50

◆上一级财政部门制定本级财政与下级财政之间的管理体制，规定划分的方法

◆各级财政应该得到的一般公共预算收入款项解入相应级别的财政国库存款账户

◆中央财政国库和地方财政国库，分别对中央财政和地方财政负责。

◆中央国库业务由中国人民银行经理；地方国库业务由中国人民银行分支机构经理；

预算会计(五版)高等教育出版社

三、一般公共预算本级收入的核算

◆设置账户：“一般公共预算本级收入”

注意：根据《政府收支分类科目》中“一般公共预算收入科目”的类、款、项、目分设相应明细账户

◆账务处理

（1）收到款项时，根据当日预算收入日报表所列一般公共预算本级收入数，借记“国库存款”等账户，贷记“一般公共预算本级收入”账户。

（2）年终转账时，将“一般公共预算本级收入”账户的贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”账户，借记“一般公共预算本级收入”账户，贷记“一般公共预算结转结余”账户。

预算会计(五版)高等教育出版社▲业务核算参见教材P81【例6-1】

第二节政府性基金预算本级收入一、政府性基金预算本级收入的概念与分类

◆政府性基金预算本级收入：指政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税收入

◆款级科目、项级科目设置如下：

（一）款级科目只设1个：政府性基金收入。指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规规定并经国务院或财政部批准，向公民、法人和其他组织征收的政府性基金，以及参照政府性基金管理或纳入基金预算、具有特定用途的财政资金。

（二）项级科目共设39个具体见P81-82说明

预算会计(五版)高等教育出版社二、政府性基金预算本级收入的管理要求

◆一般预算与基金预算分别管理并分别平衡

◆核算以缴入国库数额记账

◆分项核算，专款专用三、政府性基金预算本级收入的核算

◆设置账户“政府性基金预算本级收入”

注意：根据项、目级科目分设相应明细账。

◆账务处理：

（1）收到款项时，借记“国库存款”等账户，贷记“政府性基金预算本级收入”账户。

（2）年终转账时，“政府性基金预算本级收入”账户贷方余额全数转入“政府性基金预算结转结余”账户，借记“政府性基金预算本级收入”账户，贷记“政府性基金预算结转结余”账户。

预算会计(五版)高等教育出版社▲业务核算参见教材P83【例6-2】

第三节国有资本经营预算本级收入一、国有资本经营预算本级收入的概念与分类

◆国有资本经营预算本级收入：指政府财政筹集的纳入本级国有资本经营预算管理的非税收入

◆款级科目、项级科目设置：

（一）款级科目：只设一个，国有资本经营收入指各级政府及其所属部门、机构履行出资人职责的企业（即一级企业）上缴的国有资本收益。

（二）项级科目：设置5个（1）利润收入（2）股利、股息收入（3）产权转让收入（4）清算收入（5）其他国有资本经营预算收入

预算会计(五版)高等教育出版社二、国有资本经营预算本级收入的核算

◆设置账户：“国有资本经营预算本级收入”

注意：按国有资本经营预算收入的项、目级科目分设相应明细账户。

◆账务处理：

（1）收到款项时，根据当日预算收入日报表所列国有资本经营预算本级收入数，借记“国库存款”等账户，贷记“国有资本经营预算本级收入”账户。

（2）年终转账时，“国有资本经营预算本级收入”账户的贷方余额全数转入“国有资本经营预算结转结余”账户，借记“国有资本经营预算本级收入”账户，贷记“国有资本经营预算结转结余”账户。

预算会计(五版)高等教育出版社▲业务核算参见教材P84【例6-3】

第四节专用基金收入一、专用基金收入的管理要求

◆专用基金收入：指政府财政按照法律法规和国务院、财政部规定设置或取得的各项具有专门用途的资金收入。

◆专用基金收入与政府性基金预算收入管理比较相同点（P85说明）不同点（P85说明）

◆来源主要两个方面：一是上级财政拨入的专用基金收入二是本级财政预算安排的专用基金收入◆以实际收到的数额记账。

预算会计(五版)高等教育出版社二、专用基金收入的核算

◆设置账户：“专用基金收入”

注意：按专用基金的种类设置明细账户

◆账务处理：（1）收到上级财政拨入专用基金收入时，借记“其他财政存款”账户，贷记“专用基金收入”账户。

（2）通过预算支出安排取得专用基金收入转入财政专户的，借记“其他财政存款”科目，贷记“专用基金收入”账户；同时，借记“一般公共预算本级支出”等账户，贷记“国库存款”等账户。退回专用基金收入时，借记“专用基金收入”账户，贷记“其他财政存款”账户。

预算会计(五版)高等教育出版社

（3）通过预算支出安排取得专用基金收入仍存在国库的，借记“一般公共预算本级支出”等账户，贷记“专用基金收入”账户。

（4）年终转账时，“专用基金收入”账户贷方余额全数转入“专用基金结余”账户，借记“专用基金收入”账户，贷记“专用基金结余”账户。

预算会计(五版)高等教育出版社▲业务核算参见教材P86【例6-4】

第五节转移性收入一、转移性收入的概念与分类

◆转移性收入：指根据财政管理体制规定在上下级财政之间进行的资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的收入。

◆转移性收入分类：

（一）一般公共预算收入中的转移性收入

◆共分（如下）6个款级科目，

◆每个款级科目又分为若干项级科目（P86-88说明）

1.返还性收入

2.一般转移性支付收入

3.专项转移支付收入4.上年结余收入5.调入资金6.接受其他地区捐助收入

预算会计(五版)高等教育出版社（二）政府性基金预算中的转移性收入

◆共分(如下)3个款级科目。每个款级科目下设若干级科目。1.政府性基金转移收入项级科目设置：（1）政府性基金补助收入（2）政府性基金上解收入2.上年结余收入项级科目设置：政府性基金预算上年结余收入3.调入资金项级科目设置如下：（1）调入政府性基金预算资金（2）调入专项资金

（三）国有资本经营预算中的转移性收入

◆共分1个款级科目。

1.国有资本经营预算转移支付收入，项级科目设置：国有资本经营预算转移支付收入

预算会计(五版)高等教育出版社

◆以上各类转移性收入的性质分别作为补助收入、上解收入、调入资金、地区间援助收入等进行核算。

◆按上级财政部门的规定或实际发生数记账

二、补助收入

◆补助收入:指上级财政按财政管理体制的规定或因专项、临时资金需要补助给本级财政的款项。包括：返还性补助收入、一般性转移支付补助收入、专项转移支付补助收入、政府性基金转移支付补助收入等。

◆补助收入属于上级财政对本级财政的资金转移

预算会计(五版)高等教育出版社◆设置账户:“补助收入”账记

注意:设置“一般公共预算补助收入”“政府性基金预算补助收入”等明细账户

◆账务处理(P88-89说明)◆政府收支分类科目与财政总预算会计核算账户说明(P90说明)

预算会计(五版)高等教育出版社▲业务核算参见教材P89【例6-5】

三、上解收入

◆上解收入是指按财政管理体制规定由下级财政上缴给本级财政的款项。包括:一般性转移支付上解收入、专项转移支付上解收入、政府性基金转移支付上解收入等。

◆设置账户:“上解收入”

注意：相关明细账户设置

◆账务处理:(1)收到下级财政部门上解款项时，借记“国库存款”账户，贷记“上解收入”账户。退回下级上解款时，做相反方向的会计分录。

预算会计(五版)高等教育出版社

(2)年终按照尚未收到的上解款金额，

借记“与下级往来”账户，贷记“上解收入”账户。退还或核减上解收入时，借记“上解收入”账户，贷记“国库存款”、“与下级往来”等账户。

(3)年终结账时，借记“上解收入”账户，贷记“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”等账户。

预算会计(五版)高等教育出版社▲业务核算参见教材P91【例6-6】

四、调入资金

◆调入资金是指一级政府财政中不同性质的资金之间的调入收入，包括：一般公共预算调入资金、政府性基金预算调入资金等。

◆调入资金的目的是平衡一般预算或基金预算

◆使本级财政不同性质的财政资金发生数额变化

◆设置账户：“调入资金”注意：设置一般公共预算调入资金、政府性基金预算调入资金明细账户

预算会计(五版)高等教育出版社

◆账务处理：

（1）发生调入资金时，借记“国库存款”账户，贷记“调入资金”账户，同时，借记“调出资金”账户，贷记“国库存款――基金预算存款”或“其他财政存款”账户。（2）年终结账时，借记“调入资金”账户，贷记“一般公共预算结转结余”、或“政府性基金预算结转结余”账户。

预算会计(五版)高等教育出版社▲业务核算参见教材P91【例6-7】

五、地区间援助收入

◆指受援方政府财政收到援助方政府财政援助的可统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。

◆以受援方政府名义接受，使用主体为财政部门。

◆接受援助资金的性质为一般公共预算资金

◆设置账户：“地区间援助收入”按援助地区和管理需要分设明细账户

◆账务处理：（1）收到援助方政府财政转来的资金时，借记“国库存款”账户，贷记“地区间援助收入”账户。（2）年终转账时，“地区间援助收入”账户贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”账户，借记“地区间援助收入”账户，贷记“一般公共预算结转结余”账户。

预算会计(五版)高等教育出版社▲业务核算参见教材P92【例6-8】

第六节债务与转贷收入一、债务收入（一）债务收入科目

◆债务收入：指政府财政根据法律法规等规定，通过发行债券、向外国政府和国际金融组织借款等方式筹集的纳入预算管理的资金收入。

◆债务收入包括两部分：

1.一般公共预算收入中的债务收入款级、项级和目级科目设置（P92-93说明）

2.政府性基金预算收入中的债务收入款级、项级和目级科目设置（P93说明）

预算会计(五版)高等教育出版社（二）债务收入的核算◆设置账户：“债务收入”设置“一般债务收入”“专项债务收入”明细账户1.省级以上政府财政债券发行收入

(1)按照实际收到的金额，借记“国库存款”账户，按照政府债券实际发行额，贷记“债务收入”账户，按照发行收入和发行额的差额，借记或贷记有关支出账户

(2)根据债务管理部门转来的债券发行确认文件等相关资料，按照到期应付的政府债券本金金额，借记“待偿债净资产—应付短期政府债券/应付长期政府债券”账户，贷记“应付短期政府债券”、“应付长期政府债券”等账户。

预算会计(五版)高等教育出版社▲业务核算参见教材P93【例6-9】

2．政府财政借入主权外债

（1）外方将借款资金支付给本级政府财政本级政府财政向外国政府、国际金融组织等机构借款，按照借入的金额，借记“国库存款”、“其他财政存款”等账户，贷记“债务收入”账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—借入款项”账户，贷记“借入款项”账户。（2）外方将借款资金支付给用款单位或供应商区别三种不同情况分别进行处理(P94说明)

预算会计(五版)高等教育出版社▲业务核算参见教材P94【例6-10】

二、债务转贷收入（一）债务转贷收入科目

◆债务转贷收入:指本级政府财政收到上级政府财政转贷的债务收入

◆债务转贷收入包括两部分。1．一般公共预算转移性收入中的债务转贷收入款级、项级和目级科目设置（P94-95说明）2．政府性基金预算转移性收入中的债务转贷收入款级、项级和目级科目设置（P95说明）

预算会计(五版)高等教育出版社（二）债务转贷收入的核算

◆设置账户：“债务转贷收入”设置“地方政府一般债务转贷收入”、“地方政府专项债务转贷收入”明细账户

◆账务处理:

1.收到地方政府债券转贷收入按照实际收到的金额，借记“国库存款”账户，贷记“债务转贷收入”账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照到期应偿还的转贷款本金金额，借记“待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款”账户，贷记“应付地方政府债券转贷款”账户。

预算会计(五版)高等教育出版社▲业务核算参见教材P95【例6-11】

2．收到主权外债转贷收入

（1）外方将贷款资金支付本级政府财政本级财政收到主权外债转贷资金时，借记“其他财政存款”账户，贷记“债务转贷收入”账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—应付主权外债转贷款”账户，贷记“应付主权外债转贷款”账户。（2）外方将贷款资金支付给用款单位或供应商区别三种不同情况分别进行处理(P96说明)

预算会计(五版)高等教育出版社▲业务核算参见教材P96【例6-12】

第七节