捐赠支出的企业所得税处理

捐赠支出的企业所得税处理疫情无情人有情，爱心捐赠暖人心。扶贫济困、乐善好施，一方有难、八方支援，是中华民族的传统美德，捐赠是一项有利于国家和社会的公益活动。目录

捐赠支出的财务处理捐赠支出的企业所得税处理案例+年报表填写030102捐赠支出会计核算会计上一般按成本加上相关税费转入营业外支出。企业所得税处理时要视同销售。将自产、委托加工或购买的物资用于捐赠的会计处理如下：

借：营业外支出

存货跌价准备

贷：库存商品

应交税费-应交增值税（销项税额）

应交税费-应交消费税《财政部税务总局海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》（财税〔2017〕60号）《财政部税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）《财政部税务总局国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（2019年第49号）《财政部税务总局关于公共租赁住房税收优惠政策的公告》（2019年第61号）《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（2020年第9号）《财政部税务总局、海关总署关于杭州亚运会和亚残运会税收政策的公告》（2020年第18号）《财政部税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部公告2020年第27号）《财政部税务总局民政部关于2020年度——2022年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单的公告》（财政部税务总局民政部公告2020年第46号）一、限额扣除的公益性捐赠：

☞1.《中华人民共和国企业所得税法》第9条“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”政策要点是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第53条“企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。”

★★★年度会计利润是大于0的数额，没有利润当年不能扣除。对企业发生的会计差错应按国家统一的会计制度按调整后的大于0的年度会计利润计算扣除限额。☞2.《财政部税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）“应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。”二、全额扣除的公益性捐赠☞1.扶贫捐赠《财政部税务总局国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部税务总局国务院扶贫办公告2019年第49号）“自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除，在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。”“企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内。”“可追溯执行2015年1月1日至2018年12月31。”政策要点二、全额扣除的公益性捐赠☞2.疫情捐赠《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第9号）（1）企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。（2）企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

政策要点二、全额扣除的公益性捐赠☞3.奥运会、亚运会（1）《财政部税务总局海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》（财税〔2017〕60号）“对企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。”（2）《财政部税务总局海关总署关于杭州2022年亚运会和亚残运会税收政策的公告》（财政部公告2020年第18号）“对企业、社会组织和团体赞助、捐赠杭州亚运会的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。”政策要点三、公益性捐赠税前扣除资格《财政部税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部公告2020年第27号）

第三条-第十条公益性捐赠扣除资格条件及确认程序等（财政部公告2020年第27号第十四条）

为方便纳税主体查询，省级以上财政、税务、民政部门应当及时在官方网站上发布具备公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织名单公告。

企业或个人可通过上述渠道查询社会组织公益性捐赠税前扣除资格及有效期。《财政部税务总局关于确认中国红十字会总会等群众团体2020年度公益性捐赠税前扣除资格的公告》（财政部税务总局公告2020年第37号）

取得公益性捐赠扣除资格的4个社会组织名单《财政部税务总局民政部关于2020年度——2022年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单的公告》（财政部税务总局民政部公告2020年第46号）

取得公益性捐赠扣除资格的120个社会组织名单（2020年新增）《关于确认福建省红十字会等群众团体获得2020年度公益性税前扣除资格的通知》（闽财税（2020）22号）我省取得公益性捐赠扣除资格的30个社会组织名单四、公益性捐赠税前扣除凭证要求一般公益性捐赠扣除要求《财政部税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部公告2020年第27号）公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关在接受捐赠时，应当按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门监（印）制的公益事业捐赠票据，并加盖本单位的印章。

企业或个人将符合条件的公益性捐赠支出进行税前扣除，应当留存相关票据备查。扶贫捐赠扣除凭证特殊要求《企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策问答》第11问：企业进行扶贫捐赠后在取得捐赠票据方面应注意什么？

根据《公益性捐赠票据使用管理办法》（财综（2010）112号）规定，各级人民政府及其部门、公益性事业单位、公益性社会团体及其他公益性组织，依法接受并用于公益性事业的捐赠财物时，应向提供捐赠的法人或其他组织开具凭证。企业发生对“目标脱贫地区”的捐赠支出时，应及时要求开具方在公益事业捐赠票据中注明目标脱贫地区的具体名称，并妥善保管该票据。

疫情捐赠扣除凭证特殊要求捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。五、捐赠额的确定1.一般捐赠《财政部税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部公告2020年第27号）第十三条

除另有规定外，公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关在接受企业或个人捐赠时，按以下原则确认捐赠额：（一）接受的货币性资产捐赠，以实际收到的金额确认捐赠额。（二）接受的非货币性资产捐赠，以其公允价值确认捐赠额。捐赠方在向公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明；不能提供证明的，接受捐赠方不得向其开具捐赠票据。政策要点五、捐赠额的确定2.股权捐赠《财政部国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税〔2016〕45号）企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。扣除凭证：公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。政策要点六、社会组织注册资金捐赠人《财政部税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部公告2020年第27号）第十二条

公益性社会组织登记成立时的注册资金捐赠人，在该公益性社会组织首次取得公益性捐赠税前扣除资格的当年进行所得税汇算清缴时，可按规定对其注册资金捐赠额进行税前扣除。政策要点七、非公益性捐赠不得税前扣除

非公益性捐赠是指公益性捐赠以外的其他项目。根据《企业所得税法》第十条的规定，对公益性捐赠以外的非公益性捐赠支出不得扣除。政策要点例：A公司2020年将自产货物用于捐赠，成本80万元，公允价值100万元。当年会计利润500万元。会计核算：借：营业外支出930000

贷：库存商品800000

应交税费-应交增值税（销项税额）130000

税务处理：1.应视同销售2.捐赠支出（1）非公益性捐赠不能扣除（2）公益性捐赠可以按规定全额或限额扣除行次项目税收金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）100100……7（六）用于对外捐赠视同销售收入100100……11二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）8080……17（六）用于对外捐赠视同销售成本8080……A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额1一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11）**2（一）视同销售收入（填写A105010）*100100*……12二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）**13（一）视同销售成本（填写A105010）*80*80……17（五）捐赠支出（填写A105070）……30（十七）其他931132031三、资产类调整项目（32+33+34+35）**46合计（1+12+31+36+44+45）**100100A105000纳税调整明细表第30行“（十七）其他”：填报其他因会计处理与税收规定有差异需纳税调整的扣除类项目金额，企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行。若第1列≥第2列，第3列“调增金额”填报第1-2列金额。若第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值。行次项目账载金额以前年度结转可扣除的捐赠额按税收规定计算的扣除限额税收金额纳税调增金额纳税调减金额可结转以后年度扣除的捐赠额12345671一、非公益性捐赠113

***113

**2二、限额扣除的公益性捐赠(3+4+5+6)00000003前三年度（2018年）*0

***0*4前二年度（2019年）*0***005前一年度（2020年）*0***006本年（2021年）0*000*07三、全额扣除的公益性捐赠0

**0***81.扶贫捐赠0**0***92.*****103.*****11合计（1+2+7）113

0

00

113

0

0

附列资料2015年度至本年发生的公益性扶贫捐赠合计金额0**0***A105070捐赠支出及纳税调整明细表2021年包括该支出已通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行“（十七）其他”进行纳税调整的金额。非公益性捐赠不得税前扣除，全额调增。行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额1一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11）**2（一）视同销售收入（填写A105010）*100100*……12二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）**13（一）视同销售成本（填写A105010）*80*80……17（五）捐赠支出（填写A105070）113113……30（十七）其他931132031三、资产类调整项目（32+33+34+35）**46合计（1+12+31+36+44+45）**213100A105000纳税调整明细表行次项目账载金额以前年度结转可扣除的捐赠额按税收规定计算的扣除限额税收金额纳税调增金额纳税调减金额可结转以后年度扣除的捐赠额12345671一、非公益性捐赠0

***0

**2二、限额扣除的公益性捐赠(3+4+5+6)11306060530533前三年度（2017年）*0

***0*4前二年度（2018年）*0***005前一年度（2019年）*0***006本年（2020年）113*606053*537三、全额扣除的公益性捐赠0

**0***81.扶贫捐赠0**0***92.*****103.*****11合计（1+2+7）113

0

60

60

53

0

53

附列资料2015年度至本年发生的公益性扶贫捐赠合计金额0**0***A105070捐赠支出及纳税调整明细表2020年包括该支出已通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行“（十七）其他”进行纳税调整的金额。扣除限额=500*0.12=60行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额1一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11）**2（一）视同销售收入（填写A105010）*100100*……12二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）**13（一）视同销售成本（填写A105010）*80*80……17（五）捐赠支出（填写A105070）1136053……30（十七）其他931132031三、资产类调整项目（32+33+34+35）**46合计（1+12+31+36+44+45）**153100A105000纳税调整明细表续例：A公司2021年继续将自产货物用于扶贫捐赠成本80万元，已抵扣进项10万元，公允价值100万元。当年会计利润500万元。会计核算：借：营业外支出900000

贷：库存商品800000应交税费-应交增值税（进项转出额）100000扶贫增值税免税

税务处理：1.应视同销售2.捐赠支出扶贫捐赠可以按规定全额扣除行次项目税收金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）100100……7（六）用于对外捐赠视同销售收入100100……11二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）8080……17（六）用于对外捐赠视同销售成本8080……A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》2021年行次项目账载金额以前年度结转可扣除的捐赠额按税收规定计算的扣除限额税收金额纳税调增金额纳税调减金额可