《企业财务会计实务》课件 第十六章　资产负债表日后事项处理

第十六章资产负债表日后事项处理第一节资产负债表日后事项概述第二节资产负债表日后调整事项第三节资产负债表日后非调整事项519520学习目标与知识要点学习目标1.熟悉资产负债表日后事项的内容。2.掌握资产负债表日后事项涵盖的期间。3.掌握资产负债表日后调整事项的会计处理方法。4.了解资产负债表日后非调整事项的会计处理方法。知识要点1.资产负债表日后事项涵盖的期间2.资产负债表日后调整事项的会计处理方法521资产负债表日后事项包含资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。如果是调整事项，应调整报告年度或者报告中期的财务报表。对于非调整事项，仅在报告年度或者报告中期披露即可。一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日指结账和编制资产负债表的日期。我国的会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各中期期末，包括月末、季度末和半年末。例如，第一季度的资产负债表日是3月31日，而半年的资产负债表日是6月30日。财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。522这里的有利或不利事项是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于企业会计准则所称资产负债表日后事项。资产负债表日后事项不是在这个特定期间发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。523二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外报出的日期。如果财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外报出日期，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外报出的日期为截止日期。524三、资产负债表日后事项的内容1.调整事项资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。其特点是事项在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实或者对按资产负债表日存在状况编制的财务报表能产生重大影响。2.非调整事项资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在状况，但如果不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。525526企业如果发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。但对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目特别是损益类科目的账目已经结转，所以，对于涉及损益的调整事项、涉及利润分配的调整事项，以及既不涉及损益也不涉及利润分配的调整事项，应按照不同的方式处理。527一、资产负债表日后调整事项的处理原则涉及损益的事项，将涉及损益类的科目用“以前年度损益调整”科目替换即可。调整完成后，将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配———未分配利润”科目。涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配———未分配利润”科目核算。既不涉及损益又不涉及利润分配的事项，用原科目核算。528进行上述会计处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或当年发生数、当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年发生数。上述调整如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。税法允许调整应纳税所得额。若事项发生在汇算清缴日之前，应调整报告年度的应交所得税和所得税费用（通过“以前年度损益调整”科目核算）；若事项发生在汇算清缴日之后，不能调整报告年度的应交所得税。值得注意的是，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的“货币资金”项目数据及现金流量表（正表）数据。二、资产负债表日后调整事项的会计处理方法1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值，或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。529530资产负债表日后发生的非调整事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，很有可能导致财务报告使用者作出错误的估计与决策。一、资产负债表日后非调整事项的处理原则对于资产负债表日后非调整事项，应在财务报表附注中披露重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。531二、