会计职称中级实务-第九章 金融工具

第九章金融工具

1.金融工具的分类

2.金融工具的计量

3.金融资产终止确认和金融资产转移的判断

本章考情

从近年的考试情况来看，本章内容在每年的考试中均会涉及到，既可能出现在客观题中，也可能出现在主

观题中。客观题中主要考查各类金融资产的处理，包括：取得金融资产时相关交易费用的处理、交易性金融资

产的核算、其他权益工具投资的核算、债权投资持有期间的核算、金融资产重分类。主观题中主要考查其他权

益工具投资和其他债权投资的核算。因此，本章内容非常重要。

第一节金融工具的分类

金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

甲公司乙公司

赊购商品应付账款应收账款

-金融负债交易性金融资产

发行债券应付债券)债权投资---------

―其他债权投资1金融资产

发行股票黑公积(---------交易性金融资产]

权益工具1其他权益工具投资/

.长期即投资

''统称：金融工具卜

【提示】非合同的资产和负债不属于金融工具。

①“应交税费”基于税法规定的义务而非合同产生的义务，因此不能定义为金融工具;

②“预计负债”属于推定义务，也不能定义为金融工具。

一、金融资产和金融负债的含义

基于.同产生

一

权利义务1

..1____1__

融资产;金融负债

金融资产金融负债

金融资产：是指企业持有的现金、其他方的

权益工具以及符合下列条件之•的资产：金融负债：是指企业符合

下列条件之一的负债：

1.向其他方交付现

金或其他金融资产的合同

义务.

例如：银行借款、

例如：银行存款、应收账款、应收票应付账款、应付票据等

据和贷款等

金融资产金融负债

2.在潜在仃利条件F，与其他方交换

2.在潜企不利条件F，与其他方交换金

金融资产或金融负债的合同权利。例

融资产或金融负债的合同义务.例如，

如，企业持有的行涨期权或行跌期权

企业签出的看涨期权或看跌期权等.

B公司花1万元一、

签订合同：1个月后，以120万元买1万股

*A公司

期权•万达・团

WANDAGROUP

买进上看涨期权©

1万股

一个月后市价150万当日市价100元/股

A公司花1万元

当日市价100元/股

一个月后市价50万

金融资产金融负债

.将来须用或可用企业自身权益工具进

将来须用或可用企业自身权益3

3.行结算的『衍生工具的合同义务，且企

工具进行结算的非衍生工具合同

业根据该合同将交付可变数时的自身权

且企业根据该合同将收到可变数

益工具（现金的替代品：数呈可变，价

量的白身权益工具.

格随行就市，总金额固定）

A公司________应收100万rB公司

赊销商品*赊购商品

47

将来按结算日的市价以A公司股票结算

金融资产金融负债

4.将来须用或可用企业自身权益工4.将来须用或可用企业白身权益工

具进行结算的衍生工具合同，但以具进行结算的衍生工具的合同义务

固定数号的自身权益工具交换固定但以固定数号的自身权益工具交换

金额的现金或其他金融资产的衍生固定金额的现金或其他金融资产的

工具合同除外衍生工具合同除外

300000

--------------------------------皆士一=2000股

签订合同:1个月后，以120万元买1万股：

*王思聪

G万达WI团

看涨期权期权WANDA

►

万股

一个月后市价150万1

当日市价100元/股

【例题•多选题】以下关于金融资产的选项中，正确的有（）。

A.企业持有的看涨期权或看跌期权属于金融资产

B.预付账款属于金融资产

C.企业的应收账款和应收票据属于金融资产

D.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自

身权益工具属于金融资产

【答案】ACD

【解析】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的

权利。

【例•多选题】以下选项中，属于金融负债的有（）。

A.应付账款

B.预收账款

C.企业签出的看涨期权

D.应付债券

【答案】ACD

【解析】预收账款不是金融负债，因其导致的未来经济利益流出是商品或服务，不是交付现金或其他金融资

产的合同义务。

二、金融资产的分类

…___________、N会计人员根据管理层的

，二'管理者想以什么；,、决策来评估业务的模式

>-样的方式获益\上「........

F---------客观性：

是否存在这样的现金流‘…f

企业应当根据其|管理金融资产的业务模式抑金融资产

合同现金料量特征将金融资产划分为以下三类：

：客观性.

管理层持有意图（X）

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类:

①以摊余成本计量的金融资产

（应收账款、贷款和债权投资）

②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

（其他债权投资）（特殊规定：其他权益工具投资）

③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

（交易性金融资产）

>不同类金融资产之间的重分类

上述分类一经确定，不得麻阖变更。

（一）企业管理金融资产的业务模式

1.业务模式评估

企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。

业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是：

模式1:收取合同现金流量

模式2：出售金融资产

模式3：两者兼有

企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：

（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐项确定

业务模式。金融资产组合的层次应当反映企业管理该金融资产的层次。

（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。

（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产

的业务模式。

（4）企业的业务模式不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其设定

目标而开展的特定活动中得以反映。

（5）企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。

【提示】如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期，只要企业在评估业务模式时

已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模

式下持有的剩余金融资产的分类。但是，企业在评估新的金融资产的业务模式时，应当考虑这些信息。

【记忆口诀】不是差错，不重分类，下次考虑

（二）具体业务模式

模式1:以收取合同现金流量为目标的业务模式

在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付

款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。

【注意事项】

①为减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而进行的风险管理活动与以收取合同现金流量为目标的业务模

式并不矛盾（客观风险）

②到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，在出售只是偶然发生（即使价值重大），或者

单独及汇总出售的价值非常小（即使频繁发生）的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流

量为目标

③出于可解释的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变，出售频率或者出售价值在特定时期内增加不

一定与收取合同现金流量为目标的业务模式相矛盾

④如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模

式仍然可能是以收取合同现金流量为目标

模式2：以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式

在同时以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金

流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。

•相对于以收取合同现金流量为目标的业务模式，此业务模式涉及的出售通常频率更高、金额更大。

•在该业务模式下不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限。

模式3：其他业务模式（以出售金融资产为目标）

如果企业管理金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合同现金流量和出售金

融资产为目标，则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式。

例如，企业持有金融资产的目的是交易性的或者基于金融资产的公允价值作出决策并对其进行管理。在这

种情况下，企业管理金融资产的目标是通过出售金融资产以实现现金流量。

第一节金融工具的分类

二、金融资产的分类

（三）金融资产的合同现金流量特征

金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征

的现金流量属性。如果一项金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付

本金金额为基础的利息的支付（即符合“本金加利息的合同现金流量特征”），则该金融资产

的合同现金流量特征与基本借阚忖目一致。

合同现金流量特征：本金号u息…°W债权性投资

符合基本借贷安排的特征：国圉+醺

；本金是指金融资产在初始确;在基本借贷安排中，利

，认时的公允价值，本金金额

:息的构成要素中最重要

■可能因提前还款等原因在金；的通常是货币时间价值

:融资产的存续期内发生变动；和信用风险的对价

I_____________________________________

A公司

利息：货市时间价值5%+信用风险的对价

【提示1】利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险，以及其他基本借贷风险

（如流动性风险）、成本（如管理费用）和利润的对价。

【提示2】如果金融资产合同中包含与基本借贷安排无关的合同现金流量风险敞口或波动性敞口（例如权益

价格或商品价格变动敞口）的条款，则此类合同不符合本金加利息的合同现金流量特征。（可转换公司债券）

（四）金融资产的具体分类

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金

融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且

其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。该指定一经作出，不得撤销。

金融资产或金融负债满足下列条件之一的,表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：

L取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。“单项”就是为了出售

2.相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表

明近期实际存在短期获利模式。“组合”就是为了出售

3.相关金融资产成金融负债属于衍生工具。本性就是为了出售

【了解】但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。例如，未作为套

期工具的利率互换或外汇期权。

【例.单选题】如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既收取合同现

金流量又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为（）。

A.以摊余成本计量的金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.可转换公司债券

【答案】C

【解析】如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既收取合同现金流量

又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（五）金融资产分类的特殊规定

权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量待征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入

当期损益的金融资产。然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动

计入其他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撒销。

【提示】企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。

【例•多选题】关于金融资产的分类，以下选项中正确的有（）。

A.企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该金融资产应划分为以摊余成本计量的

金融资产

B.企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，则该金融资产

应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

C.企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的

金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按

照规定确认股利收入

【答案】CD

【解析】企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，

还有一个条件是：其合同现金流量特征符合本金加利息的合同现金流量特征，即该金融资产的合同条款规定，

在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

（六）不同类金融资产之间的重分类

【提示1】债权投资可以重分类；本章讲解的股权投资不得重分类

【提示2】以下情形不属于业务模式变更：

①企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有

意图，也不属于业务模式变更。

②金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。

③金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。

【提示3】如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认

的，不允许重分类。如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不涉及重分类问题，企业应当终止

确认原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。

三、金融负债的分类

第二节金融工具的计量

一、金融资产和金融负债的初始计量

企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。

相关交易费用如何处理？

指可直接归属于购买、发行或

处置金融工具的增量费用

划分类别费用

以公允价值计量且其变动计入当直接计入当期损益

期损益的金融资产和金融负债（投资收益）

其他类别的金融资产或金融负债计入初始确认金额

【提示1】企业初始确认的应收账款未包含本书第十三章所定义的重大融资成分或根据第十三章规定不考虑

不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照该章定义的交易价格进行初始计量。

【提示2］企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的利息或现金股利，应当单独确认为

应收项目处理。

【例题•多选题】企业对下列金融资产和金融负债进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认

金额的有（）。

A.以摊余成本计量的金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

【答案】AC

【解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当

期损益（投资收益）；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

二、公允价值的确定

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支

付的价格。

企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次：

（-）第一层次输入值

在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。

（二）第二层次输入值

除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值

第二层次输入值包括：

•活跃市场中类似资产或负债的报价

•非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价

•除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等

•市场验证的输入值等

【了解】企业以公允价值计量相关资产或负债的，类似资产或负债在活跃市场或非活跃市场的报价为该资产

或负债的公允价值计量提供了依据，但企业需要对该报价进行调整。

（三）第三层次输入值：相关资产或负债的不可观察输入值，企业使用自身数据做出的财务预测。

【提示】企业只有在金融资产不存在市场活动或者市场活动很少，导致相关可观察输入值无法取得或取得不

切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。

【例题•单选题】（2016年）企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输

入值的是（）。

A.活跃市场中类似金融资产的报价

B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价

C.市场验证的输入值

D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价

【答案】D

【解析】第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，所以选项D

正确。

第二节金融工具的计量

三、金融资产和金融负债的后续计量

（一）金融资产的后续计量

1.以摊余成本计量的金融资产的会计处理（债权投资）

以收取合同现金流量为目标+符合基本借贷安排

利息收入=摊余成本X实际利率

1.初始计量公允价值=期初摊余成本

2.后续计量：以初始确认金额经下列调整后的结果确定：

①扣除已偿还的本金

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之

间的差额进行摊销形成的累计摊销额

③扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）

债权投资的账面价值

:模式1（以收取合同现金流量为目标）+符合基本借贷安排；

___利息_收_入'=_摊_余成_本_义实1际Z利._率_;_______

指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量,

折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成

本所使用的利率。

【例题•多选题】下列各项中，影响以摊余成本计量的债权投资的摊余成本因素的有（）。

A.确认的信用减值准备

B.分期收回的本金

C.利息调整的累计摊销额

D.对到期一次付息债券确认的票面利息

【答案】ABCD

【解析】以摊余成本计量的债权投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响其账面价值（摊余成

本）。

【例9-5】2X13年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从公开市场购入乙公司同日发行

的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券

利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时

可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲

公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

乙公司发行的公司债券

面值：1250万元

期限：5年

甲公司：支付价款1000万元（含交易费用）

票面利率:4.72%

按年付息，到期还本

初始投资成本=初始计量公允价值=期初摊余成本=债券的价值

借:债权投资1000

贷：银行存款1000

债权投资一利息调整250

（1）2X13年1月1H购入时

借：债权投资一一成本1250

贷：银行存款1000

债权投资一一利息调整250

（2）资产负债表日计息

方法1：考试适用

①2X13年12月31日计息

借：应收利息=面值X票面利率=1250X4.72%=59

债权投资一利息调整（差额倒挤）41

贷:利息收入=期初摊余成本X实际利率=1000X10%=100

债权投资总账的期初余额1000

借：银行存款59

贷：应收利息59

期末摊余成本=1250-250+41=1041（万元）

2义13年12月31日摊余成本=1250-250+41=1041（万元）

②2义14年12月31日计息：

借：应收利息=面值X票面利率=1250X4.72%=59

债权投资一利息调整（差额倒挤）45

贷：利息收入=期初摊余成本X实际利率=1041X10%=104

I债权投资总账的期初余额1041

借：银行存款59

贷：应收利息59

2义14年12月31日摊余成本=1041+45=1086（万元）

③2义15年12月31日计息

借：应收利息59

债权投资一一利息调整50

贷：利息收入109

借：银行存款59

贷：应收利息59

④2X16年12月31日计息

借：应收利息59

债权投资一一利息调整55

贷：利息收入114

借：银行存款59

贷：应收利息59

⑤2X17年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。

借：应收利息59

债权投资一一利息调整59

贷：利息收入118

借：银行存款59

贷：应收利息59

借：银行存款1250

贷：债权投资一一成本1250

方法2：编制利息收入表

,并-g借：银行存款59

借：应收利息**~~----―位比壬tl白

贷：应收利息59

债权投资一利息调整(倒挤____________________

贷.利息收入一一^债权投资总账的余额

期初摊余成实际利息收入现金流入期末摊余成本

年份

本(A)(B=AX10%)(C)(D=A+B-C)

2X131000100591041

2X141041104591086

2X151086109591136

2X161136114591191

2X171191118*59+12500

借：银行存款1250

贷：债权投资一成本1250

【假设1】(新增)2X14年甲公司预计本金的一半(即625万元)将会在2X15年年末收回，而其余的一

半本金将于2X17年末付清。

实际利息收入现金流入

年份期初摊余成本(A)期末摊余成本(D=A+B-C)

(B=AX10%)(C)

2X131000100591041

2X141041104591086

2X151139*114684569

2X165695730**596

2X1759659***6550

1250X4.72%625X4.72%收剩余本金625

595959+6253030+625

III|I|625+5930~~~30+625

02X132XH^2X152X162X17.10%(1吵)?(1+10%).

实际利息收入现金流入

年份期初摊余成本(A)期末摊余成本(D=A+B-C)

(B=AX10%)(C)

2X131000100591041

2X141041104591086

2X151139*114684569

2X165695730**596

2X1759659***6550

(1)2X15年1月1日，调整期初账面余额。

借：债权投资一一利息调整53

货：投资收益53

实际利息收入现金流入

年份期初摊余成本(A)期末摊余成本(D=A+B-C)

(B=AX10%)(C)

2X131000100591041

2X141041104591086

2X151139*114684569

2X165695730**596

2X1759659***6550

(2)2义15年12月31日，确认实际利息、收回本金等。

借：应收利息59

债权投资一一利息调整55

贷：利息收入114

借：银行存款59

贷：应收利息59

借：银行存款625

贷：债权投资---成本625

实际利息收入现金流入

年份期初摊余成本(A)期末摊余成本(D=A+B-C)

(B=AX10%)(C)

2X131000100591041

2X141041104591086

2X151139*114684569

2X165695730**596

2X1759659***6550

(3)2X16年12月31日，确认实际利息等。

借：应收利息30

债权投资一一利息调整27

贷：利息收入57

借：银行存款30

贷：应收利息30

实际利息收入现金流入

年份期初摊余成本(A)期末摊余成本(D=A+B-C)

(B=AX10%)(C)

2X131000100591041

2X141041104591086

2X151139*114684569

2X165695730**596

2X1759659***6550

(4)2X17年12月31日确认实际利息、收回本金等。

借：应收利息30

债权投资一一利息调整29

贷：利息收入59

借：银行存款30

贷：应收利息30

借：银行存款625

贷：债权投资---成本625

【假设2］甲公司购买的乙公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不以复利计算。此时,

甲公司所购买乙公司债券的实际利率r计算如下：

(59+59+59+59+59+1250)X(1+r)k=1000(万元)

由此计算得出r"9.05%o

(1)2X13年1月1日，购入乙公司债券。

借：债权投资一一成本1250

贷：银行存款1000

债权投资一一利息调整250

实际利息收入现金流入

年份期初摊余成本(A)期末摊余成本(D=A+B-C)

(B=AX9.05%)(C)

2X13100090.501090.5

2X141090.598.6901189.19

2X151189.19107.6201296.81

2X161296.81117.3601414.17

2X171414.17130.83*15450

(2)2义13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。

借：债权投资一一应计利息59

----利息调整31.5

贷：利息收入90.5

实际利息收入现金流入

年份期初摊余成本(A)期末摊余成本(D=A+B-C)

(B=AX9.05%)(C)

2X13100090.501090.5

2X141090.598.6901189.19

2X151189.19107.6201296.81

2X161296.81117.3601414.17

2X171414.17130.83*15450

(3)2X14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。

借：债权投资一一应计利息59

----利息调整39.69

贷：利息收入98.69

实际利息收入现金流入

年份期初摊余成本(A)期末摊余成本(D=A+B-C)

(B=AX9.05%)(C)

2X13100090.501090.5

2X141090.598.6901189.19

2X151189.19107.6201296.81

2X161296.81117.3601414.17

2X171414.17130.83*15450

(4)2X15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。

借：债权投资一一应计利息59

----利息调整48.62

贷：利息收入107.62

实际利息收入现金流入

年份期初摊余成本(A)期末摊余成本(D=A+B-C)