【政府会计准则下高校基建会计核算探析-以A学校为例7900字（论文）】

政府会计准则下高校基建会计核算分析-以A学校为例TOC\o"1-3"\h\u中文摘要 1一、 引言 3（一）当前环境背景分析 3（二）选题意义 3（二）研究理论基础 3二、 基建会计核算理论基础 4（一）基本建设会计概述 41.基本建设会计的概念 42.基建财务管理的主要任务 43.基建会计核算的主要内容 4（二）事业单位基建会计核算 4三、 A高校实施新政府会计基建会计核算现状 5（一）A高校基本情况 5（二）A高校财务情况 5（三）A高校基建会计核算现状 61.政府会计制度下A高校基建会计核算变化 62.A高校当前基建会计账务处理情况 63.A高校财务管理制度现状 7四、 A高校基建会计核算问题成因分析 7（一）基建会计人员专业性不足 7（二）高校基建会计核算方法不符合制度要求 8（三）基建财务管理制度不完善 8（四）内控落实不到位 8五、 高校在政府会计制度下完善基建会计核算建议 8（一）强化基建财务人员队伍建设 8（二）建立合理的明细基建会计核算 9（三）完善基建财务管理制度 9（四）加强内控建设 9（五）加强数据库、财务共享系统建设 10参考文献 11中文摘要随着政府会计信息的不断公开透明化，通过分析财务相关数据发现当前的高校会计管理体系缺乏明确的目标，造成了教育成本核算不完善的问题，因此高校会计工作的发展需要明确的会计管理目标来指导方向。本文从政府会计制度实施之前的衔接工作开始，到正式执行政府会计制度后基础设施项目的会计工作，并以A高校财务工作中基础设施建设项目的会计核算为基础，本文针对高校基建会计核算在新系统和基础结构项目的工作，提出了切实可行的建议。为规范高校会计，提高其财务信息质量提供了借鉴。本文认为，高等教育学校应做好两手抓的准备，在扩大对基础建设工程项目投资力度的同时，也应该要稳步提高高校基建财务管理的执行水平能力。与此期间，本文结合了基建工程项目的日常会计账目处理，整理了近年来高校基建财务制度的改革变化，分析了在政府会计制度下高校实行基础建设会计核算包含的问题以及导致问题发生的原因，对高校在实施政府会计制度过程中如何快速适应制度带来的变化及如何做好基建会计核算工作提出建议。【关键词】政府会计准则；高校；基建会计核算引言（一）当前环境背景分析随着我国政治制度改革的不断深入，对基础设施整合问题的探索和研究也在不断地加强。本文将近年来高校基础设施财务制度的改革与基础设施的日常会计处理相结合，根据政府会计制度指出了高校基础设施会计存在的问题，并提出了相应的建议。现阶段我国会计管理的细分尚不太明确，在一定程度上窒碍了高校会计管理工作，导致审计不太完好及管理效率低下的难题出现。随着市场经济体制和财政预算制度改革的逐步加强，对公共机构的基础设施和业务分类账进行单独核算的做法已不再满足公共机构进行财务核算的基本需求。（二）选题意义为了进一步改善当前的公共机构会计惯例，真正增强依法进行财务管理的理念，并不断创新财务预算，公共机构必须将基础设施会计集成到公司会计的综合会计中。作为高校而言，国家鼓励教育，鼓励先进的教学手段，新兴的硬件软件建设日趋丰富，高校的基建会计也出现了不少问题，在这样的背景下，研究基建会计并入事业会计，可以对建立健全会计核算体系起到理论指导作用。（二）研究理论基础从2013年1月1日起，我国事业单位开始实施《事业单位会计制度》。其中，对于基础建设项目会计核算有以下规定：事业单位的基本建设投资要遵循国家有关相对应的政策进行单独建账且单独核算，同时按照该制度的规定至少按月度合并“在建工程”这一科目及其他相干科目进行反映。在2016年发布的《基本建设财务规则》，规定的内容如下：项目建设单位在年底前要做好基本建设财务管理的基本准备工作，按项目单独进行核算，按照规定把核算的情况记录在单位的账簿和财务报表上。2018年宣布的全系会计管理制度，其中针对基建项目新旧链接规定内容如下：截至2018年12月31日尚未正式进行基建会计“并账”的事业单位，应当首先依据《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》(财会(2013)2号)，将基建账套相关资料并入2018年12月31日原本账目中的相关科目。从2019年1月1日开始，我国事业单位开始实行《政府会计制度》。其中，对于基础建设项目会计核算做出了全新的管制与规定，主要具体内容为:基层单位应该根据于基建投资工作按照《政府会计制度》作出会计核算管理，无需再采纳独自建账的形式，不过在此过程中应该留意的就是应该按照各建设项目的不同展开会计核算，与此同时保障每一项会计核算工作的资料完整与正确。基建会计核算理论基础（一）基本建设会计概述1.基本建设会计的概念基建项目会计业务是广泛应用于基本建设事业领域或是建设企业基层单位的一种专业财务会计,是企业会计的重要一个组成部分。但在国有建设单位的法律涵义来说，对于这一概念的划分不是很明确，依照通俗的理解，是指承担我国基础设施建设工程的国营单位。2.基建财务管理的主要任务基建财务管理的主要任务包括：（1）要恪守国家的有关法律、法则及政策方针。应该通过内部监督、会计监督，对于原始凭证、会计凭证、财务报表等等的审查、剖析，保障国家的指导方针、政策措施、法律、监督制度的全面贯彻实施，保护法纪。（2）组织做好基础建设财政资金的年度预算编制、执行、控制、监督及绩效考核管理工作。即对于基本建设的专项财政资金应该展开从预算、控制、会计核算到数据剖析绩效考核全程监督管理。（3）应该依法、合理、及时合规筹集、使用项目建设专项财政资金，严格把关管控项目建设财政成本、降低建设财政资金经济损失及资源浪费，提升项目投资者的经济效益。首先是应该依照法律规定、合理筹集建设资金，不留财政资金缺口，避免因财政资金出现缺口严重影响项目工程的顺利建设及按期竣工。其次是合理分配使用建设项目财政资金、降低经济损失及消耗。3.基建会计核算的主要内容基建工程会计核算的主要职责具体内容主要包括：负责编制有关基建工程财务收支核算计划；负责管理有关基建工程财务款项的预算拨入，支付工程款及工程竣工后的财务清算；负责参与管理基础设施建设项目年度预算，工程审核，项目验收，项目合同书的签署以及清算；负责制定有关基建工程财务制度；负责监督管理基建工程财务合同的签订执行；其余管理有关其他基建工程财务管理事项。（二）事业单位基建会计核算事业单位在基础建设会计管理工作中包含基建项目的资金投资管理和风险控制、预算资金执行与风险控制、财务会计核算、工程项目完工决算等等。在传统式的会计核算下，事业单位主要是将各类建设项目财务报表、原始凭证及会计凭证展开整合且数据资料利用的过程。开始将基建投资划入到了统一的政府会计核算管理中是新会计制度最大特点。从会计核算整体来说，其主要具有以下几个特点：第一点，基建项目中发生的所有费用都需要归集清算，然后建立档案并对所有的资料实行统一保存管理，并且保证资料信息的真实性、准确性和可靠性；第二点，在实施基础建设项目工程中要同时进行基建会计核算，因建设工期长，时间跨度大、妥善处理难度大；第三点，在基建项目工程完工之前所有有关于建设项目的核算内容只能作为“在建工程”入账，只有在基建项目完全竣工以及完成所有资料交付使用手续之后，才能转增为固定资产。A高校实施新政府会计基建会计核算现状（一）A高校基本情况A高校是一所综合类本科大学，占地面积约为4200亩，是一所包含多个学科的综合性教学研究型大学，具有比较大的硕士研究生的培养规模，学术研究创新能力比较强的综合性大学。学校的组织结构主要分为行政部、教学部、后勤部三大块。其中，由财务处和基建处对学校的工程建设、基本建设业务进行核算。A高校现在在职大学教职工998人，其中大学教授159人，副教授380人。A高校作为省属综合类大学，款项来源情况是由教育局直接拨款和省拨款。为了满足教育的需求，我国的教育事业仍在持续发展，高等教育学校每年的招生经营规模仍然在不断的在扩大，A高校作为省属的高校，现有的教学规模已不能满足招生需求，为了满足教学需要，正在扩大新校区。（二）A高校财务情况A高校从建校起已经有60多年的历史，截止还未实行《政府会计制度》的2018年年末，A高校的各类资产如表3-1所示：表3-12018年12月31日各类资产及占比2018年资产额（单位：万）占比货币资金26,163.3913.31%财政应返还额度119.640.06%应收账款、应收票据、其他应收款8,725.554.44%固定资产112,648.1057.31%无形资产46,545.3023.68%长期投资409.750.21%存货1,936.400.99%从表3-1可以看出，固定资产在A高校的资产中占比最大，合计为1,126,481,010.50元，占比达到了50%以上。其次，占比最高的资产是无形资产，无形资产是代表着高校教学科研能力强弱，A高校的无形资产主要有以下几种：比如教学科研成果、数字教育资源、数字图书馆、数字档案馆、教学应用软件等。 （三）A高校基建会计核算现状1.政府会计制度下A高校基建会计核算变化在2019年前，根据原制度要求，A高校遵循要求进行财务核算时是以收付实现制为基础，基建账目与学校财务账目分别由基建职能部门和高校财务部门核算，成为平行关系，月底时，基建账目再与学校财务账目展开归并。在履行《政府会计制度》之后的A高校，需要进行三个步骤才能将基础设施建设的相关数据与事业账目整合：起初，以高校资产负债表建设项目为依据，在高校的资产负债表中与基础设施建设报告中资金平衡表中的相关科目余额进行整合。第二步，在录入高校事业账时加入有关于基建项目的会计明细科目和报表项目，为了完善工程项目的会计核算，在年终将高校事业账科目余额表的数据与有关基建项目科目的数据一起整合并入。最后，从第二年起，基础建设项目经济社会业务管理开始在事业账目中展开会计核算。A高校关于建设工程项目类的工程保证金在同一年度会计科目进行核算。原会计制度之下未对工程质量责任保证金与工程履约质量保证金的归集与核算分类做出细致的会计核算要求，根据A高校现有的科目已设置了“其他应付款——工程质保金”、“其他应付款——工程履约金”的核算会计科目，核算乙方当期转入的工程履约保证金及项目完工后甲方扣留的质保金。在针对业务工作发生的时候，编制关于工程质保金明细和工程履约金的台账，主要记录以下内容：业务发生日期﹑凭证号对方单位、有关建设项目工程名称、工程地点等相关信息，每月月末核对台账余额与科目余额表中工程质保金余额。2.A高校当前基建会计账务处理情况自开始实行新制度后，A高校按照要求进行“双基础”的财务处理。但由于A高校财务会计人员对新的制度学习理解还不够透彻，且财务管理信息系统不能自动引起平行记账核算。因此，目前来说A高校还没有完美的对策来满足新制度带来的比较麻烦的“双基础”平行记账的规定。目前，A高校长期使用的“收付实现制”核算方式已经“深入人心”，且使得财务管理思想仍然比较传统，这就导致了A高校没有正确认识全面预算管理的重要性以及管理层对建设采购管理方面的内控没有太多的重视。3.A高校财务管理制度现状工程项目建设在执行过程中与财务会计管理存在着许多联系，但两个分开的部门在一起执行工作时会受到许多因素的影响。就目前来说，A高校缺乏细化的基础建设财务规章制度，使得一些财务项目在支付过程中缺乏合理的基本制度支撑。由于A高校的本质是我国的行政事业单位，目的不是为了营利，是为了教学，资金来源主要是由我国的政府财政拨款，不同于企业等或者其他形式的单位。由于资金来源是财政拨款，不要求单位盈利，在这基础上使得A高校对于教学成本会计核算工作并没有引起太大的重视，从而暴露出使用财政资金时缺乏细致的筹划和严谨的考核，财务管理危机的意识淡薄等问题。A高校基建会计核算问题成因分析（一）基建会计人员专业性不足新《政府会计制度》下的会计核算账目形式愈加繁杂，双核算会计形式让原来的一套核算账目处理变成两套核算账目。会计人员更需要能清晰地准确区分同一个单笔会计业务下，财务会计科目处理设置与预算账务科目处理的基本区别。比如应税收入的账务确认，没有收到确认款项时只要专门做财务会计上的账务确认处理，预算财务会计不用专门做账，财务会计下的收入按不含税额的金额计算确认款项入账，增值税税率作为价外税率的反映。当企业收到应税款项时，预算财务会计按照所含税额的金额计算确认应税收入，这毫无疑问就是让增值税在财务会计下是一种价外税,而在预算财务会计下却转变成了一种价内税，大大程度颠覆了财务人员根深蒂固的财务会计思维。再加上比如跨年度定期往来与本年度定期往来综合结算的科目实际运用还仍然存有较大差异，而这些历史事件遗留的年度往来结算挂账在事业单位里多如牛毛，妥善处理工作起来较为繁难。而是在现实中，财务人员工作水平参差不齐，往往可能会在实际账务上的妥善处理中同时发生很多常见错误。基础建设会计与平常的财务会计相比具有特殊性的特点，做好基建会计工作的一个必要条件是要充分理解和认识基础建设会计的核算内容以及它自身的特殊性。现阶段A高校是财务部门会计核算人员从事基础建设会计的核算工作，在职的财务人员不仅要处理日常报销业务还要承受着财务部门会计人员紧缺的压力和处理基建会计核算时因对业务不熟悉的力不从心的状态。由此看出目前A高校对于基建会计的核算没有引起特别的重视。由于高校的财务人员对基建工程会计的掌握水平参差不一，在进行基建项目的资金预算与完工后的工程决算出现了问题。（二）高校基建会计核算方法不符合制度要求对A高校在进行新校区建设项目中，涉及了三种方式的立项，可以以整个校区作为工程项目、以签订合同的不同标段的工程项目或者以单个建筑物作为项目。相对于其他两种立项方式，以单个建筑物作为项目的工程，核算比较简单明了。但这三种立项方式，都会存在着如何合理规划投资资金费用这个共同的问题。科目明细信息设置不清晰，影响基建工程项目建设成本核算的真实准确性。项目处理建设期间的土建工程信用贷款流动资金是否应当进行资本化，实际项目处理中用于贷款人的利息费用到底是现金资本化还是其他费用资本化，容易使人混淆不清。（三）基建财务管理制度不完善高校在现有的基建财务管理制度上，可能存在着以下三个问题，其一：高校有关于基础建设范畴的财务规章制度配置落后；其二：具有制度但是缺乏实施的细则；其三：有制度且有实施的细则但不规范的执行。这些问题都会导致妥善处理工程项目建设与妥善进行财务会计工作成为了难题。就此可以发现，将各项基础建设财务制度的细则进一步完善且进行规范实行可以把目前所遇到的问题迎刃而解。就现在的情况来看，A高校在执行基建项目建设时会出现繁多问题，例如：付出资金审核环节才发现手续资料不全，需要领导签字的地方未及时给领导签字过目；项目进行时未按照起初合同中制定的计划预算付款，从而导致超出预算付款或是款项不及时到位；在项目完工时未及时向财务部门规范化的反馈致使了项目未能及时决算等等问题（四）内控落实不到位每一个基建项目的进行，不只是基建部门在执行工作，还涉及了多个部门协作，例如财务部和资产管理部负责资金运作的工作；招标部负责前期基建项目的发布；采购部负责项目进行的物资需要采购。在工程实施的过程中，因为基建项目专业性强的这一特点致使参与协作的部门不能在项目决策时进行合理的监督。由此看出，若是高校存在基础建设财务制度不完善的问题，将会导致财务制度无法有效执行，空有框架，没有内涵，相当于形同虚设。从而影响了高校的内部控制制度原有的作用，无法识别是否进行了内部控制或是内部控制有没有得到有效实行。高校在政府会计制度下完善基建会计核算建议（一）强化基建财务人员队伍建设基础建设会计人员不仅要掌握基础建设项目有关工程技术方面的知识，而且还必须对会计核算法律法规和核算方法熟练掌握。为了更好地迎接新旧政府会计制度的转换，高校可以将这一次的改变作为一个机会。在实行政府会计制度的起初，为了让高校财务人员更快的适应新制度带来的变化，将财务部和基建部建立部门联动工作机制，完善基建工程会计信息互通的渠道，在此期间不断的加强相关财务会计人员业务能力，进而使得财务会计人员的知识面更加广阔，处理相关基建会计业务也更得心应手，才能使会计核算中的监督作用更完美的体现出来。与此同时，为了加强财务人员队伍的稳定性和巩固性，高校应打造一个包含各个年龄层段的基建财务人员团队，以富有经验的老员工带动渴望获取知识的新员工，将工作中经验不断的流传下去。（二）建立合理的明细基建会计核算基础建设设施项目的一级科目核算方法应与重点项目一级科目核算和其他主题项目核算相紧密结合，并在必要时适当借助其他辅助科目核算，在“在建项目”核算科目之下适当细化“安装工程投资项目”、“设备购置投资项目”、“待摊项目投资”、“转出项目投资”等等明细科目，以在建项目及负责项目施工单位为科目类别实施明细核算。项目建设中的往来款项明细科目要标注基建工程项目的对方往来单位，明确基建项目中的债权和债务。针对基础建设投资领域的贷款，在“长期贷款”这一科目下以基础建设项目的各类明细为科目类别进行更细化的会计核算。（三）完善基建财务管理制度高校可以根据《基本建设财务管理规定》结合高校基本建设工程项目的实际业务建立一个具有高校特色的基建项目财务管理制度细则。在高校基建项目财务管理和合同财务审核制度进一步制度完善。为了能更加良好的规范高校基础建设项目资金支付审核流程和批准手续，要做到根据基建项目进度和基建项目合同上说明的流程支付资金，做到不超预算付款、不拖欠资金发放，从而保证了基建项目各个资金付款流程有效的进行，以确保基建会计核算内容的真实可靠性和准确无误性，发挥出基建会计核算的最大作用。（四）加强内控建设为了确保高校基础建设的健康发展，基建部门与各个参与协作的部门之间进行多沟通，多协商，把内部控制制度的作用发挥出来，使得原有的内部环境更加的健全。构建一个可以满足高校基础建设业务特点的内控管理体系，对高校基础建设项目的立项管理环节；工程项目前、中、后期设计管理环节；工程项目前、中、后期预算审核环节；招投标和工程项目前、中、后期施工管理环节以及工程项目竣工时的项目决算审核环节进行全方面的监督，把有可能出现的风险扼杀在摇篮之中，从而降低了基建风险。这样，不仅推动了高校整体发展，还可以让高校基建工程发挥出最大的社会效益。（五）加强数据库、财务共享系统建设顺应互联网的发展，会计业务的处理无法脱离信息电算化，高校的基础建设会计也不例外。高校应加强数据库、财务共享系统的建设，要做到积极参加、及时汇报、定期维修、定期检查、加强会计人员的信息化、电算化水平。由于高校采购项目繁琐且杂乱，高校要解决的首要问题是，怎样可以快速敏锐地识别哪些项目的采购是紧急的，哪些是效