项目四-营业税的计算与申报

项目四营业税的计算与申报

项目四营业税的计算与申报知识目标掌握营业税应纳税额的计算。明确营业税的征税范围、纳税人税率。了解营业税的特点、类型、税收优惠。项目四营业税的计算与申报技能目标能根据不同行业或业务的情况，熟练正确计算应纳税额。能够进行营业税的纳税申报。项目四营业税的计算与申报重难点不同行业的营业税应纳税额的计算。营业税与增值税的关系。案例导入

王明是一名刚刚毕业的会计专业大学生，应聘到夏日建筑公司(民营企业)担任纳税会计。公司承包一栋24层住宅楼的建造工程。总承包额为1亿元。按工程进度分三次付款，分别为4000,3000,300002013年4月1日收到第一批工程款，开具发票一张，金额为4000万元。4月30日要计算本月应纳营业税，并作出相应的账务处理，5月8日填制营业税纳税申报表、税收缴款书申报并缴纳税金。思考:王明应做哪些工作?任务一

营业税的计算一、营业税及其特点二、营业税的基本内容三、营业税的应纳税额的计算四、营业税的税收优惠五、营业税改增值税

一、营业税及其特点（一）概念营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种流转税。营业税属于流转税制中的一个较为重要的税种，也是地方税收体系中的一个主要税种。

一、营业税及其特点(二)特点1.一般以营业额全额为计税依据2.按行业设计税口、税率3.计算简便，便于征管

二、营业税的基本内容(一)营业税的纳税人

1.纳税人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为:(1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内。

(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内。

(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内。

(4)所销售或者出租的不动产在境内。二、营业税的基本内容

(一)营业税的纳税人

应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业科口征收范围的劳务。加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，因此不属于营业税的应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位以承包、承租、挂靠方式经营的承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。个人是指个体工商户和其他个人。二、营业税的基本内容

(一)营业税的纳税人

2.纳税人的特殊规定中央铁路运营业务的纳税人为中国铁路公司(铁道部)，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

二、营业税的基本内容(一)营业税的纳税人3.扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。二、营业税的基本内容(二)营业税的税目、税率表4-1营业税的税目、税率表二、营业税的基本内容(三)营业税的计税依据1.营业税计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业收人全额，含全部价款和价外费用。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费

(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据

(3)所收款项全额上缴财政二、营业税的基本内容(三)营业税的计税依据2.营业额的具体规定(1)交通运输业(2)建筑业(3)金融保险业(4)邮电通信业(5)文化体育业(6)娱乐业(7)服务业(8)转让无形资产(9)销售不动产三、营业税的应纳税额的计算(一)税额计算的基本规定应纳税额计算公式为:应纳税额=计税依据×税率(二)营业税税额抵免纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准，可抵免当期应纳增值税或营业税税额。可抵免的税额=含税价款÷

(1+17%)×17%

当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免三、营业税的应纳税额的计算(三)国务院、财政税务主管部门规定的其他情形1.纳税人按照规定扣除有关项口，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目全额不得扣除2.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的3.纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除4.纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更5.混合销售和兼营非应税劳务四、营业税的税收优惠（一）营业税起征点

营业税起征点是指纳税人营业额合计达到起征点。营业税起征点的适用范围限于个人，营业税起征点的幅度规定如下:①按期纳税的，为月营业额1000-5000元;②按次纳税的，为每次旧)营业额100元。省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。四、营业税的税收优惠

(二)营业税的免税下列项目免征营业税:1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。

2.残疾人员个人提供的劳务是指残疾人员本人为社会提供的劳务。

3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。

4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。

5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收人，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收人。

7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。五、营业税改增值税(一)试点行业1.交通运输业，包括陆路、水路、航空、管道运输服务。2.部分现代服务业(主要是部分生产性服务业)。(1)研发和技术服务。(2)信息技术服务。(3)文化创意服务(设计服务、广告服务、会议展览服务等)。(4)物流辅助服务。(5)有形动产租赁服务。(6)鉴证咨询服务。(7)广播影视服务。3.邮政服务业暂时不包括的行业有:建筑业、通信行业、金融保险业和生活性服务业五、营业税改增值税(二)转型后应纳税额计算规则1.转型后认定为一般纳税人的，可按取得的增值税专用发票计算抵扣进项税额，如取得外地或本市非试点纳税人的原属于营业税可差额征收范围的发票，可按发票金额在销售额中扣除;如取得税务机关代开的专用发票可按发票注明的税款抵扣销项税额。

2.转型后认定为小规模纳税人的，交通运输业、国际货运代理业务纳税人取得的外省市和本市非试点纳税人的原属于营业税可差额征收范围的发票，可按发票金额在销售额中扣除;其他行业如取得外省市和本市非试点纳税人的原属于营业税可差额征收范围的发票，也可按发票额在销售额中扣除，但取得的本市试点一般纳税人或试点小规模纳税人的发票，不可扣除销售额。任务二营业税的申报一、营业税的账务处理二、营改增试点有关企业会计处理规定三、营业税的纳税义务发生时间、纳税申报及纳税地点一、营业税的账务处理企业应交的营业税，应在“应交税费”账户下设置应交营业税”明细账核算。账户的格式为三栏式。该账户的借方反映企业实际缴纳的营业税;贷方反映企业按规定应缴纳的营业税;期末余额在借方，反映多交的营业税;期末余额在贷方，反映尚未缴纳的营业税。一般会计处理为:

计缴营业税时:

借:营业税金及附加贷:应交税费一应交营业税实际缴纳时:借:应交税费一应交营业税贷:银行存款二、营改增试点有关企业会计处理规定(一)试点纳税人差额征税的会计处理(二)增值税期末留抵税额的会计处理(三)取得过渡性财政扶持资金的会计处理(四)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理三、营业税的纳税义务发生时间、纳税申报及纳税地点(一)营业税的纳税义务发生时间

营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天三、营业税的纳税义务发生时间、纳税申报及纳税地点(二)营业税纳税申报

营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期阴为1季度。三、营业税的纳税义务发生时间、纳税申报及纳税地点(三)营业税的纳税地点1.纳税人提供应税劳务应当向其机构