第七章-资源税

第八章资源税制

8.1资源税制概述

8.2资源税

8.3城镇土地使用税

8.4土地增值税

8.5耕地占用税8.1资源税制概述

8.1.1资源税类的概念资源是指天然存在的、通过加工改造和利用能增加人类福利的一切物质财富。资源的表现形态是多种多样的，如矿产、水力、太阳能、风力、森林、野生动植物、海洋、土地、人力、资金、信息等。其中，矿产和土地是与我们日常生产生活关系最密切的两种资源。前者可分为金属矿产和非金属矿产、能源矿产和非能源矿产、稀有矿产和非稀有矿产等；后者也可分为农用耕地和非农建设用地等。随着人类开发利用自然能力的不断增强，对资源依赖程度的不断加深，资源的外延总体上呈现不断扩大的趋势。比如，水力资源，当生产生活用水储量丰富、取之不尽、用之不竭、开发利用不需要花费太多成本时，人们对它的使用并不采取收费、收税等方式加以调节和限制。但随着可用水的不断减少，水的开发利用成本也越来越高，这时可用水就变成了一种稀缺资源，通过收取税费等方式对其开发利用加以调节和限制就成了一种普遍现象。资源税类，是对自然资源的开采（或开发）及其级差收益课征的一类税种的总称。从其税种设置方式来看，有一般资源税和特别资源税。前者是对取得自然资源开采权或使用权的单位和个人广泛征收的，征税目的主要是体现国家对自然资源的天然所有权或垄断权，取得的资金专门用于自然资源损耗的补偿，它通常以绝对地租理论为依据；后者是对占有和使用优等资源的单位和个人征收的，征税目的主要是将由优等资源带来的级差收益收归国有，为开采或开发优等资源与劣等资源的纳税人创造机会均等的竞争条件，它通常以级差地租理论为依据。8.1.2资源税类的特点1．征税范围的有限性我国现行资源税类的征税对象仅限于税法列举的矿产资源（包括盐）和土地两类，其他资源暂未纳入征收范围，而是通过收费或其他手段加以调节。这种征税对象的选择性和征税范围的有限性是由我国对资源课税的历史较短、经验不足等实际情况决定的。2．调节级差收益的普遍性自然资源有丰裕和稀缺之分、品质高低之分、富饶与贫瘠之分。在市场经济条件下，同样的资源，由于储量不同、开采或开发难易度不同、利用效率不同，取得的经济收益也会明显不同。我国现行资源税类主要是对由于自然条件相对优越而带来的级差收益征收的，但同时也兼顾了对资源收益进行调节的普遍性。3．征税方法的简便性考虑到资源的原始性和成本收益水平的多变性，资源税类的税率设计一般采用有幅度的差别税额（土地增值税除外），依据应税资源的开采量、销售量、占用量或使用量大小采取从量定额方法计税。相对于以商品流转额、所得额和财产评估值为依据从价定率征收的流转税、所得税和财产税而言，其征税方法较为简便易行。4．收入的不均衡性资源是天然存在的物质财富，它的地理分布是不均衡的，开采或开发的难易程度是变化的，资源的品质及其级差收益也是随着开采或开发活动的不断深入而变化的，因此，资源税类的税源和税额标准也不可能长久保持不变。这就决定了其收入无论在空间上还是时间上都存在一定的不均衡性。5．税负的转嫁性对自然资源征收的资源税，其税收无论构成资源产品价格的一部分或是作为其价格的附加，都会随着商品流通环节的不断延伸，向下游转移，最终由商品的购买者或消费者承担，这就是资源税类的转嫁性特征。

8.1.3资源税制的意义

资源税具有悠久的发展历史，在各国税收体系中占有十分重要的地位。我国现行资源税类由资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等四个主要税种组成，各税种的年度收入总额虽然不大（1000多亿元），占税收总额的占比重也不高（2%左右），但它在我国税制体系中仍然占有十分重要的地位，也是税制改革的热点之一。1.有利于合理调节资源级差收入，保证国家财政收入2.有利于保护国有资源，提高资源的使用效率3.有利于合理使用特殊土地资源8.2资源税8.2.1资源税概述8.2.1.1资源税的概念资源税，是对在我国境内从事开采矿产品和生产盐的单位和个人征收的一种税，又名矿产资源税，是我国资源税类中的一个重要税种。近年来，随着可持续发展理念和科学发展观的逐渐深入人心，人们的资源和环境保护意识普遍增强，为了扭转长期以来形成的矿产资源无序开采、廉价使用、损失浪费和环境污染严重、成本补偿不足的局面，国家多次提高了矿产品的销售价格。在此基础上，对资源税的税额标准也进行了多次结构性调整，以求更好地发挥其在筹集财政收入和保护资源环境方面的积极作用。8.2.1.2资源税的特点与其他税种相比较，资源税具有以下特点：1.仅对矿产品和盐征收，征税范围较窄我国现行资源税仅对矿产资源和盐征收，并不涉及其他资源，所以其征收范围是比较窄的。这与我国开征资源税的时间较短，经验不足有关。随着改革的逐渐深入和生产力水平的不断提高，现在尚末列为资源税征收对象的其他资源，将会随着条件的变化而逐步纳入资源税的征收范围。2.以应税矿产品和盐的销售额和销售量为计税依据，实行从价定率和从量定额征收资源税的计税依据通常有资源开采量、销售量、销售收入、销售利润率等不同形态，税率也有从量定额和从价定率等多种形式。我国自1986年以来，将资源税的征收管理办法统一改为：以应税矿产品和盐的销售量为计税依据，实行从量定额征收。实践证明，这一办法简便易行，便于征纳双方实际操作。所以，1994年1月1日起施行的资源税暂行条例延续了这一做法。自2011年11月1日起，原油、天然气的计税办法由原来的从量定额征收，改为从价定率征收。这种将税收与资源市场价格直接挂钩的做法，既有利于通过税收调节资源合理利用，更有利于资源地政府增加财政收入，使其有充足的财力改善民生，发展社会事业，从而让资源地百姓更好地从丰富的资源中直接受益。

3.分产品设计差别幅度税率，并定期调整税额标准现行资源税条例从我国地域辽阔、各地区资源贮存结构和开发条件差异较大的实际出发，依照不同矿产品的价格及利润水平高低，分产品设计了差别幅度税额，使不同矿产资源和矿区采用的税额标准有高有低，并定期调整，体现了量能负担的精神。4.属于中央地方共享税，但绝大部分收入划归地方政府按照1994年以来实行的分税制体制中关于税种和税源划分的有关规定，资源税目前属于中央地方共享税，即海洋石油资源税由国税总局直属专门机构负责征管，收入全部划入中央金库，除此之外的矿产资源税（包括盐税）均由各级地方税务局负责征管，收入全部划归地方政府金库。但鉴于海洋石油资源税所占比重较小，因此，现行资源税从某种意义上讲也可视为地方税。8.2.1.3资源税的意义对矿产品和盐征收资源税，具有以下目的和意义：1.有利于促进国有矿产资源的合理开采和有效利用2.有利于适当调节资源级差收入，为各类企业和个人创造平等竞争的条件3.有利于规范国家与企业、个人之间在国有矿产资源开采开发领域的利益分配关系，为地方政府筹集稳定可靠的财政资金【知识库】

8.2.2资源税制度8.2.2.1征税范围（一）矿产品1.原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。2.天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。3.煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4.其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。包括宝石、金刚石、玉石、石英矿、大理石、花岗石、石灰石、石棉、硫铁矿、自然矿、磷铁矿等。5.黑色金属矿原矿。是纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的黑色金属矿原矿，包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。6.有色金属矿原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、铝矿石、镍矿石、黄金矿石等。（二）盐1.固体盐。包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。2.液体盐。是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。【背景知识】中国矿产资源（三）水资源水资源税的征收对象为地表水和地下水。1.地表水。地表水是陆地表面上动态和静态水的总称，包括河流、湖泊(含水库)等水资源。2.地下水。地下水是埋藏在地表以下各种形式的水资源8.2.2.2纳税人资源税的纳税义务人是在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。开采应税资源的矿产品或生产盐是指现行税法列举的矿产品或生产盐。单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及外商投资企业和外国企业。个人是指个体经营者和外籍人员。

8.2.2.3税率资源税采用从价定率或从量定额征收，税率形式包括比例税率和定额税率两种。对《资源税税目税率幅度表》中列举名称的21种资源品目和未列举名称的其他金属矿实行从价计征。对经营分散、多为现金交易且难以控管的粘土、砂石，按照便利征管原则，实行从量定额征收。对《资源税税目税率幅度表》中未列举名称的其他非金属矿，按照从价计征为主，从量计征为辅的原则，由省人民政府确定计征方式。纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。8.2.2.4

计税依据的确定 资源税的计税依据为应税产品的销售额和销售数量。1.销售额的规定销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:（1）同时符合以下条件的代垫运输费用:1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2）纳税人将该项发票转交给购买方的。（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3）所收款项全额上缴财政。纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1－税率）公式中的成本是指：应税产品的实际生产成本。公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。2.课税数量的规定（1）纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量（2）纳税人视同销售的自用数量。纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。8.2.2.5应纳税额的计算根据应税产品的销售额和销售数量可以计算应纳税额，具体计算公式为：（1）实行从价计征的，应纳税额的计算公式为：

应纳税额=销售额×比例税率（2）实行从量计征的，应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售数量×定额税率（3）代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品的数量×适用的单位税额【例8-1】【例8-2】8.2.2.6

税收优惠1.减税、免税项目2.出口应税产品不退（免）资源税的规定8.2.2.7

征收管理资源税的纳税人在收到销售货款或取得索取销售凭证的当天，以及自产自用应税产品移送使用的当天就发生了纳税义务，应按规定申报缴纳税款。8.3城镇土地使用税1984年第二步利改税时，国务院决定恢复土地使用税，但由于开征条件不成熟，决定保留税种，暂不征收。1988年9月27日，国务院颁布了《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》，决定从同年11月1日起施行。2006年12月31日，国务院发布了《关于修改＜中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例＞的决定》，对城镇土地使用税的部分条款进行了修改，重点是对该税的税额标准作了较大幅度的调整，统一了内外资企业的税收负担，并授权各省、自治区、直辖市人民政府制定具体实施办法。该决定自2007年1月1日起施行。8.3城镇土地使用税8.3.1城镇土地使用税概述8.3.1.1城镇土地使用税的概念城镇土地使用税是对在我国境内使用城镇土地的单位和个人，依照其实际使用的土地面积从量定额征收的一种税，是我国土地税体系中的第二个重要税种。对土地课税，在我国起源较早，课征较普遍。我国对农村土地的课税，一般称为田赋或农业税；对城市土地的课税，一般称为地产税或土地使用税。新中国成立后，政务院在1950年颁布的《全国税政实施要则》中规定征收地产税。1951年8月，政务院颁布了《城市房地产税暂行条例》，将房产税和地产税合并为城市房地产税。1973年改革工商税制时，将对企业征收的城市房地产税并入工商税。8.3.1.2城镇土地使用税的特点与其他税种相比，城镇土地使用税具有以下特点：1.对使用城镇土地的行为征税，兼有财产税、资源税和行为税三重属性。2.以实际使用的土地面积为税基，设计地区差别定额幅度税率，实行从量定额征收。3.税款连年缴纳，实行多次课征制。4.由地方税务机关负责征收，全部收入归地方政府。8.3.1.3城镇土地使用税的意义征收城镇土地使用税，具有以下目的和意义：1.有利于规范国家与土地使用者之间的利益分配关系，促进土地资源的合理配置和节约使用按照我国《宪法》规定，城镇土地的所有权属于国家，单位和个人在取得城镇土地使用权的同时，要向政府缴纳一定的税费作为补偿。但城镇土地使用税又不同于城镇土地使用费，它的征收除了体现“谁使用，谁缴费（税）”、“多使用，多缴费（税）”、“少使用，少缴费（税）”、“不使用，不缴费（税）”的受益原则外，还体现了国家运用规范、统一、普遍、公平、透明的税收手段处理与土地使用者之间的利益分配关系，促使土地使用者节约使用土地，提高土地利用效率，促进土地流转市场形成和城乡建设布局合理化的政策意图。2.有利于调节土地级差收益，促进公平竞争土地是一种十分宝贵的自然资源。由于城镇不同区域土地的使用环境不同，因而其潜在经济价值也明显不同。城镇土地使用税根据全国各地城镇土地的稀缺程度和使用频率设计地区差别幅度税额，有利于调节因土地资源好坏形成的级差收益，促进城镇土地使用者之间的公平竞争。3.有利于完善地方税体系，增加地方财政收入我国城镇土地虽属国家所有，但又按照地域管辖权原则实行分级管理体制。城镇土地使用税属地方税，由各级地方税务机关负责征收，收入归属各级地方政府，因此加强城镇土地使用税的征收管理，不仅有利于增加地方财政收入，完善地方税体系，还有利于促进地方政府重视所属土地的规划管理和开发利用，不断提升城镇化水平，促进当地经济社会全面进步。【知识库】土地税简介8.3.2城镇土地使用税制度8.3.2.1征税对象凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，不论是属于国家所有的土地，还是集体所有的土地，都是城镇土地使用税的征税对象。城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区。城市是指经国务院批准设立的市。城市的征税范围为市区和郊区。县城是指县人民政府所在地。县城的征税范围为县人民政府所在的城镇。建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。建制镇的征税范围为镇人民政府所在地。工矿区是指工商企业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。8.3.2.2纳税人城镇土地使用税的纳税人是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用国有土地的单位和个人。所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位。所称个人，包括个体工商户以及其他个人。城镇土地使用税的纳税人具体包括：1.拥有土地使用权的单位或个人；2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人或代管人为纳税人；3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；4.土地使用权共有的，共有双方都是纳税人，由共有各方分别缴纳。8.3.2.3税率土地使用税采用地区差别幅度定额税率，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下：1.大城市1.5元至30元；2.中等城市1.2元至24元；3.小城市0.9元至18元；4.县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。8.3.2.4计税依据城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用土地面积。纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：1.凡由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准；2.尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积为准；3.尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，据此纳税，待核发土地使用证书后再作调整。8.3.2.5应纳税额的计算城镇土地使用税的应纳税额是纳税人实际占用的土地面积与该土地所在地段的适用税额乘积。其计算公式为：全年应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额【例8-3】

8.3.2.6税收优惠1.法定税项目（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地。这部分土地是指这些单位本身的办公用地和公务用地。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。这部分土地是指这些单位本身的业务用地。（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。宗教寺庙自用的土地，是指举行宗教仪式等的用地和寺庙内的宗教人员生活用地。公园、名胜古迹自用的土地，是指供公共参观游览的用地及其管理单位的办公用地。以上单位生产、经营用地和其他用地，不属于免税范围。（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地。

（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。

这部分土地是指直接从事于种植养殖、饲养的专业用地，不包括农副产品加工场地和生活办公用地。（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至l0年。具体免税期限由各省、自治区、直辖市地方税务局在《城镇土地使用税暂行条例》规定的期限内自行确定。（7）对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。对营利性医疗机构自用的土地自2000年起免征城镇土地使用税3年。（8）企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的。免征城镇土地使用税。（9）免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地)，免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。（10）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税。（11）为了体现国家的产业政策，支持重点产业的发展，对石油、电力、煤炭等能源用地，民用港口、铁路等交通用地和水利设施用地，三线调整企业、盐业、采石场、邮电等一些特殊用地划分了征免税界限和给予政策性减免税照顾。（9）免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地)，免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。（10）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税。（11）为了体现国家的产业政策，支持重点产业的发展，对石油、电力、煤炭等能源用地，民用港口、铁路等交通用地和水利设施用地，三线调整企业、盐业、采石场、邮电等一些特殊用地划分了征免税界限和给予政策性减免税照顾。8.3.2.7征收管理1.纳税义务发生时间（1）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。（2）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。（3）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。（4）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳城镇土地使用税。（5）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳城镇土地使用税。（6）纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。2.纳税地点城镇土地使用税在土地所在地缴纳，由土地所在地的地方税务机关征收，其收入纳入地方财政预算管理。具体来说，分为：一是纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；二是在同一省、自治区、直辖市管辖范围内的，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。3.纳税期限城镇土地使用税按年计算、分期缴纳。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。8.4土地增值税8.4.1土地增值税概述8..4.1.1土地增值税的概念土地增值税是对转让国有土地使用权，地上建筑物及其附着物，并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税，是我国土地税体系中的第三个重要税种。土地增值税是我国1993年税制改革后新开征的一个税种。国务院于1993年12月发布了《中华人民共和国土地增值税暂行条例》，该条例自1994年1月1日起施行。8.4.1.2土地增值税的特点1.对有偿转让国有土地使用权，地上建筑物及其附着物的行为征税，具有财产税、资源税、流转税和行为税等多重属性。2.以房地产转让的增值额为计税依据，实行从价定率征收。3.按照土地增值率的高低，设计四级超率累进税率，边际税率较高。4.只在房地产的转让环节征收，实行一次课征制。5.由地方税务机关负责征收，全部收入归地方政府。8.4.1.3土地增值税的意义1.有利于合理调节土地增值收益，维护国家权益，增加地方财政收入第三产业是我国目前和今后重点发展的产业，而房地产业又是第三产业中的支柱产业。在一些国家的经济繁荣时期，房地产业往往是投资规模最大、增长速度最快、附加值最高、对产业结构和区域结构调整的带动力最强的产业之一。在普通民众家庭拥有的各种有形资产中，房地产也往往占有很大的比重。我国城镇土地归国家所有，单位和个人只拥有使用权。但随着城镇经济的不断发展，综合配套设施的不断完善，土地使用效率的不断提高和开发力度的不断加大，城镇区域的房地产必然会产生较大的升值。对房地产转让行为征收土地增值税，有利于合理调节土地增值收益，维护国家权益，增加地方财政收入，并缓解因巨额利润流入单位和个人腰包而造成严重的社会分配不公。2.有利于抑制房地产投机，规范房地产市场交易秩序从20世纪九十年代后期实行土地制度改革和住房商品化以来，我国房地产业得到了前所未有的发展，对拉动内需、改善民生和推动经济平稳较快增长发挥了关键性作用。但随之而来的房地产业过度投资、供求总量及结构严重失衡、房地产价格增长过猛及炒卖房地产的投机行为盛行，也给该行业的健康发展和国民经济的平稳运行带来隐患。土地增值税以转让房地产使用权的增值额为征税对象，实行超率累进税率，对增值多的多征，增值少的少征，无增值的不征，有利于在一定程度上抑制房地产的过度投资和投机行为。而且在计算增值额时，允许扣除批租土地的出让金和用于改良土地的开发成本、费用，有利于制约有意规避土地出让金的行为，鼓励对国有土地的开发利用，规范房地产市场交易秩序。3.有利于健全地方税体系，完善分税制体制土地增值税属于地方税，由地方税务机关负责征收，全部收入归地方政府。征收土地增值税，加强土地增值税的管理，不仅有利于增加地方财政收入，鼓励地方政府改善城市综合环境的积极性，也有利于健全地方税体系，扩大地方税收入规模，为完善我国的分税制财政体制创造有利条件。【知识库】8.4.2土地增值税制度8.4.2.1征税对象1.征收范围的一般规定土地增值税的征税范围是有偿转让的国有土地使用权、地上建筑物及其附着物。这里所说的地上建筑物及其附着物是指建于地上的一切建筑物、构筑物、地上地下的各种附属设施以及附着于该土地上的不能移动、移动后会遭到损坏的各种植物、养殖物及其他物品。2.征收范围的特殊规定8.4.2.2纳税人土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。单位是指各类企业单位（包括国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业）、行政单位、事业单位、社会团体和其他组织。个人包括个体经营者和其他个人。

8.4.2.3税率土地增值税实行四级超率累进税率，通过较低税率体现对正常的房地产开发经营者的鼓励，通过较高税率，抑制炒买炒卖房地产的投机者，以发挥国家对房地产市场的宏观调控作用。8.4.2.4计税依据土地增值税的计税依据是出售房地产所取得的增值额。暂行条例规定，纳税人转让房地产所取得的收入减去法定扣除项目金额后的余额为增值额。1.收入的确定转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。2.扣除项目的确定计算土地增值税应纳税额，并不是直接对转让房地产所取得的收入征税，而是要对收入额减除国家规定的各项扣除项目金额后的余额计算征税，这个余额就是纳税人在转让房地产中获取的增值额。8.4.2.4计税依据土地增值税的计税依据是出售房地产所取得的增值额。暂行条例规定，纳税人转让房地产所取得的收入减去法定扣除项目金额后的余额为增值额。1.收入的确定转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。2.扣除项目的确定

(1)取得土地使用权所支付的金额取得土地使用权所支付的金额包括两方面的内容：①纳税人为取得土地使用权所支付的地价款。如果是以协议、招标、拍卖等出让方式取得土地使用权的，地价款为纳税人所支付的土地出让金；如果是以行政划拨方式取得土地使用权的，地价款为按照国家有关规定补交的土地出让金；如果是以转让方式取得土地使用权的，地价款为向原土地使用权人实际支付的地价款。②纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用。它系指纳税人在取得土地使用权过程中为办理有关手续，按国家统一规定缴纳的有关登记、过户手续费。(2)房地产开发成本房地产开发成本是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。①土地征用及拆迁补偿费。包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。②前期工程费。包括规划、设计、项目可行性研究和水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”等支出。③建筑安装工程费。指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。④基础设施费。包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。⑤公共配套设施费。包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。⑥开发间接费用。指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。(3)房地产开发费用房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。根据现行财务会计制度的规定，这三项费用作为期间费用，直接计入当期损益，不按成本核算对象进行分摊。作为土地增值税扣除项目的房地产开发费用，不按纳税人房地产开发项目实际发生的费用进行扣除，而按《实施细则》的标准进行扣除。

《实施细则》规定，财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本计算的金额之和的5％以内计算扣除。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本计算的金额之和的10％以内计算扣除。计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。(4)与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳的印花税城市维护建设税和教育费附加。

需要明确的是，房地产开发企业按照《施工、房地产开发企业财务制度》有关规定，其在转让时缴纳的印花税因列入管理费用中，故在此不允许单独再扣除。其他纳税人缴纳的印花税(按产权转移书据所载金额的0.5‰贴花)允许在此扣除。

(5)其他扣除项目对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本计算的金额之和，加计20％的扣除。在此，应特别指出的是：此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税人，除此之外的其他纳税人不适用。这样规定目的是为了抑制炒买炒卖房地产的投机行为，保护正常开发投资者的积极性。

(6)旧房及建筑物的评估价格旧房及建筑物的评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑物时。由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。重置成本价是指对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建造同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所需花费的成本费用。成新度折扣率是指按旧房的新旧程度作一定比例的折扣。8.4.2.5应纳税额的计算1.分步计算法土地增值税是按照四级超率累进税率征收的，因此按照原始方法计算应纳税额，应遵循以下步骤：（1）计算土地增值总额土地增值总额=转让房地产总收入-扣除项目金额（2）计算土地增值率土地增值率=土地增值总额/扣除项目金额×100%这种分步计算法虽然不违背土地增值税的计税原理，但因计算过程比较繁琐，所以在实际工作中较少采用。（3）计算各档次和级距的土地增值额即按照土地增值税税率表规定的档次和级距，将第二步计算出的土地增值率分解为若干部分，并计算出各个部分的土地增值额。各部分的土地增值额=土地增值总额×各部分的土地增值率（4）计算应纳税额应纳税额＝Σ（各部分的土地增值额×各部分的适用税率）这种分步计算法虽然不违背土地增值税的计税原理，但因计算过程比较繁琐，所以在实际工作中较少采用。2.速算扣除率法土地增值税的应纳税额，还可以按照增值额乘以适用税率再减去扣除项目金额乘以速算扣除率的简便方法计算。这种方法又称为速算扣除率法或速算扣除系数法，其计税原理与速算扣除数法类似，是一种快捷计算法，在实际工作中应用较普遍。用公式表示为：应纳税额=土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数分增值率级次对应的土地增值税应纳税额计算公式如下:（1）增值额未超过扣除项目金额50%的应纳税额=增值额×30%（2）增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的应纳税额=增值额×40%-扣除项目金额×5%（3）增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%的应纳税额=增值额×50%-扣除项目金额×15%（4）增值额超过扣除项目金额200%应纳税额=增值额×60%-扣除项目金额×35%公式中的5%，15%，35%为速算扣除率（系数）。【例8-4】8.4.2.6税收优惠1．纳税人建造普通标准住宅的税收优惠纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的，免征土地增值税。增值额超过扣除项目金额20％的，应就其全部增值额按规定计税。所谓“普通标准住宅”，是指按所在地一般民用住宅标准建造的居住用住宅。高级公寓、别墅、小洋楼、度假村，以及超面积、超标准豪华装修的住宅，均不属于普通标准住宅。普通标准住宅与其他住宅的具体界限，由省级人民政府规定。对纳税人既建普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额；不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不适应该免税规定。2．国家建设需要依法征用、收回的房地产的税收优惠纳税人因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。所谓因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免税。符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。3.个人转让房地产的税收优惠自2008年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地使用税。4.对企事业单位、社会团体及其他组织转让旧房作为公共租赁住房房源的税收优惠。对企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为公共租赁住房房源的且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。享受上述税收优惠政策的公共租赁住房是指纳入省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府及新疆生产建设兵团批准的公共租赁住房发展规划和年度计划，并按照《关于加快发展公共租赁住房的指导意见》（建保[2010]87号）和市、县人民政府制定的具体管理办法进行管理的公共租赁住房。8.4.2.7征收管理1.申报纳税程序根据土地增值税暂行条例规定，纳税人应自转让房地产合同签订之日起七日内，向房地产所在地的主管税务机关办理纳税申报，同时向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书、土地转让、房产买卖合同、房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料，然后在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。纳税人因经常发生转让房地产行为而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关确定。纳税人按规定办理纳税手续后，持纳税凭证到房产、土地管理部门办理产权变更手续。2.纳税期限和缴纳方法土地增值税按照转让房地产所取得的实际收益计算征收，由于计税时要涉及房地产开发的成本和费用，有时还要进行房地产评估等，因此，其纳税时间就不可能像其他税种那样作出统一规定，而是要根据房地产转让的不同情况，由主管税务机关具体确定。3.纳税地点土地增值税由房地产所在地的税务机关负责征收。所谓“房地产所在地”，是指房地产的座落地。不论纳税人的机构所在地、经营所在地、居住所在地设在何处，均应在房地产的所在地申报纳税。具体地，有以下两种情况：（1）纳税人是法人的。当纳税人转让的房地产的座落地与其机构所在地或经营所在地同在一地时，可在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税；如果转让的房地产座落地与其机构所在地或经营所在地不在一地时，则应在房地产座落地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让的房地产座落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。（2）纳税人是自然人的。当纳税人转让的房地产的座落地与其居住所在地同在一地时，应在其住所所在地税务机关申报纳税；如果转让的房地产的座落地与其居住所在地不在一地时，则在办理过户手续所在地的主管税务机关申报纳税。4.纳税申报土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况确定。8.5耕地占用税8.5.1

耕地占用税概述8.5.1.1耕地占用税的概念耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，按照其占用耕地的面积一次性定额征收的一种税，是我国土地税体系中的第一个重要税种。为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地，国务院于1987年4月1日颁布了《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》，决定对非农业建设占用耕地征收耕地占用税。2007年12月1日，国务院发布了新修订的《耕地占用税暂行条例》，对耕地占用税的纳税人、税额标准和减免税等内容进行了较大幅度的调整，新条例自2008年1月1日起施行。8.5.1.2耕地占用税的特点与其他土地税种相比较，耕地占用税具有以下特点：1.对占用耕地从事非农业建设的行为征税，兼有财产税、资源税和行为税三重属性。2.以实际占用的耕地面积为计税依据，从量定额征收。3.以县为单位，根据人均耕地面积的多少，设计地区差别定额税率。4.只在耕地占用环节征税，实行一次课征制。5.由地方税务机关负责征管，全部收入归地方政府。8.5.1.3耕地占用税的意义对我国而言，保护耕地意义重大，一是，农业是我国国民经济的基础，而耕地是农业生产的基础。二是，耕地是社会稳定的基础，耕地为农村人口提供了主要的生活保障，是城市居民生活资料的主要来源。征收耕地占用税有助于保护耕地，因此，耕地占用税规定了较少的减免税优惠。【知识库】耕地资源

8.5.2耕地占用税制度

8.5.2.1征税对象耕地占用税的征税范围是在我国境内占用耕地建房或者从事非农业建设。是否属其征税范围，须同时具备以下两个条件，一是占用了耕地；二是建房或者从事非农业建设。7.5.2.2纳税人占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人。

8.5.2耕地占用税制度

8.5.2.3税率耕地占用税实行地区差别定额幅度税率。以县级行政区域为单位，按照人均耕地面积的多少和经济发展情况将税额标准划分为四档。8.5.2.3计税依据耕地占用税以纳税人占用耕地的面积为计税依据，以每平方米为计量单位。

8.5.2.5应纳税额的计算耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额标准一次性征收。耕地占用税应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应税耕地面积×适用单位税率【例8-5】8.5.2.6

税收优惠1.免征耕地占用税

（1）军事设施占用耕地；

（2）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。

2.减征耕地占用税（1）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。

（2）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。

（3）农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。

依照规定免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。【知识库】世界耕地资源现状

8.6我国现行环境保护税制度

环境保护税是对直接向环境排放应税污染物的企事业单位和其他生产经营者征收的一种绿色环保税。2016年12月25日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过的《中华人民共和国环境保护税法》，是我国第一部专门体现“绿色税制”、推进生态文明建设的单行税法。环境保护税法将于2018年1月1日起施行。开征环境保护税有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色税制体系、有利于促进绿色发展与生态文明建设、有利于提高执法刚性，增加地方政府治污投入。

8.6我国现行环境保护税制度

8.6.1纳税人在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税