【联华超市企业存货内部控制问题及优化建议16000字（论文）】

III1绪论1.1研究的背景和意义1.1.1研究的背景1991年，联华超市在上海开了第一家门店，随着国内经济的增长，再加上竞争对手相对较少，联华超市便迅速打开了市场，一跃成为国内最大的零售企业。然而后来因为粗放的发展以及电商崛起的冲击，曾经实体店第一的联华超市也逐渐没落，近三年来亏损12.3亿并且在一年内关闭门店335家，很难重复昔日荣光。作为曾经中国零售行业领导者的联华超市，它是中国经济转变的体现，但实体行业随着电商时代的到来而衰退也是不可否认的事实，所以联华超市能否重现昔日荣光，取决于其能否抓住机会拥抱新零售，踏着电商的快车快速转型并迅猛发展，只有这样，联华超市或许还有再现一番新的面貌。可是，超市经营环境趋于复杂，做好超市的存货内部的成本控制，为超市降低各方面的成本尤其是存货成本，从而将更多的资金与精力投入到核心环节，来提升超市的竞争力，这是迫切需要关注并抓紧解决的一个问题。1.1.2研究的意义本文的研究是为了寻找联华超市在存货内部控制以及存货管理两个方面存在的问题与其形成原因，并根据问题有针对性地提出了我个人觉得比较合理有效的优化建议，以此来解决目前联华超市存货占比过高的问题，并且需要对本企业的存货成本结构进行调整，降低，来获得更高的利润。同时，对其他的连锁超市或者零售行业中的小型超市相关存货控制问题提供一些有用的参考性建议。1.2研究的主要内容和方法1.2.1研究的主要内容随着经济全球化的发展深入，连锁超市如今发展更是举步维艰，传统的经营模式不再适用，在新经济的浪潮之下，彼此之间的竞争又愈演愈烈，所以想要增加企业的销售额，唯有缩小企业的成本，减少成本支出。联华超市作为连锁超市的龙头企业，深入研究并探索联华超市的存货内部控制，对联华超市未来的发展和进步具有重要意义。本文以规范的研究方式对联华超市存货内部控制问题进行了分析与研究，以联华超市为研究主体，深入分析有关问题，进行细致研究。首先，通过阅读大量的文献以及搜集相关资料，对联华超市目前的经营状况和存货成本有了初步了解。其次，以联华超市存货内部控制研究为背景，以现状为调查对象，对联华超市库存管理状况进行调查。在调查过程中，发现并分析了问题，找出问题的根源。从实际存在的问题出发，有针对性地提出联华超市存货成本控制的优化建议与改进方法。其研究内容如下：第一章是绪论。阐明了选题背景并且简述了研究的意义以及目的。另外对研究内容和研究方法进行了阐述，还有对国内外学者理论进行总结综述。第二章是对存货内部控制理论的描述。首先，阐述了什么是存货、内部控制与存货内部控制，其次，解释了内部控制的五大要素、存货内部控制的内容式是什么，还有存货内部控制的风险有哪些。第三章是对联华超市情况简介与现状概述。从财务现状再到内部控制现状，具体指出了采购与存储环节的现状如何。第四章是对联华超市存货内部控制现状分析。包括指出存货采购环节存在的问题、验收入库存在的问题、存储环节的问题、领用环节以及盘点核算环节存在的问题，最后是企业内部人员存在的问题。第五章是从内部控制的五大要素出发，根据问题有针对性地提出建议，具体表现为完善内部控制的环境，如增强企业内部控制能力并设立内部控制的部门；接着是制定合适的内部控制流程，在存货流转的各个环节进行控制；建立并健全内部信息化管理系统；制定存货内部控制目标，提高风险意识；最后是提升企业的内部控制水平。1.2.2研究的方法（1）文献资料研究法通过充分利用互联网、中国知网等数据库平台，广泛地阅读相关期刊文献，收集各种资料，深入了解国内外是如何对存货内部控制问题进行研究的，学习他们的研究思路与方法，随后有条理地进行整理与归纳，然后结合联华超市现状，发现了联华在存货内部控制方面暴露出许多问题。（2）实例研究法实例研究法是本文的核心研究方法，即选择联华超市企业作为基本案例，根据其基本现状、财务状况和经营状况指出本企业存在的问题，对其进行分析与深究，最后提出优化建议，让联华超市和其他的连锁超市甚至是零售行业能够借鉴。（3）规范研究法从联华超市实际存在的问题出发，深入剖析问题形成的原因，抛开表面问题，挖掘内在根源，并有针对性给予优化建议。1.3国内外研究现状1.3.1国外研究现状GavinD.A.（1996）提出企业内部控制的目标应当围绕企业的经营活动来设置，而且企业内部控制是否有效与企业的管理理念息息相关。若是可以将二者结合起来，便可将内部控制的有效性发挥到最大[1]。M.LourdesBorrajo（2005）认为中小企业需要结合监测机制才能够落实内部控制的管理，并且能够分析企业的营运状况和实际发展目标匹不匹配的问题[2]。ChuleepornChangchit（2007）将风险理论加入了内部控制之中，并用风险管理理论阐述了存在于企业的内部控制问题，指出了内部控制的实质就是有效地进行了风险管理[3]。ChristopherK.M.Pong和FalconerMitchell（2012）做了一项关于某公司近几十年来存货周转情况与存货存储数量，经其研究后发现，存货周转率严重影响到企业的利润[4]。JohnR（2013）指出信息技术可以作为企业内部控制中的一项重要工具，利用该技术进行实时信息反馈，规避了财务部门信息失真的风险，同时也为信息使用者分析预测与决策者的决策提供了可靠依据[5]。MeiFeng和ChanLi及SarahE.McVay等人（2015）在分析了企业财务报告之后，明确了企业内部控制与利润之间是一种正相关的关系[6]。StefanHunziker（2016）在分析了瑞士某公司的许多案例，研究了相应的机构方程模型，并根据公司实况，明确内部控制的具体管理方式是什么，同时发现不同内部控制因素能够给企业带来相关性的影响，帮助企业构建良好的评价机制，帮助管理者更好地内部控制[7]。1.3.2国内研究现状国内学者对于企业内部控制问题的研究相对较晚，在20世纪90年代后期，会计信息失真，企业的经营风险增加，引起了政府对企业内部控制制度的关注，同时国内学者也对企业内部控制的研究更进一个层次，对内部控制的探索渐渐步入了正轨。杜茂宝（2006）强调健全企业内部控制制度的关键在于存货内部控制，这是在健全制度的过程中无法避免的[8]。张立萍（2011）认为加强企业存货的内部控制是很重要的，因为不同企业之间由于行业和经营性质的差异，导致各企业对内部控制中存在的不足之处没有统一，所以无法准确评价内部控制的缺陷[9]。周美容（2012）则认为存货周转能力、管理水平高低、仓储保管情况的好坏会影响企业的盈利状况。由于存货在企业流动资产中占比较高，若是企业内部控制体系不够健全，那么就会导致存货管理活动中出现弄虚作假的现象[10]。陈关亭，黄小琳（2013）表示，当前企业发展的重要趋势就是关注企业内部控制，而关注的核心，在于职责的牵制。一方面内部控制的进行要有与其匹配的制度，另一方面也要对员工进行培训，使其不仅成为制度的适应者，也要成为制度的推行者[11]。沈艳丽（2014）在分析了企业存货管理中不足之处之后，提出了存货管理的不同方式，并且给予了防范性措施建议，要求落实采购管理，从而提高存货周转率[12]。李志（2016）认为存货内部控制与公司利益二者关系密切。同时提出企业存货内部控制不完善、忽视管理、缺少定期常规的稽核制度等问题，对于这些问题提出相应建议，企业想要更好发挥内部控制的积极作用，必须优化成本控制，从长远发展角度考虑企业的存货内部控制机制[13]。赵艳丰（2017）以生物科技F公司为案例，提出该公司在存货流转中各环节的问题，针对不同的问题提出建议，涉及存货采购、存货内控控制、仓库进出等具体管理措施。同时建议农药企业有效利用国际资源、消化囤积存货，提升企业的竞争力[14]。1.3.3国内外研究述评从上述国内外学者的研究之中可以看出，国内外学者结合了实例并进行了研究之后，不约而同地认为存货内部控制对于企业管理的意义非凡。在国外研究学者的基础之上，不难发现，国外的研究理论与内容对于国内学者的研究起到了引领的作用，让国内学者结合我国企业实况进行了修缮，然后形成了适用于我国企业的一套成熟的理论体系。各位学者结合自己所做的研究之后各抒己见，共同点就是都认为存货内部控制能够决定企业的运营发展方向。以往的存货内部控制方式已经不再适用于当今企业，在科学方法的指导下，企业应当积极寻求能够适用于企业发展需求的存货成本管控方法。重点是减少库存规模，提高企业的自身水平，确保企业持续稳定发展。 2存货内部控制相关概念与理论基础2.1相关概念2.1.1存货的概念存货就是企业在日常生活中持有以备出售的产成品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等[15]。2.1.2内部控制的概念内部控制，指的是一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称[16]。2.1.3存货内部控制概念存货内部控制就是指企业采用先进的存货管理技术和方法，规范存货管理流程，明确存货取得、验收入库、原料加工、仓储保管、领用发出、盘点处置等环节的管理要求，充分利用信息系统，强化会计、出入库等相关记录，确保存货管理全过程的风险得到有效控制[17]。2.2相关理论基础2.2.1内部控制的五大要素内部控制涉及到控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督五个要素，各要素之间既相互独立又相互联系。只有在董事会、管理层与各企业部门共同作用之下，才能够达到有效地内部控制，这便可以为会计工作提供可靠的信息。（1）控制环境是构成内部框架的基础，支撑起整个内部控制框架。起着塑造组织控制文化、影响人员控制意识、奠定组织风格和组织结构的作用。控制环境需要保证内部控制的监督工作能够做到最佳，从而营造一个良好的工作氛围，为开展工作增添色彩。（2）风险评估即是由于外界环境的不断变化，企业会面临各种风险。风险评估要求企业从企业发展目标出发，分析和辨认实现发展目标可能发生的风险，及时制定好防范措施；而风险评估机制就是建立可操作性的发现、判别、分析、管理、控制风险的机制，这是评估实现目标体系的各种不利因素的机制，也是做好内部工作的要求。（3）控制活动就是帮助管理层确保管理方针得以贯彻实施的政策和程序。企业的员工需要做好管控工作，目的在于落实管理和控制风险所采取的活动，如企业绩效分析、实体控制、对信息处理的控制等，从而降低各种因素有可能给企业带来不确定的风险。（4）信息与沟通就是企业在经营过程中能够辨识取得的确切信息，并与员工进行沟通，来让他们履行自己的责任。信息与沟通是实施内部控制的关键桥梁，企业要及时发现内外沟通存在哪些问题，及时加强内部控制，提高沟通水平，落实信息管理。（5）内部监督就是在企业内部控制的过程中，需要做好管理工作，对其内部控制的运行质量进行评价。在监督中发现的内部控制问题与缺陷，需要及时上报，并采取有效措施。由此可见，五要素之间的关系就是内部控制环境是企业发展的基础，在此基础之上才能够对企业进行风险评估，企业需要根据评估结果及时地采取措施进行控制，控制活动则是企业进行内部控制的方式，最后，内部监督是确保内部控制可以有效进行的重要保障。2.2.2存货内部控制的目标企业对于存货的控制目标就是通过科学的存货管理方式，减少企业的存货数量，降低企业存货占比，加快存货流转速度，增强企业的资产变现能力，才能够保证企业日常活动的正常进行。具体则有以下三个目标：（1）存货的取得符合预算目标存货的取得是存货内部控制的基础，企业按照需求进行定量采购，以此来满足企业的发展目标，但是在实际采购中，会出现采购过多，货物堆压在仓库之中，占据了企业大量资金，增加了企业管理成本与仓管人员的管理负担。所以，在采购存货时，需要符合企业实际情况，确保采购的数量既不会占据企业过多的资金和仓储空间，也可以快速变现，增加企业的利润。（2）确保存货的质量符合标准存货作为除库存现金外流动性最强的资产，其质量问题便是重中之重。在取得存货之后，需要对存货的质量问题进行判断，确认其符合公司的采购标准，不可为了一时之利，而做出有损公司形象，欺骗消费者的行为。只要商品符合标准深受消费者的青睐，便不用担心因存货积压，而影响公司利润的问题。存货在采购管理和验收入库环节，员工之间相互监督，不可徇私舞弊，做出损害公司利益的事。（3）确保存货计价的准确性对存货的确认与计量必须遵循国家统一的会计准则。合理的存货计价方法有利于反映企业的存货流转现状，便于企业对存货的管理。企业也需要根据市场波动情况，结合企业存货的特性，选择适合于自身的计价方法，确保企业对存货计价的准确性，从而提高企业运营能力。2.2.3存货内部控制的内容存货内部控制的内容包括三方面：第一，对存货流转环节的工作进行细分，确保工作能够有序进行；第二，对存货内部控制的有关岗位进行管控，完善其分内职责；第三，就是需要对存货内部控制中的全部内容进行监督。（1）对存货各个环节的控制企业采购存货之前，需要制定预算范围，即从企业实际情况出发，确认企业需要采购的存货数量，不可以盲目采购，定下预算范围之后，上报审核，在取得批准后，再去采购。在存货流转的各个环节，企业领导需要根据公司对存货的规章制度审批并规定相关人员的工作要求与范围，限制接触存货人员的条件。在对与存货有关的岗位进行控制时，需要明确各个岗位的职责，各司其职，彼此之间进行相互牵制，相互监督，提高员工的责任心与上进心。根据已审批的采购预算内容，并结合企业内部存货实际状况进行采购，采购部门需要制定采购计划，与供应商之间签订符合公司规章制度的采购合同，实际采购时，需要确保采购品的质量，切勿贪图小便宜。在存货存储环节，想要对存货进行有效控制与管理，则需要把购进的存货按照规定进行摆放分类，定期对存货进行检查，发现问题及时上报，也可以降低存货的自然损耗，减少企业一些不必要的损失。对于存货的进出严格记录，加强管理控制，必须按照规定进行领用，不可多领，记录人员要确保记录与实际一致，企业需要构建完善的领用审批制度，健全存货出库手续，确保领用环节不会出现纰漏。存货处置环节内部控制要及时根据存货的存储状态调整存货的库存，企业同时需要对存货的现状进行清查，对于损坏的或者是丢失的商品等问题，需要分析原因，查找真相，在记录之后立刻对上级部门报备，做好各项工作。（2）对内部控制的有关岗位进行管控存货内部控制的目标就是加强存货管理，规范人员的管理行为，确保存货的完整，提高存货流转效率。所以需要根据存货内部控制的目标来制定以下原则：永续盘存制原则：永续盘存原则主要体现在对于存货的核算制度上，永续盘存制度能够要求企业对存货的使用进行明细记录，让企业对每笔存货的去向能够清清楚楚，虽然加重了人员记录负担，但是却为企业的存货盘点减轻了不少负担。权责一致原则：权责一致主要是针对内控部门的人员，既然企业赋予了他们很高的职权，那么他们就必须尽到自己的责任，若是在自己职责范围之内出现了问题，就要接受企业给予的惩罚，承担自己应有的责任。职务不相容原则：就是企业需要合理安排人员的工作，一个人不能身兼多职，对他们的工作安排可以体现层次性，同时加强多人协作，促使彼此之间相互制约，相互监督。2.2.4存货的内部控制风险存货的流转涉及采购、验收入库、存储、领用、盘点、存货处置等环节。企业想要确保内部控制的有效性，需要对每个环节可能产生的风险进行预测，即需要建立起科学完善的内部控制体系，在对存货内部控制的全过程中，需要对存货流转各个环节密切关注，根据所预测的风险及时采取措施，保证存货流转的安全性与高效性。企业存货风险具体表现有以下方面：（1）取得存货时，由于事前预算和采购计划不够细致，导致采购出现了采购过多或是过少的问题；（2）验收入库时，存货的摆放不够标准，没有按照公司明文规定摆放，会让账实不符，产生误差；（3）存储环节时，由于仓管人员的粗心，管理不善，出现了存货损坏、丢失的现象；（4）领用存货时，员工对于商品的进出记录不够明细，审核不够严格，领用人员会多领，会导致货物遗失；（5）盘点存货时，由于没有做好事前盘点计划，不按照企业公司规章制度进行盘点，在盘点过程中流于形式，盘点结果无法反映出对存货的实际状况；（6）处置存货时，需要明确各个员工责任，根据其不同的工作安排来承担相应的责任，不然会损害公司利益。3联华超市存货成本控制现状3.1联华超市情况简介联华超市股份有限公司创建于1991年5月，是上海首家以连锁经营为特征的超市公司。自2003年在香港上市之后，便迅猛发展。联华超市是一家以直接经营、加盟经营、兼并经营的具有全国布局、业态齐全的超市。目前联华超市已成为中国零售行业中的龙头企业，其不仅拥有大型的综合超市，还有便利店、超市市场等其他业务形式，为全国绝大部的人提供了消费便利。除了华联超市外，还分别透过联华超市、世纪联华、快客便利不断的继续扩张。3.2成本控制的财务现状联华超市同其他连锁超市一样，在存货入库时，按照实际成本进行登记。在存货发出时，都选择存货计价方法是先入先出方法。但是，连锁超市销售的商品大多是以食品为主要销售商品，食品类商品拥有保质期短，易变质，季节性明显等特性，若是采用此种计价方式便不能准确地反映连锁超市存货成本。相比于同为我国零售行业龙头企业的永辉超市，对存货使用不同的计价方式，对食品生鲜产品做最后进价法进行成本核算，月末一次加权平均计价法进行计价最终得到期末结算存货。同时使用这样的多种计价方法，方才符合连锁超市商品种类多的特性，编制的财务报表才能和市场保持高度的一致，也能够为管理层提供及时有效的决策。近几年，物价持续上涨，连锁超市若再继续使用单一的先入先出的计价方法很容易受到市场波动的影响。由于先入先出计价法是根据商品采购价进行入账，然而在储存和销售商品的过程中，销售价格很容易受到通货膨胀的影响，就会一直处于上升趋势。这样一来，便使得账面价值的毛利率偏高，其实当中有部分是通货膨胀的增值。在通货膨胀中，存货发出的价值存在低于市场价值使得产品销售成本偏低，而期末存货成本偏高，由于商品售价按照市价计算，销售收入较高，显而销售收入和销售成本不符合配比原则，此时计算出来的利润就偏高，可见这种计价方式容易造成存货成本核算的失真，在编制会计报表时也容易出现虚增利润的情况，导致企业盲目乐观不能预估到潜在的风险。3.2.1存货总量增长迅速近五年以来，随着市场环境的改善，联华超市的规模相应扩大，存货数量保持着持续增高的走势。下表中是联华超市最近五年来营业收入和存货的具体情况：表3.1近五年内联华超市销售收入与存货对比表（单位：万元）2015年2016年2017年2018年2019年销售收入192845195813349724343468273234存货2204617070362494689651374由图表可以看出，联华超市销售收入增长迅速，由2015年的192845万元增长至2019年的273234万元，增长率为41.7%，存货的增长幅度也很大，由2015年22046万元增长至2019年51374万元，增长率高达133%。存货增长率是销售收入增长率的3.1倍，由此可以判定存货增长过快。此外，2017年在比2016年销售收入减少1.7%的情况下，存货却悄然地增长了29.4%，暴露出存货增长与营业收入增长不匹配的问题。由于联华超市销售收入与存货的增长迅猛，联华企业又缺乏科学有效的存货成本控制体系，故而以往企业落后的控制方式已不能适应如今企业的发展，企业必须依靠建立起科学的存货预算成本管理系统，精准落实到存货的每个环节，同时增强员工的存货成本控制意识，将具体责任落实到每个员工和每个部门身上，从而确保控制存货成本的有效性。3.2.2存货积压严重，流通缓慢下表是联华超市近五年内年存货账面情况构成明细表：表3.2近五年内联华超市存货账面情况构成明细表（单位：万元）项目2015年2016年2017年2018年2019年合计1914528706394894594559437库存商品1731426548353174136853462发出商品568793165217882034低值易耗品12631365252027893941从该表可以看出，2015年至2019年期间，联华超市库存商品数量大幅增加，但是发出商品的增长幅度却很少，说明了企业存货积压严重，商品流通缓慢，加重了企业对存货的管理成本；此外，可以看见低值易耗品的消耗逐年增加，说明了人们更青睐于价格低廉的物品，这可以增加联华的销售收入，获得更高的企业利润。3.3内部控制现状内部控制体现在对于存货的日常管理活动中，存在于存货的采购、入库、储存、运输等各个环节。除了企业在内部制定的采购审批制度外，还有存货盘点清查制度，以及运输配送制度。当前，以联华超市为例的多数连锁超市，内部控制环境总体松懈，管理岗位职责交叉现象时有发生。在存货采购环节中，因为企业对供应商的筛选制度不完善以及对他们的监管不严，采购员会根据个人的习惯进行采购，所以难免会有采购员吃回扣的事实，所采购的商品质量水平与市场相比高下难判。除此以外，采购部门也大多以习惯进货，由于审批制度不严格，采购部门大批进货却没有向财务部门审批。譬如对于传统节假日的商品采购数量无法保证，进货太多会导致堆积产生较大的存货成本，倘若采购不足，又会造成存货短缺，增加断货成本客户的流失。在存货盘点清查时，商品的出入库手续不够细化，对于存货的破损、丢失无法追究责任，这样一来，往往导致账面价值和实际收发有出入，这影响财务人员对存货的控制，造成了较高的存货储存成本。3.3.1存货采购环节现状联华的货物采购由总部的采购部门全权负责，即按规定汇总各个门店的采购需求，进行集中采购。超市采购成本包括购买成本和配送成本，购买成本是基于长期合作的供应商关系，所能取得的最低进货成本。对于大型的供应商所提供的商品，应当采取集中采购的方式，然后根据各个门店需求进行分配，避免因为中间商而多付差价。而没有大型供应商的商品，以低价采购为主，由采购中心选取供应商进行供货。联华超市的规模大小不一，即便如此，每个门店都拥有属于自己的配送中心，但是地区销售状况不尽相同，复杂程度不同，配送效率低等原因部分商品不能集中采购，或者是运输过程中发生损耗，反而增加了采购成本。3.3.2存货存储环节现状在经济迅猛发展的当下，联华超市也快速发展，但是其配送中心的发展跟不上超市的发展步伐，仓储的信息化程度不够高，这体现在配送中心的信息化太低，配套设施不够完善。另外，派送中心只是简单地接受总店补货，然后再配送给所负责的门店，仅仅停留在接与送阶段，不具备自身特色，不能直接从供应商手中进行拿货，长此以往下去，必然会出现缺货又不能及时补充的状况，从而造成客户的流失。3.3.3存货盘点核算环节现状企业对于存货的盘点一般在当月末，在指定盘点日期之后，确定盘点项目，安排有关人员监督，要求负责的库管人员细致盘点，在盘点过程中若是发现产品过期或是损坏，需要查明原因并及时记录，盘点结束后，进行上报。上级在接受此类消息之后需要立刻对此做出反应，对相关负责人进行处罚，要求赔偿企业的损失。对存货的核算也是在月末进行，根据分店仓库记录与总部记录进行比对，查漏补缺，确保企业的核算相对准确一些。4联华超市存货内部控制存在问题4.1存货采购环节存在的问题存货采购环节的内部控制不够严谨细致，具体表现在采购计划的制定，领导审批通过、以及供应商的选择几个方面。4.1.1采购前预算不明在采购存货之前，企业没有确认预算的范围与制定详细的采购计划，导致采购人员在采购时，无法获得市场的动态信息，不能确认市场需求变化，就造成采购时太过草率，只能根据自己的习惯进行采购。长此以往下去，采购人员会从中拿了回扣，并且采购商品的质量无法得到保证，无法判定采购商品的质量问题，这为企业带来了不确定的风险，容易给企业带来损失。4.1.2领导审批制度不严格领导在审批存货采购计划与合同时，由于自身缺乏对风险的评估能力，以及对企业内部控制的意识偏弱，就会导致审核不严格，轻而易举地就审批通过，会给企业带来很大的存货采购风险。4.1.3供应商的选择单一供应商的选择通常由企业决定，但采购员往往选择自己熟悉的供应商，采购价格也是由采购人员与供应商进行洽谈，随后签订合同，采购货物，采购员做不到货比三家，选择优质的供应商。这样一来，采购员与供应商之间会出现徇私舞弊的行为，进而损害公司利益。4.2存货验收入库环节存在问题在存货的验收入库环节，主要表现在验收部门内部控制以及对入库商品的管理不到位。4.2.1验收部门内控不到位在存货入库之前，必须经过验收部门的检查，但是该部门不清楚采购人员的采购流程，还有公司对于存货的验收标准，只能根据采购凭证简单地核对一下数量，只要数量准确就可以入库，可对于质量问题无法保证。所以，在对存货验收入库时，内部控制不到位，没有做到严格把控。4.2.2对入库商品管理不到位存货验收入库之后，检验部门对于不合格的商品没有做到及时上报，导致存货在被领用时，容易出现问题，后续财务部门在进行核算时也会出现差错，这会阻碍会计工作的进行。4.3存货存储环节的问题4.3.1存货摆放杂乱，盘点不够细致商品标签卡摆放太过杂乱，相同物品摆在不同标签卡上，又或是不同物品摆在相同标签卡上。库管人员缺乏严谨认真的工作态度，即检查不够细致，会根据自己所看见的商品数量多少进行申报，他会认为有的商品仓库已经不足，继续申请采购，实际上仓库里面还有很多该类商品。摆放杂乱的物品降低了仓储管理效率，也不利于后续的存货盘点，而且全面盘点不太现实，只有抽样盘点，但是抽样盘点不能够反映实际状况，杂乱的存货更加剧了抽样盘点数据的不真实性。4.3.2积压货物占据资金过多联华超市作为一家大型连锁超市，储备一定量的商品作为存货在所难免，防止因为供应商供货不足而出现物资短缺，缺货断货的现象，以此来减少企业不必要的损失。但是现阶段看来，联华超市仓库中的一些货物明显处于滞销状态，长时间的占据仓库空间，不仅降低了企业的存货周转率和存货资产的变现能力，还占据了畅销货物的摆放空间。时间一长，还会造成物资毁坏，这对企业而言，是弊大于利的。所以，这些货物能否得到合理处置，将直接影响企业的资金的占用和存货的周转速率。4.4存货领用环节存在的问题存货领用环节是存货流转各环节中重中之重，即便作为最简单的环节，也最容易出现一系列问题，主要表现为存货领用流程不合理和存货出库手续不合理。4.4.1存货领用流程不合理企业中某些部门人员在领用存货时，比如实际领用100份商品，实际填列却只有80份商品，依靠着与记录人员的关系不错，做出损害公司利益的行为。这样一来，记录人员所记录的数据与实际不符，不利于后续对剩余存货的盘点与清查。4.4.2存货出库审批不合理对存货出库的审批不够合格，若是有人与仓管人员关系不错，持有空白领用单，仅仅承诺领用后再补充领用单，便直接将货物领出仓库，那么这部分商品出库没有得到审批，也没有得到记录，所以缺乏相关人员的监督，才会让仓库人员肆无忌惮的胡乱作为。

4.5存货核算与盘点中存在的问题4.5.1存货核算较为落后像联华这样的连锁超市，以采购货物和销售商品为主要业务，并不会去考虑存货的加工流程，因此，构成存货的主要就成了库存商品和周转材料。同其他连锁超市一样，联华超市核算方式都是月底自己核算，然后上报总部，再与总部的记录进行比对，查漏补缺。然而，商品的价格太容易受到市场价格波动的影响，市场价格过高，导致各个门店中存货积压；市场价格过低，又会导致各个门店中存货短缺。这样一来，总部得不到及时地反馈，各部门不能高效的协作，达不到及时补货或者减少派送滞销商品的目的。由此可见，存货核算制度太落后，会致使核算信息滞后，存货所占资金的比重越来越高，积压过多，相应地，其所需成本也会增加。对于像联华超市这样的商品流动企业，存储成本比重的加大，管理成本也会变高，存货的积压占据企业的流动资产比重太高，那么企业的经营风险就会变高。因此，存货核算的问题急需得到解决，唯有解决这个问题，企业下的部门协作才能更高效，存货成本才会下降，企业才能长久发展。4.5.2盘点控制缺位，存货信息失真会计信息是否失真，是评价会计作为一个信息系统的工作质量与可靠程度的标准。会计信息失真，是指会计信息不能正确反映本企业的真实的财务状况与经营成果，对于会计信息使用者而言，由于会计信息使用者得到的不是真实会计资料，使用者对于企业现实情况无法做出具体评判；对于决策者来说，决策者在制定有关政策和颁布措施时会无从下手，这也对他们造成了困扰。由于联华超市存储的存货种类繁多，收发频率太高、货物进出流动量大，在日常的存货收发与储存的过程中，避免不了由于计量差错，得到盘亏或者盘盈的结果，甚至有员工偷窃，存货自然损坏的现象，导致账实不符，进而造成存货会计信息失真的现象。另外一些习惯做法导致了会计监督弱化，这些现象的结果终将导致联华超市的库存资产不实，最后影响联华超市的发展。4.6存货内部控制人员存在的问题4.6.1存货内部控制人员风险意识较低首先，存货管理人员缺乏对外部风险的辨别与分析能力，不能对风险产生充分的认知，比如无法判断季节性销售对企业产生的影响，导致企业丧失了获利的大好机遇；还有，市场饱和度、市场商品价格的波动、国家相关政策以及同行的竞争等都会对企业产生什么影响，由于他们没有能力去辨别，这就给企业带来了风险。然而，这些现象对于管理者而言，没有放在心上，依旧认为只需要自己去考虑这些问题就好了，员工只需要好好工作就行了。事实上，这就大错特错了。员工作为企业的一份子，也应该具有为企业出谋划策的责任与义务。其次，企业对于员工的培训太过粗糙，对他们的培训内容过于简单，没有要求他们加强对存货管理的认知，会造成他们在实际操作之中与预期有明显差距；此外，也没有培养他们应对风险的控制能力。4.6.2工作分配不均衡，人员之间协作不充分仓库管理人员对于联华超市的重要性无需多言，精英管理人员更是稀缺。比如正在上货的一名员工，她往往要身兼多职，你看着她正在上货，可是当有顾客询问时，只有停下手中的活，又得去负责导购，向顾客介绍产品性能，她又突然变成了销售；此外，对于仓库中的商品，超市必然分配了小组，安排每个小组仅仅负责自己的商品就好，这样一来，仓库中商品的进出实况得不到保证，管理控制不能得到监控。若是有商品的丢失或者亏损，无法确定找谁赔偿。此外，超市节假日时难免会搞促销活动，人来人往，不利于超市工作人员的上货和销售或是其他的正常工作。问题所在便是联华超市缺少优秀的仓库管理人员，即对于商品的进出做到心中有数，账簿有数的人才，合理分配工作，加强员工彼此协作，这样才会减少一些不必要的麻烦。5改善联华超市存货成本控制的建议针对第四章中所提及的联华超市在存货内部控制方面存在着许多问题，联华超市需要建立并健全一个科学适用的存货内部控制系统，具体表现则可以根据内部控制的五要素寻找相应的措施，从而达到提升企业对于存货的管理能力，改善企业当前的存货内部控制现状。对于联华超市而言，唯有科学有效控制存货成本才能使企业的经济效益持续增长，形成一套完善的存货内部控制体系刻不容缓。5.1完善企业的内部控制环境优秀的内部控制环境是企业能够有效实施内部控制的基础，它是存货内部控制问题能否得到解决的关键，同时也表明了企业对于内部控制得很重视。5.1.1增强企业成员的内部控制能力企业除了在制定内部控制的规章制度、培训员工存货内部控制的有关知识，宣传内部控制的内容之外，也不能够忽略对员工内部控制能力的培养，让他们在遭遇紧急状况时，也能够自己面对并解决。联华企业要重视对仓库管理人员的培养，选拔具有责任心与上进心的员工，对工作上有突出的员工进行嘉奖，犯错的员工进行惩罚，做到奖罚分明。而且奖赏时要指出被奖赏的人在工作上突出表现在哪里，比如对于自己负责的仓库做到细致管控，与会计记录分毫不差；对比那些被惩罚的人，指明因为什么错误而受到惩罚，要让所有的员工对奖惩措施心服口服。5.1.2设立专业的存货内部控制部门企业需要根据企业现状，设立存货内部控制部门，认真挑选部门人员，做到职业分明，互相监督，设立的目的就是确保对存货的检查做到真实可靠，能够给会计信息使用者和决策者反映企业的具体情况。5.2制定合适的存货内部控制流程5.2.1加强对采购的控制与存货验收企业应该根据多变的市场信息，作为确定预算范围，制定采购计划的依据，并及时把消息传达给采购部门，让采购人员做好充分的准备，再去选择优质的供应商，采购精良的商品。此外，采购时需要配备两个及以上的监督人员，对采购环节的现状进行记录，在监督人员回来时，必须及时反馈给验收部门，让验收部门可以了解采购时的具体情况，再根据验收标准对商品检验入库，做好有关记录，这样一来，皆可以确保存货的采购与入库环节的工作没有纰漏，利于下一阶段工作的开展。5.2.2降低存货占比，加强存货周转速度加强分区分位管理。细化标签层次，每个区域的超市仓储负责部门根据库房的实际状况划分为正品区、坏品区、赠品区、自用区四大区域。贵重商品存放于带锁的箱柜中。商品在入库时，要及时分类归放就位。商品出库时，严格遵循“先进先出”的原则。近年来，联华超市存货数量急剧增加，存货占据流动资产的比例持续走高，远远地超过了同行业的其他企业。企业想要解决存货占比过高的问题，必须加强财务核算能力，根据核算出的财务指标，及时分析存货实际状况，向相关部门精确反馈，确保存货可以处在一个均衡的水平。其次，联华超市由于存货流转速度太慢，这样一来，存货流转率便会降低，弱化了企业资产变现与债务偿还能力，这对企业是不利的。另外，积压的存货形成了比重很大的存货成本，对于联华未来的经营带来了风险与不确定性，这必须引起管理者的高度重视。企业需要优化商品库存结构，提高超市商品的动销比率，最大限度地减少因为商品管理不当造成的临、过期损耗，不断提升库存管理水平。企业还应当及时排除隐患，加强企业存货周转速度，提高存货周转指标和增强公司运营能力，财务部门必须在盘点存货时做到准确无误之外，还要关注其他对物价有影响的一切不利因素。企业需要进一步健全并且完善财务体系，需要把存货周转率作为主要指标，财务部门要保证所测算的存货周转率数据准确无误，确保企业可以发展得越来越好。5.2.3严格把控存货出库手续，实施盘点控制仓库管理人员对商品的进出要严格记录把控，做到多次核对无误，切不可麻痹大意。财务人员要严格把关，根据库房人员的记录进行细致入账，要做到账实相等；另外，在陪同审计人员进行存货盘查时，不能简单的不了了之，要仔细盘查，这样审计报告方能准确无误，在上报给公司时，公司才能根据报告进行分析改进，这样不仅降低公司的存储成本，也提高公司的资金流动能力，使得公司的各项工作开展顺利，取得最大化的经济收益。在这一过程中，也需要监督人员在场监督，确保工作有效开展。另外，由于决策者们担心会计信息失真影响自己的判断，所以要实施盘点控制，定期或者是不定期地对存货进行盘点清查，少则十天，多则半个月就要进行一次盘查，将盘点结果与会计记录进行对比，确定是否账实相符。联华超市更应该根据企业现状建立资产盘点制度，有规律地定期盘点。在盘点之前，必须做好相应的准备工作，包括声明具体的盘点时间，指出有哪些盘点项目，对于盘点工作的安排等；在盘点时，需要有条不紊地安排盘点人员的职务，各司其职，确定哪些是操作人员，哪些是监管人员和复查人员。盘点结束后，要确保盘点结果相对准确，除了将结果总结上报，还需要将盘点中发现的问题及时向有关部门反映，及时解决这些问题。5.3建立并健全信息化管理系统对现在信息技术的合理使用，可以让存货内部控制问题更为简单快捷，也提高了企业内部控制的高效性与精确性。虽然市场上存在着许多关于存货管理系统的软件，但是企业在结合自身实际状况做出选择时，不仅需要考虑系统安全性也要考虑到操作是否便利，不可随意选择一个系统就将其作为企业内部管理系统软件。此外，有调价的企业，可以聘用高级信息技术人才，开发属于本企业的管理系统，针对本企业内部实际状况，加强内部控制，拥有这样的系统之后，就可以节约许多不必要的成本，省去不少麻烦。5.4制定存货内部控制目标，提高风险意识在企业的内部控制之中，企业需要制定存货内部控制目标，同时也需要提高风险意识，能够识别在对存货控制的过程中存在的各种风险，既要降低存货管理中产生风险的可能性，也要在风险发生时，实现有效管控，争取最小化减少企业因风险而造成的损失。同时，企业需要根据所获得的风险信息，建立相应的数据库，运用定性与定量的分析方法对已经识别的风险信息进行分析，从而确定各种风险对企业的影响如何，并制定应对风险的措施，做到未雨绸缪，不至于风险到来时乱了阵脚。5.5提升企业内部监督水平企业的内部控制难免会有缺陷，所以就要求企业在实施内部控制的过程中，加强内部监督的力度，即企业必须设立内部审计监督部门，并配备专门的监督人员，在存货流转的各个环节进行有效监督，对各环节的问题进行记录上报，并根据自己的想法给予合理化的建议。企业不能因给予监督人员的权力过大就忽略对他们的考核，企业需要定期对监督部门及其人员进行绩效考核，认真落实考核内容，千万不能流于形式，要让监督人员感受到企业对他们的重视程度，培养他们对企业的责任感，这样才能够确保内部控制的实施效果显著，让企业内部控制水平更进一步。结论本文的研究对象为联华超市，通过简介联华超市，阐述财务现状并指出其在存货内部方面所存在的问题，并针对问题给予了我个人觉得比较合理可行的建议和措施。在这里，再进行简单的总结。首先，针对联华企业在存货各个流转环节出现的问题，需要制定内部控制流程，详细流程中的措施，加强对存货的采购控制与存货验收；此外，企业还要降低存货占比，加快存货流转速度；严格把控存户出库手续，实施盘点控制；接着，是完善企业的内部控制环境，建立并健全信息化的管理系统；最后，要制定企业存货内部控制的目标，提高风险意识与提升企业内部监督水平。由于加强企业存货内部控制对存货管理具有重要作用，加强了存货控制，就能够加快存货周转速度，提升