税收理论与实务（第六版）课件 第六章个人所得税

第六章个人所得税《税收理论与实务》主讲：xxxx大学xxxx素养目标党的二十大报告指出，“完善个人所得税制度，规范收入分配秩序，规范财富积累机制，保护合法收入，调节过高收入，取缔非法收入”，理解二十大报告精神，体会个人所得税在调节收入分配、实现社会公平正义中的重要作用，树立纳税光荣的理念；党的二十大报告指出，“深入贯彻以人民为中心的发展思想，在幼有所育、学有所教、劳有所得、病有所医、老有所养、住有所居、弱有所扶上持续用力，人民生活全方位改善”结合专项附加扣除政策，让学生体会个人所得税制度设计中的人文关怀；素养目标个人所得税超额累进税率体现了公平的社会主义核心价值观，是实现共同富裕的重要手段；通过捐赠税收优惠政策，让学生树立积极履行社会责任、支持社会公益的价值观；通过国家最高科学奖税收优惠，引导学生在追求个人经济利益时，履行社会责任，培养爱国情怀与奉献精神。知识目标理解个人所得税的概念掌握个人所得税纳税人、征税范围和税率掌握居民纳税人个人所得税各项目应纳税额的计算方法理解非居民纳税人“综合所得”应纳税额的计算方法熟悉个人所得税的税收优惠政策及特殊规定熟悉个人所得税的征收管理规定能力目标正确区分个人所得税的居民纳税人、非居民纳税人正确判断个人所得属于哪个征收项目，适用税率正确计算居民纳税人和非居民纳税人各项目的应纳税额会填写居民纳税人个人所得税纳税申报表第一节个人所得税的纳税人、征税范围及税率7个人所得税的纳税义务人：

包括中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。自然人：包括中国公民、在中国境内有所得的外籍人员与港澳台同胞、个体工商业户个人所得税的纳税义务人居民个人在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人负有无限纳税义务。非居民个人在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人仅承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。个人所得税的纳税义务人居民纳税人非居民纳税人住所居住时间习惯性居住

一个纳税年度住满183天有住所或无住所但居住满183天无住所又不居住或无住所但居住不满183天纳税义务无限有限①临时离境不扣减在华居住天数；②多次往返境内外按一天计算在华天数个人所得税的纳税义务人“临时离境”是指在一个纳税年度内一次不超过30天或非居民纳税人多次累计不超过90天的离境【例题·单选题】个人所得税法规定，在中国境内有住所，或者无住所但一个纳税年度内在中国境内居住累计满（）天的个人为居民纳税人。

A.360B.180C.183D.365例题【答案】C【例题·多选题】将个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人，依据的标准有（）。A．境内有无住所B．境内工作时间C．境内收入多少D．境内居住时间例题【答案】AD【例题·判断题】居民纳税人负有无限纳税义务，无论来源于中国境内还是境外的所得，都要在中国缴纳个人所得税。（）例题【答案】√个人所得税的征税范围个人所得税的征税范围（一）工资、薪金所得（二）劳务报酬所得（三）稿酬所得（四）特许权使用费所得（五）经营所得（六）利息、股息、红利所得（七）财产租赁所得（八）财产转让所得（九）偶然所得综合所得个人取得：按纳税年度合并计算个人所得税非居民个人取得：按月或者按次分项计算个人所得税个人所得税税率表（综合所得适用）个人所得税综合所得年度税率和速算扣除数表级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过36000元的3%02超过36000到144000的部分10%25203超过144000到300000的部分20%169204超过300000到420000的部分25%319205超过420000到660000的部分30%529206超过660000到960000的部分35%859207超过960000的部分45%181920个人所得税税率表（综合所得适用）0360001440003000004200006600009600003%10%20%25%30%35%45%个人所得税综合所得年度税率和速算扣除数表级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过36000元的3%02超过36000到144000的部分10%25203超过144000到300000的部分20%169204超过300000到420000的部分25%319205超过420000到660000的部分30%529206超过660000到960000的部分35%859207超过960000的部分45%181920速算扣除数计算：第2级：36000×（10%-3%）=2520第3级：（144000-36000）×10%+36000×17%=16920例：某纳税人202×年取得工资收入158000元，无专项扣除，该纳税人是中国居民纳税人，计算其应纳个人所得税税额。解析：应纳税所得额=158000-60000=98000元应纳税额=98000×10%-36000×7%=7280元应纳税额=98000×10%-2520=7280元例题个人所得税税率表（经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过30000元的5%02超过30000到90000的部分10%15003超过90000到300000的部分20%105004超过300000到500000的部分30%405005超过500000的部分35%65500利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。第二节个人所得税应纳税额的计算综合所得应纳税所得额的确定和应纳税额的计算理想标准成本综合所得应纳税所得额的确定专项附加扣除：包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护等支出。专项扣除：包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等

居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。综合所得应纳税所得额的确定正常标准成本工资、薪金所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得综合所得应纳税额的计算综合所得只适用于居民纳税人综合所得应纳税所得额的确定和应纳税额的计算综合所得——工资、薪金所得应纳税额的计算工资、薪金所得：是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。计税依据：收入额＝工资薪金额①独生子女补贴②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴③托儿补助费④差旅费津贴、误餐补助（不包括单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴）下列项目不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税：综合所得——工资、薪金所得应纳税额的计算劳务报酬所得：是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。综合所得——劳务报酬所得应纳税额的计算以实际提供劳务地为所得来源地个人兼职所得与退休再任职所得的区别：前者按“劳务报酬所得”计税，后者按“工资薪金所得”计税不在公司任职的董事费、监事费所得按“劳务报酬所得”计税以培训班等名义组织旅游活动对营销业绩突出的非雇佣员工的奖励，以实际费用额按“劳务报酬所得”计税保险营销业务员的展业可扣除保费收入40%的展业成本综合所得——劳务报酬所得应纳税额的计算计税注意事项劳务报酬所得计征方式按次计征。只有一次性收入，以取得收入为一次同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次劳务报酬所得与工资、薪金所得的区别：劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的劳务活动所取得的所得综合所得——劳务报酬所得应纳税额的计算综合所得——劳务报酬所得应纳税额的计算计税依据：每次收入4000元以下的扣除800,4000元以上的扣除20%收入额=每次收入－800或者20%稿酬所得:是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得所得综合所得——稿酬所得应纳税额的计算计税依据：收入额=（每次收入－800或者20%）×70%计征方式：按次计征。以每次出版发表取得的收入为一次。综合所得——稿酬所得应纳税额的计算同一作品不同方式取得所得的计税再版取得的所得视为另一次稿酬所得计税先在报刊上连载，然后再出版；或先出版，再在报刊上连载的视为两次稿酬所得计税在报刊上连载以连载完后取得的所有收入合并为一次计税出版、发表时以预付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入应合并一次计税出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次计税计税注意事项不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿等，按“劳务报酬所得”计税多人合作出版作品的，“先分后税”单位任职记者的作品按“工资薪金所得”计税，特约专业作者撰稿按“稿酬”计税综合所得——稿酬所得应纳税额的计算综合所得——特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得：是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。计税依据：收入额=每次收入－800或者20%计征方式：按次计征。转让一次所得为一次收入。计税注意事项转让过程中的中介费凭合法凭证可以扣除转让文字作品手稿或复印件按“特许权使用费”计税综合所得——特许权使用费所得应纳税额的计算计税注意事项除了工资、薪金所得，其他所得每次收入不超过4000元的，减除费用为800元；4000元以上的，减除费用为收入额的20%。劳动报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预缴税款比例税率20%综合所得应纳税额的计算注意收入额的确定：工资、薪金所得：收入额＝工资薪金额劳务报酬所得：收入额=收入×（1-20%）稿酬所得：收入额=收入×（1-20%）×70%特许权使用费所得：收入额=收入×（1-20%）综合所得应纳税额的计算——收入额年应税所得额＝四项所得年收入合计-60000元-专项扣除-专项附加扣除专项附加扣除(感谢你，不辜负我的人生）六项专项附加扣除子女教育继续教育大病医疗赡养老人住房租金住房贷款利息3岁以下婴幼儿照护学前年满3周岁当月至小学入学前学历全日制学历教育入学当月至结束当月定额扣除按照每个子女每月2000元的标准定额扣除专项附加扣除——子女教育尊老爱幼是中华民族的传统美德，从这项专项附加扣除中，你体会到了吗？学历（学位）继续教育入学当月至结束当月，不超48个月，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。职业资格继续教育纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。专项附加扣除——继续教育大病医疗：纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。专项附加扣除——大病医疗住房贷款利息：纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。专项附加扣除——住房贷款利息住房租金：租赁合同（协议）约定支付租金当月至终止当月定额扣除。直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市（1500元/月）；市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。专项附加扣除——住房租金赡养老人：被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末。纳税人为独生子女的，按照每月3000元的标准定额扣除；纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月3000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1500元。可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。专项附加扣除——赡养老人尊老爱幼是中华民族的传统美德，从这项专项附加扣除中，你体会到了吗？婴孩照护：纳税人照护3岁以下婴幼儿子女的相关支出，按照每个婴幼儿每月2000元的标准定额扣除。专项附加扣除——3岁以下婴孩照护例题独生子父母年满60岁公司派驻到上海工作有租房夫妻有一男一女2个孩子

哥哥小学3年级

妹妹4岁幼儿园夫妻在广州供一套房贷款独生女父母年满60岁在读博士夫妻有一男一女2个孩子

哥哥小学3年级

妹妹4岁幼儿园夫妻在广州供一套房有贷款案例：一对夫妻——赡养老人、有2个小孩,有房贷，一方有租房，一方在读博士，夫妻约定子女教育费由小李扣除月薪16000元（扣除三险一金等扣除项后）月薪7000元（扣除三险一金等扣除项后）专项附加扣除：3000（赡养）+4000（子女）+1500（租金）=8500元专项附加扣除：3000（赡养）+

400（继续）=3400元居民个人预扣预缴方法理想标准成本综合所得应纳税所得额的确定本期应预扣预缴税额

=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

1.扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算居民个人预扣预缴方法理想标准成本综合所得应纳税所得额的确定2.扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数居民个人预扣预缴方法居民纳税人应纳税所得额=年综合收入额-费用-专项扣除-专项附加扣除(六项)2.专项扣除：居民个人缴纳的三险一金1.费用：

60000元/年，5000月居民个人预扣预缴方法3.专项附加扣除：

子女教育支出：定额扣除：每个子女2000元/月教育支出：定额扣除：学历教育4800元/年（400元/月）继续教育扣除额为400元/月，可以扣48个月；职业资格继续教育3600元/年

大病医疗支出：限额据实扣除：超过15000元的部分，80000元限额内住房贷款利息支出：定额扣除：12000元/年（1000元/月）住房租金支出：定额扣除：800元/月---1500元/月。赡养老人支出：定额扣除：36000元/年（3000元/月）

3岁以下婴孩照护：每个子女2000元/月例题【例】某居民个人取得劳务报酬所得2000元，计算这笔所得应预扣预缴税额。解析：

收入额：2000-800=1200元应预扣预缴税额：1200×20%=240元例题【例】某歌星为中国居民纳税人，演出取得收入60000元，计算其应预扣预缴个人所得税额。级数预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000个人所得税预扣率表二（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）附表：例题解析：收入额=60000×（1—20%）=48000元该歌星劳务报酬所得应纳税所得额超过2万元而低于5万元，因此对于超过2万元部分收入应该加征五成，也就是对于其中的28000元应按30%的税率征收。应预扣预缴税额=48000×30%—2000=12400元例题【例】某居民个人取得稿酬所得40000元，计算该所得应预扣预缴税额。解析：收入额：40000×（1-20%）×70%=22400元应预扣预缴税额：22400×20%=4480元【例】202×年1月中国居民李某取得工资20000元，李某当月专项扣除4000元，专项附加扣除3000元。计算李某当月工资应预扣预缴个人所得税税额。例题解析：

李某当月工资应预扣预缴个人所得税税额=（20000-5000-4000-3000）×3%=240（元）【例】中国公民王某202×年3月因发表著作取得稿酬40000元，为编写著作所花费资料费5000元。计算王某稿酬所得预扣预缴个人所得税额。例题解析：预扣预缴的个人所得税额=40000×（1-20%）×70%×20%=4480【例】202×年1月中国居民张某将一项专利的使用权提供给甲公司，取得收入50000元，计算张某该笔所得应预扣预缴个人所得税税额为多少？例题解析：特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%=50000×（1-20%）×20%=8000（元）【单选题】中国公民张某202×年1月取得工资10000元，缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金2000元，支付首套住房贷款本息2500元。已知住房贷款利息专项附加扣除标准为1000元/月，由张某按扣除标准的100%扣除。计算张某当月工资应预扣预缴个人所得税税额的下列算式中，正确的是()

A.（10000－5000－2000－1000）×3%＝60元

B.（10000－5000－2000－2500）×39%＝195元

C.（10000－5000－2000）×3%＝90元

D.（10000－2500）×3%＝225元例题【答案】A【解析】住房贷款利息专项附加扣除按法定标准（1000元/月）扣除，而非按实际发生额（2500元）扣除。例题【例】王某为中国居民纳税人，202×年每月应发工资均为10000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500元，从1月起享受子女教育专项附加扣除2000元，没有减免收入及减免税额等情况，计算1-3月预扣预缴税额。解析：

1月份：(10000-5000-1500-2000）×3%=45元2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-2000×2）×3%-45=45元3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-2000×3)×3%-45-45=45元该纳税人全年累计预扣预缴应纳税所得额为18000元，一直适用3%的税率，因此各月应预扣预缴的税款相同。例题【例】王小小为中国居民纳税人，202×年6月共发工资为90000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500元，从1月起享受子女教育专项附加扣除2000元，没有减免收入及减免税额等情况，1-5月预缴个人所得税额为1800元，计算6月预扣预缴税额。解析：累计预扣预缴应纳税所得额=(90000-5000×6-1500×6-2000×6）1

1=39000元累计预扣预缴应纳所得税额=39000×10%-2520-1800=-420元例题【例】202×年李某为中国居民纳税人，全年取得工资、薪金收入180000元。当地规定的社会保险和住房公积金个人缴存比例为：基本养老保险8%，基本医疗保险2%，失业保险0.5%，住房公积金12%。李某缴纳社会保险费核定的缴费工资基数为10000元。李某的独生子正就读大学三年级；李某正在偿还首套住房贷款利息；李某为独生女，其父母均已年过60。李某夫妻约定由李某扣除贷款利息和子女教育费。假设李某1-11月已经预缴个人所得税额为570元。计算李某全年应纳个人所得税额及12月应缴个人所得税额。例题解析：（1）全年减除费用=60000元（2）专项扣除=10000×12×（8%+2%+0.5%+12%）=27000元（3）专项附加扣除：子女教育支出24000元/年住房利息支出12000元/年赡养老人支出36000元/年专项附加扣除合计=24000+12000+36000=72000元（4）应纳税所得额=180000-60000-27000-72000=21000元（5）全年应纳个人所得税额21000×3%=630元（6）12月应缴个人所得税额=630-570=60元例题【例】陈某为中国居民纳税人202×年1月收入相关情况如下：（1）工资、薪金所得19000元。专项扣除4000元。（2）劳务报酬8000元，稿酬5000元。计算陈某1月综合所得应预缴个人所得税税额。例题解析：

工资、薪金所得应纳税所得额=19000-5000-4000=10000元工资、薪金所得应预缴税额=10000×3%=300元劳务报酬所得预缴税额=8000×（1-20%）×20%=1280元稿酬报酬所得预缴税额={5000×（1-20%）×70%}×20%=560本月应预缴税额=300+1280+560=2140元例题【例】陈某为中国居民纳税人202×年12月收入相关情况如下：（1）工资、薪金所得每月19000元。专项扣除每月4000元。（2）劳务报酬8000元，稿酬5000元。假设已经缴纳8000元税款计算陈某综合所得缴个人所得税税额。例题解析：工资、薪金收入额=19000×12=228000（元）劳务报酬所得收入额=8000×（1-20%）=6400（元）稿酬报酬所得收入额=5000×（1-20%）×70%=2800（元）全年应纳税所得额=228000+6400+2800-60000-4000×12=129200（元）全年应纳税额=129200×10%－2520=10400（元）应补缴税额=10400－8000=2400（元）【例题·单选题】下列项目中，属于综合所得的是（）。

A.偶然所得B.财产租赁所得

C.经营所得D.工资薪金所得例题【答案】D【例题·多选题】根据个人所得税法律的规定，下列各项中，属于专项附加扣除的有(

)A.子女抚养B.子女教育C.继续教育D.赡养老人例题【答案】BCD【例题·多选题】综合所得的专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的（）。

A.基本医疗保险B.失业保险

C.住房公积金D.基本养老保险例题【答案】ABCD理想标准成本综合所得应纳税所得额的确定

2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额，计算应纳税额。

1.非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。非居民纳税人应纳税额的计算非居民纳税人应纳税额的计算非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过3000元部分302超过30000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160例题【例】某非居民个人取得劳务报酬所得2000元，计算这笔所得应缴税额。解析：收入额：2000×（1-20%）=1600元应缴税额：1600×3%=48元例题【例】某歌星为非居民纳税人，演出取得收入60000元，计算其应缴个人所得税额。解析：收入额=60000×（1-20%）=48000元应缴税额=48000×30%-4410=9990元例题【例】某非居民个人取得稿酬所得40000元，计算该所得应缴税额。解析：收入额：40000×（1-20%）×70%=22400元应缴税额：22400×20%-1410=3070元经营所得应纳税额——征税范围个人注册登记个体工商户、个人独资企业、合伙企业从事生产经营活动取得的各项应税所得个人依法取得执照，从事办学、医疗、咨询、及其他有偿服务活动取得的所得个人承包、承租、转包、转租取得的所得个人从事其他生产经营活动、经营活动取得的所得征税范围经营所得应纳税额——计税依据征税范围应纳税所得额＝收入总额－（成本+费用+损失+税金+其他支出+以前年度亏损）计税依据“成本、费用和损失”：是指个体工商户从事生产、经营活动所发生的各项直接费用、间接费用、期间费用和营业外支出“收入总额”：是指个体工商户从事生产、经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入经营所得应纳税额——税额计算全年应纳税所得额＝本月累计应纳税所得额×（全年月份/当月月份）全年应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数本月累计应纳税额＝全年应纳税额×（当月月份/全年月份）本月应预缴税额＝本月累计应纳税额－上月累计已预缴税额查账征收经营所得应纳税额——税额计算应纳税所得额＝收入总额×应税所得率或＝成本费用支出总额÷（1－应税所得率）×应税所得率应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数定率征收核定征收定额征收例题【例】王先生为个体工商户，202×年销售收入180000元，销售成本及费用100000元，要求计算王先生202×年应纳的个人所得税。解析：

计算出全年应纳税所得额为20000元，查找相应的税率表可知税率为5%，应纳税所得额低于300万元，减半征收。

应纳税所得额=180000-100000-60000=20000（元）应纳税额=20000×5%×50%=500（元）财产租赁所得应纳税额①计征方式：按次计税一个月收入为一次“营改增”后不含增值税，免征增值税的，租金收入不扣减增值税额。②费用扣除：有4项内容如下（注意必须按顺序扣除）租赁过程中缴纳的税费，包括城建税、教育费附加、房产税向出租方支付的租金及增值税额（适用于转租业务）由纳税人负担的为该出租财产实际开支的修缮费用，以每次800元为限分次扣除税法规定的费用扣除标准。即每次收入不超过4000元的，减除费用为800元；4000元以上的，减除费用为收入额的20%财产租赁所得应纳税额④税率基本税率20%个人按市场价出租的居民住房所得减按10%③计税依据每次收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800每次收入超过4000元的：

应纳税所得额＝［每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）］×（1-20%）税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率例题【例】李某按市场价格出租住房，202×年11月取得不含增值税租金收入2500元，本月财产租赁过程中缴纳的可以税前扣除的税费合计为300元，由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用200元，均取得合法票据。解析：应缴纳个人所得税=（2500-300-200-800）×10%=120（元）财产转让所得应纳税额①财产转让所得:是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。②计税依据：应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理税费“营改增”后:转让所得不包括本次转让缴纳的增值税，免征增值税的，转让收入不扣减增值税税额。财产转让所得应纳税额③相关规定原值合理费用其他④税额计算:应纳税额=应纳税所得额×适用税率（20%）例题【例】张某以含增值税126万元的价格出售普通住宅一套，该住宅系1年半前以40万元的价格购买，交易过程中支付其他相关税费等共计8万元（发票为证），计算其应纳个人所得税额。解析：应纳税额＝（收入总额－财产原值－合理费用）×20%

收入总额=126÷（1+5%）=120

应纳税额＝[120－40－8]×20%＝14.4（万元）利息、股息、红利所得应纳税额①利息、股息、红利所得:是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。②计税依据：按次计征，应纳税所得额=每次收入额偶然所得:是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。利息、股息、红利所得应纳税额③相关规定利息、股息、红利免税规定获奖所得免税规定其他④税额计算:应纳税额=应纳税所得额×适用税率（20%）偶然所得及其他所得应纳税额偶然所得和其他所得：以每次收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率例题【例】某人购买彩票，中奖500万元，计算其应纳个人所得税额。解析：应纳所得税额=500×20%=100万元例题【例题·多选题】个人所得税实行全额计税的项目包括（）

A.利息所得B.股息、红利所得

C.偶然所得D.特许权使用费所得【答案】ABC居民个人综合所得计税规定总结税目应纳税所得额预扣预缴年度汇算清缴工资、薪金所得扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报：①收入额=工资薪金额②累计预扣预缴应纳税所得额

=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算【注意】一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得，可按5000元/月乘以当年截至本月月数计算累计减除费用。③本月应预扣预缴税额

=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额其中：税率执行七级超额累进税率，参见个人所得税税率表（一）年度综合所得=纳税年度综合收入额

-基本费用60000元

-专项扣除（三险一金）

-专项附加扣除

-其他扣除（商业健康险等）年度应纳税额=年度综合所得×税率-速算扣除数其中：税率执行七级超额累进税率，参见个人所得税税率表（一）【注意】专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除，以居民一个纳税年度的应纳税所得额为限额；超出部分不得结转以后年度扣除。【注意】劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，在按年度计算时，不考虑800元的额度，一律扣除20%的费用。劳务报酬所得扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税：①劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。每次收入≤4000元时：收入额=收入-800每次收入＞4000元时：收入额=收入×(1-20%)其中，稿酬所得的收入额减按70%计算。②预扣预缴应纳税所得额=每次收入额【注意】属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬所得本次应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数

其中：税率执行三级超额累进税率，参见个人所得税税率表（二）稿酬所得本次应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%

其中：税率执行比例税率20%稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得本次应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%

其中：税率执行比例税率20%居民其他所得税计税方法小结征税项目应纳税所得额税率计税公式计税方法经营所得

全年度收入总额－必要费用5级超额累进税率5%-35%按年财产租赁所得每次收入额≤4000元时：每次收入额－800元每次收入额≥4000元时：每次收入额×（1－20%）【注意】财产租赁所得项下的“每次收入额”为：每次（月）收入净额＝每次（月）收入额－财产租赁过程中缴纳的税费－由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）20%比例税率个人出租住房所得税率10%应纳税额=应纳税所得额×20%按次财产转让所得收入总额－财产原值－合理费用利息、股息、红利所得一般为每次收入额偶然所得其他所得非居民个人工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得计税规定税目应纳税额的计算纳税期限工资、薪金所得收入额=工资薪金额应纳税所得额=每月收入额-每月费用5000元应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数其中：税率执行七级超额累进税率，参见个人所得税税率表（三）扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，按月或按次代扣代缴个人所得税劳务报酬所得收入额=每次收入×(1-20%)其中，稿酬所得的收入额减按70%计算应纳税所得额=每次收入额稿酬所得特许权使用费所得第三节个人所得税计算的特殊规定及税收优惠个人所得税免税项目一、个人所得税免税项目（一）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金（二）国债和国家发行的金融债券利息（三）按照国家统一规定发给的补贴、津贴（四）福利费、抚恤金、救济金（五）保险赔款（六）军人的转业费、复员费、退役金（七）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费个人所得税减税项目二、个人所得税减税项目1．残疾、孤老人员和烈属的所得2．因严重自然灾害造成重大损失的（八）依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得（九）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得（十）国务院规定的其他免税所得一、个人所得税免税项目涉及个人捐赠业务应纳税额的计算个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除三、涉及个人捐赠业务应纳税额的计算国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。例题【例】某歌星为居民纳税人取得演出收入150000元，并把该项收入在向希望工程捐赠50000元，计算该歌星此次演出应预缴的个人所得税额。解析：扣除捐赠前的应纳税所得额=150000×（1—20%）=12（万元）捐赠的扣除限额为应纳税所得额的30%：120000×30%=36000元＜50000元，故扣除限额为36000元应预缴个人所得税额=（120000-36000）×40%-7000=26600（元）境外所得的计税问题四、境外所得的计税问题：我国对纳税人的境外所得行使税收管辖权时，对该所得在境外已纳税额准予抵扣，但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照个人所得税法规定计算的应纳税额。居民个人从中国境内和境外取得的综合所得、经营所得，应当分别合并计算应纳税额从中国境内和境外取得的其他所得，应当分别单独计算应纳税额。纳税义务人在中国境外一个国家或地区实际已经缴纳的个人所得税税额境外所得的计税问题低于依照我国税法规定计算出的该国家或地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款超过该国家或地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过5年。例题【例】王教授202×年取得工资、薪金收入300000元，另外，在A国讲学取得收入折合人民币10000元，在A国已经缴纳个人所得税500元；在B国取得稿酬8000元，在B国已经缴纳个人所得税800元，符合条件的专项附加扣除有两项，其中子女教育扣除2000元/月。假定不考虑其他扣除项目，计算王教授在A、B两扣除限额。例题解析：（1）来源于境内工资薪金收入额=300000（元）来源于A国的劳务报酬收入额=10000×（1-20%）=8000（元）来源于B国的稿酬收入额=8000×（1-20%）×70%=4480（元）全部综合所得收入额=300000+8000+4480=312480（元）境内、境外全部综合所得应纳税所得额＝312480—60000—2000×12＝228480（元）境内、境外全部综合所得应纳税额＝228480×20%－16920＝28776（元）例题解析：（2）A国所得税抵免限额。A国抵免限额＝中国境内和境外综合所得应纳税额×来源于该国（地区）的综合所得收入额÷中国境内和境外综合所得收入额合计A国抵免限额＝28776×8000÷312480＝736.71（元）抵免限额大于在A国实际缴纳的所得税500元，按实际缴纳的税额500元抵免。例题解析：（3）B国所得税抵免限额。B国抵免限额=＝28776×4480÷312480＝412.56（元）。抵免限额小于在B国实际缴纳的所得税800元，按抵免限额412.56元抵免。B国未抵免税额＝800—412.56＝387.44（元）。超出的387.44元可用以后年度B国扣除限额的余额补扣，但补扣期限最长不得超过5年。两个以上纳税人共同取得同一项所得的计税问题应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。五、两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的实际上这与两个人分别取得独立的收入的计算方法是相同的。例题【例】张小姐和李小姐是中国居民纳税人，两人共同参加一项设计，张小姐取得设计费5000元，李小姐取得2800元，分别计算她们两人应预缴的个人所得税额。解析：设计费属于劳务报酬所得，张小姐的收入已经超过4000元，因此费用扣除标准为收入的20%，李小姐的收入没有超过4000元，因此费用扣除标准为800元。张小姐应预缴个人所得税额=5000×（1—20%）×20%=800元李小姐应预缴个人所得税额=（2800—800）×20%=400元其他取得劳务报酬所得的计税问题六、一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得和正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得的计税问题一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得和正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得的居民个人：扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。经营所得应纳税额——征税范围

（一）个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由（二）居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配（三）个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。税务机关依照前款规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息七、纳税调整第四节个人所得税的申报与缴纳个人所得税的申报与缴纳一、源泉扣缴——代扣代缴税款所谓“源泉扣缴”是指