第7章-生产与成本核算

第七章生产与成本核算学习目标：1、了解制造业企业的生产过程2、掌握产成品与在产品的成本分配方法3、了解确定发出存货实际成本的方法4、掌握存货盘盈、盘亏的会计处理01企业生产业务过程02生产成本的核算03存货期末计价目录CONTENTS企业生产业务过程017.1企业生产业务过程

企业生产业务过程制造业企业的生产过程是由将原材料转化为产成品的有关活动组成，所涉及的业务通常包括计划和安排生产、投入原材料、加工产品、产成品入库、计算产品成本等业务。主要过程如下：计划和安排生产01投入原材料02加工产品03产成品入库04计算产品成本05生产成本的核算生产成本构成及账户设置 生产成本的归集 产成品成本计算 027.2生产成本的核算7.2.1生产成本的构成及账户设置1.生产成本的构成生产成本是指生产活动的成本，即企业为生产产品而发生的成本。按照其计入产品成本的方式不同，可以生产成本分为直接费用和间接费用两种。直接费用包括直接材料成本、直接人工成本和其他直接支出。间接费用主要包括制造费用（生产部门为组织和管理生产而发生的各项费用），需要通过分配与归集计入到产品成本中。直接材料成本：包括为生产商品领用的原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等成本直接人工成本：生产部门人员的工资、补贴等成本制造费用：生产部门为组织和管理生产而发生的各项费用其他直接支出：如福利费7.2生产成本的核算7.2.1生产成本的构成及账户设置2.生产成本的账户设置为了正确记录生产过程中资源的消耗和费用的产生，并合理地将这些消耗和费用归集到各类产品的成本中，需要设置“生产成本”账户，以实现相关的会计处理。“生产成本”属于资产类科目，用于归集生产过程中产品的所有直接成本和费用。生产成本：“生产成本”账户月末的借方余额表示生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本。库存商品：当一批产品的生产全部完工后，将这批产品的生产成本转入“库存商品”科目。若在会计期末，一批产品仅有一部分完工，剩余部分仍在生产过程中，则按特定方法对生产成本进行分配，一部分转入“库存商品”。7.2生产成本的核算7.2.2生产成本的归集1.直接材料成本的归集直接材料是指企业生产产品过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品等。一般在领取材料并投入生产的时间点确认生产成本2.直接人工成本的归集直接人工成本指直接从事生产工作的工人工资以及福利费用。一般一批产品生产结束的时间点确认生产成本，若是时间跨期较长或重复性的生产作业，也可能在每月末结算工资时确认生产成本。3.制造费用的归集制造费用指不属于直接材料成本和直接人工成本的与生产直接相关的其他费用。比如生产机器、车间厂房的折旧费用，生产部门的管理人员的工资、生产单位的水电费、产品相关专利使用权的摊销费用等等。4.其他不归集成本的费用企业还会有很多与生产不直接相关的费用，如办公大楼的折旧费用、行政单位的人员工资、产品销售的广告费用等等。这些与生产不直接相关的费用，不得归入生产成本账户，一般归入管理费用或销售费用，直接抵减当期损益。领用材料成本的确定根据我国会计准则规定，以不同存货成本流转假设为依据，企业可以选择先进先出法、加权平均法、移动平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。方法评价先进先出法是指以先购入的存货应先发出这种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。工作量烦琐；使用先进先出法计算出的期末结存存货的账面价值包含的是最近的购货成本，比较接近最新市价；在通货膨胀的背景下不适用，先进先出法会低估存货成本，虚增企业利润，加重企业的税务负担，不利于资本保全加权平均法是仅在期末计算本期可供销售的存货的平均成本，以此计算发出的存货成本。工作量较小；不能随时提供存货账面价值信息；物价变动幅度较大时期末存货价值与现行成本存在较大差异；主要适用于存货物价变动不大的情况移动平均法要求每次进货后需要计算一次当期可供销售的存货加权平均单位成本。工作量较大；能够随时提供存货账面价值信息，有利于管理层控制个别计价法是指逐一辨认各批发出存货的购入批次或生产批次，按照其购入或生产时的实际成本计算发出存货的成本。工作烦琐、计算量大；能够准确计算存货的发出成本，实现成本与收入的配比，是最为客观的计价方法；主要适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。7.2.2直接材料成本的归集【例7-1】量家公司于2019年6月1日为生产产品购入生产液晶电视所用塑料外壳1000件，单价120元/件；6月3日取用600件投入产品生产；6月4日购入300件，单价130元/件；6月10日取用500件进行生产；6月16日购入500件，单价110元/件，6月20日取用500件进行生产。本月合计购入1800件，发出1600件。日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1日采购1000120120000

10001201200003日发出

60012072000400120480004日采购30013039000

400120480003001303900010日发出

40012048000200130260001001301300016日采购50011055000

200130260005001105500020日发出

200130260002001102200030011033000先进先出法7.2.2直接材料成本的归集加权平均法日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1日采购1000120120000

1000

3日发出

600118.8971333400

4日采购30013039000

700

10日发出

500118.8959444200

16日采购50011055000

700

20日发出

500118.8959444200118.8923777计算公式：7.2.2直接材料成本的归集移动平均法计算公式：日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1日采购1000120120000

10001201200003日发出

60012072000400120480004日采购30013039000

700124.298700010日发出

500124.2962143200124.292485716日采购50011055000

700114.087985720日发出

500118.3359167200114.08228167.2.1直接材料成本的归集

个别计价法日期摘要收入发出结存数量单价金额数量购进批次单价金额数量金额1日采购1000120120000

10001200003日发出

6006月1日12072000400480004日采购30013039000

7008700010日发出

3006月1日12036000

400510002006月4日130260002002500016日采购50011055000

7008000020日发出

5006月16日11055000200250007.2.1直接材料成本的归集领用原材料的会计处理根据每类产品消耗的每类材料数量，借记“生产成本”账户，贷记“原材料”账户。【例7-2】量家公司于2019年3月12日，领用原材料电路主板5000份，其中3000份用于生产液晶电视，2000份用于生产激光电视；领用原材料集成块2500份，其中1500份用于生产液晶电视，1000份用于生产激光电视；领用原材料芯片5000份，其中3000份用于生产液晶电视，2000份用于生产激光电视。原材料电路主板、集成块和芯片的单价分别为100元、120元和150元。此外，为生产液晶电视，生产部门额外领用液晶显示屏1500份，塑料外壳1500份，液晶显示屏与塑料外壳的价格分别外600元和120元；为生产激光电视，生产部门额外领用激光光源投影仪1000份，激光幕布1000份，激光光源投影仪与激光幕布的价格分别为1600元和2200元。7.2.2直接材料成本的归集【例7-2】3月12日液晶电视耗费的直接材料成本为3000×100+1500×120+3000*150+1500*600+1500*120=2010000（元），激光电视耗费的直接材料成本为2000×100+1000×120+2000*150+1000*1600+1000*2200=4420000（元）。原材料电路主板消耗量为5000×100=500000（元），原材料集成块消耗量为2500×120=300000（元），原材料芯片消耗量为5000*150=750000（元），原材料液晶显示屏消耗量为1500*600=900000（元），原材料塑料外壳消耗量为1500*120=180000（元），原材料激光光源投影仪消耗量为1000*1600=1600000（元），原材料激光幕布价格为1000*2200=2200000（元）。则3月12日的会计分录为借：生产成本——液晶电视2010000生产成本——激光电视4420000贷：原材料——电路主板500000原材料——集成块300000原材料——芯片750000原材料——液晶显示屏900000原材料——塑料外壳180000原材料——激光光源投影仪1600000原材料——激光幕布22000007.2.2直接材料成本的归集直接人工成本的会计处理根据每类产品消耗的工人工作量或工作时长，借记“生产成本”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”或“应付职工薪酬”账户。【例7-3】量家公司于2019年3月31日结算本月生产工人工资168万元，工资以银行存款支付。本月生产工人共生产液晶电视1500台，激光电视1000台。其中生产一台液晶电视需要12工时，生产一台激光电视需要工时24工时。本月生产液晶电视共需要工时1500×12=18000（工时），生产激光电视共需要工时1000×24=24000（分钟），两种产品归集的工作时长为3：4。因此归集到液晶电视的直接人工成本为168×3/7=72（万元），归集到激光电视的直接人工成本为168×4/7=96（万元）则3月30日会计分录为借：生产成本——液晶电视720000生产成本——激光电视960000贷：银行存款16800007.2.2直接人工成本的归集制造费用的会计处理与直接材料成本和直接人工成本不同，制造费用并不会在发生时直接计入“生产成本”科目，而是在发生时先计入“制造费用”科目的借方余额。在期末再按各种产品应该负担的制造费用数额分配，分别借记“生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。【例7-4】量家公司于2019年3月31日结算本月固定资产折旧费用20万元，其中生产液晶电视的机器折旧费用6万元，生产激光电视的机器折旧费用10万元，行政管理部门使用的电脑折旧费用4万元。3月30日会计分录为借：制造费用160000管理费用40000贷：累计折旧200000借：生产成本——液晶电视60000生产成本——激光电视100000贷：制造费用1600007.2.2制造费用的归集与分配7.2生产成本的核算7.2.3产成品的计算1.产成品与在产品的成本分配常用的分配方法：不计算在产品成本。即当月发生的成本全部结转到产成品成本之中，适用于月末在产品数量很小的情况。在产品按完工产品成本计算法。适用于月末在产品已基本加工完毕，只是未验收或包装入库的情况。在产品按年初固定数核算。即当月发生的成本全部结转到产成品成本之中，并在年终重新实点在产品数量，重新调整在产品成本，适用于在产品数量较小或各月在产品数量变化不大的情况。在产品成本按照其耗用的原材料比例核算。即在产品成本只计算其耗用的原材料费用，当月发生的直接人工与制造费用全部计入产成品成本之中。适用于材料成本在产品生产成本中占比较大、且原材料在生产开始时一次投入的情况。约当产量法。约当产量是指按照在产品完工程度将其折算为完工产品数量分配生产成本。适用于在产品数量较大，直接材料、直接人工、制造费用投入比例大致相当的情况。在产品成本按定额成本计算。即在产品单位成本固定，在产品实际生产成本与定额成本之间的差异全部由产成品来承担。适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。定额比例法。即按照产成品和月末在产品的定额消耗量（直接材料的核算）或定额工时（直接人工和制造费用的核算）的比例分配计算产成品和月末在产品的成本。适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。7.2.3产成品的计算2.产成品成本结转在每个会计期末，企业应当采取适当方式将生产成本在产成品与在产品之间进行归集与分配，并将产成品成本结转至“库存商品”账户。完工产品属于产成品，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目；未完工部分的产品属于在产品，直接保留在“生产成本”科目，不需要转出。【例7-5】量家公司生产的一批液晶电视于2019年3月31日尚未全部完工，其中产成品1000件；在产品1000件，完工程度为50%。这批产品在3月31日为止归集的生产成本为300万元。量家公司以约当产量法分配产成品与在产品成本。该批液晶电视产成品单位成本为3000000/（1000+1000*50%）=2000（元），产成品总成本为2000*1000=2000000（元）借：库存商品——液晶电视2000000贷：生产成本——液晶电视20000007.2生产成本的核算存货期末计价03存货期末计价是指会计期末对存货价值的重新计量。根据我国企业会计准则的有关规定，资产负债表日，企业应当按照成本与可变现净值孰低计量。即当存货成本低于存货可变现净值时，存货按成本计量；当存货可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计量。7.3.1可变现净值的确定可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的确定必须有可靠的证据，可靠证据指对存货的可变现净值有直接影响的事实依据，包括产品的市场价格、类似产品的市场价格、原材料价格等。7.3存货期末计价存货（按持有目的划分）可变现净值持有以备出售的存货包括库存商品、产成品以及持有以备直接出售的原材料可变现净值=估计售价-估计销售费用-估计相关税费（有销售合同，估计售价依照合同价格确定；无销售合同，一般按照存货的市场价格或类似产品的市场价格估计售价）为生产而持有的存货包括生产所用原材料、半成品等可变现净值=存货所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将发生的成本-估计销售费用-估计相关税费7.3.1可变现净值的确定7.3.1可变现净值的确定【例7-6】2018年6月1日，量家公司与伊家公司签订销售合同，规定2019年6月1日以每台2万元的价格销售10台激光电视，预计发生销售相关税费共5000元。2018年12月31日，该激光电视的市场价格为每台1.8万元，销售每台激光电视预计发生销售费用300元、相关税费500元。期末量家公司激光电视库存为30台。在此例中，期末公司30台电视的库存中，其中10台存在销售合同，估计售价以销售合同的价格计算，可变现净值为19.5万元（2*10-0.5）。其余20台激光电视不存在销售合同，其估计售价按照市场价格计算，可变现净值为34.4万元（（1.8-0.03-0.05）*20）。7.3.1可变现净值的确定【例7-7】2018年12月31日，量家公司持有一批液晶显示屏用于生产液晶电视。该批液晶电视的市场价格为20万元，预计至完工时共发生其他材料与加工费用5万元，预计销售费用5000元，相关税费4000元。在此例中，这批液晶显示屏主要用于未来生产，其可变现净值为14.1万元（20-5-0.4-0.4）。7.3.2存货跌价准备的会计处理1.存货跌价准备的计提每个资产负债表日，当存货成本可变现净值低于其成本时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，借记“资产减值损失——存货跌价准备”账户，贷记该存货的“存货跌价准备”账户。7.3.2存货跌价准备的会计处理【例7-8】2018年12月31日，量家电器股份有限公司仓库有一批库存商品（液晶电视），账面成本30万元。年末有可靠证据表明，公司所生产的液晶电视价格下降，经核算，需对该批存货计提存货跌价准备2万元。2018年年末应编制如下会计分录：借：资产减值损失——存货跌价准备200000贷：存货跌价准备——库存商品2000002.存货跌价准备的转回与转销当计提存货跌价准备的影响因素已经消失时，应在已计提的存货跌价准备的金额内转回，按转回金额借记该存货的“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失——存货跌价准备”账户，转回金额不高于该存货跌价准备金额。对于已计提跌价准备的存货，在销售、消耗或损失该存货时，相应的存货跌价准备也一并转出。7.3.2存货跌价准备的会计处理【例7-9】承例7-8，假设至2018年12月31日，量家电