中级会计实务习题精讲班讲义(高志谦主讲)03主观题的设计模式及典型案例解析

主观题的设计模式及典型案例解析

第01讲金融资产专题(一)

(-)金融资产专题

【例题1•2015年综合题】甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料

如下：

资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为4.5元的

普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不

存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。

讲义编号N0DE01186400020100000101：针对本讲义提问］

手写板图示0201-01

借：长期股权投资4500

贷：股本1000△

资本公积一股本溢价3500

［-讲义编号N0DE01186400020100000102：针对本讲义提问］

手写板图示0201-02

借：长期股权投资324

贷：营业外收入324

取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定

资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500

万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折

旧100万元；当日，该固定资产公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩

余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。

□，讲义编号N0DE01186400020100000103：针对本讲义提问］

资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价

格1200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品

50%,剩余50%作为存货，未发生减值。

讲义编号N0DE01186400020100000104：针对本讲义提问］

资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价

值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事

项。

讲义编号N0DE01186400020100000105：针对本讲义提问］

0手写'板图示0201-03

6000

-20

-150

5830X30%=41749

［，讲义编号N0DE0U86400020100000106：针对本讲义提问］

资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取

得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元，出售部

分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

讲义编号N0DE01186400020100000107：针对本讲义提问］

手写板图示0201-04

80%20%

长期股权投资一一成本48243859.2964.8

——损益调整17491399.2349.8

一一其他综合收益604812

5306.41326.6

［讲义编号N0DE01186400020100000108：针对本讲义提问］

手写板图示020L05

借：银行存款5600

贷：长期股权投资一一成本3859.2

——损益调整1399.2

一一其他综合收益48

投资收益293.6

［讲义编号N0DE01186400020100000109：针对本讲义提问］

手写板图示0201-06

借：可供出售金融资产1400

货：长期股权投资一一成本964.8

---损益调整349.8

一一其他绘合收益12

投资收益73.4

口讲义编号N0DE01186400020100000110：针对本讲义提问］

资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，

预计乙公司股价下跌是暂时性的。

资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司

持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计

提减值准备。

资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司

的全部股票。

资料八：甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、

所得税等其他因素。

[，讲义编号N0DE01186400020100000111：针对本讲义提问]

要求：

(1)判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制

甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。

«隐藏答案

「答案及解析J

①甲公司对乙公司的股权投资，应该采用权益法核算。

②相关会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本4500

贷：股本1000

资本公积一一股本溢价3500

借：长期股权投资一一投资成本324

[[16000+(480-400)]X30%-4500]

贷：营业外收入324

[，讲义编号N0DE01186400020100000112：针对本讲义提问]

(2)计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的

金额，并编制相关会计分录。

«隐藏答案

f答案及解析」①甲公司2013年应确认的投资收益

=[6000-(480-400)/4-(1200-900)X50%]X30%=1749(万元)

②甲公司2013年应享有乙公司其他综合收益变动的金额=200X30%=60(万元)

③相关会计分录：

借：长期股权投资一一损益调整1749

——其他综合收益60

贷：投资收益1749

其他综合收益60

讲义编号N0DE01186400020100000113：针对本讲义提问]

(3)计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额,

并编制相关会计分录。

«隐藏答案3I

「答案及解析」

①甲公司2014年初处置部分股权对营业利润的影响金额

=（5600+1400）-（4500+324+1749+60）+60=427（万元）

②相关会计分录如下：

借：银行存款5600

贷：长期股权投资一一投资成本3859.2[(4500+324)X80%]

一—损益调整1399.2(1749X80%)

一一其他综合收益48(60X80%)

投资收益293.6

借：可供出售金融资产——成本1400

贷：长期股权投资一一投资成本964.8[(4500+324)X20%]

----损益调整349.8(1749X20%)

一一其他综合收益12(60X20%)

投资收益73.4

借：其他综合收益60

贷：投资收益60

［L讲义编号N0DE01186400020100000114：针对本讲义提问］

（4）分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计

分录。

分隐藏答案

「答案及解析J

①6月30日

借：其他综合收益100

贷：可供出售金融资产一一公允价值变动100

②12月31日

借：资产减值损失600（1400-800）

贷：其他综合收益100

可供出售金融资产一一减值准备500

讲义编号N0DE01186400020100000115：针对本讲义提问］

（5）编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。

（“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目）

«隐藏答案

「答案及解析J

借：银行存款780

投资收益20

可供出售金融资产一一减值准备500

——公允价值变动100

贷：可供出售金融资产一一成本1400

［，讲义编号N0DE0U86400020100000116：针对本讲义提问］

【例题2.综合题】甲公司为生产加工企业，其在20义6年度发生了以下与股权投资

相关的交易：

（1）甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营

企业，采用权益法核算。20X6年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）购买了乙公司

60%的股权并取得了控制权，购买对价为3000万元，发生与合并直接相关费用100万元,

上述款项均以银行存款转账支付。

20X6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元

（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益

及其他影响权益变动的因素）；当日乙公司净资产账面价值为2000万元，可辨认净资产

公允价值为3000万元，乙公司100%股权的公允价值为5000万元，30%股权的公允价值为

1500万元，60%股权的公允价值为3000万元。

［―讲义编号N0DE01186400020100000117：针对本讲义提问］

【要求】

（1）根据资料（1）,计算甲公司在进一步取得乙公司60粉殳权后，个别财务报表中

对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中

与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。

会隐藏答案

「答案及解析』

①甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值

=600+3000=3600（万元）

②会计分录如下：

借：长期股权投资3000

贷：银行存款3000

借：管理费用100

贷：银行存款100

③甲公司合并财务报表中的商誉

=甲公司原持有股权的公允价值+新增的投资成本一乙公司可辨认净资产公

允价值的份额

=1500+3000—3000X90%=4500-2700

=1800（万元）

④该交易对甲公司合并财务报表的损益影响金额

=-100+（1500-600）=800（万元）

（2）20X6年6月20日，乙公司股东大会批准20义5年度利润分配方案，提

取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本.

［'一讲义编号N0DE01186400020100000118：针对本讲义提问］

【要求】（2）根据资料（2）,针对乙公司20X5年利润分配方案，说明甲公司个

别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。

«隐藏答案

［■答案及解析」

①自20X6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公

司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益，不区分是属于取得投资之

前的利润还是取得投资之后的利润。

②对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利

润，甲公司不进行会计处理。

③甲公司应确认的投资收益=900X90%=81(万元)，会计分录如下：

借：应收股利一一乙公司81

贷：投资收益81

［，讲义编号N0DE01186400020100000119：针对本讲义提问］

(3)20X6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。

丙公司注册资本2000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1000万元的土地使

用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权

系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，

预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。

丙公司20X6年实现净利润220万元。

［。讲义编号N0DE01186400020100000120：针对本讲义提问］

【要求】(3)根据资料(3),编制甲公司对丙公司出资及确认20X6年投资收益

相关的会计分录。

人隐藏答案

F答案及解析」

①借：长期股权投资1000

累计摊销100

贷：无形资产500

营业外收入600

②借：长期股权投资T82.5

贷：投资收益-182.5

［220-(600-600/40)］X50%

讲义编号N0DE01186400020100000121：针对本讲义提问］

(4)20X6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公

司生产经营决策，购买对价为4000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产

账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为8000万元，3000万元增值均来自于丁

公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40

年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。

丁公司20X6年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。

其他资料：

本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。

［c讲义编号N0DE01186400020100000122：针对本讲义提问］

【要求】（4）根据资料（4）,计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关

会计分录。计算甲公司20X6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整

长期股权投资账面价值相关的会计分录。

«隐藏答案

『答案及解析』

①甲公司对丁公司的初始投资成本=4000（万元）

会计分录如下：

借：长期股权投资4000

贷：银行存款4000

②丁公司办公楼年折旧少算额=3000/20=150（万元）：

③丁公司的年度公允净利润=900-150=750（万元）；

④甲公司应确认投资收益=750X40%=300（万元）；

⑤甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额=200X40%=80（万

元）；

⑥会计分录如下：

借：长期股权投资380

贷：投资收益300

其他综合收益80

［。讲义编号NODEO1186400020100000123：针对本讲义提问］

第02讲金融资产专题（二）

【例题3•计算分析题】甲公司为上市金融企业，20X7年至20X9年期间有关投资

如下：

（1）20X7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还

本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率为5%,每年年末

支付利息，期限为5年。甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。

20X7年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付

价款20000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。

（2）20X7年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20X7年12月

31日丙公司股票收盘价为每股16元。20X8年，丙公司股票价格持续下跌，20X8年12

月31日收盘价为每股10元。

20X7年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20X7年12月31日

乙公司债券价格为每份90元。20X8年，乙公司债券价格持续下跌，20X8年12月31

日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。

［，讲义编号N0DE01186400020200000101：针对本讲义提问］

手写板图示0202-01

借：资产减值损失1。0。0

贷：其他标合收益4000

可供出售金融资产6000

［c讲义编号N0DE01186400020200000102：针对本讲义提问］

手写板图示0202-02

10000

A07085000

9000△

借：资产减值损失5000

贷：其他综合收益1000

可供出售金融资产4000

［i,讲义编号N0DE01186400020200000103：针对本讲义提问］

(3)20X9年宏观经济形势好转，20义9年12月31日，丙公司股票收盘价上升至

每股18元；乙公司债券价格上升至每份85元。

本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策为:

价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。

［一讲义编号N0DE01186400020200000104：针对本讲义提问］

Q手写板图示0202-03,

4750

08

△

5000

［t讲义编号N0DE0U86400020200000105：针对本讲义提问］

要求：

(1)编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。

(2)计算甲公司20X7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或所有者权益

的直接影响金额，并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司20X8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减

值损失金额，并编制相关会计分录。

(4)计算甲公司20X9年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或所有

者权益的直接影响金额，并编制相关会计分录。

A隐藏答案

f答案及解析」

(1)20X7年1月1日甲公司取得乙公司债券时的分录：

借：可供出售金融资产一一成本10000

贷：银行存款10000

20义7年6月1日甲公司取得丙公司股票时的分录：

借：可供出售金融资产一一成本20000

贷：银行存款20000

(2)甲公司20X7年因持有乙公司债券对当年损益的影响金额为500万元，对

当年所有者权益的直接影响金额为一1000万元，相关会计分录如下：

借：应收利息500

贷：投资收益500

借：其他综合收益1000

贷：可供出售金融资产一一公允价值变动1000

甲公司20X7年因持有丙公司股票对当年损益的影响金额为0,对当年所有者权

益的直接影响金额为一4000万元，相关会计分录如下：

借：其他综合收益4000

贷：可供出售金融资产一一公允价值变动4000

(3)甲公司20X8年12月31日对持有的乙公司债券应确认的减值损失为5000

万元，相关分录如下：

借：资产减值损失5000

贷：可供出售金融资产一一减值准备4000

其他综合收益1000

甲公司20X8年12月31日对持有的丙公司股票应确认的减值损失为10000万

元，相关分录如下：

借：资产减值损失10000

贷：可供出售金融资产一一减值准备6000

其他综合收益4000

(4)甲公司20X9年调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额为3750

万元，相关分录如下：

20X9年确认利息收入相关分录为：

借：应收利息500

贷：投资收益250

可供出售金融资产一一利息调整250

借：可供出售金融资产一一减值准备3750

贷：资产减值损失3750

甲公司20X9年调整丙公司股票账面价值对所有者权益的直接影响金额8000

万元，相关分录如下：

借：可供出售金融资产一一减值准备6000

一一公允价值变动2000

贷：其他综合收益8000

[x讲义编号N0DE01186400020200000106：针对本讲义提问]

【例题4•计算分析题】甲公司为上市金融企业，2012年至2014年期间有关投资如

下：

(1)2012年1月1日，甲公司购入乙公司2011年初发行的公司债券10万份，每份

债券面值为200元，票面年利率为6乐期限5年，每年末付息，到期还本。债券以每份

190元的价格成交，另付交易费用5万元。甲公司打算持有该债券至到期。

［。讲义编号N0DE01186400020200000107：针对本讲义提问］

［，讲义编号N0DE01186400020200000108：针对本讲义提问］

(2)2012年末乙公司因资金链条紧张出现财务危机，甲公司预计未来3年的利息只

能偿付到60%水平，到期本金只能偿还1600万元，但当年利息仍如约收到。

［―讲义编号N0DE01186400020200000109：针对本讲义提问］

(3)2013年末乙公司因得到银行支持，资金紧张根本性缓解，利息偿付能力恢复原

水平，但本金预计能收回1900万元，当年末乙公司即如期如约付息。

(4)2014年初甲公司出售了9万份乙公司债券，每份卖价为198元，另付交易费用

3万元，剩余部分按准则规定应划分为可供出售金融资产。

口，讲义编号N0DE01186400020200000110：针对本讲义提问］

要求：根据上述资料，完成如下问题解答：

(1)甲公司应将此债券投资划分为哪种金融资产？

(2)甲公司该债券投资的实际利率是多少？

(3)2012年末此债券投资的可收回金额是多少？

(4)2013年因此债券对利润总额的影响是多少？

(5)作出2014年初债券处置及转为可供出售金融资产的账务处理。

（6）相关参考系数:

(P/A,8%,4)=3.3121(P/F,8%,4)=0.735

(P/A,7%,4)=3.3872(P/F,7%,4)=0.7629

L讲义编号N0DE01I86400020200000111：针对本讲义提问］

［答案及解析J

(1)甲公司应将此债券投资划分为持有至到期投资；

(2)内插法推算实际利率

①设实际利率为r,r应满足如下公式：

1905=2000X6%X(P/A,r,4)+2000X(P/F,r,4)

②当r=8%时

2000X6%X(P/A,8%,4)+2000X(P/F,8%,4)=1867.45,实际利率＜8%；

③当r=7%时

2000X6%X(P/A,7%,4)+2000X(P/F,7%,4)=1932.26,实际利率＞7%；

④内插法推算实际利率

r-7%_1905-1932.26

8%-7%~1867.45-1932.26

r«7.42%

［「讲义编号N0DE01186400020200000112：针对本讲义提问］

(3)2012年末可收回金额

=2000X6%X60%4-(1+7.42%)+2000X6%X60%4-(1+7.42%)2+2000X6%X60%-?

(1+7.42%)3+1600+(1+7.42%)34

=1478.33(万元)。

注：①2012年末的摊余成本

=1905+1905X7.42%-2000X6%=1926,35(万元)；

②2012年末减值损失

=1926.35-1478.33=448.02(万元)。

(4)2013年利润影响额的计算

①2013年的投资收益

=1478.33X7.42%=109.69(万元)；

②2013年末可收回金额

=2000X6%-?(1+7.42%)+2000X6%4-(1+7.42%)2+19004-(1+7.42%)=1862.29

(万元)。

③2013年末的摊余成本

=1478.33+1478.33X7.4222000义6%=1468.02(万元)；

④2013年末恢复减值损失

=1862.29-1468.02=394.27(万元)，小于当初减值提取额448.02万元,可以恢复。

⑤2013年对利润总额的影响金额

=109.69+394.27=503.96(万元)。

[c讲义编号N0DE01186400020200000113：针对本讲义提问]

(5)2014年初相关账务处理如下：

①2014年初处置债券投资时

借：银行存款1779(198X9-3)

持有至到期投资减值准备48.375

[(448.02-394.27)X9/10]

贷：持有至到期投资1724.44

[(1926.35+109.69-120)X9/10]

投资收益102.935

②2014年初转可供出售金融资产时

借：可供出售金融资产198

持有至到期投资减值准备5.375

[(448.02-394.27)X1/10]

贷：持有至到期投资191.6

[(1926.35+109.69-120)X1/10]

其他综合收益11.775

[，讲义编号N0DE01186400020200000114：针对本讲义提问]

【例题5•综合题】甲公司是一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用增值税率

为17%,适用所得税率为25%,采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的

10%提取，2014年〜2016年发生如下经济业务：

1.2014年4月1日甲公司购买了乙上市公司15%的股份，共计150万股，每股买价

为12元，发生交易费用3万元，因无法达到对乙公司的重大影响，此权益性投资甲公司

将其界定为可供出售金融资产。当天乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假设可

辨认净资产公允价值等于账面价值。

2.2014年4月15日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，实际发放日为4月30日；

3.2014年12月31日乙公司持有的可供出售金融资产增值300万元；

4.2014年乙公司实现净利润800万元，其中1〜3月实现净利润100万元，此净利润

的账面口径等于公允口径；

5.2014年末甲公司持有的乙公司15%的股份公允价值为1900万元；

讲义编号NODEO1186400020200000115：针对本讲义提问]

6.2015年2月1日甲公司以库存商品从丙公司换得乙公司25%的股份，共计250万

股，该库存商品的公允价值为3000万元，账面余额为2200万元，增值税率为17%,消费

税率为1%。至此，甲公司对乙公司的持股比例达到40%,具备对乙公司的重大影响能力。

当日乙公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。当天甲公司持有的乙公司15%的股份

公允价值为1912万元。

[，讲义编号N0DE01186400020200000116：针对本讲义提问]

0手写板图示0202-06

借：长期股权投资1912

贷：可供出售金融资产1900

投资收益12

7.2015年5月3日乙公司宣告分红，每股红利为0.6元，实际发放日为6月2日：

8.2015年末乙公司持有的可供出售金融资产公允价值下跌80万元（为暂时性下跌）；

9.2015年度乙公司实现净利润2400万元；

10.2016年1月1日，甲公司以增发股票200万股为对价换取了丁公司持有的乙公司

股份150万股，致使甲公司的持股比例达到55%,甲公司每股股票的面值为1元，公允价

值为12元，假定不考虑发行费用；当日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元。

['J讲义编号N0DE01186400020200000117：针对本讲义提问]

手写板图示0202-07

长期股权投资一一成本5422

——损益调整800-240

■6030

640

一一其他踪合收益-32.

[J讲义编号N0DE01186400020200000118：针对本讲义提问]

要求：根据上述资料，作出如下经济业务的会计处理：（金额单位以万元表示）

1.2014年甲公司的会计处理；

2.2015年甲公司的会计处理；

3.2016年初甲公司完成对乙公司的合并的会计处理。

[讲义编号N0DE01186400020200000119：针对本讲义提问]

F答案及解析」

1.2014年甲公司的会计处理如下：

①2014年4月1日甲公司购入乙公司15%股份时：

借：可供出售金融资产1803（150X12+3）

贷：银行存款1803

②2014年4月15日乙公司宣告分红时：

借：应收股利75

贷：投资收益75

③4月30日发放时：

借：银行存款75

贷：应收股利75

©2014年末甲公司持有的乙公司15%股份的公允价值波动时

借：可供出售金融资产97

贷：其他综合收益97

2.2015年甲公司的会计处理：

①2015年2月1日甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时

借：长期股权投资一一投资成本3510

贷：主营业务收入3000

应交税费一一应交增值税(销项税额)510

借：主营业务成本2200

贷：库存商品2200

借：营业税金及附加30

贷：应交税费--应交消费税30

②2015年2月1日甲公司持有的乙公司原15%的股份由可供出售金融资产转为长期

股权投资的处理：

借：长期股权投资1912

贷：可供出售金融资产1900

投资收益12

同时：

借：其他综合收益97

贷：投资收益97

③2015年2月1日长期股权投资的初始投资成本=1912+3510=5422(万元)，相比当

日乙公司可辨认净资产公允价值所占份额3600万元(9000X40%),形成商誉1822万元,

无相关账务处理。

④2015年5月3日宣告分红时

借：应收股利240(0.6X400)

贷：长期股权投资一一损益调整240

⑤6月2日发放时

借：银行存款240

贷：应收股利240

⑥2015年乙公司持有的可供出售金融资产发生暂时贬值时：

借：其他综合收益32(80X40%)

贷：长期股权投资一一其他综合收益32

⑦2015年末乙公司实现净利润时

借：长期股权投资一一损益调整880(=2400X11/12X40%)

贷：投资收益880

[讲义编号N0DE01186400020200000120：针对本讲义提问]

3.2016年甲公司的会计处理：

①2016年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时:

借：长期股权投资2400

贷：股本200

资本公积一一股本溢价2200

同时：

借：长期股权投资6030

长期股权投资--其他综合收益32

贷：长期股权投资--投资成本5422

---损益调整640

②2016年初长期股权投资的账面余额

=6030+2400=8430（万元）。

［，讲义编号N0DE01186400020200000121：针对本讲义提问］

第03讲金融资产专题（三）

【例题6•综合题】甲公司、乙公司2014年度和2015年度的有关交易或事项如下：

（1）2014年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元货款到期，因现金流量短缺无

法偿付，当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售甲公司，6月2日，甲公司与

乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款

延期至2014年11月2日偿还，延期还款期间不计利息，协议于当日生效，前述房产的

相关资料如下：

①乙公司用作偿债的房产于2007年12月取得并使用，原价为1800万元，原预计使

用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

②2014年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房

产的公允价值为2000万元。

③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，

预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2014年11月2日，乙公司以银行存款偿付

所欠甲公司剩余债务。

［，讲义编号N0DE01186400020300000101：针对本讲义提问］

【要求】（1）就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司2014年与

该交易或事项相关的会计分录。

讲义编号N0DE01186400020300000102：针对本讲义提问］

【答案及解析】

①甲公司的会计分录：

2014年6月2日:

借：应收账款4600

贷：银行存款3000

坏账准备1600

借：固定资产2000

应收账款——债务重组1840（4600X40%）

坏账准备1600

贷：应收账款4600

资产减值损失840

2014年11月2日:

借：银行存款1840

贷：应收账款一一债务重组1840

2014年末：

借：管理费用74.07（2000/13.5/12X6）

贷：累计折旧74.07

②乙公司的分录：

2014年6月2日:

借：应付账款一一安达公司4600

贷：应付账款一一甲公司4600

借:固定资产清理1215

累计折旧585(1800/20X6.5)

贷：固定资产1800

借:应付账款一一甲公司4600

贷：应付账款一一债务重组1840

固定资产清理1215

营业外收入一一债务重组利得760(4600-2000-1840)

营业外收入一一处置非流动资产利得785(2000-1215)

2014年11月2日:

借：应付账款一一债务重组1840

贷：银行存款1840

［，讲义编号N0DE01186400020300000103：针对本讲义提问］

（2）2014年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订

股东转让协议，有关资料如下：

①以经有资质的评估公司评估后的2014年6月20日乙公司的价值为基础，甲公司

以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。

②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准，7月1日，甲公司向丙公

司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。

③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2014年7月1

日，甲公司向乙公司派出一名董事。

④2014年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，

其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：

项目成本预计使用年限公允价值预计尚可使用年限

固定资产20001032008

无形资产1200618005

（3）2014年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，乙公司于

2014年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至2014年

12月31日尚未出售，公允价值为950万元。

2015年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至

6月30日未予出售，公允价值为910万元。

讲义编号N0DE01186400020300000104：针对本讲义提问］

【要求】（2）就资料（2）与（3）所述的交易或事项：

①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用

的核算方法，并说明理由。

讲义编号N0DE01186400020300000105：针对本讲义提问］

【答案及解析】长期股权投资应采用权益法核算，因为甲公司取得股权后，要求乙

公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司应具有重大影响。

分录为：

借：长期股权投资一一成本3800

贷：银行存款3800

初始投资成本3800万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额3300万元

(22000X15%),不需要调整长期股权投资账面价值。

讲义编号N0DE01186400020300000106：针对本讲义提问]

②计算甲公司对乙公司长期股权投资2014年应确认的投资收益、该项长期股权投资

2014年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。

【答案及解析】

a.乙公司调整后的净利润=1200-(3200/8-2000/10)/2一(1800/5-1200/6)/2

=1020(万元)，甲公司2014年应确认的投资收益=1020X15%=153(万元)。

b.借：长期股权投资一一损益调整153

贷：投资收益153

c.借：长期股权投资——其他综合收益45[(950-650)X15%]

贷：其他综合收益45

d.2014年末该长期股权投资的账面价值=3800+153+45=3998(万元)。

讲义编号N0DE01186400020300000107：针对本讲义提问]

③计算甲公司对乙公司长期股权投资2015年