对大数据时代下注册会计师审计的思考

一、引言如今，大数据技术已渗透至电商、智慧城市、金融等社会各领域，审计行业也难以抵挡数据时代的浪潮。大数据时代下，注册会计师不再依赖于抽样分析，不再热衷于追求数据的精确度，开始收集和处理整体的数据，追求数据利用效率，从抽样审计模式向总体审计模式发展。大数据时代下，注册会计师审计模式与审计技术的创新消除了审计时间和地点等方面的限制，增加了审计人员反防舞弊的可能性，对于审计效率和审计质量的提高具有积极的意义。但是，作为一种新兴技术，大数据在审计领域的运用也对注册会计师的专业技能提出了更高的要求，且在审计思维、审计方法、数据安全和审计监督等方面带来新的挑战。基于大数据时代下注册会计师审计机遇与挑战的分析，本文从多方面提出了对策和建议，希望引起相关群体对大数据技术的重视。二、大数据时代下注册会计师审计面对的机遇大数据凭借其容量大、速度快、多样性、价值质量高等方面的优势，在互联网、金融、医疗等行业得到了迅速的推广与应用，深处信息密集型行业的注册会计师也面临发展机遇：（一）持续审计逐渐取代事后审计成为新模式大数据审计过程中，注册会计师能够实时获取被审计对象的财务与非财务信息，通过云存储技术将数据进行即时的提取与分析，从而能够以非现场审计的形式获取充足的审计证据，出具的审计报告价值含量大大提高，能够为报告使用者提供更加全面的信息作为决策依据。（二）抽样审计转变为整体审计传统审计模式下，为了实现效率与效果的兼顾，注册会计师通常会采取抽样方式进行审计，在细节测试与控制测试环节极易出现错判、误判情况。大数据时代云端技术的运用，能够低成本获取被审计单位数据，并通过高精度计算为行业决策提供更为准确的信息支撑。（三）消除审计限制，实现审计证据的综合运用传统审计模式下，时间和地点对注册会计师的审计工作具有明显的局限性。依托大数据技术，注册会计师可以通过云平台收集、存储被审计对象生产经营过程中产生的海量数据，对被审计单位的环境以非接触审计的形式予以了解，更多的实施实时审计和风险评估程序，实现审计证据间的及时相互印证，提高审计效率与审计质量。（四）减少职业判断，防范舞弊的可能性增加让数据“发声”是大数据的核心特征，在该特征驱动下，注册会计师的主观判断被概率分析、比率分析等技术手段替代，减少了注册会计师的职业判断，舞弊等各类风险能够被及时识别和防范。同时，大数据时代下，注册会计师可以深入被审计单位底层数据库进行财务、非财务以及外部信息的比对分析，核查其会计报表、会计科目相关数据的勾稽关系，开展被审计单位内部控制测试，避免因制度漏洞而发生舞弊行为。三、大数据时代下注册会计师审计面对的挑战大数据提供了多种类、大规模、结构复杂、高价值的海量数据，给注册会计师审计带来机遇的同时，也面临着审计工作完整性与有效性、审计思维模式、审计方法与技术、审计安全、审计监督等方面的挑战。（一）对注册会计师的专业技能提出更高要求随着社会信息化的迅速发展，无论是数据的变化速率还是数据的新增种类都在不断更新。大数据时代下，大量有价值的数据和信息都被视作为审计成果，为被审计单位的内部控制完善提供广泛的服务。但是，大数据技术的运用对注册会计师的专业技能提出了更高的要求，传统审计模式下的分析解读和应用能力已不具备适用性，且要求注册会计师熟练掌握专业审计会计软件的操作，给习惯于传统审计方式的注册会计师带来较大的挑战。（二）审计思维模式面临挑战传统的抽样审计模式无法完全发现和揭示被审计单位的重大舞弊行为，忽视了大量业务活动中隐藏着的严重审计风险，并且采取小样本性质和随机分析的思维方式，不利于审计效率与质量的提高。借助大数据技术，能够对全部的数据进行组织和分析，但也需要有效整合云技术与审计工作，为会计师事务所与注册会计师带来思维模式方面的挑战。（三）审计方法和审计技术面临挑战传统审计工作积累了大量有效的审计技术和手段，适应了逐步创新和多元化发展需求。例如，控制性测试常用业务描述、观察、访谈等。但随着经济业务中大量数据的涌现，传统方法面临巨大挑战，如果继续采用传统审计技术和手段势必会降低工作效率，需要在技术变革和进步中不断地创新审计技术和方法，在数据采集、存储、处理和分析过程中充分利用联网技术、云数据库技术以及分布式结构技术等，创新审计技术和审计方法成为注册会计师审计需要考虑的重要问题。（四）数据的安全性面临挑战大数据具有处理、传播速度快的显著优势，但这也带来了数据安全性方面的新挑战。如果注册会计师选择将数据传送到“云”上，虽然单一的数据价值较低，但与其他数据或信息结合便会生成极高的价值，很可能会脱离注册会计师的控制。同时，由于大数据时代下的审计对云端的依赖程度较高，一旦出现安全事故，存储在云中的大量电子化数据容易被泄露，产生难以想象的不良后果。所以，对于高速运转和高商业价值的数据和信息而言，保障其保密性和安全性问题需要予以重点关注。（五）审计监管难度加大传统审计模式下的注册会计师行为受到相关准则的规范，但对于大数据所涉及信息技术方面违法的定责并未予以明确，当未能发现已有的重大错报或者信息泄露导致数据审计失败时，监管部门难以定责。同时，大数据环境下由第三方进行数据和相应系统的维护，为了规避审计责任，注册会计师会借助规制漏洞规避监管。我国注册会计师协会仅属于专业协会，缺乏一定的震慑力，对大数据时代下的审计监管力度有限。除此之外，大数据环境下的审计操作涉及大量的代码与程序，监管难度大大增加。四、大数据时代下注册会计师审计的对策建议在大数据变革中，注册会计师作为重要的参与者见证了历史的进步。审计起到经济监督、经济鉴证、经济评价的职能，并起到防护性、建设性、促进性作用。面对大数据环境下的新挑战，审计行业必须做出改变以顺应时代的发展。（一）加速相关政策和制度建设大数据时代下审计工作开展面临一个迫切问题便是云计算技术的合法化应用。现阶段，并没有明确的法律体系规范云计算技术的应用，尤其是数据的保密性和安全性问题。为了支持大数据产业的发展，需要从国家层面出台与实施相关政策，确保会计师事务所或相关机构能够有足够的政策优势搭建大数据应用平台，使其真正成为注册会计师依法审计的依据。（二）创立行业“云平台”，增强行业监管大数据的应用离不开“云平台”的基础支撑。大数据时代下，注册会计师审计难度加大，监管要求更高。所以，大数据应用于注册会计师审计，需要将加强行业监管作为一项基础性工作。其中，行业监管的重要举措是由行业协会或者行业主管部门牵头建立“云平台”，加强行业的自律管理和管制性监管。同时，为了满足注册会计师审计服务需求，还需要建立大数据分析平台，并由第三方进行数据库的维护，以云计算技术和云存储架构为基础整合各类审计数据资源，维护良好的审计市场秩序。（三）加大审计软件和数据分析模型的开发力度数据分析模型需要与行业所处的发展环境相适应。为了确保大数据技术在审计领域的应用效率与效果，注册会计师需要结合自身特点加大审计软件和数据分析模型的开发力度。同时，在开发相关软件和模型时，要加强大数据技术风险的评估，对数据的风险性予以重点考虑，减少数据生成和传输过程中的保密性与安全性问题。