财务会计实务 课件 任务4.0 固定资产后续支出

主讲教师：文玉兰

财务会计实务微课堂

情景引入某公司生产的产品更新换代快，准备停产A产品转而生产B新产品，原有设备不再适用，有两种方案来解决设备问题：（1）变卖旧设备得到价款100万元，去购买新设备需要900万元。（2）对旧设备进行更新改造，替换不适用的部分，发生改造支出600万元。旧设备改造后与新设备功能一样，你们说该公司会选择那种方案呢？

情景引入（1）卖旧买新设备需要资金=900－100=800万元。（2）更新改造需要资金600万元。

该公司会选择更新改造

固定资产后续支出一、

固定资产后续支出

固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等支出（一）定义更新改造支出修理费用【日常修理费案例】甲公司购入一辆汽车10万元。司机将汽车开出后，轮胎被扎了，轮胎修补花费的200元。

【更新改造案例】甲公司有一栋二层的小楼，账面价值为200万元，此时公司决定对其进行改造，加盖一层，称为三层小楼，发生支出100万元。此时，该资产的账面价值变为300万元。

固定资产后续支出为了维护固定资产的使用效能。如：经过改建、扩建、改变了原固定资产的性能、结构、

甚至用途。计入固定资产成本计入当期损益是否满足资本化支出条件资本化支出费用化支出一、

固定资产后续支出（二）固定资产后续支出处理的原则不满足满足如：修理费支出2、专设销售机构发生的修理费

计入“销售费用”1、行政管理部门发生的修理费

计入“管理费用”二、账务处理（一）不符合资本化条件的支出1、发生修理费时借：管理费用【行政管理部门】

制造费用

【生产车间】

销售费用【销售部门】

应交税费—应交增值税（进项税额）【可以抵扣的增值税】

贷：银行存款

原材料、库存商品

应付职工薪酬等例1丁公司为增值税一般纳税人，2023年12月1日，自行对管理使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费30000元，税率13%，增值税税额3900元。丁公司应编制如下会计分录:借：管理费用——修理费

30000

应交税费——应交增值税(进项税额)

3900

贷：银行存款

33900【学中做】例2丁公司为增值税一般纳税人，2022年12月20日，自行对销售部门使用的固定资产进行日常修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费6000元，税率13%，增值税税额780元。丁公司应编制如下会计分录:借：销售费用——修理费

6000

应交税费——应交增值税(进项税额)780

贷：银行存款

6780【学中做】（二）更新改造支出（符合资本化支出）在建工程=①+②-③-④⑤将在建工程余额转入“固定资产”①固定资产账面价值=

-固定资产减值准备-已提累计折旧

固定资产原价①需改造的固定资产账面价值②改造过程中发生后续支出④发生的变价收入、材料作价入库③替换原部件账面价值（1）将固定资产的账面价值转入在建工程（2）更新改造中发生可以资本化的支出借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产【已提累计折旧】【已提减值准备】【固定资产原值】借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料/库存商品等【固定资产账面价值】重点难点2、更新改造支出在建工程=①+②-③-④⑤将在建工程余额转入“固定资产”①固定资产账面价值②后续支出④发生的变价收入、材料作价入库③替换原部件账面价值固定资产（3）将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除（4）改建、扩建、改良

中取得的变价收入（5）固定资产达到预

定可使用状态时被替换固定资产账面价值=其固定资产的原值－其已提折旧、减值准备借：营业外支出

贷：在建工程【被替换固定资产账面价值】【被替换固定资产账面价值】借：银行存款贷：在建工程

应交税费——应交增值税（销项税额）借：固定资产

贷：在建工程【更新改造后固定资产入账价值】【更新改造后固定资产入账价值】更新改造后固定资产入账价值=（1）+（2）—（3）—（4）【学中做】例3丁公司为增值税一般纳税人，采用年限平均法计提固定产折旧。2020年该公司中央冷却系统的压缩机老化，公司决定予以更新，有关经济业务或事项如下：（1）3月3日，停止使用中央冷却系统，更新改造工程开工，该系统原价（含压缩机）2400万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，已计提122个月的折旧，累计折旧金额1220万元（含本月应计提折旧），未计提资产减值准备，（不单独计价核算的压缩机原值为480万元。）（1-1）2020年3月将固定资产账面价值转入在建工程

借：在建工程11800000

累计折旧12200000

贷：固定资产24000000固定资产账面价值=24000000—12200000=11800000（元）（1-2）将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除（教材5）

借：营业外支出——非流动资产处置损失2360000贷：在建工程2360000被替换部分的账面价值=原值-累计折旧=4800000－2440000=2360000（元）4800000被替换部分压缩机累计折旧=20年*12月/年

×122=2440000（元）或：2400:1220=480：XX=244（万元）【学中做】丁公司为增值税一般纳税人，采用年限平均法计提固定产折旧。2020年该公司中央冷却系统的压缩机老化，公司决定予以更新，有关经济业务或事项如下：（2）3月10日，购入新压缩机作为工程物资入账，取得增值税专用发票注明的价款为600万元，增值税税额为78万元，支付运费，取得增值税专用发票注明的运输费为10万元，增值税税额为0.9万元，全部款项以银行存存款支付。3月15日，工安程装新的压缩机，替换下的旧压缩机报废且无残值收入，同日，工程领用原材料一批，该批材料成本30万元，相关增值税专用发票上注明的增售税税额为3.9万元。该批材料市场价格（不含增值税）34万元。

借：工程物资

6100000应交税费一应交增值税（进项税额）789000

贷：银行存款

6889000（2-1）购入新压缩机并进行安装

借：在建工程6100000

贷：工程物资6100000

工程物资成本=600+10=610（万元）增值税=78+0.9=78.9（万元）（2-2）安装新压缩机（2-3）工程领用原材料

借：在建工程300000贷：原材料300000（3）4月2日，以银行存款支付工程安装费，取得的增值税专用发票上注明的安装费为36万元，增值税税额为3.24万元，同日工程完工达到预定可使用状态并交付使用。借：在建工程360000

应交税费一应交增值税（进项税额）32400

贷：银行存款392400（3-1）支付安装费用：（3-2）新压缩机安装完毕，投入使用：更新改造后固定资产的入账价值

=11800000－2360000＋6100000＋300000＋360000=16200000（元）借：固定资产16200000贷：在建工程16200000

【做中学】企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造