【基于GONE理论探究视角下的獐子岛财务造假探究9700字（论文）】

基于GONE理论研究视角下的獐子岛财务造假研究摘要近年来,虽然经济社会的高速发展和社会资本主义市场的规模日益壮大,各种管理制度越来越健全完善,但仍然有不少大型上市企业为了通过赚取企业更多注册资本和利润吸取更多经济利益,一意孤行选择财务造假,各种财务造假方式不仅损害了广大投资者的自身经济利益,而且直接使得社会资本主义市场在推动国民经济发展中的稳定主导作用日益遭到严重破坏,影响了社会资本主义市场经济原本的正常秩序,不仅有利于促进社会主义资本市场经济健康和谐可持续发展。因此为了维护资本市场的稳定可持续发展，识别并采取措施减少我国上市公司的造假行为，具有重大意义。本文将运用GONE理论的四因素对獐子岛公司出现的各种财务造假手段进行分析并且洞察其进行造假的动因。通过不断加强道德建设、完善国家相关法律法规、完善企业内部机制、加强外部监督等一系列措施减少财务造假机会，营造健康市场环境。[关键词]财务造假獐子岛公司GONE理论防范目录一、引言 4（一）研究背景 4（二）研究意义 5二、相关概念界定及理论概述 6（一）财务假造概念 6（二）GONE理论 71、贪婪因子 72、机会因子 83、需要因子 84、暴露因子 8三、基于GONE理论的案例分析 9（一）獐子岛案例介绍 91、獐子岛事件回顾 102、獐子岛事件结果 11（二）基于GONE理论的造假动因分析 111、贪婪因子分析 112、需要因子分析 123、机会因子分析 124、暴露因子分析 13（三）獐子岛事件财务造假手段分析 141、虚减营业成本、营业外支出 142、虚增营业成本、营业外支出 143、虚增资产减值损失 155、掩饰交易或事实 15（四）案例小结 16四、基于GONE理论的财务造假防范与治理 18（一）遏制贪婪欲望加强诚信道德建设 181、加强基层财务人员诚信道德建设 182、加强管理层诚信道德建设 19（二）摒弃不良需要促进企业健康发展 19（三）减少造假机会完善内部外部监督 201、规范公司治理完善内部控制 202、改善审计机制提升外部监督 20（四）增大暴露风险加大事后惩戒力度 211、加大惩罚力度完善相关法律法规 212、加大对投资者的相关教育 21五、总结与启示 26（一）总结 26（二）启示 27一、引言本选题是针对獐子岛财务造假问题所展开的讨论，结合案例能够更加有说服力的阐述财务造假存在的问题，最先分析的是研究背景和研究意义。（一）研究背景经济社会的高速发展，给我们带来巨大利益的同时,也加剧了投资者、债权人、企业管理者或者其他政府职能管理部门的财务挑战,那么怎样得到真实,可靠的财务管理信息,显得格外重要。国内企业财务造假违法时常发生，例如著名的“万福生科”、“新泰电气”等财务造假案接连出现，导致外部信息使用者无法获取准确的财务数据和企业经营状况，成为我国资本市场向好的方向发展的绊脚石。为了制止上市公司的财务造假行为，缩短我国资本市场与发达国家之间的差距，我国政府出台并实施了很多措施。在本篇文章中，选择了财务造假的獐子岛集团为典型性案例。獐子岛集团是我国农业行业的领军企业之一，被称为“海底银行”。但是，随着连续3次宣布扇贝“跑路”，该公司在财务欺诈方面陷入了公众舆论风暴。此外，公司的造假行为还牵涉到投资方、中介机构和证券监管机构等多个方面，从各个方面反映了此次事件中存在的缺陷。在上述浅述的基础上，本文确定了案例研究的对象是獐子岛集团，并在GONE理论的视角下对其造假问题进行分析，并提出预防建议。让其他上市公司也能从中吸取经验，从而防止产生造假行为。（二）研究意义本文在行文过程中，具体的案例分析选取了獐子岛集团扇贝“跑路”事件，在分析了獐子岛伪造公司财务数据的方式和动机之后，研究的重要性主要包括:深入分析案例中的企业，使研究问题更加清晰，更加突出时效性，而非纯理论研究。可以更加清晰地了解到财务造假的实施过程。通过对獐子岛公司财务造假案例的分析，可以使我们更深入地了解獐子岛公司财务造假的前因后果，从而使我们更深入地认识财务造假的理论.并在今后的研究中更好地应用。二是通过分析具有典型性的案例。既能震慑第三方机构，又能为其他上市公司敲响警钟，从而促使相关监管机构继续提供监管服务，进一步提高监管水平，完善相关证券制度。三是提升管理者的决策质量。为了尽早取得注册上市企业资格,上市企业公司在进行上市交易过程中很有可能会不时出具虚假的公司财务报告,从而可能误导广大投资者甚或造成其他重大损失。本文通过对獐子岛公司财务造假行为的探究。对欺诈方法的更全面的了解可以帮助更多的决策者找到有关财务欺诈的线索，并学习如何提高其财务欺诈能力以防止投资损失。总之，通过案例分析，可以剖析上市公司在财务造假中所采用的方法，进一步分析造假的根源，并从各方而提出预防措施，以减少今后造假的发生。二、相关概念界定及理论概述（一）财务假造概念我国企业会计准则认为，由于伪造企业财务凭证，某些企业的财务报表可能没有记录就不能如实，迅速地反映出来。“会计法要求公司会计信息真实，完整，可靠地反映了公司的财务状况。伪造主要用于故意更改和伪造金融凭证或会计记录，操纵或故意隐瞒企业的经济和金融往来，并改变企业会计管理以达到金融伪造的经济目的。AICPA将公司财务信息造假犯罪定义是作为一种通过蓄意发布虚报、漏报、错报某些公司财务虚假信息等来欺骗广大社会公众以及投资者,来从而达到目的美化自己经营公司业绩的一种诈骗方式。国外企业会计准则一般通过提供外部或虚假财务报表的统计信息，企业可以通过隐藏虚假报表和虚假陈述重要的财务报告信息来影响证券投资者的经济利益。欺诈的主要方法是省略或者使用错误信息影响重要的财务报告信息。因此，除了虚假和误导性的财务报告信息外，这些财务报告还可能包含实质性的非法财务活动。所以，财务造假是会计人员和相关财务人员在相关利益的驱使下，并且利用我国会计法律制度、资本市场规则的不完善的前提下，对财务信息的真实性，完整性，相关性进行变造，进而粉饰财务报表，误导财务报告的使用者，从而达到自己的目的的一种造假行为。（二）GONE理论图1GONE理论的基本框架1、贪婪因子贪婪，就字面意义而言，指的是欲望强烈而不知满足。造假者的贪婪主义心理特征,主要表现是公司管理层的实际持股份额比例、风险投资偏好严重程度、控制权与持有剩余公司债权的不恰当匹配等。其中，更容易诱发贪婪的是前两者，使造假对象通过造假来寻求造假的利益，当造假的收益较大时，行为人就会愈发地贪婪，在享受贪婪带来的好处时，随之而来的代价也就越大。2、机会因子机会因子，是指行为主体进行造假，从而规避惩罚的机会。机会驱动因子为了有效增加广告造假的案例发生率,倾向于大幅降低相关企业的运营成本。具体地说,它们又可以再细分为两种驱动形式,即内部人的机会驱动因子和外部人的机会驱动因子。内因与上市公司的内部环境密切相关，如果公司内部控制有较为严重的缺陷，就会导致财务造假。外部审计机会影响因子通常与社会经济、文化以及审计法律等诸多方面原因心息密切相关,包括独立投资者的审计法律意识淡薄、独立投资审计管理机构的实际审计工作失败、保荐管理机构的审计不作为等，这些都能降低企业造假的成本，提供了造假机会。3、需要因子需要因子，是指企业进行造假行为出现的动机或者产生的压力，是为了实现部分紧急的需求，而这是避免企业进行财务造假的直接影响因素，也是最为关键的因素。对于一些有上市意向但没有上市条件的企业来说，取得上市资格最快的捷径也许就是财务造假。也就是说，公司要想持续发展，特别是对于目前身处财务危机的上市公司来说，他们急需大量的资金支持，所以进行造假行为。4、暴露因子暴露要素因子主要包括两个主要方面的暴露因素,第一暴露因素主要指的也就是一个企业在首次做出年报造假财务行为后成功暴露的最大概率,即企业财务报告造假行为能够成功顺利实施的最大可能性。第二种多因素惩罚指的也就是一些企业的信息造假诈骗行为一旦被企业发现,可能就会要求其面临的各种惩罚,即企业信息公开披露后可能受到企业惩罚的实施力度的具体大小以及惩罚方式。暴露因子一般都是依靠外界的专业判断来警惕异常事项。三、基于GONE理论的案例分析（一）獐子岛案例介绍獐子岛集团有限公司成立于1958年。一家从事海洋水产养殖技术研究和开发的私营综合性现代海洋生产公司，从事与海洋有关的多元文化产业，例如链式房屋住房物流、海上旅游休闲、捕鱼技术。继2014年和2017年的扇贝逃脱戏剧之后，扇贝在2019年11月又成功销毁而再次成为人们关注的焦点，并引起了许多相关从业者的关注。图2獐子岛事件扇贝去向1、獐子岛事件回顾在上市的早期，獐子岛依靠自己的育种技巧和股东热情使獐子岛赢得了功名利禄。随着能力的提高，对贪婪的渴望也增加了。獐子岛集团核销公告首次对外公开扇贝核销问题:扇贝受到一个多世纪以来未发生的冷水团的影响，导致大规模的收成失败。到目前为止，獐子岛集团的财务造假行为已经开始出现。2018年，獐子岛集团正式发布2017年终公司存货停产的年度统计公告，确定对主流中西洋海域的存货进行停产处理，因停产而产生的存货跌价准备为5110余万元，存货总额影响公司全年净利润62,868万元。2019年，獐子岛就底播虾夷扇贝现货存量价格发布公告，扇贝的总存货成本和折旧准备金存货估计为27,768万元。6年时间里，獐子岛的扇贝经历了3次死亡，一次跑路，让人琢磨不透，而这滑稽可笑的背后是獐子岛集团利用农业环境的可变性，通过调节扇贝存货的账面价值，从2012年值2019年的净利润来看，獐子岛运用财务造假手段，使得公司的净利润犹如“过山车”一般的上下浮动，成功避开了退市的风险。獐子岛近8年净利润情况如下表所示。表12010年-2019年獐子岛净利润情况年份20122013201420152016201720182019净利润1.036亿元0.973亿元-11.952亿元2.454亿元0.757亿元-7.257亿元0.340亿元-0.385亿元2、獐子岛事件结果中国北斗三号卫星进行检测，彻底揭露了獐子岛的扇贝“失踪”事件。调查的结果没有超出国内专业人士的判断。但因为其占用的社会资源、以及处罚时的力度和使用效果,引起了社会的关注和争议。2020年6月24日，中国证券监督管理委员会对獐子岛公司违反信息披露规定的行政制裁和市场禁令作出裁定：獐子岛受到警告并处以60万元罚款，对负责人处以3000到3万元不等的罚款。（二）基于GONE理论的造假动因分析1、贪婪因子分析贪婪属于心理因素，是指造假者过度追求个人利益。如果不能以一种理智态度加以有效遏制，极有可能试图违反我们目前的公司会计准则。因此，獐子岛一次又一次的扇贝“跑路”事件揭示了其贪婪的欲望。在獐子岛这类传统农业类公司中，员工的文化素质和专业程度普遍不足:员工之间经常存在一定的亲戚关系、在采购、销售和管理等方面经常会出现无视公司利益、只顾谋取私利的行为。2、需要因子分析需要因素是造假行为发生的内因。一方面，在2010年创下34.59元/股的高价后，獐子岛股票价格一路狂跌，2019年甚至跌至2.7元/股，投资者渐渐对其丧失信心。当面对严重的融资危机时，獐子岛企图通过编制虚假的财务报表美化企业净利润，从而稳定投资者的信心并骗取更多投资。另一方面，根据《公司法》有关规定，若公司连续多年亏损，会面临终止上市的可能。不难发现，獐子岛为了确保公司不被强制退市，多次调整企业的净利润，避免企业连续多年净利润为负。3、机会因子分析机会因子是自认为不被发现且可以躲避惩罚的时机。监督管被分为内部监管和外部监管，监管力度不够为公司提供了财务造假机会。獐子岛公司内部拥有健全的公司董事会、股东会、监事会和高级经理层等，但是整个公司的内部成本控制结构存在重大技术缺陷，从而导致内部监管不利，为发生造假行为提供可能性。从外部审计来看，獐子岛属于农业类公司，环境因素对农产品影响不言而喻，再加上虾夷扇贝属于生物资产，生产周期长，可能要等到三四年以后才能捕捞，导致其实际库存难以精确盘查，因此獐子岛将扇贝绝收归因于自然灾害。4、暴露因子分析造假者进行财务造假时，会对财务造假被暴露的风险进行权衡。獐子岛敢于实施财务造假也是因为暴露风险小以及违法成本低。首先扇贝“逃跑”的原因难以鉴定，外部审计无法准确界定獐子岛应该承担的责任，因此环境因素对其形成了一道保护屏障，降低了财务造假被识别的概率。再者，我国目前对于财务造假行为的处罚一般以《公司法》依据。就獐子岛的处罚决定来看，罚款的金额远远不及獐子岛从财务造假中获取的非法利益。显然这种只罚款不退市的行政处罚不足以震慑公司管理者，反而会助长企业财务造假的猖獗行为，给资本市场造成不良影响。（三）獐子岛事件财务造假手段分析1．虚拟降低运营成本，营业外支出经专业分析计算，2016年獐子岛实际捕获面积比报表增加13．93万亩，导致2016年财务报告营业成本增加600．3万元，固定资产和营业利润进一步减少。但2017年实际捕获面积比上年增加5．89万亩，经营成本虚增6159万余元，导致当年固定资产和经营利润减少。此外，2016年，獐子岛公司虚假减少营业外支出7111．78万元。在虚假减少费用后，獐子岛公司2016年实现营业利润13114．77万元，虚假增加营业利润总额占公司当期营业利润总额的158．11％。2．经营成本虚高，营业外支出据专业机械测算，獐子岛公司2017年记录的捕鱼面积比渔船实际捕鱼面积多5．79万亩。因此，2017年獐子岛的运营成本增加了6159．03万元。同时，通过专业对比獐子岛公司的相关产品资料显示，经调查发现，2016年初账面记录的部分库存区域实际上并未显示捕鱼轨迹，而是在2017年底重新播出一贯性原则之前在上述地区的存货资产已经核销。2017年，獐子岛公司虚假减少营业外支出4187．27万元。此外，前几年对虾夷扇贝进行了收缴和再核销，总面积44．22万亩，虚增24782．81万元。综上所述，獐子岛公司在2017年为营业外支出虚增了26754．57万元。3．资产减值损失虚增扇贝的取消和存货跌价准备并没有真正体现在獐子岛公司身上。2014年20．85万亩，2015年19．76万亩，2016年3．61万亩，虾夷贝前些年已被抓获。但2018年核销虾夷贝库存107．16万亩，贬值24．3万亩，虚增24782．81万元，占核销金额的42．91％。减值损失中，虾夷贝2015年末、2016年末已收回63800亩、13000亩，减值损失1110．52万元，占减值金额的18．29％。4、虚增、虚减利润总额

通过人为调整营业成本，营业外支出及财产减值损失等项目，獐子岛2016年年报披露的销售利润合计13114．77万元，占上市企业本次年报披露的销售利润总额的158．15％，经上年差额调后，业绩披露虚增利润总额实际调节比例为，4822．23万元，业绩由盈转亏。2017年，厂累计实现净利润27865．09万元，占本次公告披露的年度净收益总额的38．57％。回顾公司年度结构调整后，公司业绩仍可以认定为连续年度亏损。5、掩饰交易或事实通过一系列跟踪调查，证监会最终证实，障子岛没有披露其2017年上半年年度采购业务领域业绩与上市公司当年预期营业收入之间的较大差距。2017年10月，獐子岛公司的经营亏损总额超过1000万元人民币。2017年12月，预计全年营业亏损528万元。2018年1月初，獐子岛财务总监勾荣解释称，很明显，2017年同期的净利润收入不到1000万元，仅为预测目标收入的五分之一。公司相关财务信息应在两天内披露，但獐子岛直到2018年1月30日才披露，涉嫌未及时公开披露公司相关财务信息。从以上几个方面分析了獐子岛财务造假的主要手段，獐子岛主要造假年份的数据如下表所示：表2獐子岛主要造假年份的财务数据年份2016年2017年虚减的数据营业成本-6,002.99万元营业外支出-7,111万元利润-27865.09万元虚增的数据资产+13,114.75万元利润+13,114.77万元营业成本+6159.04万元营业外支出+10,000万元资产减值损失+11,641万元虚增（减）利润占披露利润的比重+158.15％-38.57%财务报表中造假数据利润总额8,292万元净利润7,571万元利润总额-67,477万元净利润-67,609万元追溯调整后的数据利润总额-4,822.23万元净利润-5,543万元利润总额-77,300万元净利润-72,600万元财务业绩的变化扭亏为盈仍然亏损（四）案例小结本章首先重点回顾獐子岛造假事件的发展全过程，在GONE理论的视角下探究分析獐子岛财务造假的主要手段,总结了该公司之所以铤而走险，实施了财务造假的主要动因:一是獐子岛作为一个海域水产生物养殖业，自然灾害影响不言而喻。其明目张胆的造假，正是基于自然环境因素的不确定，进行投机取巧，最终达到自己的目的。二是獐子岛走了制度的漏洞：该公司连续两年遭受了巨额亏损。如果第三年再次发生损失，上市将被暂停。由于害怕自己被迫退市，獐子岛在2016年将亏损转化为收益，脱掉ST帽子。2017年该公司亏损7.23亿元，2018年又勉强再次恢复预期盈利3210.92万元,到2019年又再次亏损3.92亿元。这种过山车式的经营方式,令人哭笑不得。这滑稽可笑的背后都是基于獐子岛经过权衡之后考虑的在造假隐性财务收益足以有效弥补这种造假诈骗成本后，接二连三上演的造假诈骗行为。獐子岛近五年的利润情况如下表所示。表3獐子岛2016年—2020年利润表单位：万元20202019201820172016营业总收入19266.1272886.92279799.74320584.6305210.19营业总成本201270.26283322.79279164.7326595.59314426.05营业利润5856.82-15142.794129.22-4941.89-3958.81利润总额4685.67-38044.564196.51-44386,26-4822.24所得税1087.03444.5797.82325.4721.08归属母公司净利润1484.95-39218.373210.92-44420.66-5155.43数据来源：獐子岛集团财务报告四、基于GONE理论的财务造假防范与治理从GONE的四个理论角度对獐子岛进行综合分析，可以清楚地看到G系数，O系数，N系数和E系数，分别是导致财务造假企业是否实施此类财务造假的关键因素。财务造假严重危害着我国迈向社会主义现代化国家。因此，对于如何防范与治理企业财务造假迫在眉睫。（一）遏制贪婪欲望加强诚信道德建设1、加强基层财务人员诚信道德建设首先，因为基层的财务人员是针对企业员工各种财务信息造假的直接的操作者，因此，要提高相关基层人员的诚信和职业道德操守。企业要做到提高基层财务人员的诚信和培养员工职业道德操守水平。财务人员要具备正确的职业道德观和价值观，有诚信道德底线，才能坚定职业道德操守。才能在企业发现各类财务人员造假问题线索时积极主动举报，将贪婪的欲望扼杀在摇篮中。2、加强管理层诚信道德建设管理层经常被视为针对公司员工的各种财务诚信骗局的最佳导师和决策者。建立管理层的经济诚信的职业道德，通常直接影响到整个企业的诚信和道德文化体系的建立，所以加强与财务诚信相关的管理层的职业操守，摆正诚信心态，增强其在社会上的责任感，强化企业管理层的组织自律性和管理业务能力,不为自身经济社会利益所受的诱惑,才能从根本源头忙效地遏制贪婪逐利心理,有效地正确防范、杜绝其在企业管理实施中的财务报告造假。（二）摒弃不良需要促进企业健康发展企业如何进行日常生产业务经营以及管理业务活动的最终目标是实现广大股东自身发展价值根本利益安全最大化，任何以过分盲目牺牲自身合法利益为主要成本代价的发展都是不可取的。企业应该坚决彻底抵制非法资本的诱惑。只有在遵守市场规则的前提下，与时俱进改进自身不足，才能实现利益最大化。因此，在为大公司实施战略投资，融资和政策解决方案时，公司必须制定战略目标，遵循自己的发展规则并在可能的范围内采取行动。（三）减少造假机会完善内部外部监督1、规范公司治理完善内部控制缺乏标准化的治理系统和内部控制机制的缺陷是许多公司财务造假的原因。在某些企业，治理体系和内控系统形同虚设，起不到应有的效果。在相关法律法规要求的前提下，獐子岛结合了自身的实际情况和上级管理者的需要，建立了完整的制度。但獐子岛公司自身依赖自然因素的程度比较大，还有管理层人员的内控观念很弱，内控执行并没有达到先前设定的效果，使内控机制在平时的实际经营管理活动中没有起到作用。因此，高级管理人员必须意识到有效的现代公司治理离不开内部控制机制的运作。内部治理结构的适当设置可以确保相关控制活动按照设置的轨迹进行操作。两者构成良好业务发展的灵魂。2、改善审计机制提升外部监督会计师事务所和其他机构的服务质量将在一定程度上影响公司实施财务舞弊的行为。这些批准程序应严格执行，并应进行认真的核查和尽职调查，减少外来因素的困难。对年度报告进行审计可以提高会计师事务所与公司之间的直接利益，使会计师事务所成为独立的第三方，同时也可以提高相关审计师的行业专业知识和职业道德。提高违反审核的成本，发现公司的财务欺诈机制的优势。公司需要注意面向风险的审计，尤其是在接受外包时。更换公司时，他们必须小心。要保持应有的职业怀疑态度，尽可能与前任取得及时有效的信息。（四）增大暴露风险加大事后惩戒力度1、加大惩罚力度完善相关法律法规要加快修订上市证券有关的政策，尽快建立和完善企业司法赔偿机制，使投资者可以通过法律诉讼获得相关的商业赔偿。因此，政府部门要完善国家相关行业法律法规，提供相关法律法规作为当前对公司财务信息欺诈的更正和监管的指南，使得财务造假行为有法可依。太轻的处罚措施对于一个大型上市公司来说犹如隔靴搔痒，起不到极大的震慑作用。另外，各级政府部门等还应对相关涉事的专业会计师咨询事务所、律师事务所等第三方服务机构和其他相关责任人实行依法尽职问责，依法追究其连带责任，使企业能够真正做到依法进行调查，审慎进行核查。2、加大对投资者的相关教育投资者在预防和管理公司财务舞弊中占有非常重要的位置。但是，实际上，大多数投资者企业缺乏与投资有关的知识和意识，因此无法监视被投资公司的财务信息。为此，中国证券交易委员会，证券业协会，联交所及其他特定行业的部门和分支机构已经扩大了投资者教育渠道，扩大了投资知识并建立了正确的方法。并且官方网站上针对投资者设立了投资教育专栏。五、总结与启示本文以獐子岛为例，运用GONE理论对獐子岛的财务造假动因进行分析，在此基础上提出了相关治理对策建议，有效保护投资者权益，优化资本市场秩序具有重要的现实意义。（一）总结显而易见，獐子岛公司的财务造假案，是GONE理论四个因素共同作用后产生的结果。如果发生财务欺诈，则管理公司，员工以及相关人员的不合法利益共同构成了财务欺诈事件中的贪婪因素。企业管理内部结构的不完善以及形同虚设的管理体制，也增大了企业进行财务造假的机会。企业管理层追求更多经济利益的需要，但得不到满足时，不合法的行为可能随之产生。监管能力的缺失以及惩罚措施不到位，也会导致财务造假的风险暴露。以上这四者的共同作用就会产生财务造假。另一方面，通过GONE理论四因子分析可以发现，财务造假的预防并不是没有规律可循的。公司在开始财务造假的这个过程中，都会在财务上、运营上有所体现，只要运用GONE理论的四个因素进行分析，都可以准确识别。（二）启示财务舞弊的综合管理是一项长期而艰巨的任务，应从GONE理论的四个要素着手进行管理。只能同时防止这四个风险因素并提高公司的职业道德，才能防止公司财务报告造假不良念头的同时产生，加强企业公司财务内部结构管理建设，减少公司财务报告造假的真实可行性。充分发挥地方政府宏观调控政策能力，提高上市公司全年营收增长能力，减少其公司财务报告造假的市场需求。最后，加强企业社会和地方政府职能主管部门的联合监管，不可能给企业财务报告造假的当事人以任何可趁之机。这样，才能有效地准确预防上市公司财务报告造假的情况发生，不至于对于任何一点的疏忽导致财务造假的发生，危害经济健康发展。参考文献[1]ComumitteeofSponsoring0rganizationsoftheTreadwayCommission(COSO).FraudulentFinancialReporting.1987-1997AnalysisofUS.PublicCompanies.NewYork,NY:COSO.1999[2]WarfieldTD,JohnJWild,KennethLWild.Accounting.choicesandinformativenessofearnings[J].Managerialownership,1999,113-115.[3]Bologna,Lindquist&J.T.Wells,TheAccountant'sHandbookFraudandCommerial,1993.[4]Albrecht.W.s.&Romney.MB.1986.RedflaggingManagementFraud:AValidation[J].AdvancesinAccounting,1992,(3):23-33.[5]Dechow.P.,Sloan.R.，Sweeney.A,1996.CausesandConsequencesofAggressiveFinancialReporting[J].ContemporaryAccountingandResearch13.1-36.[6]CommitteeofSponsoringOrganitionoftheTreadwayCommission.FraudulentReporting:1987-1997AnalysisofU.S.PublicCompanies,1999(March):1-67[7]BeaskmyMS.,J.V.Carcello.FraudulentFinancialReporting:1987-1997AnAnalysisofU.S.PublicCompanies.NewYork