【司法会计鉴定活动中内部控制的优化探究：以资金结算类为例13000字（论文）】

司法会计鉴定活动中内部控制的优化研究—以资金结算类为例摘要随着经济的发展和社会的不断进步，近些年来贪污、诈骗、非法集资、受贿等经济案件频发，随之我国的司法会计鉴定也逐渐发展起来。从新中国成立引进到文革取消，再到改革开放重新建立，随着经济发展不断完善，发展到21世纪时，在2005年第十届全国人民代表大会常务委员会中“决定”规范和加强对司法会计人员和司法鉴定机构的管理，明确规定了“不得面向社会接受委托从事司法会计鉴定业务”REF_Ref12557\r\h[1]，故司法会计鉴定受到会计界和法学界的关注。之后会计师事务所作为独立的第三方来承接司法会计鉴定业务，但需要关注的是，在司法会计鉴定业务领域中目前只有一般的程序规定REF_Ref15463\r\h[2]，并没有一部完善的法律法规可以遵循。因此在具体的实务操作中，会遇到受理鉴定业务不规范、鉴定过程体制不完善等方面的因素造成的鉴定风险。深入了解司法会计鉴定业务，通过阅读国内外学者形成的研究成果以及期刊、新闻、专著等文献资料，对这些资料进行梳理、总结，并结合在实践过程中的经验，应用形成此研究课题。本文首先，阐述了对司法会计鉴定业务内部控制制度研究的背景和意义，分析并总结国内外文献，提出了司法会计鉴定工作的重要性。其次，简单的对司法会计鉴定业务进行了介绍，这一部分主要是司法会计鉴定的理论知识，如司法会计鉴定的概念、鉴定主体、鉴定对象等方面进行介绍。再通过对司法会计鉴定业务的初步了解，分析了资金结算类司法会计鉴定业务流程的现状，并在后面提出了目前资金结算类司法会计鉴定业务中存在的风险。再根据具体的业务风险，对目前存在的司法会计鉴定业务流程进行了优化和完善。最后应用优化后的内部控制制度到某某某司法会计鉴定业务中，对此次司法会计鉴定业务内部控制制度的应用进行分析总结。希望此文能够为实务开展提供一定的实践意义。关键词：司法会计鉴定；评估风险；质量控制TOC\o"1-3"\h\u311171绪论 4207841.1研究背景和意义 4175211.2国内外文献综述 472631.2.1国内文献综述 4243061.2.2国外文献综述 6229941.3研究内容 8318301.4研究方法 927081.4.1文献分析法 9125231.4.2案例分析法 9295341.4.3实验法 9208752资金结算类司法会计鉴定业务简介 9134772.1资金结算类司法会计鉴定概念 920272.2司法会计鉴定主体 9307312.3司法会计鉴定对象 1027532.4司法会计鉴定原则 1016782.4.1公正性原则 1081372.4.2中立性原则 10299232.4.3客观性原则 11325512.4.4时限性原则 11163433资金结算类司法会计鉴定业务流程的现状 11109474资金结算类司法会计鉴定业务中存在的风险 12165714.1受理鉴定业务不规范 1285874.2鉴定过程体制不完善 13251205相关内部控制制度的优化 14219545.1完善受理鉴定业务制度 14326165.2完善鉴定过程制度 15181145.2.1优化质量控制复核制度 15281585.2.2优化撰写并出具报告制度 16250566相关内部控制制度优化后在实践中的应用 17259046.1业务基本情况 17110836.2内部控制实践中的应用效果 1725093结论 1830503参考文献 201绪论1.1研究背景和意义在我国经济不断发展的过程中，浮现出越来越多的经济诈骗案件，并且犯罪手段也越来越高端。因此，司法机关在侦查和审理案件前需要委托独立的第三方注册会计师来协助，但是目前在司法会计鉴定领域里没有一部规范化司法会计鉴定业务的法律规定，只有一般的司法会计鉴定程序规定，对会计师事务所从事司法会计鉴定业务存在着一定的风险，如受理鉴定业务不规范、鉴定过程等体制不完善导致的程序不合法、方法不恰当和司法会计鉴定报告失真的风险。实务中司法会计鉴定不同于常见的年报审计，司法会计鉴定的目的并非是对被审计单位的财务情况发表意见，而是在货币资金流中公正、准确的找出鉴定对象涉及的金额合计大小，以作为公安机关、检察机关判案的依据。在此背景下，引出了本文所要研究的主题。针对司法会计中常见的业务问题，分析资金结算类司法会计鉴定业务流程并完善了其鉴定程序和方法。在司法会计鉴定中，司法会计鉴定的客体是财务数据与资金流向，而经济案件的定性和判决大部分取决于金额数量的大小，因此注册会计师的认定是非常的重要。司法会计鉴定同其他司法鉴定相同，在案件侦查中起着搜集证据与其效力认定的辅助作用，而证据贯穿着线索，线索连接着案件的最终定性和裁量。在这个过程中注册会计师必须保持独立性、客观性和审慎性，由于委托方不再是普通的审计中的企业，鉴定对象也不再是凭证、账簿和财务报表，而是庞大的资金流向数据量，如何准确确认最终的金额大小成为了一个不小的难题，这就意味着相关检查和鉴定手段成为了决定效率的关键。本文就目前的现状优化了内部控制制度，并将其应用到案例中，此内部控制制度能够防范一定的业务风险，并且提高了司法会计鉴定业务的质量和效率。1.2国内外文献综述1.2.1国内文献综述20世纪50年代司法会计的相关理论是从大陆法系国家传来，对司法会计鉴定这一概念根据时间的发展，现将国内已有的研究观点梳理如下：我国最早出台的一部较系统的司法会计鉴定书是二十世纪八十年代出版的《司法会计与鉴定》，随后又出现了《司法会计概论》、《司法会计鉴定实务》等书，学术界对司法会计鉴定的概念没有统一的表述，但在司法会计鉴定的概念上达成了共识，认为司法会计鉴定是指具有专业知识且具有相关资格的人员接受诉讼活动中的委托，查明案件事实，分析财务资料和相关的证据。运用科学的方法和程序进行鉴别分析做出专业的判断的活动。如于朝教授认为：目前依据我国司法会计鉴定职业管理法律，司法会计鉴定人不需要取得司法行政机关颁发的司法会计鉴定执业证及资格证书等，但是需还是有鉴定资质要求的，因此中介机构承接业务前需要提供鉴定资质文件REF_Ref20450\r\h[3]。张连峰认为：司法会计鉴定的准则不是轻而易举就能建成的，相对基本准则、鉴定程序而言以及实务执业准则的标准存在很多争议。刘元认为：通过对司法会计鉴定客体及其对象的标准化体系进行构建，可以使得司法会计鉴定内容变得更加规范，使得司法会计鉴定质量进一步提高REF_Ref22200\r\h[4]。到目前我国还没有出台专门对司法会计鉴定意见采信相关的规范和制度，涉及司法会计鉴定意见采信的制度和相关规定大多可以从法律文件中看到都是原则性的。可以从2012年《中华人民共和国刑事诉讼法》第四十八条和1991年《中华人民共和国民事诉讼法》第六十三条中对鉴定意见内容的表述中看出，在法律上确立了鉴定意见是八大法定证据之一诉讼地位。在《证据法》第四节第八十六条至第九十条分别就鉴定意见的启动、标准、举证、质证等内容进行了相关的规定。上述法律规定从程序和实体上、证据能力和证明力上对司法会计鉴定意见的采信具有指导意义。杨书怀教授认为：注册会计师是从事司法会计鉴定和担当会计专家辅助人的最适合主体，提出采信应包括可采性、质证、采纳三个内容，运用的会计审计技术与权威的会计权威出版物记载的原理方法一致REF_Ref23830\r\h[6]。吴燕宁认为在控辩式庭审制度下，司法会计鉴定人角色应由单纯的科学证据的核实人成为“举证人与质证人”，以补充在质证阶段质证不足的现状，强调鉴定人对司法会计鉴定意见在质证方面具有重要意义。我国的司法会计理论发展处于初级阶段，对于司法会计的基本理论基本已经达成了共识。随着理论与司法实践的发展，特别是随着我国司法体制的改革，越来越多的学者对司法会计鉴定领域更广更深入的研究。1.2.2国外文献综述法务会计最早产生于20世纪70年代末80年代初的美国，因会计舞弊和经济欺诈现象应运而生。1975年制定的《联邦证据规则》规则702规定：“如果科学、技术或者其他专门知识将会帮助事实审判者理解证据或者确定争议事实，因知识、技能、经验、训练或者教育而具备专家资格的证人，可以以意见或者其他的形式作证。”1993年又产生道伯特规则，明确了规定了专家证言可采性应考虑的四个因素。2000年对《联邦证据规则》规则702规定进行修订，修改后的规则这样规定：“如果科学、技术或者其他专门知识将会有助于事实审判者理解证据或者确定争议事实，则在下列情况下，因知识、技能、经验、训练或者教育而具备专家资格的证人，可以以意见或者其他的形式作证：（1）证言基于充足的事实或者数据，（2）证言是可靠的原理或者方法的产物，并且（3）证人将这些原理和方法可靠地适用于案件的事实。”美国的专家证据采信的制度规则完备，鉴定意见采信标准十分具体而具有操作性受专家证言的限制。在制度改革方面，最早实现了法务会计的准则化，处于领先地位。加拿大的法务会计起源于一九七几年，法务调查是加拿大法务服务开展最多和最成熟的业务，以为外部需求咨询业务为主的特征。法务会计人员加入庭审的身份是专家证人，适用专家证人意见证据规则。日本的司法会计遵照了大陆法系的国家惯例，司法会计人员作为法庭的专家证人，为司法机关解释专门性的问题。执业规则主要遵守审计规则为主，其本质为对外独立的第三方的审计师的监督。美国与加拿大没有制定专门的司法会计鉴定意见采信规则，而是从法律层面和行业准则制度出发，规范司法会计鉴定意见采信行为。在法律层面，美国不断完善《联邦证据规则》，明确在诉讼过程中专家证言采信的标准，约束规制法官在采信司法会计鉴定意见的行为。澳大利亚、加拿大与日本的司法会计的发展都呈献出了各自的特点，司法会计鉴定意见都为专家证言证据，适用意见证据规则。在行业准则制度方面，美国注册会计师协会颁布《咨询服务标准第1号咨询服务的概念与标准相关规定》。澳大利亚司法会计颁布《澳大利亚法务会计准则公告》以及指南性文件《指导性意见GN2-法务会计》（2002）、CIAA法务会计准APSS11号（2006）、《APES215:法务会计服务》（2009）。通过行业协会的行式对规范司法会计鉴定人员的执业行为，保证了司法会计鉴定意见的质量REF_Ref28624\r\h[8]，进而促进司法会计鉴定意见进入诉讼程序的采信行为。法律层面的制度规范了法官的对司法会计鉴定意见的采信行为，明确采信的具体标准，避免了采信的随意性。行业准则制度的规范有效的解决了进入法庭程序后有效避免了法官因为对专业知识的缺乏，当事人的不充分质证，而使司法会计鉴定意见采信流于形式。通过法律层对法官采证行业的约束，以及行业协会规范制度的制定，二者对规范司法会计鉴定意见在法庭中的采信，在司法实践中具有极强的操作性。1.3研究内容绪论。以司法会计鉴定重要性为研究背景，阐述了本文研究课题，通过对司法会计鉴定业务流程现状的分析和总结，针对司法会计中常见的资金结算类业务问题完善了其鉴定程序和方法。司法会计鉴定业务简介。本章主要写理论分析，目的在于为后文写作做铺垫，同时介绍司法会计相关的基础理论。从司法会计鉴定概念、司法会计鉴定主体、司法会计鉴定原则、司法会计鉴定对象以及司法会计鉴定的组织和实施进行展开。资金结算类司法会计鉴定业务流程的现状及存在的风险。本文对目前接触的司法会计鉴定业务流程现状进行叙述，承接业务阶段到开展工作阶段到最后出具报告整理底稿阶段。对司法会计鉴定风险产生的环节进行总结，找出影响司法会计鉴定风险的因素，将其分为两类，受理鉴定业务中的风险和鉴定过程中的风险。受理鉴定业务时主要的风险是在承接业务阶段未取得鉴定业务约定书、鉴定聘请书和管理当局声明书的风险；鉴定过程中的风险分为程序不合法、方法不恰当和司法会计鉴定报告失真的风险。相关内部控制制度优化。根据第三部分总结的司法会计鉴定业务风险，对资金结算类司法会计鉴定业务内部控制制度进一步优化。防范受理鉴定业务中的风险和鉴定过程中的风险。主要完善了三个方面，一是，完善资料整理归档制度，主要解决司法会计鉴定业务底稿归档的问题；二是，完善质量控制复核制度，主要高效实用数据库和三级复核问题；三是，完善撰写并出具报告制度，主要防止报告失真风险。内部控制在某司法会计鉴定业务中的应用。将优化的内部控制制度应用到某司法会计鉴定业务实践中，评价完善后的内部控制应用的效果并分析优缺点。此次优化内部控制制度主要提高了报告质量并解决了工作效率问题。结论。主要总结了本文的主要观点。并希望经过不断实践可以更加完善资金结算类司法会计鉴定业务内部控制制度。1.4研究方法1.4.1文献分析法本文通过阅读期刊、新闻、专著等文献资料，对这些资料进行梳理并总结，应用此研究课题，对流程中存在的风险进行分析并不断完善内部控制制度。1.4.2案例分析法以某某局司法鉴定业务为例，将设计的内部控制制度应用到此案例中，分析设计的内部控制制度应用的效果。1.4.3实验法通过执行司法鉴定业务内部控制制度，为司法鉴定业务内部控制制度提供具体的分析。2资金结算类司法会计鉴定业务简介2.1资金结算类司法会计鉴定概念资金结算类司法会计鉴定，是指司法机关对案件进行调查，取得证据，指定或聘请司法会计机构和专业人员，对案件中的货币资金流向问题进行梳理鉴别和判断，并做出书面鉴定结论的活动，一般用于经济诈骗案件，属于法律诉讼的一个环节。随着注册会计师的发展，会计师事务所作为金融、会计、税务、财务等方面的专业机构，对当前法务会计鉴定业务的参与程度越来越高。2.2司法会计鉴定主体司法会计鉴定的主体是具有司法会计专业知识的人员REF_Ref28980\r\h[9]。目前，我国从事司法会计群主要分为两类:一类是在公安机关、检察院等司法机关设立的鉴定机构；另一种是社会中介组织，即会计师事务所和专业评估中心。在《司法鉴定人管理办法》中对司法鉴定人有着明确规定，即具有专门知识的人员对诉讼中涉及的专业问题进行鉴定并提出相应的鉴定意见，具体指取得司法会计鉴定职业资格和职业资格的人员REF_Ref18285\r\h[10]。《司法鉴定程序通则》中要求进行鉴定的鉴定人和其所在的中介机构对司法会计鉴定意见书上签字并盖章。因此，司法会计鉴定主体是鉴定人与鉴定人所在的鉴定机构的复合主体。因此，司法会计鉴定的主体是具有司法会计鉴定资格的注册会计师和会计师事务所。2.3司法会计鉴定对象司法会计鉴定对象是指司法会计鉴定需要解决的法律诉讼中涉及的财务事项REF_Ref18334\r\h[5]，包括涉及财务问题和涉及的会计问题。所涉及的财务问题是指与资产价值的确认、金融交易、投资损益的确认、税收的确认等财务金额有关的问题。涉案会计的问题，主要是指案件中涉及的有关会计处理的真实性、可靠性以及合法合规性的问题。本文案例通过优化的司法会计鉴定业务流程鉴定资金流向、资金流转过程的问题，还原案件情况，对案件中的货币资金流向问题进行梳理、汇总、分析。但与案件有关的法律定性问题，这类问题应当由法院等诉讼机关确定。法律的定性问题并非是司法会计鉴定人员的职责,鉴定人只对送检方送检的鉴定材料进行筛选甄别，从中找出鉴定证据，形成鉴定意见。法律的定性问题是法官的职责，如果鉴定人直接界定法律问题，就会有越权的嫌疑。这类问题不属于司法会计鉴定的对象。2.4司法会计鉴定原则2.4.1公正性原则在公正原则下，正义不仅仅是为了实现程序正义，无论是程序正义还是实体正义，两者的目的都是为了实现公平和正义。程序公正体现在司法会计鉴定的实施过程中。从承诺、执行、发表意见再到出庭作证，都要依法执行程序，避免带有中观倾向性，才能保障各方当事人及诉讼参与人的合法权益。2.4.2中立性原则司法会计鉴定本质上是运用相关专业手段获取证据、形成鉴定意见的过程。鉴定意见是法律证据之一。如果被采信，将会对当事人的权益产生很大的影响。中立两个方面都应该是中立的，一个是鉴定机构应当保持中立，做判断，如审察鉴别，诉鉴分离，同时作为鉴定的自然人主体，不仅应该保持中立的形式，同时也应该具有实事求是的精神，在鉴定过程中不带个人感情的做出正确的判断和意见。2.4.3客观性原则司法会计属于社会科学，没有固定的公式和定理可以应用REF_Ref18059\r\h[11]。所以在实际工作中，鉴定人应当客观判断事情发生的正常规律，运用技术手段，遵守相关的法律法规，使鉴定意见的作出环境在客观公正的环境之下。2.4.4时限性原则在会计的八项基本信息质量要求中，及时性是信息的基础REF_Ref18334\r\h[12]。同样适用于诉讼程序，为了保证诉讼程序能够正常有序地进行，法律诉讼有时效的限制。司法会计鉴定是一项诉讼活动。虽然必须具备严谨性，但也应该受到时间的限制。如果没有时限，鉴定过程耗时过长，会影响当事人的权益，导致当事人无法在有限时间内其权利义务得到实现。3资金结算类司法会计鉴定业务流程的现状会计师事务所现行的资金结算类司法会计鉴定业务流程如下：承接业务阶段会计师事务所承接司法会计鉴定业务，应当对委托事项进行初步调查和了解，并从下面几个方面进行了解，决定是否接受司法会计鉴定业务委托：本会计师事务所是否具有专业胜任能力；本会计师事务所是否可以承担相应的风险；其他相关因素。开展工作阶段会计师事务所决定承接相关业务后进入开展工作阶段。会计师事务所指定一名能胜任司法会计鉴定工作的注册会计师为项目负责人。项目负责人具体负责与客户进行业务沟通，监督和审查项目组其他成员的工作。由项目负责人带领项目组组长与委托方见面，先沟通需要做的具体内容，明确目标，再沟通报告的大概框架，商议确定后交接资料，制作资料交接清单并双方签字确认。项目负责人应根据鉴定业务的复杂性、风险状况和时间要求制定业务计划，并根据实际情况进行调整。重大事项需要征求委托方意见的，应当事先与委托方沟通。总体业务计划应落实到工作目标，确定工作战略，安排服务时间，明确业务范围，明确人员和组织的分工，明确必要的环节和程序。具体的业务计划应规定要执行的鉴定计划、鉴定程序、时间、步骤、方法和具体程序等。项目负责组应当根据委托方的要求，整理资料，明确期间和范围，通过计算机将纸质数据输入电子版本，并通过Excel对所需数据进行整理、分类、处理。附表工作完成后交由项目负责人复核，开始准备撰写报告初稿，下发任务，个人完成后汇总至项目组长，组长复核完后交由项目负责人复核。撰写并出具报告阶段根据与委托方确认的要求进行编写。项目组成员完成后，将报告提交给项目负责人审核，然后出具报告初稿，再与客户沟通修改报告，意见达成一致后出具正式报告。出具正式报告需先在会计师事务所报备取得报备号，然后打印报告，盖章，送报告。4资金结算类司法会计鉴定业务中存在的风险4.1受理鉴定业务不规范受理，是指司法会计鉴定机构同意接受聘任或聘用，准备进行鉴定的一种含义REF_Ref18699\r\h[13]。在受理鉴定业务阶段注册会计师需要明确的问题有两个：一是独立性问题，具体是指注册会计师接受委托后是否能够保持客观独立，是否存在需要回避的事项，如案件当事人与注册会计师是否有近亲属或利益关系等;具体指受理的案件所涉及的领域和内容是否超出自己的专业水平，是否过去有从事过相似案件的经验等；二是确定需要鉴定的内容，也是最重要的。实务中涉及复杂货币资金流的案件中，委托方通常无法准确确定应鉴定具体哪些资金流，往往只是在描述案情现状以及他们所遇到的困难，于是急于让司法会计鉴定人给出是否可以承接业务的答复。对于注册会计师，尤其是以业务承办形式出现的注册会计师机构来说，由于此类业务很少存在委托方讨价还价情形，因此导致一些司法会计鉴定机构在不确定具体鉴定内容的情况下拿起了这个烫手山火，埋下了未来巨大风险的问题。在鉴证业务初期就存在风险，这类风险主要是指事务所在承接此类业务的时候并没有保持审慎的职业态度对业务进行仔细检查以确定可承接性。通常表现在以下几个方面:(1)司法会计鉴定受理未办理相应程序而仓促接受委托;导致司法会计鉴定启动程序不符合法律规范;(2)未办理必要的验收材料的手续。如对已接受的鉴定材料未编制详细的资料清单。检验资料毁损的、遗失的，可能会由鉴定人承担连带责任。（3）受理的鉴定不在法律法规允许的职责范围之内，委托方委托由会计师事务所鉴定的经济违法行为案件涉及的财会专门问题远远超出了司法会计鉴定的法定范围。在实践中，司法会计鉴定人不是直接收集检验资料，而是由司法机关收集并报送注册会计师。鉴定资料的接收和传递也会出现问题。例如，受理的鉴定资料未经委托方签字，导致鉴定资料毁损或丢失的情况时有发生。其注册会计师与委托方交接应主要分为三步，首先明确检点的范围，其次对收到的资料进行审查，最后签订资料移交清册，在移交资料的同时还应签订业务约定书、管理当局声明书和鉴定聘请书。4.2鉴定过程体制不完善对于会计师事务所开展司法会计鉴定业务应遵循的主要程序、鉴定文件的模式等，各地的司法机关都作出了相应的一般规定。但在司法实践和具体操作中，会计师事务所开展的司法会计鉴定程序对这一新业务的相关规定不够具体和明确，而少数注册会计师从事司法会计鉴定的相关规定也对司法会计鉴定的具体应用不是很了解，导致鉴定工作步骤严重违反法定程序REF_Ref29829\r\h[14]。部分会计师事务所没有按照正确的程序接受司法会计鉴定业务，最终导致鉴定结论的形成不被接受，失去了法律效力。因为司法会计鉴定业务正常审计业务的会计师事务所等许多方面的目的、性质、范围，存在很大的差异REF_Ref19196\r\h[15]，因此，一般采用的鉴定方法和审计所采用的审计方法也是有非常大的差异，鉴定人在从事司法会计鉴定业务时，要严格遵守有关会计、审计等财务法律法规，也要严格遵守其他法律法规的规定。然而在实际操作中，少数会计师事务所仍会运用一般获取审计证据的方法，将被鉴定人或当事人的承诺书、声明书也作为鉴定证据予以归集，在假设涉案当事人诚实守信的前提下得出鉴定结论，最终会导致鉴定结论不被采纳的风险和司法会计鉴定报告失真的风险。会计师事务所从事司法会计鉴定的成果是司法会计鉴定报告，而司法会计鉴定报告如果不被法庭采纳，说明存在着鉴定报告没有用处，存在报告失真的风险，一般导致鉴定报告失真的有：（1）鉴定人超越司法会计鉴定法定范围进行鉴定，这会直接引发得出的鉴定结论不被采纳的风险，成为一纸空文。比如，在鉴定报告中确定“贪污”、“诈骗”还是“挪用”的问题；（2）文书内容出现错误，主要可能是因为文字和语言表达不严谨、书写出现错误、打印格式或校对方法不规范等，人为的失误导致鉴定报告不被采纳，法庭是个十分严肃的地方，不容儿戏；（3）报告类型使用错误，例如，本应该出具鉴定报告结果出具了检验报告，本应该只出具分析意见，结果出具了鉴定报告，都会带来鉴定结果不被采纳的不良后果；（4）推理错误。司法会计鉴定是一个鉴别和判断的过程，鉴定结论与检验结论存在着一定的区别REF_Ref19630\r\h[16]，鉴定结论是属于推理的结论，而检验结论只是所发现的问题的一种统计、归纳和总结。所以，在鉴别判断财会问题的过程中需要十分严密的逻辑推理。一旦推理出现了错误，就很可能会引发鉴定结论不被采纳的风险；（5）数据不能累计。在接受委托后在鉴定过程中，方案实施过程中可能会人员分配不合理，导致时间延长，成本增加等风险，将纸质版资料转化为电子表的过程中，有些数据可能无法累计，导致计算结果出现漏累计，使得数据不真实、不完整，最后导致司法鉴定报告不被法庭采纳的风险。5相关内部控制制度的优化5.1完善受理鉴定业务制度在业务开始时就应该边做边准备工作底稿，其一，在承接业务时，双方签订业务约定书，委托方提供鉴定聘请书，并提供管理当局声明书。其二，交接资料时双方确认签字，资料清单也是底稿的一部分。其三，将纸质版资料抽选复印作为底稿，如果有多个银行账号，应将每一个银行账户的纸质版资料抽选复印。电子版的资料选一部分打印，并将电子版资料以电子版保存归档。在业务进行时，可能委托方还未提供业务约定书、鉴定聘请书和管理当局声明书，为了及时取得这些资料，应及时与委托方沟通，在出具报告前应必须取得业务约定书、鉴定聘请书和管理当局声明书。在业务结束后，再次整理工作底稿，并对工作底稿进行编码。工作底稿包括业务约定书、鉴定聘请书、管理当局声明书、委托方提供的资料复印件（根据账户抽取复印）、工作过程中的复核表、过程性材料等。编码后生成目录，最后交由会计师事务所保管归档。5.2完善鉴定过程制度5.2.1优化质量控制复核制度委托方提供的资料不一定全是电子版的资料，如果有纸质版资料，我们需要将数据的纸质版本转换成电子版本。首先对委托方提供的资料进行整理、统计，并对电子资料和纸质版资料分别统计，统计出需要鉴定的人数、时间区间以及银行账号。（一）对基础的数据进行处理将纸质版的数据转化为电子版Excel的数据。第一步用扫描仪扫描为PDF，如果扫描仪转化有问题，对纸质版的资料进行简单的处理，如扫描错行时需要在纸质版上先画行，还是扫描不出来需要将列也画出来，最后不能使用扫描仪解决的问题进行人工录入。第二步是将PDF版本转换为Excel格式，并使用软件转换器进行转换。（二）检查处理过的数据检查转化后的电子版资料金额列是否具有累加性和千位分隔符是否准确，当不能累加时检查是否存在空格、Tab键，如果存在，使用数据分列工具中的智能分列选择分隔符号分列，并在分隔列后删除空白列，使其金额列具有累加性。（三）复核转化的数据复核转化后的电子版资料，先将金额列根据进出分为两列：“C列”和“D列”，在插入一列手动计算余额，根据“期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额”的原理。再与纸质版资料余额比对。比对方法：先看年余额是否一致，不一致再折半看半年余额是否一致，不一致时再看月，查看月余额是否一致，找出错误更正。主要检查电子数据是否存在间断性的期间。（四）将处理的表格分列将复核完的数据调整为9列格式，分别为“名称”、“账号”、“交易时间”、“借贷标志”、“金额”、“摘要”、“对手名称”、“对手账号”、“对手开户行”9列）。（五）利用数据库将调整好的表格格式从数据库软件中导入。使用数据库并新建文件夹，将Excel表格统一放入文件夹中筛选，再设定需要筛选的人名和公司名称，最后输出数据。（六）复核套表将数据库输出的资料与原始的数据核对。首先复核一层表（原表）、二层表（明细表）和三层表（总表）的链接是否有错误再复核一层表（原表）、二层表（明细表）和三层表（总表）的函数公式及勾稽关系是否合适；最后交叉复核，复核逻辑与公式是否合适。5.2.2优化撰写并出具报告制度在与委托方第一次沟通时，确定报告框架，确定一级标题，在业务不断推进的情况下，与委托方更明确具体的目标，项目组讨论确定到四级标题，交由项目组组长复核，再次与委托方沟通，确定到四级标题。完成附表后，撰写司法会计鉴定报告。在第一步中，每个项目成员写一部分，自己复核报告文字及数字与附表数字是否对应；第二步，项目成员相互交换复核，核对报告文字及数字与附表数字是否对应；第三步，项目组成员将复核后的报告汇总到项目组组长，组长审核整体报告；第四步，项目组组长将汇总复核后的报告交由项目经理，项目经理审核后交由会计师事务所合伙人审核；第五步，带着报告与委托方沟通，确定终稿后出具司法会计鉴定鉴定报告。6相关内部控制制度优化后在实践中的应用6.1业务基本情况本文以某某资金结算类司法会计鉴定业务为案例。在该案例中，主要以个人向公司投资电影诈骗（电信诈骗案），诈骗公司业务员联系社会30-50岁的人群进行诈骗，本案件主要的诈骗公司有ABC文化传媒有限公司等12家，业务员有张某某、赵某、郑某等10人，本司法会计鉴定共涉及个人2240人，主要被害人有张某某、洪某某、姜某某等160人。本司法会计鉴定共涉及个人2240人，共向ABC文化传媒有限公司等十二家单位转账三亿余元。其中张某某等160位主要被害人向ABC文化传媒有限公司等十二家单位转账四千多万元。ABC文化传媒有限公司等12家公司在20XX年XX月XX日至20XX年XX月XX日期间进账金额共计四亿余元，20XX年XX月XX日至20XX年XX月XX日出账金额共计三亿余元。业务员张某某、赵某、郑某等10人，张某某与各公司之间的往来，转入个人账户金额约两千万元，与其他涉案人的往来，转入金额九百多万元；赵某与各公司之间的往来，转入个人账户金额一千多万元，与其他涉案人的往来，转入金额六百多万元；赵某与各公司之间的往来，转入个人账户金额一百多万元，与其他涉案人的往来，转入金额一百多万元等。6.2内部控制实践中的应用效果受理业务实务中涉及复杂货币资金流的案件中，设计的内控在接受业务之前了解注册会计师的胜任能力，以及是否存在回避事项，确认能够接受，委托方与受托方沟通明确鉴定内容，委托方提供鉴定聘请书并双方沟通确定业务约定条款签订业务约定书，办理相应的司法会计鉴定受理案件手续，使其司法会计鉴定业务的启动程序合法。交接鉴定资料时提供管理当局声明书并双方在资料清单上签字；确认，资料清单一式两份，避免资料缺损、灭失，导致鉴定人承担连带责任；项目负责人了解鉴定的业务是否属于法律法规允许的职责范围之内，规避承接项目的风险REF_Ref31840\r\h[17]。鉴定过程设计的内部控制制度主要是为了避免司法会计鉴定报告失真的风险。（1）在鉴定报告中确定“贪污”、“诈骗”还是“挪用”的问题与委托方沟通确定；（2）文书内容出现错误，主要可能是因为文字和语言表达不严谨、书写出现错误、打印格式或校对方法不规范等人为失误导致鉴定报告不被采纳的风险，在内部控制中设计了质量控制制度，“三级复核”第一次由自己复核，第二次交叉复核，第三次项目负责人复核；（3）报告类型使用错误。例如，本应该出具鉴定报告结果出具了检验报告，本应该只出具分析意见，结果出具了鉴定报告，由项目负责人了解法律法规确定出具的报告类型；（4）推理错误。司法会计鉴定是一个鉴别和判断的过程，鉴定结论与检验结论存在一定的区别REF_Ref31615\r\h[18]，鉴定结论是属于推理的结论，而检验结论只是所发现的问题的一种统计、归纳和总结。所以，在鉴别判断财会问题的过程中需要十分严密的逻辑推理。一旦推理出现了错误，就很可能会引发鉴定结论不被采纳的风险；（5）数据不能累计。银行对账单的纸质版本需要转换成电子表格，电子表格中的金额需要累计可以求和。①先扫描为PDF，如果纸质版没有框线，扫描错行时需要在纸质版上先画行，如果还是扫描不出来需要将列也画出来。②PDF版本转换为Excel电子表格。③检查Excel表格和纸质版本的正确性，核对基本信息并确定为9列（名称、账号、交易时间、借贷标志、金额、摘要、对手名称、对手账号、对手开户行）。④金额列分列，删除空白列使得表格中的数据具有可累计性。⑤将C列和D列分开，再插入一列手动计算余额。（利用“期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额”）⑥看余额与原版余额对比看余额是否相等，使用的方法：先看年余额是否一致，不一致再折半看半年余额是否一致，不一致时再看月，查看月余额是否一致，找出错误更正。避免数据不能累计导致的报告失真风险。结论综上所述，随着公众法律意识的不断提高，越来越多的社会经济纠纷解决需要通过法律手段进行处理REF_Ref31200\r\h[19]，因此，执法和司法公正性很重要，也备受关注，以确保司法公正性的前提是证据证明力和证明效力的提高，特别是经济案件，采