【对提高税收征管质效的思考9200字（论文）】

对提高税收征管质效的思考内容提要：数字经济是新时期我国经济与社会发展的又一个重要生产力变化方式,不断推动着我国商业模式的创新，已成为我国经济社会高速发展的巨大驱动力，这使得既定的税收征收和管理规律在应对我国经济社会新发展趋势中将遇到许多新的挑战。为应对数字经济的新发展趋势,研究税收征收管理现代化的新问题和空缺,调整税务管理方法尤为重要。本文主要根据数字经济的基本内涵和特征,并紧密结合现阶段税收征管的具体实际情况,指出目前存在纳税主体不清晰、征收范围不确定、跨国贸易规避征税等方面的不足,并从数字经济下税收政策的完善、课税主体的确定、纳税人所属地的确定、涉税信息的收集等层面进行完善,探索和创新我国税收征管与当前数字经济的发展趋势相适应的途径。关键词：数字经济；税收征管；大数据引言数字经济是指以现代网络信息、知识为重要产出要素、以现代的信息网络技术为主要载体、以现代信息网络技术的高效应用作为生产效益提高与国民经济结构优化的主要驱动力的各种社会活动。数字经济的内涵与外延也正在不断地丰富,就实质上而言,是利用数字技术、信息技术等对现代数字化生产的信息资源和知识产品进行多样化筛选、综合管理分类、实际运用及其成果反馈,以及利用现代信息网络、数字化技术设施等各类大数据资源和信息价值链要素,以达到对资源有效运用的一个全要素数字化技术经营转型结果。数字经济具有虚拟化特性、高度粘附性、高价值附加性、高度融合性等特点。数字经济创造了全新的发展模式,产生了大量诸如电商、第三方电子交易平台、虚拟货币等的数字产品,也极大地降低了传统线下市场交易中的费用(通行成本、用人成本等)。传统的交易中的价值形成方法也因数字经济的到来而改变，所有消费者都是站在需求的角度产生大量的信息资源,而销售商则是站在供给的角度，结合自身信息资源，消费者产生的数字信息进行强大的数据挖掘，对其进行合理配置,实现信息资源再分享,促进了消费者和销售商之间信息资源的交换,形成高附加价值,二者各取所需实现了共创双赢的态势。在实体市场经济下,因为信息的不对称,市场产品不能够充分地按需要制造,这样,市场就会出现过剩缺口和短缺缺口的现象。数字经济对大数据进行加工分析,将最后形成的信息变为对企业发展有用的"价值信息"。如今,数字经济已渗透到很多行业当中,深远影响和变革着产业发展结构，并对我国税收征管工作提出了新的要求。本文对数字经济背景下的税收征管模式进行研究，为我国的税收征管工作提供思路。一、数字经济背景下的我国税收征管现状（一）我国数字经济的发展现状由于当前网络信息技术和中国传统企业文化的进一步融合,中国的经济发展已经迈向了新台阶,各种数字经济产业均呈现了飞速上升态势,社会经济生活全面网络化,意味着我国已经进入了数字经济的时代。与2005年相比，我国2020年数字经济规模飞速的增长，从2.6万亿元增长至39.2万亿元，占GDP的比重从14.2%达到了38.6%(如图1-1)。图1-1我国数字经济规模及其占比数据来源:中国信通院2020年，新冠肺炎疫情的出现，给我国经济社会发展带来无比重大的负面影响，特别是传统的市场实体经济。在此期间，我国的互联网产业发挥了不可替代的作用，疫情期间的各种信息数据，都是通过互联网的传播，从而达到实时更新的效果。同时，我国互联网行业也抓住了机遇，实现快速发展，衍生了各种各样的网络行业，用户规模也呈飞速上升趋势，各种网络行业市场规模快速扩大（如表1-1）。表1-12020年中国互联网用户与市场重要数据第三方支付电子商务网络出行网络游戏网络教育网络医疗市场规模249.3万亿37.21万亿2886亿3405.9亿4858亿1961亿同比增长1.09%4.5%-15.7%26.27%20.2%47%数据来源：《中国互联网发展报告2021》上述统计资料证实,中国数字经济的发展势头不断增强.在电子商务发展、新兴产业、技术创新等方面，我国数字经济持续激发发展动力，作为我国国民经济发展的关键要素。（二）数字经济对国家税收征管带来的影响1.数字经济使税务稽查工作效率得到提高在数字经济背景下,中国目前的税收征管体系融合了大数据分析、人工智能、5G等信息技术,这些技术的有效运用,大大改善了税务部门税收征收能力和涉税管理水平。而税务部门运用这种信息技术,也可以有效地提高稽査的效率。区块链的电子商务发票系统具备了全程无纸化、数据信息完整捕捉、安全、无法伪造等优点,为税务稽查部门创造了全新的证据链条,更快捷地掌握相关的涉税信息,税务稽查的有效性也得以明显提高。由于数字科技大大丰富了税务稽査工作的方法,“互联网+税务”让智慧查账、数据共享、避免盲点在未来的税务稽查工作中成为大势所趋。2.数字经济为税收征管带来更多发展数字经济的产生，使得我国数字经济产业的种类和市场规模逐渐增加，这无疑地为我国税源的扩大提供了机会。中国信通院发布的《中国数字经济发展白皮书(2021)》指出，我国产业数字化规模在2020年达到了31.7万亿元，占数字经济比重为80.9%，占GDP比重为31.2%，数字经济市场的兴起为我国国民经济的良性循环发展提供了难得的机会。“互联网+”经济模式助力传统中小企业的发展壮大,有效的减少了成本,也增加了收入和盈利能力。这都给国家带来了广阔的税源,从而达到了国家税源不断扩大的目的。3.数字经济导致税收流失问题严重数字经济领域的税收征管风险等问题也越来越突出,尽管网上零售总额在逐渐扩大,但与此同时税收流失率却在日渐增多,网上零售业的税费流失问题已经迫在眉睫。还有一些直播带货等问题。如2021年12月20日，“带货一姐”、“诚信大使”薇娅被依法追缴税款、加收滞纳金并处罚款共计13.41亿元事件曝出，这并不是仅此一位的个例，有报道称该有其他头部主播偷漏税未被披露，数额同样非常惊人。根据新京报官微发布的消息可知，在直播带货的主播中，雪梨作为第一个被披露偷税逃税的带货主播，受到了严厉的惩罚，虽然这一事件侧面警告了其他带货主播不要偷税、逃税，但仍有部分流量主播抱有侥幸心理，利用网络直播的隐匿性，转换其收益已达到偷逃税款的目的。此外，由于直播带货涉及平台较多、关联金额较大，虽然各头部主播一直在补税，但随着税务部门的深入调查发现，目前仍有部分流量主播收入漏洞较大，其具体涉税数据难以估量。二、数字经济对税收征管的挑战数字经济的来临,带领了许多数字经济产业蓬勃发展,为我国创造了大量的税收来源,但与此同时，多元化的新兴商业模式、高频的跨地区经营和跨国贸易，再加上越来越隐匿的税源，使得越来越多的纳税人产生了偷税漏税的心理。当前，我国的税收征管风险主要在于规模巨大的税收流失，给我国的税收征管工作带来了许多挑战,主要体现在以下几个方面:（一）纳税主体不清晰在数字经济的背景下,纳税主体的划分变得越来越困难。企业之间逐渐从实体交易改变为网络交易、电商,由于网络交易平台的存在，商品的供应方和资金收款的确认方被相互分离，从而导致了纳税主体的增多,要确定纳税主体也变得越来越复杂。判断一个主体是否具有纳税义务，原本可以通过判断它是否为法人组织,但在数字经济背景下，交易双方可能会通过互联网等虚拟平台隐瞒身份、住所等信息,甚至更有可能编造交易信息。由于许多自然人之间的商品交易并不可以全部精确地加以管理,以及微商、个人直播带货以及线上教育的存在,使得非传统定义下的纳税主体变得越来越难受到法律有效约束,对纳税主体的定义也越来越模糊,甚至不能清晰地划分其是否为法人组织。此外,由于第三方电子交易平台的出现,导致了许多自然人之间所缴纳的款项未被有效融入到税务机关的监督之中,再加上由于现阶段电子交易平台的水平参差不齐、纳税人的自主纳税意识不足,以及现有的征收体制中针对数字经济企业缺乏清楚地划分,也很有可能使得税收征管部门在电子商务交易中出现了盲点,从而导致大量的税款流失。（二）征税范围不明确数字经济衍生了许多新型产品与技术,区块链、第三方支付、电子商务等交易模式具有的即时性和直接性等特征,使数字化经营收入所得归属尚不清楚,例如无形资产销售和特许权使用费就难以轻易划分。税种的归属不一样,其适用的税率也会有所区别,这就容易在税种分类的工作上产生问题,从而使得征收范围划分的问题也变得越来越困难。对企业征税的另一重要依据是根据其是否在来源地国家设有常设机构,在实体经济中这些常设机构是一个物理实体的形式出现,但在数字经济背景下,为了减少经营成本,企业很可能不会设立实体性场所,而采用设置网上服务器、网盘、邮箱等的虚拟数字化场地的方式，这些情形都颠覆了传统常设机构对物理空间形态的要求。税务机关对征收对象的划分出现了问题,从而使各种交易模式下的征税成本都有了差异,从而破坏了税收公平效率原则,甚至导致了税款流失。由于数字经济时代的到来,中国传统含义上的实体性场所不足以来界定纳税主体,无法与当代社会经济相匹配。数字化的媒介设备与虚拟实物产品也能够承载核心服务功能,采用数字化的方法销售商品或服务,从而也对在税收征管流程中征税范围的确定提供了全新的外延。（三）跨境交易避税严重在数字经济背景下，我国传统的增值税系统受到跨国货物、服务交易，尤其是无形资产交易的严重打击。当消费者从境外采购商品时，这一影响将更为严重。在数字经济条件下,大规模的消费者购买商品和服务开始在线上进行,企业为了节约成本，也没有必要再在消费者所在国开设实体商铺,而是采用电子邮政或快件方式销售物品。在此过程中,国家税务机关无法及时且准确掌握许多贸易流程，许多税款无法及时征缴，甚至可以说征税量也很少,进而影响了我国税收收入水平。更应该重视的是,许多大型跨国公司不在其营业的地点范围设置固定的经营场所，利用数字化产品和网络贸易的形式，在世界范围内实现逃、避税的目的,从而引起了全球社会对其产品转让与定价问题的重视。（四）涉税信息获取和交换困难第一,在数字经济背景下，税务机关对于涉税信息的获取较为困难。当商品交易在数字经济的背景下进行时，具有较强的隐匿性、瞬时性特征，同时需要较高的技术手段的支持。传统市场经济使用的现实货币、银行转账等收付方式已不再成为市场的主导，都逐渐转变为利用网络平来来进行收付，从而使得税务机关在税收征管过程中很难对纳税主体的资金流动进行全方位监管。第二，涉税信息的集中程度也会对税务稽查工作质量和效率产生一定的影响。在数字经济环境下，产业类型繁多，市场规模庞大，导致各类涉税信息比较离散，无法集中分布，从而税务稽查部门对涉税信息的采集容易出现误差，稽查的效率也会因此收到影响。交易双方还会利用网络交易平台的特性和双方的利益关系，多列支出、少列收入，从而降低税收效率，导致税款流失。现如今，例如微信、支付宝这样的支付方式已普及全国，更多的小规模实体经营户会选择通过这样的第三方网络平台来进行交易,由于买卖渠道繁多、经营场所分散,税务机关很难获取如缴税地址、缴纳日期等一些涉税信息，甚至还需要联系第三方平台公司查证，这大大的增加了税务部门稽查难度。第三,涉税信息的收集往往要求各个部门的相互配合,而在数字经济背景下或许会出现数据孤岛的情况。拿电子发票的使用情况来说,由于各地方税务机关的电子发票技术标准、服务规范和使用方法各有差别,各地方政府无法统一的把信息数据集中起来并加以分析管理工作,从而影响了电子发票的实际使用效果。从纳税评价角度上来看,由于目前的纳税评价制度对于中小型企业的纳税风险还无法精准识别，但对大规模的企业还是可以鉴别，只能采取抓大放小的方式，这样一来就给一些中小企业钻了空子,逃离税务机关的监管,从而导致了税款流失。三、数字经济背景下对税收征管完善的思考数字经济的快速发展对给我国的税收征管系统带来了多种多样的影响与挑战。因此对数字经济背景下的税收征管风险预警必须从多种视角考虑,以与数字经济等新模式的发展相匹配。(一)建立第三方平台代扣代缴制度首先，设立第三方平台的代扣代缴制度是让税务机关对各类数字经济行业进行更好的监管的一个可选的选项。由于数字经济行业的交易活动的全部程序都是借助第三方平台来完成的，所以第三方平台能够掌握企业在平台上交易的资金流通情况，并且第三方平台在交易结束前有暂时保存、管理企业的每笔交易金额的权力，在完成全部交易之后，本笔数额才会由第三者网络平台提供给经销商,因此可见授权第三者网络平台实行代扣或代缴机制的设置具备可能性。其次,在设置了第三方数据网络平台的代扣代缴机制之后,税务部门就只需监管第三方数据交换平台的代扣代缴状况,这不仅减少了征管成本，征管效率也会得到大幅提高。税务部门和第三方数据网络平台联合,形成数据信息互动机制,征税部门能够根据在该网络平台上的活动所收集到的涉税信息数据,分析出第三方数据网络平台代扣代缴的实现状况等。还有助于税务机关进行与网络平台上财务数据的互动,进一步增强对企业纳税人的资本监测能力和对在线交易过程的财务数据进行预判、对比和数据分析能力,最后还能够实现把企业纳税人自动申请的财务数据与已预缴税款有机地结合,为政府更好的出台相应政策提供了基础。（二）划分纳税主体,健全数字经济行业纳税体系1.加强数字经济模式下从业者的税务登记在数字经济背景下，税务机关要能够更好地界定纳税主体，逐步做好对从业者地税务登记管理工作是必不可少的一步。税务机关的监管范围应该逐步扩大，涵盖每个商户以及各种数字经济平台。与此同时，税务机关还应该要求商户和平台按时到当地的税务机关办理税务登记。鉴于网络平台上的个人经营者总量庞大,税务部门就需要及时实施精简个人经营户的税收办理程序。可从缩短办事过程,并赋予相应的税收优惠政策等方面来充分调动企业纳税人对申办税收登记工作的热忱。还可根据数字经济线上运营的特点,搭建网上电子税务登记网络平台,还可请求通过第三方平台协助税务机关,指导新登记注册经营户完成电子税务登记。并授予网络平台上的工作人员指导数字经济行业的新从业人员完成电子税务登记,这能够协助税务机关节省电子产品涉税征收成本,提升电子产品涉税征收效能。2.建立全国联网的自然人涉税信息数据库系统运用大数据分析技术来建立全国自然人网络电子涉税信息数据库系统,并形成了全国联网的纳税人网络电子税务档案制度。该系统登记信息内容中应该包含:纳税人信息,第三方平台账户,经营场所和经营范围等。在该系统里，与纳税主体相关的经营活动都会被记录下来，这样税务机关就能够依据纳税人识别号来掌控纳税人的所有交易活动和资金流动，从而税务机关和纳税人之间信息不对称的矛盾得以化解。同时，为了让税务机关的监管更加便利，还要求纳税人定期登陆系统更新相关的涉税信息。3.完善数字经济下对从业者的监管制度从经济层面来看，随着数字经济的发展下，未来电商市场将占据大部分数字经济的市场，因此因及时出台数字化税收政策，重新定义纳税主体、税率、征税对象的概念，解决现阶段制度中对纳税方面界定模糊的问题。利用大数据对交易活动各环节进行监控，及时掌握纳税人信息，实施精准监管。另一方面，积极完善平台反垄断经济的规定，规范第三方平台经济的竞争问题，减少恶性竞争带来的税收争议问题。完善税务登记制度，重新定义常设机构范围。对从事网络的经营者及扣缴义务人的登记规定要求做到具体细化，采取对第三方交易平台和网络支付平台进行集成式管理，以此提高对纳税主体税源的监管效率和准确率；扩大原有常设机构的范围，为进一步完善数字化跨境交易制度指明方向，提高追踪跨境数字化交易主体、物流信息的监管效率。建立适用于数字企业的税收优惠政策。制定出针对性的税收政策，改变原有的标准认定模式。利用实行以税基为主的优惠政策，激发数字企业申报的主动性和积极性。最后，积极参与国际交流合作，了解国外应对数字税收所制定的法律规定。通过了解国外数字税制的失败案例进一步规范我国数字化税收制度。（三）合理确定和行使税收管辖权首先,尽管数字经济衍生的各类数字经济行业是崭新的交易形式，但买卖双方的贸易关系的本质并没有改变，只是创新了贸易的表现形式以及核算方法等。到底是用机构所在地的原则还是用收入来源地原则来确定纳税人收入的归属地，我国还需要积极参考和学习外国的成功管理经验,加以改造现有的税收管辖权体制,同时行使地域管辖权和居民管辖权。同时，各类数字经济行业各具特点，税务机关应该根据其特点区别对待，制定能够与该行业发展相匹配的税收管辖权制度，前提还要符合社会公平和效率原则。只有通过科学地合理界定税收管辖权,达到应收尽收的税收征管目标，才能最大程度的防止数字经济行业税务征管的风险。其次,B2C模式纳税人主要是平台企业与网络卖家,根据税收制度的规定,两者都为具有一般纳税人资质的公司,均处于税务登记所在地的地方税务机关管理范畴,由当地税务机关对于其代扣代缴纳税完成情况及其对所缴纳收入的税费征收状况实施监督。再者,对于很多具有临时性特征和进行跨国交易的供应商而言,适用的税收管辖原则可以结合属人属地原则,并设立了线上代扣代缴系统,与相关平台部门开展合作并按照当地的实际状况执行代扣代缴。例如现在的网络主播，他们的直播活动可以在多个互联网平台进行，所以其收入的来源也是五花八门，由各个网络平台汇集而成。对于此种情况，税务部门应该结合属人和属地原则，与网络平台建立合作关系，对各个主播的收支平台实施统一管理和全方位监督管理，加强跨地域协查的力量,对网络主播的纳税状况实施全面审核,强化对网络主播及其所属企业的监督,以确认网络主播及其个人收入的税务收入等。（四）建立全国涉税信息智能共享网络平台首先，建立一个全国涉税信息智能共享网络平台，仅仅依靠税务机关一方的努力是不够的，还需要与其他相关部门包含第三方网络平台、商业银行等的协助合作，让其协助国家税收征管工作。在税收立法的支持的条件下，确定各级政府各部门对协税护税的社会责任与义务,并推动各部门之间的协作配合,以强化联合执法力量,严厉打击不同形式的逃税。各个单位间应当共同履行起协税护税的义务,以保证国家的税款来源。国家税务总局、交通运输部和人民银行等有关主管部门,应当联合协商出台相应政策，助力我国税收征管工作。其次，要从税收来源的角度着手，多方位地掌握企业的运营状况，并利用大数据分析各行业的经济特征和经营方式，全面了解掌握纳税人的交易活动和资金流动。还要定期开展各行业税务评价工作,产生客观真实的结论,从而实现企业有效信息的使用价值,提高企业税务征收与风险预警策略的合理性，防止避税现象。再次，根据大数据评估的企业风险等级，设置不同的稽查方式。对风险系数较小的企业,平台会对其进行风险提醒，并责令其在规定时间内改正;而如果企业风险系数很高,平台将自动传送信息到税务征收机关的监控系统，得到税务机关的注意，并及时实施专门监督。在此基础上,建立自动化的企业纳税风险数据库,有利于防范企业税收风险。最后,金融监察部门也应该与其他部门紧密合作。在大数据的背景下，金融监管部门对于经营者的交易活动，资金流动情况等重要信息掌握的较为全面，且能够轻易获取，所以要防止新兴商业的税务征管风险，构建税银企涉税信息共享制度也是关键一步。（五）积极参与国际税收规则和国际税收协定的制定1.健全跨境数字经济税收征管制度体系一方面,对于跨境的数字经济交易活动，与海关部门的协作工作必不可少。税务部门应同海关部门一起，深入研究数字经济背景下纳税人的跨境交易活动的税收征管制度体系。除此之外，我们还需要根据现有的个人所得税管理制度，加强对自然人所进行的涉税相关活动的收入所得的监督管理。而另一方面,对跨境交易也有必要考虑建设相关的涉税活动信息库，构建动态化的纳税人收入来源的监测系统和评价指标体系，更好的对交易活动的情况和各种经济行业的发展状况整体综合掌握。比如根据新的数字经济中纳税人市场主体的行业收益率、成本率、综合评估税费缴纳率等,并构建了重要的涉税数据分析系统,进行对涉税市场主体的综合评估纳税企业管理数据分析,利用各种数据分析的相互交换,从而构成了整体税收征管的强大综合力量。2.在国际合作基础上制定的国际税收协定第一，数字经济时代的到来，国际税收协定的制定应该充分考虑数字经济的发展状况，再加以分析。第二，要依照国际税收管辖权的要求，合理界定居民企业与非居民企业，进一步对国际交易相关的涉税收入进行归类，同时完善常设机构的定义，让我国税收法律和国际税收协定的制定更加具有科学性，保障我国国际税收合法利益。第三，我国应该充分运用“一带一路”给我们提供的机遇，进一步推进与"一带一路"沿途各方的有关税收政策协议的磋商与签订。数字经济社会的背景下，对各项收入严格划分、对常设的概念合理定义、有效去除双重征税、实施国际信息共享制度并相互协商，在互利共赢的基础上互相磋商制定国际税收协定，以维护全球的征税环境。此外，与当前国际经济发展不相适应的国际税收协定条款有必要适时进行调整，在拥有平等竞争环境的基础上可以适当创新，共建一个和谐稳定公平的国际税收环境。最后，国内外的税收征管工作要多加配合，积极完善国际税收法律，防止企业利用漏洞进行偷逃税、避税行为。同时还要积极鼓励国