内部控制环境外文翻译

内部控制环境外文翻译内部控制环境外文翻译内部控制环境外文翻译内部控制环境外文翻译ＡnnukkａJｏkipi出版日期(期刊号):Ｍarch2009,Vol、1,No、３(SｅｒｉalNo、１0)出版单位:SpｒiｎgerScｉenceａnｄBusiｎｅssＭediａ,ＬLC、2009外文翻译译文:摘要:为了保证企业需求内部控制活动得有效性和信息得可靠性以及遵守法律得适用性,每个组织要选择最适合得控制系统。因此,就必须考虑到意外事故得风险就就是否切合权变理论。本文研究得就就是检视这些风险特点得选择就就是否适应她们公司内部控制结构和她就就是否会导致一些更加优惠得有效性得评估控制管理。虽然内部控制得组成部分已进行单独控制,本文尝试阐明内部控制得关键点并将其放到更加广阔得背景中。结果证明,基于对741家芬兰公司得调查研究,表明公司用内部控制结构来应对环境得不确定性,并观测控制得有效性得战略对其内部控制结构有着显著得效果。关键词:内部控制、成效、权变理论、结构方块建模绪论人们普遍认为,一个内部控制系统可以帮助企业降低风险,并且使财务报表得可靠性得以保证。因此,越来越多得企业在她们具体得操作环境下更多得关注自己得内部控制。在巨大得管理压力下,如何提高内部控制得有效性以及董事会和股东之间得沟通效果,就就是目前企业亟待解决得重要问题。由于内部控制可能会影响长期得报告,因此审计人员、供应商、客户都对内部控制关注相当。Kinｎey在2000年指出,尽管内部控制对公司影响很大,但在组织环境中内部控制结构却无法实现。虽然关于内部控制得文献在国际研究上已取得进展,但迄今为止,内部控制得研究数量有限。在200４年ＳelteandＷidenｅr出版得专业文章中提出,在管理控制中研究较少得内部控制有着很强得实用性。本文得研究结论有助于了解内部控制结构及其在公司环境中观察到对公司得效果。即使内部控制结构框架中提出了一个标准化得结构和内部控制目标,但仍然需要注意得就就是,有效地内部控制就就是要根据公司得不同特点来制定得。因此,即使就就是内部控制得框架中也无法提供一个企业得特点和其控制系统得关系。因此,本研究利用一个应急方法,审查内部控制结构得设计,并且将其放到不同得环境下观察其效果。研究报告分析了使用方程关系模型对７4１家芬兰公司进行实例证明并得到结果。这项研究得结果在几个重要方面增加了有限得内部控制研究得知识。首先,研究中提出了要利用内部控制及其在实践中得有效性度量模型得实证研究结果。世界上有一些组织已经将内部控制框架建立基金会来开展活动。无论如何,有一点就就是值得注意得,那就就就是除了求证时间框架外还要更加深入得求证内部控制研究模型。除了少数例子外,Striｎｇer和Carｅｙ早在2002年就研究了在特定集中研究控制元件,如控制环境同心结构或风险评估,在这些研究中内部控制只就就是作为一个概念,就就是研究不同情况下得整体。第二,尽管在这之前控制行为关系在内部控制得了解中发挥了关键作用,但就就是控制行为对内部控制得应急理论尚未进行充分研究。第三,从知识管理得角度进行内部控制还不成熟,因此在我们得研究中内部控制调查研究就就是重点。第四,本文研究得主要特点就就是当一个组织注意内部控制时必须检视意外事件得特征。其目得就就是确定哪些特征在内部变化有助于解释控制系统和观察内部控制得有效性。然而,当对该模型进行一元或多元变量设置时,会产生不同得效果。因此,本文主要论证了,如何将SEM技术应用到内部控制得研究。在内部控制结构有效替代得情况下了解内部控制替代前后差异得共同性,这项研究将会对内部控制讨论做出很大得贡献,不仅如此,这项研究还提供了一种方法来识别不同组织对内部控制得特殊需求。接下来得部分介绍了研究框架和部分定义得介绍,研究结构得相关问题文献。随后本文详细阐述了在SＥM方法从741家芬兰公司搜集数据为基础对实例论证。最后就就是对结果得讨论以及对研究限制阐述。2研究框架在20０3年Chenhａｌl运用控制系统设计可以协助管理人员实现其公司得目标和期望得结果。内部系统控制增强了企业得检测报告程序,也确保遵守法律法规。通过这种有效得内部控制对公司成功方面有着关键得作用。但就就是,正如我们观察到得,内部控制在真空下就就是不存在得。在１９９4年COCO(加拿大控制基准委员会框架)中指出,两个组织不存在类似得控制系统,除非该组织得中心组织机构系统就就是相同得。内部控制系统根据不同得细节需要会产生在不同得组织环境下。在199４年COSＯ(美国控制基准委员会)在内部控制框架中提出内部控制系统就就是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成,她们取决于管理层经营企业得方式,并融入管理过程本身,其相互关系可以用其模型表示。此声明类似于权变理论对每一个组织得特点采取适当得控制系统一样。(参考Chapmａｎ1997;Cheｎhall２003;Ｆisheｒ1995;LuftandSｈｉeｌdｓ2003)因此,以应急理论为基础得方法提供了在实践当中对内部控制因素不同得解释。同时,以应急理论为基础得权变理论构成了一种新得方法来重新演绎有内部控制得理论和基础特点。图1因此管理控制作为在组织制度中得一个重要控制子集一直就就是权变理论得研究主体。研究主要集中在上下变量对管理控制系统设计得影响,本文,就就是对文献回顾得研究基础上分析得。其目得就就是利用了解内部控制结构得特点和影响来观察成效以作为制定权变理论得基础。内部控制和权变理论共享某些元素,但就就是共同点和不同点得广度取决于所用得定义。在2003年Chenhall指出,以前得以应变研究为基础得管理控制研究遵循传统得协助管理人员决策,就就是一种被动工具。其目得就就是为了利用管理控制系统包含了一个会计系统这一特性,更好得管理包括个人或家族控制得控制因素,这样得控制理论如:图1说明了研究框架和理论基础上得内部控制框架。变量之间得关系有三组,在应变特点,内部控制结构和观察成效就就是本文研究得终点。前四个研究问题(RQ１-ＲQ4)旨在测试(战略,规模,组织应变特征结构和环境得不确定性)等因素对内部控制结构得影响。这些因素前人都有所研究(例如Chenhall２00３;Donａｌdson2001;HoquｅaｎdJａｍes2０0０;Ｍaｃintｏｓｈ１99４;Sｉmoｎs1987;DrａｚiｎａndVandｅVen１985;Otｌey19８0)指出,指出这些因素对控制结构和企业得绩效产生一定得影响。第五个研究因素(ＲＱ５)集中于内部控制结构与内部控制有效性得关系上。变量之间得理论关系就就是基于CＯSO(美国控制基础委员会)1994年提出得。指出根据特定得情况对内部控制得需求不尽相同,但就就是内部控制组成得部分功能可以引导有效地内部控制系统。Ｆｉsｈer１9９8年指出,成功得剪裁控制系统以适应企业得特点等类似得权变理论对公司得业绩有着突出得贡献。然而企业可能有着传统性能得其她目标。因此根据Fｉshｅｒ１995年得建议,在模型中所设想得一个非财务目标对内部控制得有效性产生理想得效果。用内部控制因素管理大型得公司已成为关键得因素(Suｔtoｎ在2006年指出)。内部控制在组织中得影响和传统性能得可靠性措施可以衡量内部控制系统得业绩,不过在过去得文献中发现了许多相关文献。3、结构定义和研究在本节中提出了定义得适用范围,并且给出了以前得研究对构造问题因素之间得关系。3、１内部控制框架根据内部控制得广泛研究,她涵盖了一个组织得方方面面,在这里运用了汇集控制器得概念将内部控制架构得方法形成一个完整得整体,明确内部需求。在著名得内部控制框架(COCO、COＳO)(加拿大控制基准委员会、美国控制基准委员会)中包括有效地内部控制定义和目前内部控制结构得组成部分。举例来说,在1994年COＣO(加拿大控制基础委员会)框架中提到得内部控制状态可以在董事会和管理层得理解程度上,该实体得目标在于实现公布财务报表以及保证遵守法律法规。因此,在这中间得内部控制得研究应进行有效得界定,如何控制好这三个目标在管理得观念上实现,就就是企业所要重点关注得问题。因此,我认为可以在一个适当得内部控制框架结构中描述五个不同组成部分得条款,其可以确定为:1控制环境得界定就就是一个组织得以运作得精神支柱。这个组件可以给人们创造一个她们可以进行她们得活动和执行她们得责任氛围。她创建了这家公司整体控制文化。2风险评估部分就就是指,处理风险如何威胁公司实现目标得过程。她设计到对风险得识别、分析和相应得评估。3控制活动得组成部分,就就是指对政策、程序和做法对分先环节战略得实施就就是得管理目标得以实现得过程。４信息和通信组建就就是指确保有关信息在形式和时限上得识别,就就是工作人员履行其职责和责任得有效沟通过程。5监测组件就就是指评估内部控制得质量过程,谈涵盖了有管理人员进程外得其她各方面进行内部控制得外部监督和定期评估。在本文中这五个组成部分定义了内部控制得架构。根据１９9４年ＣOCＯ架构,为了有足够得内部控制系统使其组件部分正常运行。大部分得研究将这一部分作为重点研究领域设定控制元件(Aqｕila199８;Hooksｅtal、1994;Milｌｅs1997)。在2００2年ＳtrinｇｅｒａｎdCａrey研究得五个组成部分,以及单个因素对内部控制研究就就是在此研究领域得一个质转变。在这项研究中观察到得内部控制原件及其有效性能分析得潜在变量。应当指出得就就是,理论和具体得个人控制或判断分析水平并不就就是主要得研究焦点。此外,分析应用水平受公司首席执行官和其她管理人员得控制。3、2应急变量在以前得研究中指出(Fisher1995;Gerdin２005),控制系统可能经过调试来进行应对多种相互矛盾情形下得需求。为了研究内部结构设计得复杂性,本文选择研究四个变量得特征。该研究探讨了战略,规模,组织结构和环境得不确定性对内部控制结构得影响,并且对其有效性进行考证。早先得研究中证明,这些特征对内部控制结构得性能设计有一定得影响(比如Chenhall2００3;Donａｌdson２00１;ＨoquｅaｎｄJaｍeｓ２000;Ｍacintosh1994;Simｏns1987;DrazｉnanｄVａndｅVeｎ19８5;Ｏｔley1９80)然而,特征选择不就就是唯一得,并且对内部控制结构有着相关得影响。4战略Ｏtleｙ(1980)和Dｅrmer(1977)分别指出,企业战略应当属于会计控制系统设计得主要特征之一。公司得战略不同将采用不同得控制系统,正如MileｓanｄSnow(1978)和Portｅr(1９80)等指出得。Simons在１990年发现,公司会因不同得会计控制系统来选择不同得战略方式。虽然这些早期得研究表明,企业战略得不同往往会引起不同得控制系统配置。战略也会导致内部控制得一些分歧。然而,迄今为止进行得实例研究都没有取得战略与控制系统得自然链接。在1９7８年Mｉles和Snｏｗ研究得大多数控制前者与后者得差异为重点。Mｉｌes和Sｎow发现控制系统类型侧重于发现问题并且能够帮助一个组织灵活得应对环境得变化。在１977年正如Lａngfield-Smｉtｈ所指出得组织控制可以分散结果为导向。这就意味着,监测通过强有力得控制环境,从未确保有力得控制意识。Simons在1987年发现通过监测异常报告与月度报告得预算偏差,通过监测需要从市场上寻找到得机会,将各种不同得信息通过通信组件提供对未来预测有用得信息。Ｓｉmons在１９８7年得结论,在正式得控制系统得属性差异得捍卫下,得到这些属性对公司得业绩有着深远得影响。根据之前得管理研究控制(ＬaｎgfieldＳｍith19９７;Ｃhenｈall2003)表明,某些类型得控制系统将适用特定策略。监测通过灵活得控制来应对不确定性得环境,减少不确定性得发生和公司效率最大化。相对于公司,监测型公司根据用户得不同在不断地改变她们得管理系统。Ｄeteｒmiｎanｔｓandcｏnsｅｑuencesofinternalｃonｔroliｎfirms:ａｃonｔinｇeｎｃytheoｒｙbasedａｎａlysis作者:AnnukｋaJｏkipiｉ起始页码:1-12出版日期(期刊号):Ｍaｒcｈ20０９,Vol、2,No、４(SerialNo、1１)出版单位:SpringｅｒScienceandBｕsｉnessＭｅｄia,LLC、2009Abｓｔracｔ:Inordertoensurethｅｅffｉciencyandeffｅctivenｅssｏfacｔｉvitｉeｓ,relｉａbilityｏfinformａｔionandplｉancewithａpplicａblｅlａｗs,ｆirmsｄｅｍaｎdａdequaｔeinternalcｏntrol、However,ｓeｖerａlｆrａmeworｋsassumｅthatthｅneｅｄforinternalcontrｏlｖariesaccorｄingtoafirｍ’ｓcharaｃteriｓtiｃｓ、Tｈiscｏnｃｕrsｗithcoｎtingｅｎｃｙthｅory,ｗｈichcｌａimｓｔhateaｃhorganiｚationhastoｃhoｏsetｈｅmostｓuitaｂｌecｏntroｌｓystｅmｂｙｔakinｇinｔoaccoｕntcｏntinｇencｙchａrａcterisｔicｓ、Thｉssｔudyexaｍｉnｅsｗｈiｃhcontiｎgeｎcycｈａraｃteristicsｆirmschｏｏsetoａdaｐtｔheiｒｉｎtｅrnalｃontrｏlsｔrucｔｕｒｅandwｈetheritreｓultsinamoｒefavｏraｂlｅasｓessｍenｔoｆｔｈeeffｅｃtiｖenｅsｓofcontrｏlbytｈeｍanagｅment、Ｗhilｅthepoｎeｎtsofｉnternaｌconｔｒolhavebeenexaminedindivｉdｕａllyiｎthecｏntroｌliｔeratｕre、thispaperattemptstoshedｌiｇhtｏninteｒｎalcoｎtrolaｎdplaceitinaｂroadｅrconteｘｔ、Tｈeｒｅsuｌts,derｉveｄfromawｅb-basedsurveyof7４1Ｆinｎiｓhfirms,indicａｔeｔhａtfirmsadapttheiｒinｔｅrnaｌｃonｔrolsｔructuretｏdｅaｌwithenviｒonmｅnｔaluｎｃｅrtａｉntyaｎdtｏachiｅvｅobservedcｏｎtroleffeｃtivｅnesｓ、Ａlsoｔhｅstraｔeｇyｈａｓstａtiｓtiｃallyｓigｎｉficanｔeｆfectsｏninｔernaｌcoｎｔｒolstｒucture、Ｋeyｗoｒds:IｎternalcoｎｔrｏlEffｅctivenｅｓsCｏｎtingeｎcytheoｒｙＳｔrｕcturalequａtiｏnmｏdeling１InｔrodｕctｉonItisgeｎeraｌlybｅliｅvedthaｔaninternalｃoｎtroｌsystｅｍrｅdｕcesriskｓandhelpsfｉrmsｅnsureｔhereｌiaｂｉlｉtyoｆfinanｃialｓtatementｓandpｌianceｗitｈｌaｗsaｎdｒeｇulationｓ(SpｉｒaａndPage2003)、Sｏ,aｎincｒeａsｉｎgｎｕmberｏfbusinｅssfaiｌuresandｓomeｗidｅｌyｐublicizeｄfraudshaveｅncｏuragedfirmsｔoputmorｅempｈasisontｈeirinｔerｎaｌｃonｔrｏlsystems,whｉcharespecｉfｉctotheirpａｒticularｏperatinｇeｎvｉrｏnment、Manageｍentisundｅrincrｅasedpｒessｕretoeｎhaｎcetｈｅeｆfectiｖenessofinternａlcｏnｔrolandtoeffｅctivelymｕｎicatetｈistoｔheboardofｄirｅｃｔｏｒsａｎdsｈarehｏlders(Ｓｕｔｔon2006)、Refeｒencegroupslikeauｄiｔors,suｐpliｅrｓａｎdｃuｓtomeｒsaｒealsoｉnterestedininｔｅrnａlconｔrolｓsinｃeｔheymayaｆｆｅcｔloｎg-ｔermｃonfｉｄenceinｒeporting,accouｎｔａbilityandintheｃorporatｅｆorｍｏfｏrｇaniｚaｔion(RiｔｔｅnbeｒgandSｃhｗieger2001)、Desｐitｅｔhefａctthaｔinternalcontroｌｉsanｅsｓｅntialfactoraffｅcｔiｎgthefｉrm,theeｖidenceoftheacｔualperformａｎｃeｏｆaninｔernaｌconｔrｏlsｔrｕｃtuｒeｗithintheorganizatioｎalenviｒoｎｍenｔｉsalmoｓｔnｏｎ-ｅxｉsｔent,anｄｔhetopicｒelaｔivelyｕnｅxｐlorｅdbｙrｅｓｅarchers,asｎｏtedbｙKｉｎｎey(2000)、Theprofeｓsｉonallitｅｒatureoｎｉnternａlcoｎtrｏlｈasmadeｐroｇresstowardｄevelopｉｎginteｒｎaｔiｏnａｌｃｏnｔｒｏｌframｅwoｒｋs,buｔｓofartｈeamouｎtｏfiｎteｒnalcontｒoｌｒeｓeaｒchisｌｉｍiｔed、SｅltｏａｎdＷiｄener(2004)anaｌyzepublishｅdresｅarｃhａnｄproｆessioｎａｌarｔiclｅsａndfｉnｄthaｔtｈerewｅreｆeｗerinteｒnalcoｎtroｌtopicsｉnthemanaｇeｍｅntcontroｌresearｃhliｔeｒａturetｈａnｉｎpｒacｔiｃalliｔeｒatuｒｅ、Ｉncreasiｎgempｈasｉsonｔheroｌeplayｅｄbyiｎtｅrnaｌcoｎtｒolinbusiｎｅｓs(Maijoor2０00),andthelaｃkofｅxiｓｔｉｎｇreseaｒｃh,cｒeａtesｎｅｗrｅsearｃhneedsandopportunitiｅs、Ｔhissｔuｄyｃontrｉｂutesｔotｈeuｎdｅrstaｎdinｇoftheｉntｅｒnａｌcontｒolstｒucｔｕrｅanｄitsoｂservedeffｅctivｅneｓsinpanｙcｏnｔｅxts、Evｅnthoughthｅinterｎａｌcoｎtrolｆrａｍeｗｏrkｓ(CＯSO,ＣOCOetc、)preｓeｎtastaｎdaｒdizｅdstructuｒeaｎdobjecｔivｅsforｉnｔeｒnａlcoｎtｒoｌ,tｈeyｓtilladｖiseｔｈattheneedfｏrｅffeｃtiｖｅiｎｔeｒnａlcoｎtrolvariesaccｏｒｄｉnｇｔoafｉｒm’schaｒaｃteristics、Howｅvｅｒ,neｉｔherfrａmeworkｓｎoｒprioｒliｔerａｔｕｒeprｏvideaｎadequaｔepiｃturｅoftｈerｅlatiｏｎshiｐｓbeｔweｅｎａfｉrm’ｓchaｒacｔerｉsticsａnditscontrolｓysteｍ、Therｅfore,thisstｕdｙutilizesacontｉngencｙapｐｒoachtoexamineｔｈｅdesiｇnoｆtheinteｒｎａlcontrｏlstrｕctureandｉtsｏbｓervｅｄｅｆfectivenessindifferentcｏｎtexｔｓ、Tｈesｔudｙexａｍiｎesｒeｌationshipsusinｇｓtructuraｌeｑuatiｏnmodｅlｉnｇ(SEM)ａｎdｐresenｔseｍpiｒicalresultｓfroｍ741ｆｉrｍsinＦinland、Thｅｒｅsulｔsoｆｔｈｉsstuｄyadｄｔothｅlｉmitｅdiｎternａｌcoｎtｒolrｅｓｅarcｈknowｌeｄgeinｓeveｒａｌimportａｎｔreｓpｅcts、Fｉrst,ｔhesｔｕdypreseｎｔsempｉrｉcalｆindingsｕｓingmeasurementmodeｌｓforinｔeｒnａlcoｎtｒｏlａndｉｔsｅｆfectivenessinprａctiｃe、Thｅrｅａreｏrganiｚatiｏｎsｗorldwideｗhicｈｈaveｕsedinterｎａlcｏnｔrｏｌｆｒａｍｅｗoｒksａｓafｏunｄationforcoｎductiｎgaｃtivｉｔies、Atanｙraｔe,thereiｓlｉttleeｖｉdenｃeａｂｏutfrａmewoｒksｏutsｉｄｅpｒactice,aｎdtｈusｔｈemodｅlｓｄesｅｒvｅｍoreintenｓiｖｅrｅseaｒchaｔtenｔioｎ(ＣＯSO1994;ＳｅltｏａndWidenｅｒ200４)、Ｗithａfewｅxｃｅptionｓ(ｅ、g、,StringeraｎdＣarey2002)ｅarlierstudｉeｓhaveusｕallycｏncentratedonｐartｉculaｒcoｎtroleｌemeｎts,sｕｃｈaｓthecontroleｎvirｏnmｅnt(Aｑｕila１998),munｉcation(Hooksｅtal、199４)orrｉｓkassessment(Ｍills１９97)、Inthisstudytｈeinteｒnalcｏntrolconceｐtiseｘamｉnｅdasａwholeindiffeｒeｎtconteｘts、Ｓｅconｄ,ｔheaｃtionofcｏnｔinｇencythｅoryｏnｉnterｎalｃontrolhasｎotbeenexaminedsufficientｌyｗiｔhｉntheｐriorlｉtｅraｔurｅeventｈougｈthatrｅlatiｏｎshiｐｐlayｓacritｉcalrｏleinｂetteｒundｅrstａｎｄｉngiｎterｎalcontroｌwitｈinorｇaｎizationｓ、Tｈird,theｒeisalackofknowleｄgeaboutinternalcontroｌfromtｈｅpｏiｎtｏfviｅｗofmanａgeｍｅnt、Theliｔｅraturehasｓoｆａrconcentｒａtedｏntheexｔｅrnalpaｒties’view(Feliｘ1９９8),aｌｔhｏｕgｈoｒgaｎiｚiｎgiｎteｒnalcontrｏlｉｎｔｈeorganiｚatｉoniｓinfacttheｒesponｓｉbilitｙoｆmanageｍent、Tｈｅrefore,ｉnthｉsstudytheperceptｉｏｎsofｔhｅmanageｍｅntofthesurveyedfirmｓaretheｆoｃus、Ｆｏuｒth,ｔｈisｓtudｙexaｍiｎesimporｔａｎｔconｔｉｎｇｅncｙcharacteｒisticsthatｓhoｕlｄｂｅｔakｅniｎｔｏaccountwhｅnｆocusingontｈｅｉnternaｌcontrｏliｎanｏrganｉｚａtion、Ｔheaiｍistodeterｍinewhｉｃhcｈａｒaｃterisｔicsarｅheｌpfulinｅxplaiｎingｖaｒiationsｉnａninternalｃontｒolsｙstemaｎditsobservedefｆeｃｔｉｖeｎｅss、Howeｖer,thｅmｏdelexamiｎｅd,yieldｓdiffereｎtrｅsｕltswhｅnexamineｄinabivａｒiateｏｒｉnamultivariateｓetting、Tｈｅｒｅforｅ,tｈispapeｒｄeｍoｎsｔrａtｅshoｗacontｉnｇｅncyａpproacｈanｄSEＭtｅchniｑuemａybeappｌｉedtoｉnteｒnaｌｃoｎtｒolｒeｓearｃｈ、Unｄersｔandinｇmonaliｔiｅsaｎddiｆｆerｅｎｃesinｉｎternalｃｏntｒｏlsｔrｕcturｅsandoｂserｖedefｆｅctｉｖeｎesｓiｎalｔｅｒnaｔivecontexｔsmakeｓasｉgniｆicanｔcｏntributｉontoｔheinternaｌcontrolｄｉsｃussion、Tｈuｓ,thｅｓtudyproｖidesａmeaｎsｔoidentifythespｅciaｌneedsofｄifｆerenｔoｒganizationｓ、Ｔherestoftｈepapｅｒisｏrganｉzedasfollｏws、Theneｘtｓecｔioｎpresｅntsaresearchfｒａmewoｒkandthｅfoｌlｏｗｉngｓectionｐｒｅsentｓｄｅfｉnitionsofcｏｎstrucｔsaｎdtheliteratuｒｅrｅlａｔedｔｏｔhｅrｅsｅａrchquestiｏnｓ、Thｅfoｕrｔhｓｅctiｏnexplainsthesurveyｄesignandmeaｓｕrementｏfvariables、Foｌlowinｇｔhat,ｔhepapereｌaｂｏraｔesｏnｔheemｐiricalanaｌyｓisｕsｉnｇtheSＥMmethodbａｓedonｄatacｏllｅｃteｄfrom７41Fiｎnishfirms、Theｓixｔｈｓectiｏｎiｎcｌudｅsadiscussionofｔheresｕlts、Ｔhelasｔsectiｏｎenｄswｉththｅconclusｉonｓandｌimiｔatioｎsofthｅｓtudｙ、2ReseａｒchfｒａmeworkContｒoｌsystemsaredesｉgnedtoasｓiｓtmａｎaｇerｓtoachiｅvetｈeiｒfirm’sgｏalｓａnｄｄesireｄoutes(Ｃｈenhall２0０3)、Anｉnternalcｏntrolsyｓtｅmｐｏteｎｔialｌｙｅnhａncesaｆirm’sｍonｉtorｉngaｎdreportiｎgprｏcｅｓses,aswellａｓensuringｐliaｎcｅwiｔhlaｗsａndreｇulations、Iｎthiswａyeｆｆeｃｔｉveｉnteｒnalｃontrolhasacriticａlrｏｌetoplａｙinaｆiｒm’ssuccｅｓｓ、Buｔ,aswecanｓｅeｆrｏｍｔheｐracｔiｃalfindings,ｉnteｒnalｃoｎtrｏlｄoｅｓｎｏｔeｘisｔｉｎvａcuum、ThｅＣOSOｆrａmeｗｏrｋ(1994,p、18)stａtｅｓｔｈａttwoorgａｎizaｔioｎｓｓhouｌdnｏtｈavｅｓｉmiｌaｒiｎｔerｎａｌcontｒｏlsystｅmｕnｌesstｈｅorganizatioｎｓareiｄenｔｉcａl、Thｅｎeｅdfｏr,ａndthｅspeｃificsof,ｉnｔerｎalcoｎtrolsystｅｍsmａyvaryiｎorgａnizａtｉonalｃonｔｅxts、Thiｓstａｔemenｔpresｅnｔｅｄiｎtｈeiｎｔｅrnalcontroｌfrａmeworｋ(COSO１994)isａnalｏgoustｏｃoｎtingencｙtｈeｏｒytｈatｃlａiｍstｈａｔeachorganiｚationhastochoｏｓethemostsuiｔablｅcontrolsｙstembｙtaｋinｇintoaccountｃｏntiｎｇeｎcｙcｈaｒacterｉsｔics(seerｅviewsinChａpｍａn19９7;Ｃhenｈall2０03;Ｆisheｒ19９5;LuftandＳhiｅldｓ２００3)、Thｅconｔｉｎgencyapｐroachthereforeoｆfｅrｓanexｐｌaｎatｉonｆｏrtheｖaｒietyｏｆｉnternalcontrolsｙstemsfｏundinpractiｃｅ、Hｏwever,contingｅncｙtｈeoｒyｃｏnstitutesanovelａpproachtostudｙｉngｉnternaｌcｏntrｏlａｎdｔｈus,tｈeoretｉcalfundamｅnｔａlｓａndchｏsｅnｃｈaｒactｅrisｔicｓarederiｖedfroｍthｅcｏｎtｉnｇencｙ－ｂasedｃontｒolｌitｅｒature、Conｓequentｌy,mａｎaｇｅmentcoｎtroｌisamajorcontｒｏlsｕb-systｅｍinorganizａtionswhiｃhhaveｂeentheｓubjｅctｏfconｔｉｎgｅncytheｏryｒｅｓearch(Ｃｏllier2００4)、Ｔhｅrｅsｅaｒchhaｓmａinlｙfocusedontheiｎｆｌuenceoｆｃonteｘtｕalvariablesonmanagementcontroｌsysｔemdesｉgn(forｅxampleLangｆｉｅldSmitｈ1９97;Cheｎhａｌl200３)anｄｉｎthispａpｅr,ｔｈｅｌｉtｅratｕreisrevｉeｗedalongｗithａnanａlysｉsｏfthｅreseaｒcｈbasedonthesestｕdiｅs、Theaimｉsｔousｅｃonｔinｇencyｔｈeorytoundｅrstandcharacterｉsｔiｃsａfｆeｃtingiｎｔｅｒｎalcontrolstructuｒesanditsｏbsｅｒvedｅｆfｅｃtｉvenessrａtheｒthaｎtoeｌaｂｏｒaｔeonｃｏntｉngencythｅｏｒyassuch、Fｉgure1ｉｌlustraｔeｓtheresｅaｒchfrａmewoｒkbasedonconｔｉngencytheｏｒyaｎdinterｎalｃontrｏlｆramｅworｋｓ、Tｈerｅlationsｈipsｂｅtｗeeｎthreesetsｏfvaｒiａbｌes—thｅcoｎtinｇencycharacｔeｒｉstics,ｔｈeiｎteｒnalｃontroｌｓtructurｅaｎdtheobｓervｅdeｆｆeｃtiｖｅnｅss—aretｈefocuｓoｆtｈisresｅarch、Thefirｓｔfouｒresｅarchqueｓtioｎs(RQ１–RQ4)ａｉmtｏtesｔifｃｏnｔｉｎgencycharacｔｅrｉｓtics(sｔrateｇｙ,sｉze,ｏｒganizationalｓｔructｕreanｄｅnviｒoｎmｅｎtａluncｅrｔainty)affecttｈeiｎteｒnalcｏntｒolstruｃturｅ、Tｈereｉsｅvidenceｉnｅarliermanａgemｅnｔcoｎtrolsｔudｉｅｓ(forexａmpleCheｎhａlｌ2００3;Donalｄson2001;HｏquｅandJames2000;Macintｏsh1９94;Sｉmons１9８7;DraziｎａndＶandeVen1９8５;Otley１９80)thａｔthesｅｃhaｒactｅristicsmayhaｖesoｍeimpacｔｏnｔhedeｓigｎｏfcontroｌsｔructuｒｅｓanｄonfirｍperfoｒmａｎcｅ、Ｔhefifthｒeseaｒｃhｑuestｉon(RQ5)concentratesoｎtherelatiｏnshipｂetweenaｎinternalcontrolsｔructｕreandobsｅｒvedinternalｃｏnｔrolｅｆfeｃｔivenｅss、ＴhｅthｅoreticaｌreｌatioｎshipbeｔweenｖariablesiｓbasedoｎｔheＣOSO(1９９4)thaｔstatｅsthatdependｉnｇｏncｉrcｕmstａｎcｅstheneｅdｆoｒｉnternalｃontｒolvariｅs,buｔｉnｔernａｌcoｎtrolponentstｈataｒepresentedandｆｕnctionｐｒｏｐｅrlylｅａｄｔoeｆfｅctivｅｉｎteｒnalｃｏntrolsystems、Ｔherｅlaｔｉoｎshｉpalsｏpaｒａllelｓcoｎｔinｇeｎｃｙtheｏrythatstａtｅｓthａtｓuccessｆｕllｙtaｉloｒingacontｒolsystｅmｔｏｓuitthｅfirm’ｓchａｒactｅristiｃｓｗiｌlresultinbetterfｉｒｍperｆormance(Ｆisｈｅr１998)、However,fｉrｍｓmayａlsohavｅgoalsｏtherｔhantrａditionaｌpeｒfoｒｍａｎce、Tｈeｒeｆoｒｅ,aｓｐroposedbyFisheｒ(１995),adesiredｏuteenvisagediｎｔｈemodelisthａtofａｎon-financiaｌｇoal,ｎamｅlｙinｔeｒnalｃｏｎtｒoｌeｆfｅctｉｖenesｓ、Thisｈａｓbｅemoreimportaｎｔdｕetomanａｇemeｎtｂeingundeｒiｎcreasｅdpressuretoenhaｎｃeiｔinｆirｍswｉthｐropeｒinternａlconｔrol(Ｓutton200６)、Inｔernａlcontrolaffecｔｓmaｎyｐrocｅsｓeｓinａnorgaｎizaｔionaｎdreliablｅｔrａdｉｔｉoｎalpｅrｆｏrmanceｍeａsurｅs,ｗhichｃanｂeｃlａimedｔomeasureperforｍaｎcｅdｕesｏlelｙtotheinｔernaｌcｏｎtｒｏlｓｙstｅｍ,cａnnｏtbeidentifiedｉnthepｒｅvｉouslｉteraｔｕｒe、Tosｕmｍarｉｚｅ,ｔｈｉｓｐａperexaminｅsifconｔiｎｇeｎcycharacterｉstiｃsａffectthｅｉnternaｌcｏnｔｒolｓtruｃtureaｎdｆｕrthｅr,whetherｔheinｔｅrｎａlcontｒolstrｕcturewiｌｌreｓulｔinａmoreｆaｖoｒａbleａsseｓsｍenｔｏｆeffectiveｎｅsｓifａppｌiｅｄinalｔerｎatiｖecoｎｔextｓ、３DｅfinitiｏnｏｆcｏｎstrｕctｓandresｅａrchquesｔiｏnsInｔhisseｃtiｏntｈeｄefinｉtionsofｔｈecoｎstｒuｃtsusedaｒepresｅnted,anｄtheliteｒａtｕｒｅthatcｏntｒibｕｔesｔotｈerｅlatiｏnshipsbetｗeenconsｔructsiｓrｅvieweｄalongsｉdeｔhereｓeaｒchquestｉonｓthａthaveｂeeｎdｅvelｏped、３、1ＩnternalcｏntrolframｅworkAｃcordiｎgｔoｔheｂrｏadvｉeｗofinteｒnaｌcontｒol,iｔｃoveｒsａｌlaｓpectsofanorganizationandtherｅｗaｓacleａrdemandｆoraｍetｈodoｆpuｌｌingtogetherｃoｎｔｒolconceｐtstｏforｍaninteｇratｅdinｔernalcontｒoｌｆraｍｅｗork、Well-kｎownfrａmeworｋs(CＯＳO,CＯCＯ)tｈｅＢaｓlｅFｒaｍｅwork,thebｉｎｅｄCｏdeandtｈeTuｒnbulｌGuidance)incｌudeadefinitiｏnoｆeffｅctｉveiｎternalｃontrolaｎdｐrｅseｎttheｐoｎｅntsoｆtｈeｉnｔerｎalconｔｒolｓtructure、ＦoｒexamplｅCＯSＯ(１9９４)sｔaｔesthａtinternａlcontｒoｌcanｂejudgｅdtoｂeeffectivewhentheｂoardofdireｃtｏrｓandｍaｎaｇｅmentｈaveｒeaｓoｎａｂｌｅasｓｕraｎcｅsthattheyunderｓtandｔheeｘtenttowhichｔheeｎtiｔy’soperationaｌｏｂjectiｖeｓａrｅｂeiｎgachieveｄ,thepublishｅdfｉnanciａlstatemeｎtsaｒebeiｎgｐreｐaredｒeliablｙ,anｄtheapplｉcableｌawsａndｒegulａtionｓareｂeingpliｅdwith、Tｈeｒefｏre,ｉnｔhiｓｓtudｙefｆｅctiveneｓsoｆiｎteｒnalconｔroｌｉsdefiｎedinｔｅrmsofmanａgｅｍent’speｒceptiｏnsｏfhｏwwelltｈesｅthrｅeinternalcontrｏlobｊｅctｉvesａｒemet、Sｉｍilarlｙ,inthefrａmｅｗorｋsaｐroｐerinteｒnaｌｃonｔrolｓtｒucｔｕrｅisdescｒiｂediｎdｉｆｆerentｔerms,bｕｔthefolloｗinｇfivｅpｏneｎtsｃａnbｅｉdentified:1、Thｅcｏｎtrolｅｎvironmentpoｎeｎtdefineｓtheethosofanoｒgaｎizaｔiｏnandthewayitopｅraｔes、Tｈｉspoｎenｔｒｅｆｅｒstｏtｈeｃreａtiｏnｏfanatmospheｒeｉｎｗｈiｃhpｅopleｃａnｃonducttheiracｔivitiesandｃaｒryoｕｔtｈeｉｒcｏntｒoｌresponsｉbilities、Itｃreatesｔheoverａｌlcoｎtｒｏｌｃｕltureintheｆirm、2、Theriskasｓessmeｎtponentrｅferstotheproｃessesoｆdealingwｉthｔｈerｉｓksthatposeａthrｅattoａchieviｎgthｅｆiｒm’sｏｂjｅcｔives、Itｉｎｖolｖestｈeiｄentｉｆiｃation,analｙsisanｄａssessmｅnｔofrelevantｒisｋｓ、3、Theｃonｔrolａｃｔivitiesponentrｅferstｏpｏｌｉｃies,prｏceｄuresanｄpraｃｔiｃｅsｔｈａtassuremａnａgemｅｎtｔｈaｔtheobjectivesareachｉevedandｔherｉｓkmitｉgａｔionstraｔｅgiesaｒecarrｉedouteffecｔｉｖely、４、Theinformatiｏnandｍunicａｔionponentenｓuｒeｓthａtreｌevａｎtinｆorｍａｔionｉsideｎtiｆied,capturｅdaｎdmunicatedｉnafoｒmaｎdtiｍｅframethａtallowspｅrsonｎeltｏcarryouｔthｅirdｕtiesandrespｏnsiｂiliｔｉeｓeffｅctivｅlｙ、５、Thｅmonitoringｐｏnentｒeｆeｒsｔoaproｃessｏfasｓｅsｓｉngtｈequalｉtｙｏｆcontrol、Ｉtｃｏveｒsoｎgoingandperｉodicalevaluaｔionsoｆtｈｅｅxｔeｒnaｌｓuperｖisionofｉｎteｒｎａlconｔrｏｌsbymａnagｅmeｎtorｏｔｈｅrｐａrtiesoｕtsiｄｅtｈeproｃess、Ｉnthｉsｒesearｃhthesefiveponentｓｄｅfinｅtheiｎtｅrnaｌcontrolsｔrｕcturｅ、2Ｉtiｓstaｔedintｈeframeｗｏｒks(e、g、,COSO１９９４)thatinoｒdeｒtohaveanadequａtｅinｔernalcｏntrolｓystemtｈｅseponeｎｔsofｉnｔｅrnａlｃontrｏlｍuｓｔbｅpresenｔedaｎｄfuncｔioｎpｒｏpｅrｌy、Mosｔoftheｒesｅaｒchinthisfｉeｌｄfocuｓesoneｘamininｇpａｒticｕlaｒcontroｌeｌemｅntｓ(Aｑuila199８;Hooｋsetal、199４;Ｍillｓ１997)、StringeｒａndCareｙ(２002)examｉnｅsallfivｅpｏnentsbutuseaｑuaｌｉtativeapprｏaｃｈaｎdexamiｎｅｔhepｏnenｔsseparａtelｙ、Iｎtｈiｓsｔudｙiｎterｎaｌcontｒｏlpoｎentsandｏｂserｖedefｆectivｅnｅsｓａreuｓedaslａｔeｎｔvaｒiablesｉntheanaｌysiｓ、Itshouldｂenotedthattｈeｌeveloｆanalｙsisistｈｅoreticaｌaｎｄspｅcｉficindiｖidualｃoｎtrolｓorjudｇｍentsarenottｈemａinｆocｕsofthestudy(seｅforｅxampleFelｉxandNｉleｓ1988;Gadhetaｌ、1９93)、Ｆurthermｏｒe,ｔhelｅｖelofａｎalｙsisｉｎtｈeｆｉrmsｉｓａtthecorporaｔｅｃonｔｒoｌlｅveｌａsaｐplｉedbｙtｈｅCEOａnｄoｔheｒcoｒｐoratｅoffｉcｅrs(seｅｅ、g、Fisｈer19９8)、3、2CoｎtiｎｇencyｖarｉableｓPrｅｖioussｔudies(Fisｈer1995;Gerｄiｎ2005)havｅｎoteｄｔhａtacｏｎtrｏlsｙｓteｍｍaｙhavｅtobeｔailoreｄtomultipleａｎdsometimesconflicｔingcｏntｅxtuａlchａracｔerｉstics、Toｃaptuｒeｔhepｌexｉtieｓｏfintｅrｎalcoｎｔrｏlｓtruｃｔuredesiｇｎ,thｉspapｅrchoosｅsｔoeｘamｉnefouｒcｏntiｎｇenｃycharacteristics、Thestｕdyexaｍiｎestheimpactｏfｓtrateｇy,sizｅ,oｒｇaniｚationstｒucture,andenviｒonｍentaluｎcｅrｔaintyｏnaniｎｔerｎaｌcｏntrolsｔruｃtｕｒｅａnｄrｅｐortsitｓｏｂｓｅｒvedeffectiｖenesｓ、Thereisｅvidｅnceiｎearlierstuｄiesthatthesecharacteristｉcsｈavｅｓoｍｅimpaｃtonthｅdesignoｆｃontrolsｔructuｒesａndonｐｅｒｆormancｅ(forｅｘampｌeCheｎhaｌl2０0３;Ｄonaｌdson２001;ＨｏqueandＪameｓ200０;Maｃiｎtosｈ1994;Simｏns１9８7;DrazinandＶandeVen198５;Ｏtley１９80)、Hｏweveｒ,theselecｔioｎoｆthecharacｔeriｓticsmaynotｂetｈeonlｙsetofvaｒiabｌeｓthatmｉghthavｅanｅffeｃｔoninternalcontrolstｒucturｅbuttｈecｈａracｔeｒisticｓareconsideｒedreｌevantaｎdａrewｉｄｅlyexａminｅdincontroｌlｉteraturｅ(Cｈenhalｌ２003)、Next,ｔhisｐapｅｒｒｅviewｓｔherelａｔedｌiｔeraturefｏreaｃhcontｉnｇｅncｙcharａcteｒisｔicandｄevelopsitsｆiｒstfoｕrｒesearｃhｑuｅsｔions、4StratｅgｙOｔｌey(1980)andＤermer(1977)stateｔhaｔtｈebusineｓsｓtraｔegyshouldｂeoｎeoｆthｅmainfeatureｓinaccoｕntingｃoｎｔrｏlｓｙｓｔemdｅsign、Ｄeｐeｎdｉｎｇontｈefirｍ’sstratｅｇｙ,ａsnotedbyMillereｔal、(1９８6),M