中国税制（第十三版） 课件 第四章 关税

第四章关税CUFE目录CONTENTSCUFE01关税理论分析02我国关税制度变迁03关税的征税要素04关税应纳税额的计算05关税的税收优惠06关税的征收管理案例导入关税制度深度影响着国际贸易关系、世界经济发展以及国际政治格局。习近平总书记多次在国际平台表明降低关税水平、努力消除非关税贸易壁垒的中国态度。与部分发达国家热衷于利用关税和非关税贸易壁垒达到其经济与政治目的相比,中国的关税与贸易态度充分展现了中国积极参与全球经济治理的大国责任以及构建人类命运共同体的价值观。案例导入2022年党的二十大报告指出：“高质量发展是全面建设社会主义现代化国家的首要任务。发展是党执政兴国的第一要务。没有坚实的物质技术基础，就不可能全面建成社会主义现代化强国。必须完整、准确、全面贯彻新发展理念，坚持社会主义市场经济改革方向，坚持高水平对外开放，加快构建以国内大循环为主体、国内国际双循环相互促进的新发展格局。”01关税理论分析4.1关税理论分析4.1.1关税的概念4.1.2关税的分类4.1.1关税的概念关税是指国家海关对进出本国关境的货物或物品征收的一种税。货物是指以贸易行为为目的而进出一国关境的商品;物品是指入境旅客携带的、个人邮递的、运输工具服务人员携带的以及以其他方式进入一国关境的属于个人自用的非商品。关税壁垒是指用征收高额进口税和各种进口附加税的办法,以限制和阻止外国商品进口的一种手段。实行关税壁垒的作用是提高进口商品的成本,从而削弱其竞争力,起到保护国内生产和国内市场的作用。4.1.1关税的概念按照商务部的《国别贸易投资环境报告》,常见的关税壁垒有以下几种形式:关税高峰、关税升级、关税配额、从量关税、从价关税。这里主要介绍前三种。(1)关税高峰(tariffpeaks),是指在总体关税水平较低的情况下少数产品维持的高关税。经过《关税及贸易总协定》(GATT)八个回合的谈判,WTO各成员的平均关税水平已大幅下降,但一些成员仍在不少领域维持着关税高峰。(2)关税升级(tariffescalation),是设定关税的一种方式,即对某特定产业的进口原材料设置较低的关税,甚至是零税率,而随着加工深度的提高,相应地提高半成品、制成品的关税税率。关税升级能够较为有效地达到限制附加值较高的半成品和成品进口的效果,是一种较为常见的贸易壁垒。关税升级在发达国家和发展中国家都存在。4.1.1关税的概念例如,某国为保护国内加工产业或制造业,对适合做车的钢材适用5%的关税税率,而用同种钢材做成的车身零件的税率为15%,成品汽车的税率则达到30%。这种关税升级限制了制成品的进口。(3)关税配额(tariffquotas),是指对一定数量(配额)内的进口产品适用较低的税率,对超过该配额的进口产品则适用较高的税率。实践中,关税配额的管理和发放方式多种多样,如先领、招标、拍卖、行政分配等。配额确定、发放和管理过程中的某些不当做法可能会对贸易造成阻碍。4.1.1关税的概念非关税壁垒(nontariffbarriers),又称非关税贸易壁垒,是指一国政府采取除关税以外的各种办法,对本国的对外贸易活动进行调节、管理和控制的一切政策与手段的总和,其目的是在一定程度上限制进口,以保护国内市场和国内产业的发展。非关税壁垒大致可以分为直接的和间接的两大类:前者是由海关直接对进口商品的数量、品种加以限制,其主要措施有进口限额制、进口许可证制、“自动”出口限额制、出口许可证制等;后者是指进口国对进口商品制定严格的条例和标准,间接地限制商品进口,如进口押金制、苛刻的技术标准和卫生检验规定等。4.1.2关税的分类4.1.2.1以通过关境的流动方向分类(1)进口关税,即海关对输入本国的货物或物品征收的关税。(2)出口关税,即海关对输出本国的货物或物品征收的关税。(3)过境关税,即对外国运经本国关境到达另一国的产品征收的关税4.1.2.2以关税计征方式分类(1)从量关税,是指以征税对象的数量为计税依据,按每单位数量预先制定的应纳税额计征。(2)从价关税,是指以征税对象的价格为计税依据,根据一定比例的税率计征。(3)复合关税,是指对一种进口产品同时规定从价、从量两种方式,分别计算出税额,然后以两个税额之和作为该产品的应纳税额的一种关税征收标准。(4)选择性关税,是指对同一种产品在税则中规定从价、从量两种税率,在征税时选择其中征收税额较多的一种,以免因物价波动影响财政收入。(5)滑动关税,又称滑准税,是指对某种产品在税则中预先按该产品的价格规定几档税率,价格高的该产品适用较低税率,价格低的该产品适用较高税率。4.1.2.3以关税的政策取向分类(1)歧视关税。歧视关税是对同一种进口产品,由于输出国或生产国不同,或者输入情况不同而使用不同税率征收的关税。1)反倾销税,即为了对付和抵制进行倾销的外国产品进口而征收的一种附加关税。倾销是指他国产品以低于本国同类产品正常价格的价格挤进本国市场的竞销行为,且对本国已建立起来的某项工业造成重大威胁,或对本国新建的工业产生严重阻碍。2)反补贴税,即出口国政府直接或间接给予本国出口产品津贴或补贴,进口国在进口该产品时征收相当于津贴或补贴部分的附加关税,以抵消出口国政府给其出口商的资助。3)报复性关税,即他国对本国货物、船舶或企业实行歧视性税收待遇,本国也对他国的货物、船舶或企业实行歧视性税收待遇以报复。4.1.2.3以关税的政策取向分类(2)优惠关税。优惠关税是指对来自某些国家的进口产品使用比普通税率优惠的税率进行征收的关税,是对特定受惠国在税收上给予的优惠待遇。1)互惠关税。互惠关税是指在国与国之间的贸易中,双方协商签订协议,对进出口产品征收较低的关税甚至免税。2)特惠关税。特惠关税是指一个国家或某经济集团对某些特定国家的全部进口产品或部分进口产品单方面给予低关税或免税待遇的特殊优惠。3)最惠国待遇关税。最惠国待遇是指缔约国一方承诺现在或将来给予任何第三方的一切优惠、特权或豁免等待遇,缔约国另一方都可以享受。4)普遍优惠制关税。普遍优惠制关税是指发达国家单方面给予发展中国家的成品和半成品普遍优惠待遇的关税制度。(1)财政关税,即以增加国家的财政收入为主要目的而征收的关税。(2)保护关税,即以保护本国工业和农业发展为主要目的而征收的关税。(3)报复性关税。4.1.2.4以关税的征收目的分类02我国关税制度变迁4.2我国关税制度变迁4.2.1我国关税制度的建立与发展目前,《进出口关税条例》和《进出口税则》是我国关税制度的两个最基本法规。世界海关组织制定的《商品名称及编码协调制度》是我国制订进出口税则,实施贸易管制、贸易统计以及其他各项进出口管理措施的基础目录。《进出口税则商品及品目注释》是我国商品归类的法律依据之一,根据世界海关组织编写和修订的《商品名称及编码协调制度注释》,海关总署及时编制、修订我国的《进出口税则商品及品目注释》。为适应市场发展的需要,2012年海关总署重新修订了《中华人民共和国进境物品归类表》及《中华人民共和国进境物品完税价格表》,保证了我国关税制度的动态、规范调整。4.2我国关税制度变迁4.2.2我国的关税政策关税政策是国家为了在一定时期根据本国经济和社会发展的要求以及国际贸易状况而运用关税手段达到一定目的所制定的基本方针和行为准则。国家的关税政策具体体现在各项关税制度上。一般来说,关税政策可以分为财政关税政策和保护关税政策。财政关税主要是为了增加国家财政收入而征收的关税。保护关税主要是为了保护本国经济发展而征收的关税。财政关税和保护关税很难截然分开:财政关税可以起到保护关税的作用,保护关税也可以起到财政关税的效果。因此,要判断一个国家的关税政策究竟是财政关税政策还是保护关税政策,往往需要根据制定关税政策时的主观目的加以区分。4.2我国关税制度变迁4.2.2我国的关税政策在多边贸易体制中,越来越多的国家积极倡导削减关税、取消关税壁垒,同时又不放弃关税保护措施。因此,现在世界各国的关税政策既不是单纯的财政关税政策,也不是单纯的保护关税政策,而是一种两者的混合型关税政策。当然,一个国家采取什么样的关税政策,必须与该国经济发展的水平、经济体制、国际贸易状况以及对外交往等因素的变化相适应。在中华人民共和国成立伊始,根据当时的基本国情和国际环境,我国建立了完全独立自主的保护关税制度。03关税的征税要素4.3关税的征税要素4.3.1纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人是关税的纳税义务人。4.3.2征税对象凡是国家允许的,属于《进出口税则》规定应征税的进出口货物和物品,都是关税的征税对象。货物是指贸易性商品;物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进入国境的个人物品。4.3关税的征税要素4.3.3税率根据《进出口关税条例》的规定,关税的税率分为进口税率、出口税率和暂定税率。4.3.4进口货物原产地的认定根据《进出口关税条例》的规定,确定原产地分两种情况:(1)全部产地生产标准。对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物,生产或制造国就是该货物的原产国。(2)实质性加工标准。经过几个国家加工、制造的进口货物,以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。04关税应纳税额的计算4.4关税应纳税额的计算4.4.1关税的完税价格4.4.2关税应纳税额的计算公式及举例4.4.1关税的完税价格我国关税以进出口货物的完税价格为计税依据来计算应纳税款。4.4.1.1进口货物的完税价格以境外口岸离岸价格成交的,应当另加该项货物从境外发货口岸或境外交货口岸运达我国境内前实际支付的运费、保险费,其完税价格的计算公式为:

完税价格=离岸价格(FOB价)+运费+保险费以运抵我国境内口岸的货价加运费价格成交的,应另加保险费,其完税价格计算公式为:

完税价格=货价+运费+保险费4.4.1关税的完税价格4.4.1.2进口货物估价的确定进口货物的成交价格不符合《进出口关税条例》有关规定的,或者成交价格不能确定的,依次以下列价格估定该货物的完税价格:(1)与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物的成交价格。(2)与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似货物的成交价格。(3)与该货物进口的同时或者大约同时,将与该进口货物相同或者类似的进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方的最大销售总量的单位价格。(4)按照下列总和计算的价格。生产该货物所使用的料件成本和加工费用,向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用,该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。(5)以合理方法估定的价格。4.4.1关税的完税价格4.4.1.3

出口货物的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。完税价格=离岸价格(FOB价)+运费+保险费4.4.2关税应纳税额的计算公式及举例(1)从价计征。关税以进出口货物的完税价格为计税依据,按照符合规定的适用税率计算应纳税额。应纳税额=应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率(2)从量计征。关税以进出口货物的数量为计税依据,按照符合规定的单位税额计算应纳税额。应纳税额=货物数量×单位税额4.4.2关税应纳税额的计算公式及举例【例4-1】某公司进口计算机100台,折成人民币后每台计算机的完税价格为10000元,普通税率为10%,特惠税率为5%,计算该公司的应纳关税税额。解:根据公式,有:应纳税额=应纳进出口货物数量×单位完税价格×适用税率按普通税率计算,可得:应纳税额=100×10000×10%=100000(元)按特惠税率计算,可得:应纳税额=100×10000×5%=50000(元)4.4.2关税应纳税额的计算公式及举例【例4-2】某进出口公司从德国进口一批钢材,以采购地离岸价格成交,成交总价为1200万元人民币,运达我国输入地点的运费、保险费、手续费等共计40万元,适用的关税税率为12%。经海关审定,其成交价格正常,据以计算完税价格和应缴纳的进口关税税额。解:根据税法,可得:完税价格=离岸价格+运费及保险费等=1200+40=1240(万元)应纳关税税额=完税价格×适用税率=1240×12%=148.8(万元)05关税的税收优惠4.5关税的税收优惠4.5.1关税的免征与减征根据我国关税法规,减免进出口关税的权限属于中央。在未经中央许可的情况下,各地海关不得擅自决定减免,以保证国家关税政策的统一。法定减免是依照关税基本法规的规定,对列举的征税对象给予的减免税。4.5.2我国特定的关税优惠政策4.5.2.1针对特定区域的关税优惠政策4.5.2.2针对特定行业(领域)的关税优惠政策4.5关税的税收优惠4.5.3

《区域全面经济伙伴关系协定》《区域全面经济伙伴关系协定》(RCEP)是一项多边协定,不仅包含了多边层面的关税优惠政策,而且致力于构建区域性的多边贸易与投资合作关系。截至2023年6月，该协定已对文莱、柬埔寨、老挝、新加坡、泰国、越南、马来西亚、缅甸、印度尼西亚、菲律宾等东盟10国和中国、日本、新西兰、澳大利亚、