《审计认知与技术（第三版）》课件 项目4、5 审计方案编制、凭证及账簿审计

项目四审计方案编制项目四审计方案编制任务一审计业务约定书的编制任务二审计计划的编制任务三审计工作底稿的编制一、审计业务约定书的含义二、审计业务约定书的作用三、审计业务约定书的内容四、审计业务约定书签订前的准备工作任务一审计业务约定书的编制一、审计业务约定书的含义

审计业务约定书（Engagementletter）是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书的签约双方是被审计单位和会计师事务所，不能误认为是被审计单位与注册会计师。审计业务约定书的性质是书面协议，一经双方签字认可，即成为会计师事务所与被审计单位之间具有法律效力的契约，违反合约对他人造成损失时可能会被追究违约责任。签订审计业务约定书的目的是确认审计业务的委托与受托关系。一、审计业务约定书的含义

1、增进了解，加强合作可以增进会计师事务所与被审计单位之间的了解，尤其是可以使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作。

2、鉴定、检查双方履约的依据可以作为被审计单位了解鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查委托人约定义务履行情况的依据。

3、明确责任的法律依据是确定会计师事务所和被审计单位了解双方应负责任的重要证据。审计业务约定书的作用（一）基本内容（1）财务报表审计的目标。（2）管理层对财务报表的责任。（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。《民间非营利组织会计制度》、《事业单位会计制度》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则。（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。二、审计业务约定书的内容（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。（7）由于测试的性质和审计的其他故有限制以及内部控制的故有局限性，不可避免的存在着有某些重大错报可能仍然未被发现的风险。（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。二、审计业务约定书的内容（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。（13）违约责任。（14）解决争议的方法。（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。二、审计业务约定书的内容签订审计业务约定书之前应做的工作：

5.明确被审计单位应协助的工作4.商定审计收费3.会计师事务所评价专业胜任能力2.初步了解被审计单位的基本情况1.明确审计业务的性质和范围（1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构和工作组织；（5）其他与签定审计业务约定书相关的事项。一是执行审计的能力；二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力。四、审计业务约定书签订前的准备工作毕业后你的目标或理想是什么？（成为一名优秀的注册会计师？大公司的财务经理？企业家？）为了实现这一目标你计划怎么去做？有何安排？重点放在哪里？任务二审计计划一、审计计划的涵义及作用

涵义：审计计划是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预计的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。

对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。审计计划具有以下几个方面的作用：1、有利于降低审计风险2、有利于提高审计效率3、有利于加强对审计工作的控制4、有利于监督和检查审计工作5、有利于协调与被审计单位之间的矛盾一、审计计划的涵义及作用审计计划包括：总体审计策略具体审计计划两个层次。二、审计计划的内容总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。审计人员应当为审计工作制定总体审计策略。（一）总体审计策略

2.报告目标、时间安排及所需沟通总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。（一）总体审计策略

1.审计范围审计人员应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。

3.审计方向总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素。以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。（一）总体审计策略4.审计资源广义：人力、财力、方法、技术、信息情报狭义：人力具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。（二）具体审计计划审计人员会将总体审计策略和具体审计计划的制定工作结合起来进行，并编制一份完整的审计计划，从而提高审计计划的制定和复核效率。（二）具体审计计划（一）风险评估程序（二）计划实施的进一步审计程序（三）计划其他审计程序

具体审计计划应当包括按照《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。1、风险评估程序1.行业状况、法律环境和监管以及其他外部因素2.被审计单位的性质3.被审计单位对会计政策的运用4.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险5.对被审计单位财务业绩的衡量和评价6.被审计单位的内部控制

了解什么？为达到编制具体审计计划的要求，注册会计师需要完成风险评估程序，识别和评估重大错报风险，并针对评估的认定层次的重大错报风险，计划实施进一步审计程序的性质、时间和范围。具体包括控制测试和实质性程序。2、计划实施的进一步审计程序控制测试指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。通俗地说，就是测试企业制定的与财务报表相关的规章制度是否有效地执行了。实质性程序指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。这类程序用于查找具体报表项目中的具体错报，直接触及财务报表审计的实质性内容。

进一步审计程序的总体方案(1)综合性方案：控制测试+实质性程序(2)实质性方案：以实质性程序为主计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。

例如关于舞弊，关于持续经营，关于对法律法规的考虑，关联方3、计划其他审计程序（一）初步业务活动（二）了解被审计单位经营及所属行业的基本情况（三）初步评估重要性水平（四）初步评估审计风险（五）编制审计计划（六）审计计划的审核三、审计计划的编制初步业务活动的内容1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序2、评价遵守职业道德规范的情况3、就业务约定书条款与被审计单位达成一致理解（一）初步业务活动初步业务活动的目的注册会计师在计划审计工作前,需要开展初步业务活动，注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：1、注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；2、不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；3、与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。（一）初步业务活动IASC的《编制财务报表的框架》：

如果信息的错报或漏报会影响使用者依据财务报表所作出的经济决策FASB在其2号公告：

重要性是指一种会计信息被漏报或错报的严重程度，这种错报或漏报在一定的情况下，可能会影响或改变一个理性的报表使用者依靠这些信息所作出的决策。AICPA：能影响有合理见识的报表使用者的决策的错误金额。（二）重要性水平

含义：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。可以理解为：报表使用者允许会计报表出现错报、漏报的水平。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。（二）重要性水平1、什么是审计风险？审计风险是指会计报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当(Inappropriate)审计意见的可能性(Possibility)。2、审计风险与重要性水平的关系：反向如果重要性水平是10000元，则意味着低于10000元的错报或漏报不会影响报表使用者的判断与决策，审计人员仅仅需要执行有关程序查出高于10000元的错报或漏报即可；如果重要性水平是5000元，则金额在5000元之上的错报或漏报就会影响到会计报表使用者的判断与决策，审计人员需要执行有关程序查出5000元以上的错报或漏报才行。（三）审计风险审计风险模型审计风险重大错报风险检查风险×固有风险

控制风险重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，是注册会计师不能控制的、需要评估的风险。固有风险是指不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。取决于与财务报表编制有关的内控的设计和运行的有效性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。（三）审计风险检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，是注册会计师有能力加以控制的风险。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成什么关系呢？阅读P53-P56,回答以下问题1.何为审计工作底稿？包括哪些内容？2.审计工作底稿如何归类？3.审计工作底稿主要包括哪些要素？任务三审计工作底稿的编制本准则所称审计工作底稿（workpapers），是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录（审计准则1131号）审计工作底稿是审计证据的载体，是CPA在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和获取的资料审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程。2024/8/29一、审计工作底稿的含义想一想：1、审计底稿的存在形式？纸质、电子或其他介质。

可将以电子或其他介质底稿与纸质底稿相互转换，但需同时保存转换前后两种介质的工作底稿。2、保管要求？1.编写审计报告的依据2.考核审计人员的依据3.保证审计工作的依据4.未来审计的依据审计工作底稿的目的

（一）按性质和作用分（二）按格式分（三）按来源不同分二、审计工作底稿的分类业务约定书管理建议书项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。三、审计工作底稿的内容管理建议书

XX股份有限公司管理当局：本次对贵公司200×年度财务报表的审计已完成，现将审计做一个汇总，供贵公司参考。问题主要集中在以下几点：1.2.

总体审计策略具体审计计划分析表问题备忘录重大事项概要询证函回函管理层声明书核对表有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。三、审计工作底稿的内容重大事项概要：包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引管理层声明书××会计师事务所并××注册会计师：本公司已委托贵事务所对本公司20×8年×月×日的资产负债表，20×8年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注进行审计，并出具审计报告。为配合贵事务所的审计工作，本公司就已知的全部事项作出如下声明：1.本公司承诺，按照企业会计准则（2006）的规定编制财务报表是我们的责任。2.本公司已按照企业会计准则（2006）的规定编制20×8年度财务报表，财务报表的编制基础与上年度保持一致，本公司管理层对上述财务报表的真实性、合法性和完整性承担责任。【辨一辨】：以下属于工作底稿包含的内容吗？1.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；2.反映不全面或初步思考的记录；3.存在印刷错误或其他错误而作废的文本；4.重复的文件、记录等。

注：因修改审计程序而修改底稿，原底稿不能被视为错误而替换。

被审计单位的名称审计项目名称审计项目时点或期间

审计过程记录审计结论审计标识及其说明索引号及其页次编制者姓名及其编制日期复核者姓名及其复核日期其他应说明事项四、审计工作底稿的基本要素抽查盘点存货的工作底稿5050√B1-9050kg150100√A1-25审计人员客户内容号码差异盘点结果存货盘点标签号码存货表号码123322420客户:W公司B/S日:2017年12月31日页次:53索引:E-2编制人:ZJ日期:2017年12月31日复核人:JS日期:2018年1月12日

以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户增加500元，抽查盘点的存货总价值为50000元，占全部存货价值的20％。经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我们认为错误并不重要。√---已追查至被审单位存货汇总表(E-5),并已纠正所有差异被审计单位名称审计项目的名称审计基准日审计过程的记录审计标识及其说明审计结论索引号及页次编制者及编制日期复核者及复核日期讨论：

以小组为单位，以P58-P61相关审计工作底稿为依据，相互指出包含的基本要素。

审计工作底稿复核的要点：P56对审计工作底稿的复核必不可少！五、审计工作底稿的复核审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。六、审计工作底稿归档的期限

自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。七、审计工作底稿的保存期限

凭证及账簿审计项目五目录Content任务一原始凭证审计任务二记账凭证审计任务三会计账簿审计原始凭证常见错弊原始凭证的审计方法与技巧案例分析

任务一原始凭证审计Part01原始凭证常见错弊（一）原始凭证常见错误（二）原始凭证常见舞弊Part01原始凭证常见错弊数字书写错误原始凭证日期错误凭证名称错误原始凭证编号错误010203040506原始凭证摘要错误原始凭证汇总错误原始凭证签章错误07（一）原始凭证常见错误Part01原始凭证常见错弊（二）原始凭证常见舞弊1、篡改原始凭证2、伪造原始凭证3、窃取原始凭证4、不如实填写原始凭证5、将个人费用伪装成原始凭证原始凭证更改的审计方法与技巧1.对刮、擦、用胶带拉扯过的原始凭证的审计2.对添加改写的原始凭证的审计3.对冒充签字的原始凭证的审计4.对伪造的原始凭证的审计原始凭证书写的审计方法与技巧1.原始凭证明显不规范2.原始凭证的金额往往只有一个总数,而没有分项目的明细3.摘要模糊原始凭证其他的审计方法与技巧1.原始凭证的经手人经常“含而不露”2.原始凭证上的时间与业务活动发生的时间及以后的入账时间相距甚远。3.摘要有关业务凭证与其相关的凭证不配套4.凭证的形式不规则Part01原始凭证的审计方法与技巧案例一2017年12月1日,收到联华公司交来的投资款,共计450000元,开出收据如下:Part01案例分析统一收据贰零壹柒年壹拾贰月零壹日今收到联华公司交来投资款人民币(大写)肆拾伍万元450000.00收款单位(公章)财务科收款人方明交款人费洁案例二2017年12月1日,销售一批彩电给华欣公司,共40台,每台售价5000元,开出增值税专用发票如下:Part01案例分析购货单位名称:华新公司纳税人识别号:1403958地址、电话:太原路27号43857492开户行及账户:工商银行昌平分理处29818374384密码区(略)货物或应税劳务名称彩电

合

计规格型号单位数量单价金额税率税额

台40500020000017%34000

￥200000

￥34000价税合计(大写)贰拾叁万肆仟元整(小写)23400.00销货单位名称:天马股份有限公司纳税人识别号:178392744839947地址、电话:元华路27号438295647开户行及账户:工商银行昌元华路分理处8347192301备注

江苏省增值税专用发票

NO.03186405开票日期:2017年12月1日12“公章”知多少？如何判断会计原始凭证失真？怎么审查？Part01课外思考记账凭证常见错弊记账凭证的审计方法与技巧案例分析

任务二记账凭证审计Part02记账凭证常见错弊（一）记账凭证常见错误（二）记账凭证常见舞弊基本要素不全或填写不完整科目运用错误记账凭证无编号或者编号错误Part02记账凭证常见错弊附件数量和金额错误印鉴错误（一）记账凭证常见错误“假账真做”“真账假做”“障眼法”Part02记账凭证常见错弊（二）原始凭证常见舞弊1.审阅记账凭证的外在形式2.审阅记账凭证填制的会计分录3.审阅记账凭证的摘要4.审阅记账凭证的编号Part02记账凭证的审计方法与技巧（一）审阅核对1记账凭证反映的经济业务内容与原始凭证是否相符核对2记账凭证中的借贷方金额是否与原始凭证相符核对3记账凭证与明细账、日记账及总账的内容是否相符Part02记账凭证的审计方法与技巧（二）核对12查询法是指审计人员针对记账凭证中出现的异常和可疑之处,向被审计单位有关操作人员、当事人或者知情人进行询问。查询法包括函询,可向出具原始凭证的单位、开具凭证的经办人、被审计单位的货主或者客户等发询问函以求查证。Part02记账凭证的审计方法与技巧（三）查询内查外调法计算统计法经验判断法比较分析法Part02记账凭证的审计方法与技巧（四）其他方法案例一2017年12月3日,向银行借入为期3个月的借款80000元,款项已存入银行。Part02案例分析案例二2017年12月18日,结转已销售材料的成本15000元。Part02案例分析转账凭证2013年12月18日

转字第9号摘

要会计科目借方金额贷方金额记账附件1张总账科目明细科目百十万千百十元角分百十万千百十元角分结转销售材料成本主营业务成本A材料

1500000

�

原材料A材料

1500000�合

计

￥1500000

￥1500000

会计主管:

陈星

记账:

王远复核:

王屹出纳:

张岚

制单:

会计账簿常见错弊会计账簿的审计方法与技巧案例分析

任务三会计账簿审计Part03会计账簿常见错弊（一）会计账簿常见错误1.设置、启用和登记账簿时的错误2.会计凭证错误导致的连带错误3.会计人员粗心产生的错误主要是由于工作疏忽或业务不熟Part03会计账簿常见错弊无据记账,凭空记账涂改、销毁、遗失、损坏会计账簿以掩盖其舞弊行为设置账外账利用计算机舞弊登账、挂账、改账、结账作假（二）会计账簿常见舞弊Part03会计账簿的审计方法与技巧1.审阅被审计单位每个账簿中的扉页记录内容和账簿中所有账页的页数编写情况,以便于查证问题或发现问题的疑点。3.在审阅、核对、复核的基础上查证问题的具体形态及其性质。2.调查询问有关当事人,如调查询问会计工作的交接双方当事人、监交人员以及当时的记账人员、会计主管人员。(一)账簿启用的审计方法与技巧1.运用审阅法,了解被审计单位设计与设置账簿的实际情况。2.根据