浅谈 电子商务的审计风险与控制-以“亚马逊”企业为例

ResearchontheAuditRiskandControlofE-commerce:TakeAmazonasanexampleAbstract:Theriseofe-commerceinChinaisrelativelylate,butwiththecontinuouspopularizationanddevelopmentoftheInternet,inashortperiodofmorethantenyears,China'se-commercehasmaderapidprogress.Withthedevelopmentofe-commerce,itscontributiontoChina'seconomicdevelopmentisincreasinglyreflected,butcomparedwithtraditionalenterprises,e-commerceisstillanewthingforChina'smarketeconomy,especiallyfortheauditofe-commerceenterprises.Withthedevelopmentofe-commerce,itscontributiontoChina'seconomicdevelopmentisincreasinglyreflected,butcomparedwithtraditionalenterprises,e-commerceisstillanewthingforChina'smarketeconomy,especiallyfortheauditofe-commerceenterprises.DuetothelackofexperienceandabilityofCertifiedPublicAccountantsinauditinge-commerceenterprisesandtheinstabilityofInternetnetworksecurityenvironment,accountingfirmslacktheabilitytocontrolriskswhenauditinge-commerceenterprises.However,theauditsupervisionofe-commerceenterprisesisaneffectivemeanstomaintainthestabledevelopmentofe-commercemarket.Therefore,theresearchonauditriskofe-commerceenterprisesisnotonlytheneedtosupplementauditrisktheory,butalsotheneedtoreduceauditriskandpromotethehealthydevelopmentofe-commercemarket.Keywords：E-commerce，Audit，Riskstudy

目录TOC\o"1-3"\h\u第1章绪论 第1章绪论1.1研究背景和意义1.1.1研究背景电子商务（EleetrohieCommeree）作为现今社会的一种新型消费交易方式，其通过高速发展的互联网，将原本实体化发展的商品生产企业、流通企业、消费人群以及政府带进一个通过网络经济化、数字化生存发展的新天地。如今，电子商务在全球范围内高速发展，中国的电子商务行业也紧跟这一时代发展潮流并发展壮大。截至2019年6月，全球互联网用户数量达到了38亿，全球互联网用户增长为6%；中国互联网用户规模达8.54亿，较2018年底增长2598万。庞大的互联网用户群体，必然会给电子商务行业带来巨大的消费收益。电子商务行业除了能为自身带来高额的经济收入外，还能直接或者间接的带动就业人数的上涨，据估计2019年中国电子商务行业从业人员将突破5000万人。通过上述部分数据，足以看出电子商务市场在全球范围内对各国的经济发展做出了重大贡献。电子商务想要进一步的发展完善、稳健，就要像传统企业一样通过第三方出具的可信度高的报告，以获取投资者及社会大众对企业自身的信赖，降低投资风险。在这一方面，会计师事务所作为第三方中介机构，对电商企业审计并出具的审计报告就有一定的重要性。但是，电子商务的高速发展，给企业带来的不仅是使其原有的经营管理模式发生变化，还给会计事务所的传统审计方法带来了不小的冲击。电子商务企业与传统企业相比，电商企业具有无纸化、网络化、电子支付化等特点，不同的特点就会导致二者在审计方式上也会有不同，具体不同表现在审计目标、审计内容、审计方法和审计程序上。由于电子商务作为一个新兴且高速发展的企业，缺乏电子商务审计这方面的人才以及审计经验成为了传统会计师事务所的一大缺漏。由此可见，审计对电子商务的发展有着重大意义，同时，如何完善对电子商务的审计业务也成为了现今众多会计师事务所应该考虑的事情。亚马逊，是众所周知的大型电子商务企业，在该行业中也处于领先地位，将其作为被审计对象，得出的研究成果也具有说服力和代表性。1.1.2研究意义（1）电子商务审计风险的研究对电子商务发展具有重大意义。电子商务的出现，改变了传统企业线下、实体的经营销售模式，但并取得客观的收益，但是电子商务如果想长久以往的发展下去，就要像其他企业一样去得到社会公众以及投资企业的认可和信赖，从而借助公众的信赖度以及企业投资资金将自身发展壮大。电子商务企业主动寻找第三方会计师事务所，请求其对公司的财务状况进行相关审计并出具可靠的审计报告。通过审计报告，不仅能降低投资者对企业的疑虑，更是电商企业防范经营风险和控制风险的有效手段之一。（2）电子商务审计风险的研究对会计师事务所审计的发展具有重大意义。由于电子商务企业的审计模式相较于传统企业的审计模式而言已经发生了改变，传统的审计模式与电子商务企业所需的审计模式具有较大差异，使其无法满足和适用于电子商务企业的审计。电子商务企业作为一个新兴且迅速发展的行业，我国会计师事务所对该行业的了解存在一定的知识盲区，这其中就包括了审计人员对电子商务企业运营模式、特点、流程的不了解，以及对系统的计算机网络知识相对匮乏。这些都会导致审计人员在对电子商务企业审计的过程中，对该类型的企业审计风险难以做到准确的把握。因此，会计师事务所要想在当今社会继续发展，就要紧跟时代的步伐，加快加强对电子商务企业审计的研究，推动会计师事务所审计业务朝更好的方向发展。所以，研究电子商务企业的审计对会计师事务所审计的发展也具有重大意义。1.2文献综述1.2.1国内研究李廷春.(2017)认为随着全球经济的快速变化和联网技术的飞速发展，电子商务的发展正逐渐改变原有的审计模式，原有的许多有关提前预防审计风险的理论与方式随着时代的快速进步，已经不再适应当前的发展方式。罗璨.(2017)通过对电子商务环境、电商企业内控及相关从业人员综合能力等方面分析，认为在电子商务新型交易模式下，可以通过对电子商务各方面的完善来防范审计风险，例如：审计对象的管理和审计环境的改善。1.2.2国外研究Elbardan,Hany,Ali,Maged,Ghoneim,Ahmad.（2015）(1).通过阐述了宏观外部治理压力、ERP系统中微观内部制度及其对公司内部治理和内部控制结构之间的相互作用，并以此建立概念框架，为内部审计人员提供一些战略，使其能够适应不同的内部和外部压力。1.3研究方法和内容1.3.1研究方法本论文在撰写过程中主要运用了文献资料法、实践分析法。文献资料法：根据选定的论文题目，通过线上和线下两种方式，查阅相关期刊资料、书籍文献、报纸等获取论文所需资料。以获取更多、更全面得知识进行对论文课题的理论分析研究。实践分析法：选择亚马逊企业这一国际著名的电商企业为案例，通过搜集亚马逊企业近几年的主要收入来源、企业发展战略及内部控制等相关的信息，查询相关案例，并结合本企业的实际特点有针对性地总结可能导致审计出现重大错报风险因素，并提出相关的控制措施。1.3.2研究内容本论文一共分为五个部分，具体内容如下：第1章，介绍了电子商务在当今社会的发展背景和发展潜力，阐述了以电子商务企业审计为课题的研究意义，并列举了几位学者对电子商务审计的研究；第2章，对电子商务和审计风险理论进行了简述；第3章，对电子商务企业审计风险的特点和成因进行概况总结，并对电子商务审计风险提出解决措施；第4章，以亚马逊电子商务企业为案例，分析了亚马逊企业的收入来源、企业内控、分析影响审计的重大错报风险因素以及设计相关控制测试和实质性程序；第5章为论文总结。

第2章电子商务和审计风险理论2.1电子商务理论2.1.1电子商务的概念和特点电子商务是指在基于互联网为主要媒介，借助互联网“发展速度快、普及率高、应用范围广”的特点，用于发展以商品交换为中心的商务活动。消费者通过手机客户端或者电脑PC端，登陆电子商务提供的第三方交易平台，在此平台上买卖双方通过网络信息交流的方式来完成商品选购和交易的过程，最后电子商务通过与各物流公司达成的合作关系，运用物流将商品送达至消费者手中。电子商务的特点主要有以下几个：普遍性随着互联网在全世界范围内的普及，新兴的电子商务企业和原来传统经营模式的企业纷纷借助互联网，将产品搬至互联网上宣传和销售，从而获得盈利。高额的利润让更多的企业投入到电商行业，一时间导致电子商务企业的数量大幅度上升，涉及范围广，甚至出现了跨国销售的电子商务企业，各种海淘、海购的兴起，例如：亚马逊海外购、网易考拉海外购、京东海外购等。方便性电子商务平台和传统模式的交易平台相比，简化了原来繁琐的交易手续过程，能让消费者打破传统交易中时间和空间的限制，通过手机客户端或者电脑PC端的应用，完成从选购商品、与卖家的沟通交流、确认购物信息、线上付款轻松实现足不出户就能将心仪的商品购买回家。安全性电子商务在运行的过程中，极度依赖自身的信息系统，一旦网络遭到恶意破坏，信息数据出现丢失、篡改或者泄露的情况，都会对电子商务企业甚至是消费者造成无法衡量的损失，所以电子商务企业对网络安全和防护有着极高的要求。现如今，绝大部分电子商务企业都通过安装高性能的防火墙、数字加密技术、数字签名技术、数字认证技术等一系列有效措施，构建安全的电子商务体制，并将保护技术不断更新进步，做到更好更有效的提高电子商务的安全性，保障企业和消费者。无纸化、数字化电子商务与传统模式的交易相比，告别了利用传统的纸质化单据、凭证、发票等，而是将卖家和消费者交易过程中的订单信息、付费凭证、物流信息、确认收货信息等这些交易数据进行数字化，将其进行电子化的储存在我们的第三方交易平台中，方便消费者获取。2.1.2电子商务的主要经营模式电子商务经营模式是指电子商务企业通过互联网和信息科技的使用，经营企业。为了顺应时代的发展，满足更多元化的消费需求，将电子商务企业的规模扩大化，电子商务模式也在不断的发生着变化。B2B、B2C、C2B、C2C、O2O这几大类是目前最常见的电子商务经营模式。B2B（BusinesstoBusiness）B2B是一种建立在企业与企业之间的商务经营模式。通过内外部网络将内外信息结合流通，将供应链完整的串联流通起来，降低流通成本，减少不必要的繁琐交易流程，使其变得快捷。B2B典型代表有：中国制造网、阿里巴巴、敦煌网、Needsee等。B2C（BusinesstoCustomer）B2C模式是我国最早产生的电子商务模式，是指企业对消费者个人的一种经营模式。具体为：企业通过将商品或服务在网络平台上进行推广，并提供充足的信息与便利的接口供消费者挑选购买。消费者个人在购买过程中会将个人资料交给店家，店家将这些资料加以储存保密，用于当下或者未来该消费者个人的行销依据。B2C典型代表有：天猫商城、京东商城、苏宁易购、海尔商城等。C2B（CustomertoBusiness）C2B模式是指消费者个人对企业的一种经营模式，由消费者拥有商品的主导权和先发权。消费者在提出需求自身需求后，生产企业则会按照该需求组织生产商品，通过交流描述，让消费者个人参与到产品设计生产，对消费者个人进行商品服务定制化服务。C2B典型代表有：尚品宅配、红领西服等。C2C（CustomertoCustomer）C2C模式是指消费者与消费者之间的互动交易，这种交易大多为竞价拍卖、出售等。卖方通过将出售的商品登记在社群服务器上，买房通过进入网页对信息进行浏览，从而得到该商品相关资料，接着买方可以通过平台信息查看卖家的信用评价之后，选择是否购买该商品，最后通过交易管理平台，完成资料记录、付款、发货、签收等流程。C2C模式打破了只有企业才能进行网上商品销售的局限性，将电子商务的经营方由企业扩大到消费者个人。C2C典型代表有：淘宝网、拍拍网、易趣网、闲鱼网等。O2O（OnlinetoOffline）O2O模式是指线下的商务与互联网直接相结合，让消费者在互联网线上浏览商品服务信息、选购商品，在完成支付后，通过线下进行消费体验。在这种模式下，互联网不再成为整笔交易完整的承担者，而是在扮演着一位宣传者、揽客者的身份。因此，O2O模式更偏向与餐饮、旅游、健身、电影、租赁等日常生活型服务消费。这种模式因其线下消费地点就在消费者个人地点附近，消费方式便捷、不受物流转运的限制，耗时短，因此在近年来受到了广大消费者的热衷和喜爱。O2O典型代表有：美团网、饿了么、大众点评网等。2.1.3电子商务对企业产生的影响电子商务在改变传统的企业模式的同时，也会给自身企业在一些方面产生一定的影响。例如：企业组织结构、企业运作方式、企业营销管理、企业结算方式。在企业组织结构方面，电子商务企业由互联网承担了原本传统企业中扮演中层管理者的角色。缩短了原来由人工传递信息造成的时间滞差，提高了企业信息传递的准确率和传递效率，提升了企业对市场的敏感度和反应能力，增强了企业的市场竞争力。在企业运作方面，传统企业的纸介质被电子商务企业的无纸化数字化所取代。电子商务企业无论是在自身企业信息管理、客户资料储存管理，还是在物流信息方面，这都需要电子商务企业对现有业务流程进行重组，提升数字化的具体实现，从而适应和满足电子商务的发展需要。在企业营销管理方面，由原来的通过传统人员的推销转变到人们直接从网络交易平台上挑选购买，相对应的原来的广告宣传也要顺应时代的发展，改变以往印象中传统的传播媒介。通过对市场和消费者的调研，将网络营销作为电子商务营销的主要方向，将网络营销和传统营销互相结合的方式，取得了显著的效果，并发现这种改变能明显降低营销费用，使营销预算更加的准确、合理。在企业结算方式方面，电子商务企业改变传统的线下结算方式，而是通过网上银行系统来实现交易付款、结算、转账、信贷等操作。由于各种交易往来凭证都是在网络上经营，这就要求电子商务企业的会计出纳在会计记账方面，要细心输入记录，保留好各式附件，保证凭证的完整性和准确性。2.2审计风险理论2.2.1传统审计风险理论在对被审计单位审计的过程中，发现存在财务报表的重大不实事项，并对其做出不恰当的审计意见，这种风险就被称之为审计风险。内在风险、控制风险和检查风险这三者是构成审计风险模型的重要因素，它们有着等式关系：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。固有风险是独立于会计报表审计之外的，是注册会计师无法改变的风险，具有以下几个特点：固有风险与会计报表对业务处理中的错误和舞弊的敏感程度有关，呈反比关系。会计报表中，存在的错误和舞弊越多，则固有风险就越大，反之则小。固有风险的产生与被审计单位相关，注册会计师无法左右固有风险的产生和大小，只能通过审计程序来对固有风险进行分析、判断。被审计单位的外部经营环境会间接影响固有风险。外部经营环境的变化会增大固有风险。固有风险具有相对独立性，独立客观的存在于审计过程中。控制风险，是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。控制风险具有如下几个特点：被审计单位的控制水平会对控制风险产生影响。如果被审计单位其内部控制制度存在重大缺陷，对单位产生影响，则会出现控制风险。注册会计师无法左右控制风险。注册会计师只能通过对被审计单位内控的判断来对控制风险进行估计设定。控制风险是一种独立存在，且不可能为零的风险，会对审计风险产生影响。因此，被审计单位可以采取有效的内部控制制度来降低控制风险。检查风险，是指注册会计师通过预定的审计程序后未能发现被审计单位在会计报表上存在的重大错报或漏报的风险可能。检查风险具有如下几个特点：检查风险独立存在于整个升级过程中，与固有风险和控制风险无关，不受它们的控制。注册会计师的审计工作与检查风险存在直接关系，会直接影响最终的审计风险。2.2.2电子商务审计风险理论电子商务审计风险的概念与传统审计风险的概念相似，是指在电子商务环境下，注册会计师对被审计单位财务报表的重大错报发表不恰当意见的可能性。电子商务审计风险模型与传统的审计风险模型大体上是一致的，都是由固有风险、控制风险、检查风险这三部分组成，但又与传统的审计风险模型存在不同。电子商务审计风险模型还会与该电子商务企业相关的经营模式及其它特征因素有关。在固有风险中，注册会计师区别于传统审计风险中的固有风险，有可以评价应接受的固有风险水平，比方说：电子商务企业较传统经营企业而言，由于电子商务采取网上支付的方式，所产生的应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款这些会计科目的往来明细账相对减少，因此，注册会计师可以将这些财务报表项目的固有风险评估降低一些。在控制风险中，由于电子商务企业具有数字化、无纸化的特点，其所有的财务信息都储存在企业的信息系统中，当企业内部人员在记账的过程中，互相串通舞弊、篡改台账数据，也会由于是互联网无纸化操作，而不会留下更改痕迹，这样的电子商务企业特点就会导致控制风险的增加。在检查风险中，作为唯一注册会计师可控制的风险，注册会计师对电子商务审计的熟练程度也会直接影响检查风险。注册会计师缺乏相关对电子商务的认识、对电子商务企业进行审计的经验以及计算机方面的相关知识，这些都会导致注册会计师在对电子商务企业审计过程中，难以发现重大的错报漏报，增加了检查风险。2.2.3电子商务企业审计与传统企业审计的区别（1）审计资料真实性的变化传统企业在审计时提供的资料如：会计记账凭证、账簿、财务报表等，都为纸质资料。纸质资料作为审计人员在审计过程中的审计线索和审计证据，不轻易被篡改，审计资料真实性高。而对电子商务企业而言，其财务原始资料都是将数据录入电脑系统后，由系统自动生成会计凭证、会计账簿、财务报表等，会计信息资料被电磁化。对于会计工作人员而言，会计信息电磁化在一定程度上减轻了其日常工作量，但对于审计人员而言，将会计电磁化不仅会导致会计信息容易遭到多种因素的破坏导致信息丢失，更会让会计信息在不留下痕迹的情况下被恶意篡改。这就导致审计资料的真实性降低，增加了审计风险。（2）审计范围的变化电子商务企业审计范围与传统企业审计范围相比，电子商务企业审计的范围会更大。对于电子商务企业审计而言，由于其会计信息是通过数据录入计算机网络系统后自动生成，因此在对其会计相关资料、财务报表等审计以外，也要对被审计单位的网络信息安全及内部ERP等信息系统进行安全性的审查。从而探查该电子商务企业的内部控制系统、职权分离、网上银行运行安全性、保密性、防火墙等是否存在风险。（3）审计人员专业知识要求的变化对审计人员而言，传统的企业审计，只需掌握会计、税法等相关专业知识，再加上审计经验的积累，就能对满足被审计单位对审计的专业要求。而对于电子商务企业的审计而言，审计人员除了要掌握专业的对传统企业的审计知识以外，还需要掌握电子商务知识、互联网知识、计算机知识等，只有掌握这些知识，才能更好的对电子商务企业进行审计。但是由于电子商务是新兴且迅速发展的企业，众多会计师事务所没有产生扩大审计行业范围的意识，因此没有对审计人员进行相关知识的培养，导致审计人员缺乏电子商务企业审计的其余知识，在审计过程中可能不能够对审计范围、审计内容做出正确的判断，从而导致审计风险的增加。

第3章电子商务企业审计风险的特点成因及防范建议3.1电子商务企业审计风险的特点 与传统企业经营模式相比，电子商务企业的经营模式更加具有多样性且具有独特性，但在不同的经营模式之间以及结合电子商务的大环境下，不同模式的电子商务企业之间仍会存在一定的共性。本文以亚马逊电子商务企业为案例，并结合其在审计中可能出现的重大错报风险和检查风险因素，来分析总结电商企业审计风险的特点成因。3.1.1审计资料的真实性和准确性降低电子商务企业的审计资料与传统企业的审计资料不同，对电子商务企业来说，财务原始资料由原来传统企业的纸质化单据、发票凭证等，变成将数据录入电脑系统后，由系统自动生成，将原始数据进行电磁化的信息储存。在这种特点下，电磁化的审计资料会遭到多种因素的破坏导致信息的丢失，更会让会计信息在不留下痕迹的情况下被恶意进行篡改。这就导致审计资料的真实性和准确性降低。3.1.2审计范围的扩大由于电子商务企业在支付方式上区别于传统企业的支付方式，具有支付方式多样化、货币资金虚拟化的特点。因此，除了对传统审计内容进行审计以外，电子商务企业的审计还要对网上交易的真实性、电子签名的有效性和完整性以及网络系统的安全性进行审查。审计范围的扩大，也增大了电子商务企业审计的难度。3.1.3跨境审计准则存在差异性电子商务是建立在互联网发展的基础上进行商品交易的，具有全球化的特点，能将企业自身信息和资源在全球范围内迅速流通、即时分享。目前，绝大部分电子商务企业将客户规模由境内向境外扩展，打造跨境电商。但是，由于不同国家和地区之间对审计的法律法规及审计准则有不一样的地方，这就要求审计人员在对跨境电商企业审计时，需要对不同国家和地区的相关审计的法律法规和准则进行了解和掌握，这样才能在审计时明确审计目标和审计内容，实施恰当的审计程序，从而降低审计风险。3.1.4收入确认风险提高一方面，亚马逊电子商务企业中第三方卖家个体零售业务佣金收入占企业收入的比例较大，且这部分收入构成大部分由销售单价低、数量大、品种繁多的交易构成。因此，面对这部分主要收入，审计人员的工作就变得极其复杂，因为需要核查的销售数量过多，且都为网上交易，无纸质附件，所提供的无纸化附件容易遭到篡改和销毁，其真实性也无法得到保证，这就导致审计人员无法确保收入发生的完整性、准确性和真实性，审计风险较高。另一方面，由于电子商务平台为提高消费者的消费体验，大多商品都可在不影响商品进行第二次销售的前提下，在规定的期间内进行无条件的退换货，甚至平台会赠送买家运费险，降低卖家退换货的成本。但是这样的规定会导致在退换货期间，电商企业的收入确认增加了很多不确定性。一般而言，正常情况下的交易流程为，买家收到货则应及时进行收货确认，则卖家可以及时确认收入；但在退换货期间，可能会出现买家收到货后因为某些原因需进行退换货，则卖家要承担退换货的成本风险以及退换货过程中可能出现的商品因丢失、破损等带来的贬值风险，相对应的会计账务处理也会变得复杂化。3.2电子商务企业审计风险的成因3.2.1综合性审计专业人才缺乏注册会计师的出具的审计报告对被审计单位具有重要意义，因此注册会计师应通过提高自身专业能力，从而降低控制风险。但是，由于电子商务企业的特殊性，审计专业人员在对电子商务企业进行时，除了要掌握传统的审计专业知识，还需要对电子商务知识和计算机网络知识进行熟知和掌握。就目前我国注册会计师而言，大部分注册会计师的专业知识背景单一，缺乏掌握会计、审计、计算机、法律等综合性的审计人才。3.2.2电子商务企业审计的相关规章制度不完善由于电子商务是一个新兴且迅速发展的行业，传统的企业审计的规章制度无法完全适用于电子商务企业的审计，同时国家的相关规章制度也并未完全对电子商务审计做出相关的规定要求和指导。对于跨境电子商务企业的审计而言，因为涉及不同国家或地区的交易往来，因此在审计时，要考虑不同国家或地区的审计准则差异，但是，缺乏一个准确且完善的规章制度作为指引和依据，从而导致审计风险增加。3.2.3网络环境存在安全隐患电子商务对网络的依赖性十分的高，各种数据的生成、交换和储存以及支付的流程都依赖于网络来完成，对网络安全有着较高要求。但是，由于互联网的具有全球开放性，电子商务企业的网络安全环境也因此增加了危险性，可能会受到病毒侵害、信息泄露、数据遭到恶意篡改或丢失等，会导致审计资料失去其真实性和准确性，从而增加了审计风险。3.3电子商务企业审计风险的防范建议（1）提高审计人员的综合素质会计师事务所在日常的员工培训中，除了加强员工的审计专业知识，还要对员工进行电商企业知识和互联网知识的补充，以某家电子商务企业为案例，向员工进行审计案例分析。在招聘人才方面，会计师事务所要避免审计人员专业结构过于单一，应丰富人才结构的多元性。同时，政府相关部门可以对注册会计师等专业考试的内容进行修改，新增一些电子商务和计算机内容的考核，拓宽审计师的知识层面，为日后审计打下基础。（2）完善电子商务审计的相关规章制度我国相关的政府部门应该制定完善的法律规章制度，给审计人员提供有效的实务指导。在电子商务法律法规的制定上，我们国家可以参考和借鉴国外电子商务市场发达的经验，在制定相关规章制度时，要注重保护消费者合法权益、个人隐私、公平竞争和交易等。（3）加强网络环境安全构建一个安全的网络环境，是电子商务企业发展壮大的重要前提。加强网络安全主要从两个方面入手，一是交易的安全性；二是安全的网络环境。交易的安全性，主要是建立买卖双方的信用体系，对消费者的信用日常进行记录，并可以对失信的消费者进行信用查询，这样可以降低交易的风险。安全的网络环境，可以通过安装防火墙和杀毒软件等方式，来提高电子商务企业网络环境的安全性，从而保证会计信息系统网络运营环境的安全，提高财务审计资料的真实性和完整性。

第4章公司案例分析4.1公司案例背景4.1.1公司简介亚马逊公司成立于1995年，是在互联网行业中经营电子商务时间最久的公司之一。时至今日亚马逊公司已发展成为全球涵盖范围最广、商品种类最多的网上零售商，其涵盖范围包括海外购、图书、kindle商店、办公用品、美容美妆、户外用品等34大类，拥有上千万种商品出售。这样一家电子商务巨头企业，亚马逊公司在其发展过程中也经历过三次转变，才完成了对公司的定位转变：第一次转变——成为“地球上最大的书店”，亚马逊公司的创始人贝佐斯看准了美国书籍市场规模大，行业发展潜力大，于是在1995年7月将亚马逊网站正式上线，为了与线下图书行业争夺市场份额，贝佐斯便做出要进行大规模扩张的策略，用以各种补贴、打折等促销手段来扩大亚马逊的营业规模。于是在短短两年的时间里，亚马逊占领了书籍销售的巨大市场，并以此成功进行了上市，在之后的时间里不断的壮大发展自身优势，实现了“地球上最大的书店”定位。第二次转变——“成为最大的综合网络零售商“，随着互联网的不断发展，贝佐斯看到了互联网销售比线下实体店更加可以为购买者提供多种多样化的选择，所以亚马逊公司在图书零售的基础上，不断的扩充销售商品品类，此后数年，通过商品总类的扩张和国际业务的扩张，至2001年的时候亚马逊成功的实现了“最大网络零售商”的转变。第三次转变——“成为最以客户为中心的公司“，随着网络零售的不断发展，亚马逊公司开始不满足于仅提供网络销售服务，于是在2001年之后亚马逊公司逐步推出了AWS、Prime等网络服务，让亚马逊公司不在只局限于网络销售服务，使其成为了一家涵盖多样化服务业务的互联网供应商。4.1.2公司主要收入来源（1）商品零售业务收入随着互联网零售的不断发展，亚马逊发展成为全球涵盖范围最广、商品种类最多的网上零售商，所以网络商品零售收入是亚马逊公司的主要收入来源之一。在亚马逊官方网站，其提供的产品类别就涵盖了：Kindle电子书、办公用品、图书影像、母婴用品、美容美妆、生活用品、户外用品、个护健康等34大类，成千上万种商品，很好的满足了消费者对商品的需求。（2）第三方服务收入亚马逊公司提供相应的销售平台，使卖家可以成功加入平台实现销售商品。亚马逊通过为卖家提供订单履行服务，从而在交易中按比例收取佣金。亚马逊公司有两种佣金收取方式提供给卖家：第一种是卖家仅需在平台上出售商品时缴纳销售佣金，但此后的一系列服务都需要卖家自行解决；第二种是由亚马逊提供全部服务，卖家在缴纳销售佣金外，还需额外缴纳仓储和物流的费用。因此公司为卖家提供的物流配送服务也是公司的主要收入来源之一。（3）云服务（AWS）收入AWS是亚马逊公司旗下的云计算服务平台，其功能是可以为客户提供一整套基础设施和云解决方案，能够帮助企业减少相应的互联网技术投入成本和网络维护成本。到目前为止，AWS已经为全球190个国家和地区内的成百上千家企业提供了技术支持，根据数据，2019年11月4日，亚马逊云计算业务第三季度营收89.98亿美元，已然成为亚马逊企业的盈利支柱之一。（4）Prime会员费收入Prime会员是亚马逊为了实现销售全球化的战略方式，亚马逊通过订单满一定金额等条件的基础上为Prime会员提供跨境订单无限次免费配送的超值会员服务，这对消费者来说具有强大的吸引力，因此虽然Prime会员每年需缴纳388元/年，但众多消费者仍愿意加入Prime会员。根据数据显示，在美国超过62%的亚马逊用户选择成为Prime会员，这也意味着Prime会员费收入在亚马逊收入中不占少数。4.1.3公司发展战略亚马逊将横向一体化和纵向一体化进行了整合。通过大规模的并购科技或者互联网企业，使其能够得已顺利进军海外，保证了电子出版行业的龙头地位，并且不断扩展商品种类发展成为全球最大的跨境电商。截止2020年，亚马逊已在全球20多国家和地区开展业务，并且建设和拥有了175个运营中心、40多个商品分拣中心，能够实现商品在185个国家和地区之间流通。在航空运输方面，亚马逊已经拥有了46架航空运输飞机，并在2021年将增加至70架，用以更好的实现企业国际物流和业务的发展。4.1.4内部控制从内部控制方面看，亚马逊公司从起步到现如今的发张壮大，都离不开互联网。而正是过度的依赖于互联网，导致亚马逊公司内部控制环境发生重大改变，进而使审计存在一定的风险。在消费者与商家进入平台以及发生交易行为时，相关的授权都通过相应网络程序以及数字签名等方式进行，最后由数据中心的服务器进行后台审核，不存在相应人为的干预。并且通过不断的企业扩张，企业业务涵盖的范围越来越广，其内部控制环境变化也将随之改变，缺乏很好的稳定性。同时从风险评估范围来看，互联网存在开放性、世界性的特点，任何人在任何地点都可以登上互联网进行任何操作，使网络数据信息在传输时可能遭到泄露或者修改，存在很大的真实性问题。而亚马逊公司的运营十分依赖于互联网，因此在对亚马逊这类的电子商务企业进行审计时，审计风险评估范围不可或缺的需要将互联网信息技术安全、数据信息的真实性等方面考虑进去。4.2亚马逊审计重大错报风险因素分析4.2.1经营风险在审计过程中，对亚马逊这类电子商务企业进行重大错报风险分析时，其存在的经营风险是不可或缺的重点如今电子商务行业迅速崛起发展，众多企业将其公司发展方向转向了电子商务行业，导致电商行业饱和度增加，因此亚马逊企业所面临的企业竞争也在增加。用亚马逊在中国的市场举例，据统计2019年中国商品零售总额达到了36.49万亿元，其中全国网上零售额为10.63万亿元，占商品零售总额的29.13%，但是亚马逊所占的份额不足1%。可见，随着中国本土市场的电子商务行业的发展，亚马逊中国公司从最起先占据中国的市场份额高达15.4%到现如今的不足1%。亚马逊在中国市场的例子也间接说明了，随着电子商务企业的数量增加，亚马逊企业的海外购面临着无法适应海外国家的经营方式而错失市场份额的危机。4.2.2收入确认风险由于第三方服务收入作为亚马逊企业的主要收入来源之一，亚马逊企业根据第三方卖家每笔的交易份额从中按比例抽取佣金的方式获利，但正是这些第三方零售业务在亚马逊收入中占的比例十分的大，而这些零售商品又存在种类繁多、订单数量多等特点。因此，在面对收入类科目的审计时，审计人员需要核查的销售单数量十分的多，且都为电子无纸化附件，其真实性也无法得到保证，这就导致审计人员无法确保收入发生的完整性、准确性和真实性，审计风险较高。此外，亚马逊电子商务企业的电子支付方式也有一定的审计风险。审计人员对计算机网络知识和电商知识的缺乏，导致在面对亚马逊企业虚拟的资金环境审计时，无法判别其真实存在性，且网络环境的安全性也会对电子支付审计风险产生影响。4.2.3内部控制风险在电子商务企业独特的经营模式和特点下，亚马逊企业通过互联网信息系统，无论是对信息沟通还是传递均采取网上授权的方式。在这种方式下，一方面改变了传统企业模式的沟通不及时、效率低的弊端，提高了企业沟通的效率；但另一方面，互联网沟通及授权的方式会受互联网安全性的影响，容易遭到人为的干预和破坏，导致原有数据消失。因此，审计人员在面对内控的审计时无法对审计线索做到清晰可寻。4.3亚马逊审计检查风险因素分析4.3.1各国审计准则差异风险亚马逊发展至今已成为一家跨国经营性大型电商企业，“一进一出”是其跨境电商的主要特点。以亚马逊中国为例，一方面亚马逊企业通过“海外购”，为中国消费者提供商品购买服务，扩大企业原有的客户范围；另一方面亚马逊公司在全球开店的概念下，利用企业第三方服务平台，为中国电子商务企业提供平台，促使中国卖家将商品或服务向全球范围内提供。跨境电商，在为亚马逊提高收入的同时，也增大了亚马逊企业的审计风险。对审计人员来说，一方面在面对亚马逊跨境电商业务时，要明确不同国家之间的审计监督要求和规则，否则会因为缺乏对各国审计的认知，导致产生错误的审计判断，引起审计风险的增加；另一方面，由于是跨境销售，所以在商品交易的过程中，买卖双方的账户信息及身份信息会复杂化和多样化，因此在审计的过程中，要确保业务往来的买卖双方信息的真实性，这也是在电子商务企业审计中降低审计风险的手段之一。4.3.2注册会计师审计因素风险与传统企业相比，电子商务企业在审计范围、对象、等审计要素都有了很大的变化。正是这些变化，要求审计人员在审计时，除了熟悉原来的审计程序和方法，更多的还需要具备对电子商务行业运行的了解和对互联网交易数据信息系统的知识。但目前大多数的会计师事务所还停留在对传统企业的审计业务，审计人员的能力也偏单一，无法应对电子商务行业的快速发展。所以尽快提高注册会计师对电子商务审计能力是十分重要的，否则注册会计师在审计的过程中将很难适用相应的审计程序，降低审计风险。4.4对亚马逊实施控制测试和实质性程序4.4.1控制测试控制测试是对被\o"审计"审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的\o"审计程序"审计程序。因此，在对亚马逊电子商务企业进行控制测试时，我们要对其主要涉及的销售与收款、采购与付款以及存货业务管理这三方面进行控制测试。销售与收款的控制测试亚马逊电子商务企业与传统企业的零售业务本质是一致的，都要经过卖家生成交易订单、发货、开具票据、买家确认收货的环节。对于生成交易订单环节而言，交易订单的确认是控制测试的关键环节，在对交易订单进行控制测试时，主要检查交易订单的号码是否按照是顺序排列，有无存在跳号、漏号的现象；交易订单中的客户信息是否真实，商品信息是否发生错乱，商品价格是否有出现波动。在对发货环节进行控制测试时，应当对商品发货交易数据的真实性进行检查，发货商品的金额与数量是否是与订单一致。对于开具票据环节而言，控制测试可以通过核对订单信息与实际发货的商品数量和金额商品是否一致，并对交易订单、仓库的进货单与出库单和快递记录进行相应核对，以此来确定发票上的商品数量与金额是否正确。企业采购环节的控制测试在对电子商务企业采购环节进行审计时，可以对购买的商品发生的商业折扣和相应物流费用进行测算，以此来确定发票的商品信息和金额是否存在真实性问题。并且还需要确定购入商品在运输环节的破损率，计算应入库的库存商品数量，与供应商的供货单、仓库的入库单核对，确定商品成本和确保不存在虚假采购的行为。同时采用截止测试，对采购付款凭证与仓库收货记录进行核对，确认是否存在重复记账、遗漏入账、记账错误等问题的出现。对库存商品管理的控制测试亚马逊身为世界性大型的综合零售电子商务企业，其在世界各地存在多个储存仓库，且仓库内商品种类繁多。因此，对库存商品的控制测试重点在于对相印库存商品在市场上的流通评估价值和仓库储存与出入记录信息的真实性。对仓库库存商品的价值评估，可以对相应的商品存货记录系统进行查询，将商品价值、数量、名称型号等与购销清单核对，检查仓储商品的数量价值是否准确无误，并且与出入库记录进行核对，以检查是否进行实时做账。对仓库库存商品真实性的确认，应当先查看仓库的采购、进出库管理等工作是否做到相应的权责分明，一人不可兼任多重职位原则。企业是否定期进行存货盘点，并将相应时点的盘点表与出入库单进行对比，确定库存数量的真实性，确定是否做到账实相符。4.4.2实质性程序实质性程序是指用于发现重大错报风险的审计程序，对于亚马逊电子商务企业而言，主营业务收入和主营业务成本是十分重要的两个模块。通过对商品交易的真实性，相应交易记录的完整性和对收入的确定性实行是实质性程序，对收入的截止日期是否存在跨期等手段来确认主营业务收入的真实性。通过检查企业的相关的成本明细表，从而对总账数和明细数的准确性进行核查，如果存在差异，就需要找出相关差异记录，分析存在的问题，并且根据相关会计准则检查企业采用成本核算方法是否正确，在面对特殊情况时，则需要通过对原始凭证及相关资料的检查，具体问题具体分析。总之，要保证成本发生的真实性和合法性。

第5章总结经过一系列对电子商务商业的审计与风险研究。我们不难发现，电子商务随着互联网的不断发展，具有广泛性、无纸化、便捷性等的特点。相较于传统的企业电子商务在审计资料的真实性、审计范围和对审计人员的要求都发生了变化。本文以亚马逊电商企业为例，对其进行审计分析，总结出现如今对电子商务企业进行审计存在的风险因素有：审计人员的综合能力偏弱，国家乃至世界对电子商务审计的相关法律法规制度不完善；互联网存在电子数据易更改易泄露等风险。根据审计风险成因，我们提出相对应的控制措施：提高审计人员的综合素质、完善电子商务审计的相关规章制度、加强互联网环境安全。

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致谢时光荏苒，岁月如梭。四年前的那个夏天我们怀着对未来大学生生活美好的憧憬来到广州大学松田学院，转瞬间便来到了四年后我们即将毕业的今天。四年的匆匆时光给我留下了许多美好的回忆，也让我从一个懵懂少年蜕变为一个成熟稳重的大人。四年的学习让我对即将要前往的社会这个大课堂更加充满了信心。在即将与学校离别之际，在这大学的四年里，我首先要感谢我的论文指导老师阳葵兰老师，在我撰写论文期间，从我论文的选题，开题报告、论文的方向和结构，到整个论文正文的撰写，都给予了我许多宝贵的建议和意见。此外我还要感谢会计学院的老师们，是你们让我在大学的四年里学到了扎实的专业知识，还有感谢大学的同学和日夜相处的室友们，是你们让我度过了一个充实而有趣的大学四年时光，最后我还要感谢一直在我身后默默支持着我的家人，是他们对我的支持、包容、帮助让我能毫无后顾之的在求学之路上越走越远。感谢我的母校广州大学松田学院，感谢陪伴了我四年美好时光的所有人，是你们让我学会许多，你们让我成长，这份感激之心将伴我一生。

毕业设计项目选题与定位1.毕业设计项目选题的类型与原则毕业设计项目应该是对完整的大学专业学习的系统总结，是一项系统的设计课题。所以毕业设计项目的选题非常重要。选题要能充分体现出学生的专业设计能力和水平，但是更要强调选题的创新性与实战性，因为毕业设计是大学生以自己的设计作业向社会企业汇报的最终成果，同时也是从一名大学生向职业设计师角色转变的关键过程，对教与学双方都是一次挑战。毕业设计项目具有现实的针对性，为设计实践和就业竞争服务。毕业设计项目涉及的范围比较广，有多种类型，如实战课题、概念课题、模拟课题等，学生可以根据自己的兴趣，结合发展方向进行选择。其难易程度以学生在规定时间内经努力可以完成为宜。为此，毕业设计项目选题可以制定以下原则：（1）选题必须符合本专业的人才培养目标和教学要求，使学生得到全面综合训练。（2）选题体现理论联系实际的原则，要以社会与企业的实际设计项目为主，有利于增加学生的实际设计能力和就业竞争力。（3）选题应该体现创新精神和原创设计，符合地方经济产业的需求，如体现区域特色产业的设计需求，为地方企业经济服务，体现设计的可行性、适用性，体现对设计成果的生产和转换，体现国际与国内设计专业的最新发展动态与趋势等。有利于毕业设计项目的可实现性，争取社会企业在设计经费和设计制造方面的支持。（4）选题应有利于大学生综合运用多学科的理论知识和技能，全面反映学生的知识、素质和能力，鼓励跨专业、跨学科地进行系统的设计项目（不同子课题）的合作，培养团队工作与合作精神。（5）选题分配原则上应该一人一题，独立完成，若多人同做一个系统课题，每位同学均要完成一个独立的子课题，设计内容应各有侧重，以保证每位学生都得到全面的训练，达到毕业设计的教学目标。2.毕业设计项目的设计定位（1）设计定位的意义在完成毕业设计调研报告和确定毕业设计选题后，根据调研的结果对设计项目的方向进行定位，对大量的信息与资料进行科学地分析和深入地研究，毕业设计调研的主题范围相对较大，如何确定设计的主题定位与设计元素的提炼是非常重要的。-个成功的设计一定要寻找到设计创新的突破口，发现出独特的设计元素，而这种创新突破与设计元素实际。上就是通过市场的调研分析结果而得出的。（2）设计定位的方法毕业设计项目的定位方法，指导教师应该根据每一位毕业生的个性与爱好、知识结构与专业水平、未来就业岗位与企业设计需求去帮助学生进行设计定位。应该从新产品的开发与设计的工作程序与流程进行设计项目的规划，首先就是对新产品设计进行定位，确立设计目标。由于社会企业对设计开发要求不同，不同专业的设计方向与生产经营模式也不同，因此会有不同的设计定位和方法，