会计实务试题

第一章资产

知识点一、资产的特征

1.资产预期会给企业带来经济利益；

2,资产应为企业拥有或者控制的资源；

3,资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

【例题・单选题】资产的基本特征包括（）。

A,资产必须为企业拥有的资源

B.资产预期会给企业带来经济利益

C.与该资源有关的经济利益很可能流入企业

D,资源的成本或价值能够可靠地计量

「正确答案」B

知识点二、财产清查

1.现金盘盈、盘亏：

①盘盈现金，借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢”科目，批准处理后属于支付给有关人员或单位

的，计入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”科目。

②盘亏现金，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目，批准处理后属于应由责任人赔偿或

保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”科目：属于无法查明原因的,计入“管理费用”科目C

现金盘盈或者盘亏批准前：

盘盈：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

盘亏：

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

批准后：

盘盈：

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应支付给其他单位的）

营业外收入（无法查明原因的）

盘亏：

借：管理费用（无法查明原因的）

其他应收款（责任人赔偿的部分）

贷：待处理财产损溢

2,存货盘盈、盘亏

（1）存货的盘盈

企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：

借：原材料

周转材料

库存商品等

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按

规定手续报经批准后，会计分录如下：

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

贷：管理费用

(2)存货的盘亏

企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

贷：原材料

周转材料

库存商品等

对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失(管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质)引起盘亏存

货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出)

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的

差错，经批准后转作管理费用。

借：管理费用

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

对干应由过失人赔偿的损失.应作如下分录：

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录：

借：营业外支出一非常损失

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

3.固定资产的盘盈、盘亏

(1)盘盈固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”

科目核算。

盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

•如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧

程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；

•若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。

按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

★盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有

关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新

准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造

成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产

生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。

【例题•计算分析题】某企业于2007年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器

设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企业所得税税率为33%,盈余公积提取比例为10%。

要求：编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。

【答案】按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为：

(1)借：固定资产70000

贷：以前年度损益调整70000

(2)借：以前年度损益调整23100

贷：应交税费——应交所得税23100

（3）借：以前年度损益调整46900

贷：盈余公积4690

利润分配一未分配利涧42210

12）盘亏固定资产，按固定资产账面价值借记“待处理财产损溢”科目，“累计折旧”科目，“固定资产

减值准备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”.按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或

过失人赔偿，借记“其他应收款”科目；按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出一盘亏损失”，贷

记“待处理财产损溢”科目。

知识点三、现［金折扣、商业折4电对应收账款的影响

原因与增值税关系对应收账款的入账额的影响会计处理

应按折后价款加计按此价款计算的增

商业折扣为了多销商品折后计税无专门会计处理

值税入账

总价法下的会计处理：

1.赊销时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税

（销项税额）

与增值税的认定在总价法下，现金折扣不影响应收账

现金折扣为了及早收款2.如果在折扣期内收款：

无关系款的入账额

借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

3.如果在非折扣期内收款：

借：银行存款

贷：应收账款

知识点四、坏账准备的计提公式及分录总结

计提的坏账准备=坏账准备的应有余额（应收款项的期末余额X坏账准备的计提比例）一计提坏账准备前

坏账准备的已有余额

计提坏账时：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

发生损失时核销坏账：

借：坏账准备

贷：应收账款

转回坏账时：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

收回已转销的坏账：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

或

借：银行存款

贷：坏账准备

【例题•计算分析题】甲企业为增值税一•般纳税人，增值税税率为17%.2009年12月1日，甲企业“应

收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特

征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，甲企业发生如下经济业务：

(1)12月5口，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元(不含增值

税)，由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。

(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能攸回，确认为坏账。

(3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

(4)12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元，存入果行。

(5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售吩为100万元，增值税税额为17

万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30o假定现金折扣不考虑增

值税。

要求：

(1)逐笔编制甲企业上述业务的会计分录。

(2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)

【正确答案】本题考核坏账准备的计算。

(1)

①借：应收账款1053

贷：主营业务收入900

应交税费一应交增值税(销项税额)153

②借：坏账准备40

贷：应收账款40

③借：银行存款500

贷：应收账款500

④借：应收账款10

贷：坏账准备10

借：银行存款10

贷：应收账款10

⑤借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税费一应交增值税(销项税额)17

(2)本期应计提坏账准备=(500+1053-40-500+117)X5%—(25-40+10)=56.5+5=61.5(万

元)

借：资产减值损失61.5

贷：坏账准备61.5

知识点五、交易性金融资产的总结

L购买分录：

借：交易性金融资产一成本(按公允价值入账)

投资收益(交易费用)

应收股利或应收利息

贷：银行存款（支付的总价款）

2,公允价值变动分录：

当公允价值大于账面价值时

借：交易性金融资产一一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

当公允价值小于账面价值时：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产一一公允价值变动

3,被投资方宣告分红或利息

借：应收股利（或应收利息）

贷：投资收益

4,收到股利或利息时

借：银行存款

贷：应收股利（应收利息）

5,出售相关投资

借:银行存款（售价）

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）

贷：交易性金融资产（账面余额）

投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。）

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）

【例题•计算分析题】甲公司按年对外提供财务报表。

（1）2007年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的批乙公司发行的股票100万股，作为

交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费

用5万元，全部价款以银行存款支付。

（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。

（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。

（4）2008年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。

（5）2008年3月21日，收到现金股利。

（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。

（7）2009年3月16口，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

要求：根据上述资料（1）〜（7）,编制甲公司的相关会计分录。（分录中的金额单位为万元）

【答案】（1）2007年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万

股，伦为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支

付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

借：交易性金融资产一成本500[100X（5.2-0.2）]

应收股利20

投资收益5

贷：银行存款525

（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。

借：银行存款20

贷：应收股利20

（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。

借：公允价值变动损益50(4.5X100-500二-50)

贷：交易性金融资产一公允价值变动50

(4)2008年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。

借：应收股利30(100X0.3)

贷：投资收益30

(5)2008年3月21日，收到现金股利。

借:银行存款30

贷：应收股利30

(6)2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。

借：交易性金融资产——公允价值变动80

贷：公允价值变动损益80[(5.3-4.5)X100]

(7)2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

借：银行存款(510-5)505

投资收益25

贷：交易性金融资产一成本500

一公允价值变动30

借：公允价值变动损益30

贷：投资收益30

知识点六、存货实际成本法和计划成本法的区别

实际成本法和计划成本法的区别主要有两点：

1.账户使用的不同：实际成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“在途物资”科目，计划成

本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“材料采购”科目，同时实际成本和计划成本之间的差额计

入“材料成本差异”科目。

2,计入成本费用时，实际成本可以直接转入，但是计划成本法首先要将计划成本转入，然后将“材料成本

差异”转入到相关的成本费用中去。

账务处理:

(1)实际成本法：

未入库时：

借：在途物资

贷：银行存款

入库时：

借：原材料等

贷：在途物资

分配到成本费用中：

实际成本法：

借：管理费用等

贷：原材料等(实际成本)

(2)计划成本法：

未入库时：

借：材料采购

贷：银行存款

入库时：

借：原材料

材料成本差异（借或贷）

贷：材料采购

分配到成本费用中：

借：管理费用等

贷：原材料等（计划成本）

月末结转材料成本差异：

借：管理费用等

贷：材料成本差异（借或贷）

知识点七、长期股权投资成本法和权益法的区别

判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响:

成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也

应该采用成本法；

权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法；

第二条途径是给出持股比例：

成本法：持股比例在20%以下或者50%以上应该采用成本法核算；

杈益法：持股比例在20%〜50%之间（包括20%和50%）应该采用权益法核算C

第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25%,同时又给出了对被投资方不具

有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。

后续计量：

成本法下应该按照初始投资成本入账，不进行调整；

权益法下如果初始投资成本大于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照初始投资成本入

账，不进行调整；如果初始投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照应享有的被投

资方可辨认净资产公允价值份额调整初始入账价值，也就是按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额

记入长期股权投资，差额记入营业外收入；

被投资方的处理：

被投资方分配股利：

成本法：

借：应收股利

贷：投资收益

权益法：被投资方宣告分配的现金股利应该冲减长期股权投资一成本、损益调整。分录是：

借：应收股利

贷：长期股权投资一成本、损益调整

被投资方宣告分配或实际发放股票股利投资方不做处理，收到时做备查登记。

被投资方实现净利润或净亏损：

成本法下：不进行账务处理;

杈益法下：确认投资收益，同时调整长期股权投资。分录是：

借：长期股权投资

贷：投资收益（净亏损做相反分录）

被投资方除净损益以外的其他权益变动：

成本法下：不做处理

权益法下：确认为资本公积一其他资本公积，同时调整长期股权投资，处置时应该将这部分资本公积转

出，转入投资收益。

投资方的处理：

如果是发行股票：

借：利润分配一应付现金股利或利润

贷：应付股利

如果是发行债券：

借：财务费用

贷：应付债券——应计利息（一次还本付息的债券）

应付利息（分次付息一次还本的债券）

知识点八、固定资产折旧方法总结

1.平均年限法

平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期

折旧额均是等额的。计算公式如下：

年折旧率=（「预计净利残值率）/预计使用年限X100%

月折旧率=年折旧率+12

月折旧额=固定资产原价X月折旧率

2工作量法

工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑

使用强度的缺点，计算公式为：

每一工作量折旧额=固定资产原价X（1—残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X每一工作量折旧额

3,加速折旧法

加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少

提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。

常用的加速折旧法有两种：

（1）双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧

额计算固定资产折旧的种方法。计算公式如下：

年折旧率=2/预计的折旧年限X100%

月折旧率=年折旧率+12

月折旧额=固定资产账面净值X月折旧率

这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以

下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净

值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

（2）年数总和法

年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以•个逐年递减的分数计算每

年的折旧额，这个分数的分子代表固定资亦尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为:

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限折数总和

或：年折旧率=（预计使用年限一已使用年限）/（预计使用年限X（预计使用年限+1}+2X100%

月折旧率=年折旧率+12

月折旧额=（固定资产原值一预计净残值）X月折旧率

双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值，最后两年改为直

线法计提折旧才扣除预计净残值；

另外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应该扣除以前已经计提的折旧，而年数总和法和年限平均法不扣

除已经计提的折旧；而如果固定资产发生了减值，无论是哪种方法都应该按照扣除了减值和已经计提的折旧后

的账面价值重新计提折旧。

【例题•计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人。2001年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建

造一间材料仓库。相关资料如下：

(1)2001年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，

款项用银行存款付讫。

(2)领用上述专项物资，用于建造仓库。

(3)领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3

万元，增值税税率为17%。

(4)领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万

兀。

(5)2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。

(6)2001年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，预计可使用20年，预计净残值为2万元，采用直

线法计提折旧.

(7)2005年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理

费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。

要求：

(1)计算该仓库的入账价值。

(2)计算2001年度该仓库应计提的折旧额。

(3)编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。

(4)编制甲企业2005年12月31日清理该仓库的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专

栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)计算该仓库的入账价值。

该仓库的入账价值=20+3.4+2+3X17%+l+lX17%+2+0.92=30(万元)

(2)计算2001年度该仓库应计提的折旧额。

2001年度该仓库应计提的折旧额=(30-2)/20X9/12=1.05(万元)

(3)编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。

创昔：工程物资23.4

贷：银行存款23.4

②借：在建工程23.4

贷：工程物资23.4

③借：在建工程2.51

贷：库存商品2

应交税费——应交增值税(销项税额)0.51

④借：在建工程1.17

贷：原材料1

应交税费一应交增值税(进项税额转出)0.17

⑤借：在建工程2

贷：应付职工薪酬2

⑥借：在建工程0.92

贷:银行存款0.92

或：借：在建工程2.92

贷：应付职工薪酬2

银行存款0.92

⑦借：固定资产30

贷：在建工程30

⑧借：管理费用1.05

贷：累计折旧1.05

(4)编制甲企业2005年12月31日清理该仓库的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专

栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

①借：固定资产清理23.35

累计折旧6.65

贷：固定资产30

②借：原材料5

贷：固定资产清理5

③借：固定资产清理2

贷：银行存款2

④借：其他应收款7

贷：固定资产清理7

⑤借：营业外支出13.35

贷：固定资产清理13.35

知识点九、投资性房地产成本模式和公允价值模式

1,采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊

销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。

(1)折旧或摊销时

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧(摊销)

(2)取得的租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

(3)投资性房地产提取减值时

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

(1)采用公允价值模式的前提条件

企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资

性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值

模式进行后续计量。

(2)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时涉足下列条件：

①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。

②企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性

房地产的公允价值作出合理的估计。

3,采用公允价值模式进行后续计量的会计处理

①原则

企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表口投

资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变

动损益）o投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。

②一般分录

A.期末公允价值大于账面价值时

借：投资性房地产一一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

B,期末公允价值小于账面价值时

借：公允价值变动损益

贷：投资性房地产一一公允价值变动

C,收取租金时

借：银行存款

贷：其他业务收入

另外，采用此模式形成的初始入账成本应列入“投资性房地产一一成本”。

【例题.计算分析题】2008年10月1日，甲公司用存款支付1000万元购入一栋写字楼用于出租，确认为

投资性房地产，采用公允价值模式计量。甲公司与乙公司签订租赁协议，约定租赁期为10年。2008年12月31

日，该写字楼的公允价值为1200万元。当月取得租金收入50万元存银行。甲公司采用公允价值计量模式。2018

年10月1口，租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为1500万元，乙公司已用银行存

款付涓。假定不考虑营业税等税费。

要求：根据上述资料编制相关会计分录。（分录中的金额单位为万元）

【答案】（1）2008年10月1日，购入写字楼并出租

借：投资性房地产——成本1000

贷：银行存款1000

（2）2008年12月31R,按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入

当期损益

借：投资性房地产一公允价值变动200

贷：公允价值变动损益200

（3）取得租金收入50万存入银行

借：银行存款50

贷：其他业务收入50

14）租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为1500万元，乙公司已用银行存款付

清。假定不考虑营业税等税费。

采川公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，企、也应当以资产负债表FI的公允价值为基础，调

整其账面价值。

①收取处置收入

借：银行存款1500

贷：其他业务收入1500

②结转处置成本

借：其他业务成本1200

贷：投资性房地产——成本1000

—公允价值变动200

③结转投资性房地产累计公允价值变动

借：公允价值变动损益200

贷：其他业务成本200

第二章负债

知识点一、增值税视同销售的会计处理

业务范围会计处理

①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红借：应付股利①

②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投长期股权投资等②

资应付职工薪酬④

③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠贷：主营业务收入或其他业务收入

④将自产的、委托加工的物资用于个人幽应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税

⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目额）

⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程同时结转成本：

借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料

如果涉及消费税的还需做如卜分录：

借：营业税金及附加

贷：应交秋费一应交消费税

当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：

借：营业外支出

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

应交税费一应交增位税（销项税额）（按计税价计算销项税

额）

一应交消费税（按计税价计算消费税额）

当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：

借：在建工程

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

应交税费一应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税

额）

一应交消费税（按计税价计匏消费税额）

不予抵扣的会计处理

业务范围会计处理

①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程借：在建工程

②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费应付职工薪酬

③将购买的物资或接受的劳务用,其他非应税项目待处理财产损溢

④非正常损失（人为、管理不善等原因）的产成品、半成品和购存货跌价准备

进物资所对应的进项税额贷：库存商品或原材料等（按账面成本结转）

⑤购进固定资产应交税费一应交增值木兑（进项税额转出）

知识点小规模纳税人的处理

知识点三、消费税的处理

由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：

①如果收回后直接用于对外销售的借:委托加工物资

贷：银行存款或应付账款等

A.由受托方代交的消费柳先it入“应交税费——及交消费税”的借方：

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款

②如果收回后再加工为消费品然后再出售的B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

C.最后，再补交其差额即可。

知识点四、相关税费的综合处理

1.房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费：

借：管理费用

贷：应交税费---应交**税

注：与投资性房地产有关的房产税、土地使用税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费”。

2.印花税：

借：管理费用

贷：蚯存款

3.营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加：

借：营业税金及附加

贷：应交税费---应交**税

4,契税、车辆购置税：

借：固定资产/无形资产

贷：银行存款

5.耕地占用税：

借：在建工程/固定资产

贷：银行存款

6.土地增值税：

①一般企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科FI核算的，转让时应交

的土地增值税：

借：固定资产清理

贷：应交税费一应交土地增值税

②一般企业土地使用权在“无形资产”科目核算的，转让时按实际收到的金额：

借：银行存款

累计摊销

贷：无形资产

应交税费一应交上地增值税

营业外收入（或借：营业外支出）

知识点五、应交税费和营业税金及附加的核算

应交税费科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、

资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

不通过应交税费科目核算的税种：印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。

通过管理费用科目核算的税种：印花税、房产税、车船使用税、土地使用税和矿产资源补偿费。

营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等

相关税费C

这里需要注意的是必须是日常经营活动，也就是确认主营业务收入和其他业务收入的情况下才可以记入营

业税金及附加，而如果是处置固定资产、无形资产等确认营业外收支的情况，这部分相关税费应该倒挤营业外

收支。

第三章所有者权益

知识点一、所有者权益的来源

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

利得是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益

的流入.

利得包括两种，一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得,

比如可供出售金融资产的增值。

损失是指由企业非FI常经营活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利

益的流出。损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益

的损失，比如可供出售金融资产的贬值。

知识点二、实收资本

（一）实收资本增加

增加渠道会计处理

借：资本公积

资本公积转增

贷：实收资本（或股本）

借：盈余公积

盈余公枳转增

贷：实收资本（或股本）

借：银行存款、固定资产等

所有者投入贷：实收资本（或股本）

资本公积——股本溢价（或资本溢价）

【关键考点】掌握实收资本增加的渠道。注：有限责任公司使用“实收资本”科目，股份有限公司使用“股

本”科目。

（二）发行费用的处理

局于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，发行费用从溢价收入中扣除；溢价中不够扣除的，或

者属于面值发行无溢价的，冲减盈余公积和未分配利润。

【2008年单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股,股票面值总额4000万元，发行总额16000

万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务

记入“资本公积”科目的金额为（）万元。

A.4000

B.11680

C.11760

I）.12000

「正确答案』B

「中华会计网校答案解析」由于该笔业务记入“资本公积”科目的金额=16000—4000—16000X2%=11680

（万元）

借：银行存款16000—16000X2%=15680

贷：股本4000

资本公积——股本溢价16000-4000-16000X2%=11680

（三）实收资力K（或股本）减少的核算

减少渠道会计处理

借：实收资本

破企业撤资

贷：银行存款等

1.回购股票时：

借：库存股

贷：银行存款

2.注销库存股时：

（1）回购价大于回购股份对应的股本时：

借：股本

股份有，艮公司回购股资本公积一一股本溢价

票盈余公积

利润分配一一未分配利润（在冲完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润）

贷：库存股

（2）回购价小于回购股份对应的股本时：

借：股本

贷：库存股

资本公积一一股本溢价

【关键考点】重点掌握股票回购的会计处理。

【2009年单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价

款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。

A,盈余公积

B.营业外收入

C.资本公积

I）,未分配利润

「正确答案』C

I1中华会计网校答案解析』如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减

股本的差额作为增加费本公积——股本溢价处理。

【2008年计算分析题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：

(1)2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，

每股发生价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。

借：银行存款200000(40000X5)

贷：股本40000

资本公积160000

(2)2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。

借：资本公积4000

贷：股本4000

〔3)2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每

股回购价格为3元。

借：库存股300

贷：银行存款300

(4)2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。

借：股本100

资本公积200

贷：库存股300

知识点三、留存收益

(一)盈余公积的核算

事项会计处理

借：盈余公积

以盈余公积弥补亏损

贷：利润分配一盈余公积补亏

借：盈余公积

以盈余公积转增资本或分配股票股利

贷：实收资本(或股本)

借：盈余公积

以盈余公积分配现金股利或利润

贷：应付股利

借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取件意漏余公积

提取盈余公枳

贷：盈余公积——法定盈余公积

---任意盈余公积

【关键考点】掌握盈余公积的会计处理。

(二)利润分配核算

事项会计处理

借：利润分配——提取法定盈余公积

—提取任意盈余公积

从净利涧中提取盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

—任意盈余公积

借：利润分配一应付现金股利

分配现金股利

贷：应付股利

转增资本借：利润分配一转作股本的股利

贷：股本

借：本年利涧

年度结转贷：利润分配一未分配利润

（如为净亏损，作相反分录）

（2009年单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万

元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万

元。

A.40

B.85

C.95

D.110

【正确答案】B

【中华会计网校答案解析】盈余公积年末余额=50+（600-150）X10*—10=85（万元）。

第四章收入

知识点一、收入的概念和分类

收入是指企业在口常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流

入。

收入的分类：

z-销售商品收入