中级财务会计-第四章金融资产1

第四章金融资产2009201020112024/8/141第四节贷款和应收款项一、应收账款二、应收票据三、预付账款四、其他应收款五、应收债权出售和融资2024/8/142交易类型账户设置产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款在销售环节产生应收票据预付账款在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系2024/8/143一、应收账款的核算（一）应收账款的概念应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。应收账款是指因销售活动形成的债权，是企业的流动资产。2024/8/144一、应收账款的核算（二）应收账款的入账价值及账务处理1.应收账款入账价值的确定应收账款的入账金额一般应以双方成交时的实际发生额入账，包括销售商品的价款，应收的增值税款及代垫的运杂费用等。还需要考虑各种折扣因素。主要包括商业折扣和现金折扣。2024/8/1452.商业折扣和现金折扣商业折扣：商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。不影响应收账款的入账价值。现金折扣：现金折扣是指企业为促使购货方尽早付款而给予的折扣，如2/10，表示为10天内付款给与2%折扣，N/30表示30天内付款没有折扣。注意现金折扣的计算依据，是否包含增值税取决于双方的约定。2024/8/146一、应收账款的核算3.现金折扣的账务处理（1）总价法（2）净价法在采用总价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的账款按照实际成交额入账。折扣确认为当期的财务费用。2024/8/147借：应收账款——乙公司120000

贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000银行存款3000

例：甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件2/10，n/30。

①甲公司在销售成立时的账务处理：2024/8/148借：银行存款118000财务费用2000贷：应收账款——乙公司120000甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。

②如果乙公司在第10天内付款，甲公司收款时的账务处理：2024/8/149借：银行存款120000贷：应收账款——乙公司120000甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。

③如果乙公司在第10天后付款，甲公司收款时的账务处理：2024/8/1410一、应收账款的核算（三）现金折扣的账务处理1.总价法2.净价法在采用净价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的款项按实际成交额扣除最大的现金折扣之后的余额入账。2024/8/1411借：应收账款——乙公司118000

贷：主营业务收入98000应交税费——应交增值税（销项税额）17000银行存款3000

甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，1/20，

n/30。①甲公司在销售成立时：2024/8/1412借：银行存款118000贷：应收账款——乙公司18000甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，1/20，

n/30。

②如果乙公司在第10天内付款，则可获得2000元折扣。2024/8/1413借：银行存款119000贷：财务费用1000应收账款118000甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，1/20，

n/30。

③如果乙公司在第10天后付款，则可获得1000元折扣。2024/8/1414借：银行存款120000贷：财务费用2000应收账款——乙公司118000甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。

④如果乙公司在第20天后付款，则需支付120000元。2024/8/1415二、应收票据的核算（一）应收票据的概念

应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、材料、提供劳务等收到的商业汇票。2024/8/1416(二)应收票据的性质与分类应收票据广义狭义是一种债券凭证，包括企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。在我国仅指商业汇票。分类承兑人不同是否带息商业承兑银行承兑带息汇票不带息汇票我国的商业汇票均为不带息汇票。涉外商业汇票有的是带息汇票。2024/8/1417（三）应收票据的计价应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。（在我国一般只有涉外票据才涉及利息问题）2024/8/1418（四）应收票据到期日的确定票据的期限，有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。（图解）票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。（图解）2024/8/1419按月表示出票日：4月15日票据期限：3个月到期日：7月15日确定办法：到期月份与出票日相同的那一日。即：对日。2024/8/1420按日表示出票日：4月15日票据期限：90天到期日：7月14日，14日不算确定办法：按实际天数计算到期日。算头不算尾。4月30日16天5月31日6月30日31天30天13天2024/8/1421（五）科目的设置

应收票据①收到的商业汇票面值①收回的商业汇票②到期未收回转入应收账款的商业汇票未到期的票据面值2024/8/1422（六）应收票据到期的会计处理票据到期到期收回到期未收回不带息票据带息票据按应收票据面值借：银行存款贷：应收票据按收回的金额借：银行存款贷：应收票据财务费用按应收票据面值借：应收账款贷：应收票据2024/8/1423甲公司3月1日销售A商品一批，开具的增值税专用发票注明价款5000元，税款850元。对方开出为期3个月的商业汇票一张抵付货款。（1）收到票据时:借：应收票据5850

贷：主营业务收入5000

应交税费—应交增值税（销项）850（2）票据到期，对方付款时:借：银行存款5850

贷：应收票据5850（3）票据到期，对方未付款时:借：应收账款5850

贷：应收票据58502024/8/1424（七）应收票据融通的会计处理在企业急需资金时，可以将未到期的应收票据进行融通，以解决资金不足的问题。融通的方式通常有：1.应收票据转让2.应收票据贴现2024/8/14251.应收票据转让是指企业将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。应收票据原材料等应交税费－增（进）银行存款2024/8/1426票据转让举例甲公司2006年3月15日将一张面值为100万元的不带息银行承兑汇票背书转让给A公司，以购买材料，A公司出具的专用发票上注明的材料价款为90万元，增值税为15.3万元，甲公司以银行存款补足了差额，材料已经入库。借：原材料90

应交税费－增（进）15.3

贷：应收票据100

银行存款5.32024/8/14272.应收票据贴现如果企业负有向贴现银行等金融机构还款连带责任的，实质上属于以应收债权为质押取得的借款；如果贴现企业不承担连带责任，则按照出售处理，即终止确认。2024/8/1428贴现的计算票据到期值＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360）贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数一1贴现净额＝票据到期值一贴现息贴现计算举例不带息票据的到期值就是其面值；带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。2024/8/1429贴现计算举例甲公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。则：票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）；贴现期为90（120－30）天；到期值50000元；贴现利息1250（50000×10％×90÷360）元；贴现所得48750（50000－1250）元。2024/8/1430贴现的会计处理银行存款短期借款承担连带责任的财务费用面值贴现净额贴现利息银行存款应收票据面值贴现净额贴现利息不承担连带责任的财务费用2024/8/1431借：银行存款97750

财务费用2250贷：应收票据100000甲公司于4月1日将7月1日到期，面值100000元的票据到银行办理贴现，银行年贴现率为9%。①办理贴现时:贴现息=100000×9%×90/360=2250票据贴现的账务处理（不承担连带责任时）2024/8/1432借：银行存款97750

财务费用2250贷：短期借款100000甲公司于4月1日将7月1日到期，面值100000元的票据到银行办理贴现，银行年贴现率为9%。①办理贴现时:贴现息=100000×9%×90/360=2250票据贴现的账务处理（承担连带责任时）2024/8/1433接上例对于甲公司承担连带责任的已贴现商业承兑汇票到期，因承兑人无力支付而被银行退回，银行同时转来支款通知，从公司银行账户中兑付。借：短期借款100000贷：银行存款100000同时：借：应收账款100000贷：应收票据1000002024/8/1434概念预付账款，是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。科目的设置设置“预付账款”会计科目核算预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。会计核算三、预付账款的核算2024/8/1435例：甲公司从乙公司购入商品一批，价款100万元，增值税款17万元。双方约定甲公司预付40%的价款，待收货后再补付余下的货款。（1）预付货款时:借：预付账款——乙公司400000

贷：银行存款400000（2）收到货物时:借：库存商品1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：预付账款——乙公司1170000（3）补付货款时:借：预付账款——乙公司770000

贷：银行存款7700002024/8/1436四、其他应收款的核算

其他应收款应收取的各种款项企业已收取的款项应收未收的款项账户设置概念

其他应收款是指企业因销售商品、材料、提供劳务等以外的其他非营业活动而引起的应收、暂付款项。2024/8/1437其他应收款其他应收款主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出的保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。2024/8/1438其他应收款企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得通过“其他应收款”科目核算。企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他应收款”科目，贷记有关科目。收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。2024/8/1439备用金备用金是指企业预付给内部各车间、部门、职能科室、职工等日常周转使用的货币资金，如用于差旅费、零星开支等。可以分为定额备用金和不定额备用金（随借随用用后报销）两种。备用金的核算通过“其他应收款——备用金”科目，备用金数额较大或者业务较多的企业可单独设置“备用金”科目进行核算2024/8/1440

例：1月5日，某企业供应科王五预借备用金1000元，出纳人员以现金支付。（1）支付预借备用金时:借：其他应收款——王五1000

贷：库存现金1000（2）王五报销办公费300元，同时交回现金700元。借：管理费用300

库存现金700贷：其他应收款——王五10002024/8/1441例：企业租入包装物一批，以银行存款支付包装物押金1000元。借：其他应收款1000

贷：银行存款1000当企业如数返还包装物，收到对方退回的押金1000元时。借：银行存款1000

贷：其他应收款10002024/8/1442五、应收债权出售和融资1.应收债权出售、融资业务的核算原则

（1）实质重于形式，充分考虑交易的经济实质。（2）对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。2.以应收债权为质押取得借款的核算3.应收债权出售的核算2024/8/14431.练习应收账款的核算资料：某企业销售产品一批，价目表价格100万元，增值税率17%，商业折扣10%，现金折扣条件为5/10，3/20,ｎ/30。客户于第十五天付款。要求：按总价法进行销售和收款的计算和核算。（注：计算现金折扣时不考虑增值税额）

2.练习坏账损失的核算资料:某企业某年末应收账款余额28万元。其中应收甲公司10万元，应收乙公司8万元；且乙公司发生了严重的财务困难，估计可收回3万元；甲公司经营正常，且其信用较好。其余的应收账款属于一般情况，据历史资料推测：信用较好的发生坏账的可能性为5％，信用一般的发生坏账的可能性为20