《会计文化与职业道德》-4.2中式三账

会计文化与职业道德专题三

会计记账方法和结账方法的演变

——中式三账民国时期《共和国教科书新国文》第六册第二十三课银钱出入，无论多寡，备记于簿。则有余不足，可以稽核，诚至便也。簿记之法，入款曰收，出款曰付。收付相抵，即知余存之数。逐日详记，至月秒而清结之，自无遗忘之患。目录会计记账方法的演变单式记账法中式三账——草流、细流和总清我国复式簿记的起源与发展（传统的复式记账法）西式簿记中国化《连环图谱》中国特色的复式记账会计结账方法的演变盘点结算

实时意义三柱结算

入出余分列四柱结算

账项分明目录会计记账方法的演变单式记账法中式三账——草流、细流和总清我国复式簿记的起源与发展（传统的复式记账法）西式簿记中国化《连环图谱》中国特色的复式记账会计结账方法的演变盘点结算

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账项分明会计记账方法的演变单式记账法中式三账——草流、细流和总清我国复式簿记的起源与发展（传统的复式记账法）西式簿记中国化《连环图谱》中国特色的复式记账一、单式记账法夏代是我国政府会计的历史起点。商代甲骨文中的某些卜辞已经具有会计性质的记录要素。战国时期，牛肋骨账。秦汉时期，民间单式——江陵凤凰山账、悬泉汉简。唐五代宋初，敦煌遗书会计。战国时期，牛肋骨账记账符号记账方法物名账户，单式记录秦汉时期，民间单式江陵凤凰山账江陵凤凰山10号汉墓葬于汉景帝四年(公元前153年)。出木6枚，竹简170多枚，尚可辨认的简牍124枚。丙组简记录的是6月16日至10月10出售货物的流水账，共12支简。悬泉汉简1990年10月至1993年10月，肃省文物考研究所对煌汉代泉置遗址进行了清理发掘，共出土以简牍为主的各类文物7万余件。悬泉汉简《鸡出入簿》记账特点记账符号实物计量单位登记顺序期末汇总悬泉汉简《悬泉置元康五年正月过长罗侯费用簿》记账特点记账符号实物计量单位登记顺序期末汇总汉代账簿——简牍文物(1)物名账户:钱:《钱出入簿》;粮食:《谷出入簿》《粟出入簿》《食簿》《茹出人簿》;兵器:《兵簿》《弩簿》《矢伤簿》。(2)流水簿:《悬泉置元康五年正月过长罗侯费用簿》(3)往来簿:《偿及当还账簿》《债券簿》。汉代的会计记录达到了简要、明确、完整的基本要求，是比较科学的单式记录方法。唐五代宋初入破历——序时流水账见法琛领得麦一百二十三石七斗，得吴法律地课麦八斗，又秋破八石五斗。得粟一百九十七石，比交库得出科粟本十六石一斗，破粟四石六斗，又得酒本粟两石一斗，又得粟十石八斗。——节选自《年代不明应庆麦粟油入破历稿》记账符号事由物品名称数量得吴法律地课麦八斗破

粟四石六斗唐五代宋初(1)唐代是单式记账法发展的完善时期。以“入”“出”为记账符号。(2)记账符号的位置比较灵活——句首、省略、分段运用。(3)账簿记录还是序时流水式——进行分类或汇总核算和明细分类核算。(4)账记录是单式记录，一般只集中反映它的一个主要方面，但有时也可能对两个方面同时记录，但这只是为了管理和合算的需要，并非有意识的复式记账，仍是单式记账的范畴。(5)宋代会计在会计账簿组织上进一步成熟，但仍然是序时流水式单式记录。此后，大约在明代，我国固有的复式记账开始形成并发展，主要以“三脚账”和“龙门账”为标志。二、中式三账——草流、细流和总清北宋时期——形成了基本构架明代——以“中式三账”为骨干的账簿组织建设已达到较为完善的水平

细流

总清

草流原始凭证是记账的基础和依据分类账总账草流——底账，营业记录“草流”起源于宋代，完善于明清。账房先生一般不参与草流簿记录，一般是由经济事项行为人如店员进行记录。“草流”是“中式三账”设置和应用的基础，既起账簿的作用，也起原始凭证的作用，其性质与西式簿记的备忘录相同，在维护与保障财产权利方面有其他账簿不可替代的作用。《喻世明言》中商人蒋兴哥到广东去经商、催款时“只带得本钱银两、账目底本……”细流——日流，序时日记是正规的流水账或日记账，又名“日流”“清流”“二流”“汇清”“流水总登”“日积月累”“堆金积玉”“铁板流水”等。“细流”是由“草流”整理而成的一般在每日营业终了，账房以“草账”作为依据记录“细流”。“细流”有正规的书写格式总清——誉清总簿，归类登记总清账，又名“眷清账”“总簿”“总账”等。总清账是由“细流”分类登记而来，两者之间不是简单的整理转记关系，而是分类归口记录关系。验证账簿一致性、真实性和正确性总清账源于唐宋时期。唐代的官厅会计(如太府寺和司农寺的总分类账)和民间会计中式三账

细流

总清

草流单式记账法有哪些缺陷？三、中国的复式簿记明朝时期，三脚账。龙门账。四脚账。晋商专题徽商专题被称作是中国最早的复式记账方法三脚账——记账规则名称来源“三脚账”是一种形象的说法凡店家发生购销业务，如果涉及到现金收付，即省略现金一方的账务处理，只记现金对方科目的处理，这称为“一只脚”。凡不涉及现金收支的业务，对于同一笔业务，要以相等的金额、同时在相互联系的两个账户中进行账务处理，这称之为“两只脚”。动物有四足，而失其一足，唯余三足，故称“三脚账”。这三足是哪“三足”呢?不完全的复式记账法三脚账

账簿设置三账体系龙门账——总清账进——全部收入：销售收入、代销收入和其他收入；缴——全部支出：费用支出、损失损耗、税款支出、销售成本和其他支出；存——全部资产和债权：库存商品、库存现银、各项债权和其他资产；该——全部资本和债务：业主投资、应付股息、外欠货款、外垫费用、钱庄货款、销售进价进缴存该-=-收入-（成本+费用+损失）=（资产+债券）-（资本+负债）两个悬疑创始时间？创始人？龙门账——有来必有去，来去必相等例一:购进商品一批，折合纹银二十两，款欠兴华工厂账务处理如下：收

兴华工厂来账银

二十两（该类）

付

购进商品去账银

二十两（存类）例二：销售商品一批，收入纹银八十两，银存昌记钱庄账务处理如下：收

销售款来账银

八十两（进类）

付

昌记钱庄去账银

八十两（存类）借：原材料二十两贷：应付账款—兴华工厂二十两借：银行存款-昌记钱庄八十两贷：主营业务收入

八十两龙门账——有来必有去，来去必相等例三：支付搬运力资用去纹银十两，银从本行银柜支付账务处理如下：收

银柜来账银

十两(该类)

付

搬运力资去账银

十两(缴类)例四：向春福布行赊销商品一批，折合纹银五十两账务处理如下：收

销货款来账银

五十两(进类)

付

春福布行暂欠去账银

五十两(存类)借：搬运费十两贷：库存现金十两借：应收账款—春福布行五十两贷：主营业务收入五十两龙门账合上龙门龙门账四脚账“四脚账”是在“三脚账”和“龙门账”的基础上形成的一种比较成熟的复式记账法。三十年代出版的《商业辞典》在解释“四脚帐”时说:“中国旧式簿记之复式簿记,俗称四脚帐,又名天地合，即以一项货款分记于上下两格。上格记来帐(如各户来货或转来之账及资本等均属来帐),下格记去帐(如各户欠账、公司产业、营业费以及现存款项等皆属去账),而此上下二格所记数额必当符合,否则必有所遗漏或错误也。”1.草流底簿原始凭证2.细流核算上来下去3.总簿核算——人名物名纲头，分类分项核算

四脚账与龙门账相比，四脚账在如下方面表现出明显的进步:其一，其账簿体系比较严密，从“草流”“细流”“总清”到结册，相当于从备忘录到序时账，到分类账，再到会计报告，形成了三位一体格局。其二，四脚账总清簿中的分项核算，为成本结转和计算以及库存商品结余计算提供了便利。西式簿记中国化：《连环账谱》1847年—1898年，福建龙溪人，政治家、翻译家、外交家、实业家、教育家，是中国近代首批翻译家、外交家，洋务运动领导者，中国速记的创始人，著《传音快字》，引进西方复式簿计思想，著《连环账谱》。《连环账谱》创作历程

传统的簿记技术已经不能满足近代工业企业发展需要，“中国产业落后于西方，欲办产业，非得改良会计不可。”《连环账谱》精髓

《连环账谱》中西结合，洋为中用，古为今用，集古今中外簿记优点于一体。在记账符号上将“借”、“贷”转换为“该”、“存”。“连环”，即“一该一存、一收一付”，凡货物出入经我手者必有来龙去处，我收即他付，我该及他存，他收即我付，他该即我存。在结账时所该与所存必然相符，如果不符，即为有错，需要更正。

《连环账谱》既是我国出版的第一部介绍西方复式簿记的专著，也是一次将中西账法相结合以达到改良中式会计目的尝试。但因环境影响和自身的不足，在当时并未引起很大反响，也没有得到实践的肯定。增减记账法会计记账方法单式记账法复式记账法借贷记账法增减记账法收付记账法增减记账法是如何产生的呢？增减记账法记账符号：“增”、“减”理论基础：资金占用等于资金来源增减记账法是我国广大会计工作者在总结国外经验、改革借贷记账法的基础之上所提出的一种复式记账法，也曾是我国会计实务中使用的一种特有的记账方法。增减记账法的产生1947年，梁润身在《公信会计月刊》第12卷第2期上发表了“以增减分录法代替借贷分录法之商榷”。该刊同卷第3期接着发表了3篇讨论文章。《公信会计月刊》主编在刊发以上三文的当期的“编后记”中说明：《商榷》一文发表后，“已引起读者正反之响应，梁上桢君之意见持反对论，刘华胜君主补充之意见，并有梁润身君之再商榷，编者特为并存，以供参考。为节省篇幅起见，此一问题将不予续刊”。增减记账法的发展20世纪60年代初，在《鞍钢宪法》的背景下，因“借与贷”不知所云，改革呼声再起。主管财贸工作的时任国务院副总理李先念要求商业部认真研究，在时任商业部部长姚依林领导下，商业部对各种记账方法进行比较研究，北京工商大学教授、原中国会计学会常务理事张以宽等专业人员设计了“增减记账法”，以“增与减”作为记账符号，在商业系统试行。会计口述历史增减记账法的账务处理规则记账规则：两类账户，同增同减，金额相等；同类账户，有增有减，金额相等。期末试算平衡：本期发生额的试算平衡公式：资金来源类账户本期增方发生额合计-资金来源类账户本期减方发生额合计=资金占用类本期增方发生额合计-资金占用类账户本期减方发生额合计期末余额的试算平衡公式：资金来源类账户期末（初）余额合计=资金占用类账户期末（初）余额合计增减记账法的账务处理规则会计凭证：会计凭证分为单式记账凭证和复式记账凭证；复式记账凭证又可以分为专用凭证和通用凭证。会计账簿：三栏式账页：“增加”、“减少”和“余额”。一栏式账页：增加用正数表示，减少用负数表示，差额为本期余额。多栏式账页：适用于需要分析增加、减少明细项目的科目，如实收资本等。1963年，国务院颁发了《会计人员职权试行条例》，在我国会计战线掀起了一个群体性的改革记账方法的活动。1963年，倪关全在《经济学动态》上发表“新记账方法的探讨”。增减记账法的发展1962年，党中央明确提出了“办经济离不开会计，经济越发展，会计越重要。”1964年，商业部财会局开始研究记账方法，设计出了一种新的记账方法——增减记账法。1964年，商业部先在北京市商业企业进行“增减记账法”使用的试点。1965年4月，财政部召开了全国会计工作改革座谈会。此后，增减记账法开始在全国商业企业所属系统推行。1965年12月召开的全国商业系统财会会议上，对增减记账法进行了再次专门研究，决定从1966年起在全国商业系统全面推行。1993年7月1日，我国《企业会计准则》实施后，增减记账法即被借贷记账法所替代。增减记账法的发展20世纪60年代至80年代，我国普遍推行“增减记帐法”。增减记账法的影响。增减记账法的问世，引起了国内外学者的广泛关注。随着我国改革开放的不断深入和社会主义市场经济体系的建立，我国经济的国际化程度越来越高，我国企业也开始走向世界，会计的国际化步伐也不断加快，在这种背景下，我国于1993年7月1日开始实施“两制两则”。《企业会计准则》规定我国企业统一使用国际通用的借贷记账法，增减记账法从此退出了历史舞台。还能这样看借贷记账法会计结账方法的演变盘点结算

实时意义三柱结算

入出余分列四柱结算

账项分明一、盘点结算法——实时意义开始于原始社会末期，持续到商代中期。当时生产力水平低，簿记记录并不系统，其收支记录无法关联比较，因此期末结存财物数额计量只能依赖实物盘点。

结论只是时点数，其效用只限于盘点的时点，过后就失效了。盘点结算法后来发展成账实核对的方法。右图为《萧家草场26号汉墓遗策》账实相符二、三柱结算法

产生于西周，在秦汉时期得到普及，直至唐代中期被广泛使用。局限性：新收部分既有本期的增加数，也有上期期末结存转入数，容易造成上期数和本期数的混淆。睡虎地秦墓竹简睡虎地秦墓竹简(如图5-1所示)又称睡虎地秦简、云梦秦简在其《效律》一部分中有这样的记载:“入禾万石一积······其出禾，又书其出者，如入禾然··..··县终岁而为出凡曰:某仓出禾若干石，其余禾若干石。”入禾-出禾=余禾三、四柱结算法《赠李辅圣》宋·黄庭坚交盖相逢水急流，八年今复会荆州。已回青眼追鸿翼，肯使黄尘没马头。旧管新收几妆镜，流行坎止一虚舟。相看绝叹女博士，笔研管弦成古丘。“旧管”、“新收”是什么意思呢？三、四柱结算法产生时期：肇始于唐，成型于宋评价：科学的解决了三柱结算法的局限性；从“三柱”过渡到“四柱”，是我国会计与国际会计完成的第一次“接轨”，“四柱结算法”被称为中国会计对世界会计所做的最大贡献。旧管+新收-开除=实在期初余额+本期收入-本期支出=期末余额继承会计传统弘扬会计文化持有职业操守,践行会计职业道德古代名相管仲的理财思想

山东，简称鲁，也称齐鲁。之所以被称齐鲁，缘于历史上这个地方曾经是齐鲁两国的地盘。明清时期发达兴起的鲁商，其实主要是齐商，重点分布在以淄博为核心的山东东北部地区，淄博周村曾经是全国著名的商业重镇，享誉天下的“八大祥”就孕育于这个地方，有“大商无算”至高商业境界的商界领袖孟洛川，就是周村人。

春秋时期，各诸侯国政治变革，变法不断，成功进行变法的诸侯国日益强大，诸侯强国争霸，先后崛起的霸主有两种说法：一种说法是：齐桓公、晋文公、秦穆公、宋襄公和楚庄王一种说法是：齐桓公、晋文公、秦穆公、吴王夫差和越王勾践。名相管仲管仲（约公元前723年-公元前645年），名夷吾，字仲，史称管子，安徽颍上人，我国古代著名经济学家、政治家、理财家、思想家、军事家。管仲因辅佐齐桓公成为春秋第一霸主，后世誉为“圣人之师”“华夏第一相”。他理财、富国、安民的历史功绩使其成为历史上有文字记载的第一位理财家。孔子《论语·宪问》：

管仲相桓公，霸诸侯，一匡天下，民到于今受其赐。微管仲，吾其被发左衽矣。

梁启超《管子评传》：

法治者，治之极轨也。而通五洲万国数千年间，其最初发明此法治主义以成一家之言者，谁乎？则我国之管子也。管仲的会计思想管仲——古代第一相管仲任齐相40年，对齐国的政治、经济进行了一系列改革，助力齐国走上了富国强兵之路，辅佐齐桓公“九合诸侯，一匡天下”，在政治上取得了很大成就，在理财思想上的贡献更是彪炳史册，值得后人崇敬。管仲的思想主要集中体现于《管子》一书。该书是先秦诸子时代百科全书式的巨著，篇幅宏伟，内容复杂，思想丰富，是研究我国古代特别是先秦学术文化思想的重要典籍。《管子》是管仲门生收编记录管仲生前思想、言论的总集。《管子》全书16万字，为《论语》的10倍、《道德经》的30多倍，是最宏伟的先秦单本学术论著，其价值不亚于同时代的《商君书》。《管子》一书通篇贯穿着对“数”和“计数”的议论，无论是盐专卖中的“计口售盐”措施，还是以货币投放来稳定物价的货币政策；无论是实施铁矿国有，还是粮食买卖，其中都涉及到数的计算问题。我国古代很长时期，会计、统计与算数是不作严格区分的，《管子》中这些数的计算问题，事实上也是会计方面的问题，都起到了现代会计所具有的核算反映与决策控制的职能。统计有专门的词语，那就是“轨”。正是因为有了统计数据，才有可能产生现代意义上的预算和决算。例：

刚柔也、轻重也、大小也、实虚也、远近也、多少也、谓之计数。——《管子·七法》田有轨，人有轨，用有轨，人事有轨，必有轨，乡有轨，县有轨，

国有轨。不通于轨数而欲为国，不可。——《管子·山国轨》管仲重视社会道德和社会道德风尚的培育，在两千多年前就提出了诚信的职业道德观和从小事做起的道德教化思想。例如：

大德不至仁，不可授以国柄。非信士，不得立于朝。——《管子·乘马》信也者，民信之；仁也者，民仁之；严也者，民畏之；礼也者，民美之。——《管子·小问》

罚未行而民畏恐，赏未加而民劝勉，诚信之所期也。——《管子·立政》德不当其位；治乱之原也。——《管子·立政》

谨小礼，行小义，修小廉，饰小耻，禁微邪。——《管子·权修》明法审数的会计管理原则明法审数，立常备能，则治。——《管子·幼官》“法”是指法令，“数”是指政策、策略和方法。“明法审数”的意思是修明法度，详审政策。管仲的“明法审数”原则与现代会计政策性、法令性、制度公正等原则的基本内涵是一致的，蕴含着丰富的会计制度思想，其“明”和“审”的目的，就是为了强调“法”和“数”的制度公正性和社会认同性。

“明法审数”是我国最早的会计制度原则，也是世界上最古老的会计原则。管仲早在两千多年前就对计数在国家理财决策和管理中的重要作用有如此深刻的认识，尤其对于成本费用从国家理财这样宏观的角度作如此辩证的理解更是难能可贵。例如：

故明主有六务四禁。六务者何也？一曰节用，二曰贤佐，三曰法度，四曰必诛，五曰天时，六曰地宜。——《管子·七臣七主》一农不耕，民或为之饥；一女不织，民或为之寒。故事再其本，则无卖其子者；事三其本，则衣食足；事四其本，则正籍给；事五其本，则远近通，死得藏。今事不能再其本，而上之求焉无止，是使奸涂不可独行，遗财不可包止。——《管子·轻重甲》岁有凶穰，故谷有贵贱；令有缓急，故物有轻重。然而人君不能治，故使蓄贾游市，乘民之不给，百倍其本。——《管子·国蓄》管仲的经济思想使经济活动中的“技术”含量明显增加，并且将经济活动中的技术文明上升到制度文明的高度。管仲的经济学思想给诸侯国治理国家带来了划时代的变化，为诸侯争霸提供了可靠的物质保证，使诸侯国“大国崛起”的梦想成为可能。在人类从蒙昧、野蛮走向文明的轴心时代，中国人就有了如此全面深刻的经济学理论，不能不说是一个了不起的奇迹。思考题：1．怎么理解《管子》中的“数”与“轨”？2．《管子》中“明法审数”的含义是什么？3．如何理解《管子》中“岁有凶穰，故谷有贵贱；令有缓急，故物有轻重。然而人君不能治，故使蓄贾游市，乘民之不给，百倍其本”？继承会计传统弘扬会计文化中国古代经济思想家孟子孔子与孟子两人同为中国儒学大家，一个被称为圣人，一个被称为亚圣。

孟子对孔子是十分敬仰，他曾经评价孔子是“古今集大成者”，是真正的大圣人，是古今先贤的楷模。亚圣孟子孟子，姓孟，名轲，山东邹城人，中国古代伟大的思想家、政治家、教育家，儒家学派的主要代表人物。春秋战国时期，邹国作为鲁国的附属国，南接滕国，北邻鲁国。

由于地缘接近，文化彼此影响，两国道德价值方面表现出更多的趋同性。

如今的山东大地上，听到的更多是“齐鲁文化”，其实此地还有另一种文化结构，那就是“邹鲁文化”。

“邹鲁文化”的基本特征是崇尚仁德，是

周礼文化与殷商文化的延续发展并融合了鲁国

邹国原住民东夷文化而形成的，博大而精深，

以鲁产孔子、邹产孟子而著称于世。

《孟子》是记载孟子及其学生言行的一部儒家经典著作。

五代后蜀时，《孟子》开始列入“经书”，南宋朱熹将《孟子》与《论语》《大学》《中庸》合在一起称“四书”。元、明以后又成为科举考试的必考内容。《孟子》是“四书”中篇幅最大、分量最重的一本，书中有许多长篇大论，气势磅礴，议论尖锐，机智雄辩，对后世产生了深刻的影响。孟子的会计思想“离娄之明，公输子之巧，不以规矩，不能成方圆；师旷之聪，不以六律，不能正五音；尧舜之道，不以仁政，不能平治天下。”

“嫂溺不援，是豺狼也。男女授受不亲，礼也；嫂溺，援之以手者，权也。”——《孟子·离娄上》规矩