2019年中级会计职称考试中级会计实务真题及答案

2019年中级会计职称考试中级会计实务真题及答案

考试须知：

1、考试时间：180分钟，满分为100分。

2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。

3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。

4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。

姓名:_________

考号:_________

阅卷入

一—、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）

1、甲公司系增值税一般纳税人，2016年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元，已提折

旧364万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为25.5

万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用8万元，不考虑其他因素，甲公司出售该

生产设备的利得为（）万元。

A.54

B.87.5

C.62

D.79.5

2、企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。

A.增值税出口退税

B.免征的企业所得税

C.减征的企业所得税

D.先征后返的全业所得税

3、企业购入交易性金融资产，支付的价款为206万元，其中包含已到期尚未领取的利息6万

第1页共22页

元，另支付交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.206

B.200

C.204

D.210

4、甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200

万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，己计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公

司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。

A.750

B.812.5

C.950

D.1000

5、下列关于会计要素的表述中，正确的是（）o

A.负债的特征之一是企业承担潜在义务

B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额

D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入

6、2010年12月31日，某民间非营利组织“会费收入”余额为200万元，未对其用途设置限制；

“捐赠收入”科目的账面余额为550万元，其中“限定性收入”明细科目余额300万元，“非

限定性收入”明细科目余额为250万元；“业务活动成本”科目余额为360万元；“管理费

用”科目余额为100万元；“筹资费用”科目余额为40万元；“其他费用”科目余额为20万

元。该民间非营利组织2010年初的“非限定性净资产”贷方余额为150万元。不考虑其他因

素，则2010年末该民间非营利组织的“非限定性净资产”余额为（）万元。

A.380

B.600

C.80

D.240

第2页共22页

7、2016年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1000万股普通股（每股

面值为1元，每股公允价值为8.68元），取得S公司100%的股权，相关手续于当日完成，并能

够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司为A公司于2014

年5月10日以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，S公司个别财务报表

中净资产的账面价值为2200万元，A公司合并财务报表中的S公司可辨认净资产账面价值为

3500万元，商誉500万元（未发生减值）。假定P公司和S公司都受A公司控制。不考虑相关税费

等其他因素影响。2016年6月30日，P公司对S公司长期股权投资初始投资成本为（）万

7Lo

A.3500

B.4000

C.2200

D.2700

8、企业将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项中，属于调整减少现金流量的项目

是（）。

A.存货的减少

B.无形资产摊销

C.公允价值变动收益

D.经营性应付项目的增加

9、大海公司按照国家法律和行政法规对未来废弃固定资产拥有环境保护义务。该固定资产

初始计价250亿元，预计使用年限40年，弃置费用25亿元，假设折现率为10%,（年限为40,

利率为10%的复利现值系数为0.0221；年限为40,利率为10%的年金现值系数为9.7791）,该

项固定资产的入账价值为（）亿元。（计算结果保留两位小数）

A.250

B.250.55

C.494.48

D.244.48

10、某公司于2013年1月1日按每份面值1000元发行期限为2年、票面年利率为7%的可转换公

司债券20万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市

场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%,假定不考虑其他因素。2013

年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（）万元。［（P/A,9%,2）=1.7591,

第3页共22页

（P/F,9%,2）=0.8417]

A、0

B、703.26

C、3000

D、28945.11

11、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17九该公司董事会决定于2007年3

月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2007年3月31日，该固定资产的账面原价为1000

万元，已计提折旧为200万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净

残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料200万元，发生人工费

用156万元；拆除原固定资产上的部分部件账面原价为300万元，拆除原固定资产上的部分部

件的变价净收入为10万元。假定该技术改造工程于2007年4月26日达到预定可使用状态并交

付生产使用，改造后该固定资产预计尚可使用年限为15年，预计净残值为5万元，按直线法

计提折旧。甲公司2007年度对该生产用固定资产技术改造后应计提的折旧额为（）万元。

A.950

B.42

C.63.33

D.41.56

12、下列各项中，不应计入存货采购成本的是（）o

A、小规模纳税人购入存货时支付的增值税

B、进口商品应支付的关税

C、运输途中合理损耗

D、采购人员差旅费

13、某上市公司20X7年财务会计报告批准报出日为20X8年4月10日。公司在20X8年1月1

日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计

负债30万元

B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元

C.公司董事会提出20X7年度利润分配方案为每10股送3股股票股利

第4页共22页

D.公司支付20X7年度财务报告审计费40万元

14、甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年4月5日，甲公司

将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为400元/件，公允价

值和计税价格均为600元/件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为

（）万元。

A.18

B.14.04

C.12

D.21.06

15、下列说法中，不正确的是（）。

A、资产负债表日后事项分为调整事项与非调整事项

B、调整事项与非调整事项的区别在于该事项表明的情况在资产负债表日是否已经存在

C、非调整事项可能会影响财务报告使用者作出正确估计和决策

D、日后非调整事项不需要披露中级会计师考试科目

阅卷入

_二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）

1、在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起递延

所得税资产增加的有（）。

A.本期计提固定资产减值准备

B.本期转回存货跌价准备

C.企业购入交易性金融资产，当期期末公允价值小于其初始确认金额

D.实际发生产品售后保修费用，冲减己计提的预计负债

2、下列资本公积工程，不能直接用于转增资本的有（）o

A.资本溢价

B.股权投资准备

C.接受捐赠资产准备

第5页共22页

D.其他资本公积转入

3、进行减值测试，预计资产的未来现金流量时，不需要考虑的因素有（）。

A.未来可能发生的、尚未做出承诺的重组事项

B.资产日常维护支出

C.筹资活动

D.内部转移价格

4、下列各项中，属于应计入当期损益的利得的有（）o

A.处置固定资产产生的净收益

B.债务重组形成的债务重组收益

C.投资性房地产转换时产生的其他综合收益

D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份

额的差额

5、下列各项资产减值准备中,在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备

转回至损益的有（）o

A.商誉减值准备

B.存货跌价准备

C.持有至到期投资减值准备

D.可供出售权益工具减值准备

6、企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有

（）。

A.被投资单位其他综合收益变动

B.被投资单位发行一般公司债券

C.被投资单位以盈余公积转增资本

D.被投资单位实现净利润

7、下列各项表述中，不正确的有（）。

A、将转让所有权的无形资产的账面价值转入其他业务成本

第6页共22页

B、计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时不能转回

C、以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应确认为固定资产

D、无形资产的摊销方法一经确定不得变更

8、下列各项中，属于投资性房地产的有（）o

A.已出租的建筑物中华会计网校

B.待出租的建筑物

C.已出租的土地使用权

D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物

9、企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的

有（）。

A.固定资产

B.未分配利润

C.实收资本

D.应付账款

10、下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。

A.商誉减值准备

B.无形资产减值准备

C.固定资产减值准备

D.持有至到期投资减值准备

阅卷入

_三、判断题（共10小题，每题1分。对的打错的打X）

1、（）确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的资本公

积的增加或减少，属于其他综合收益。

2、（）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用

直接计入当期损益。

3、（）企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应在结

第7页共22页

算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其公允价值的变动额计入当期

损益。

4、()事业单位摊销的无形资产价值，应相应减少净资产中非流动资产基金的金额。

5、()对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权

日均不需要进行会计处理。

6、()符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中因可预见的不可抗力因素而发生中

断的，且中断时间连续超过3个月的，中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直

至购建或者生产活动重新开始。

7、()一般情况下，民间非营利组织的会费收入为限定性收入。

8、()企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额，属于借款费用，应当予以资本化。

9、()事业单位摊销的无形资产价值，应相应减少净资产中非流动资产基金的金额。

10、()非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税

暂时性差异的，应确认递延所得税负债。

阅卷入

四、计算分析题(共有2大题，共计22分)

1、甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一

批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2015年12月10日，乙公司因发生严重财务困

难无法按约付款，2015年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备，2016

年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。

资料一，乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2016年1月31日，该办

公楼的公允价值为1000万元，原价为2000万元，已计提折旧1200万元，甲公司将该办公楼作

为固定资产核算。

资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元，生产成本为

300万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68

万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。

资料三，乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为3元的200万股普通股股票

抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。

资料四，甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2017年12月31日。

假定不考虑货币时间价值和其他因素。

要求:

第8页共22页

(1)计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。

(2)编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。

(3)计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。

(4)编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。

2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,不考虑除增值税以外的其他税费。

甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。该公司有关房地产的相关业务资料如下：

(1)2010年1月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，购进一批工程物资，价款为

1200万元，增值税为204万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部

用于办公楼工程项目。为建造该工程，领用本公司生产的库存商品一批，成本160万元，计

税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬402万元。

(2)2010年12月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使

用寿命为20年，预计净残值为0,采用直线法计提折旧。

(3)2011年12月31日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公

司，租赁期为5年，年租金为260万元，租金于每年年末支付。租赁期开始日为2012年1月1

日。

(4)2013年1月1日，投资性房地产满足公允价值计量的条件，甲公司决定对投资性房地

产采用公允价值模式计量。当日，甲公司出租给乙公司的该栋办公大楼的公允价值为2200

万元。

(5)2013年12月31日，该建筑物的公允价值为2300万元。

(6)2014年1月1日，由于甲公司资金紧张，甲公司与乙公司协商后决定，将该建筑物出

售给乙公司，售价为2350万元。

(7)甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

要求：

第9页共22页

(1)编制甲公司2010年自行建造办公大楼的会计分录。

(2)编制甲公司2011年的有关会计分录。

(3)编制甲公司2012年的有关会计分录。

(4)试说明甲公司2013年应做的账务处理。

(5)试说明甲公司2014年年初出售该项投资性房地产应做的账务处理。

(答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

阅卷入

五、综合题(共有2大题，共计33分)

1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司为建造一生产线，于20义7

年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为5%,利息每年支付，假定

利息资本化金额按年计算，每年按360天计算。20乂8年1月1日，购入设备一台，不含税价款

702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。

3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。

7月1日甲公司又向银行专门借入400万元，借款期限为2年，年利率为8%,利息每年支付;

当日用银行存款支付安装公司工程款320万元。

12月1日，用银行存款支付工程款340万元。

12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。

20X8年闲置的专门借款利息收入为H万元。

(2)该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。

(3)2X10年12月31日，甲公司将生产线以1400万元(公允价值)的价格出售给A公司，

价款已收存银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租

日为2X10年12月31日，租赁期自2X10年12月31日至2X13年12月31日共3年，甲公司每年年

第10页共22页

末支付租金500万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率)，生产线于租赁期满时交还A公司。

甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为

零。[(P/A,3,6%)=2.673]

<1>、确定与所建造生产线有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产

线应当予以资本化的利息金额；

<2>、编制甲公司在20X8年12月31日计提借款利息的有关会计分录；

<3>、计算甲公司在2X10年12月31日生产线的累计折旧和账面价值；

<4>、判断售后租赁类型，并说明理由；

2、A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司，2015年至2016年的有关资料如下：

(1)甲公司欠A公司6300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔

已到期的货款。2015年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，

A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，

该项股权投资的公允价值为6000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。

相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，A

公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。

(2)2015年1月1日，B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元，资

本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元。其中一项存货的公允价值

比账面价值高100万元，除此之外，B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值

均相等。该项存货2015年全部对外销售。

(3)2015年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：

①2015年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万

元。相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限

为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

②2015年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万

第11页共22页

元。相关款项已结清。至2015年12月31日，A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第

三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。

(4)2015年B公司实现净利润870万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变

动的交易或事项。

(5)2016年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。

2016年B公司实现净利润2000万元，对外分配现金股利160万元，除此之外，未发生其他

影响所有者权益变动的交易或事项。

(6)其他有关资料如下：

①所得税税率为25%；

②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

<1>、编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录，并计算合并商誉。

<2>、编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。

<3>、编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。

第12页共22页

试题答案

一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）

1、【答案】A

2、参考答案:D

3、【正确答案】B

4、【答案】B

5、参考答案：B

6、C

7、正确答案:B

8、参考答案：C

9、B

10、B

11、答案：B

12、D

13、A

14、【答案】D

15、【参考答案】D

二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）

1、【正确答案】:AC

2、B、C

3、AC

4、正确答案:A,B,D

5、参考答案:BC

6、【答案】AD

7、【正确答案】ACD

第13页共22页

8、参考答案：AC

9、【答案】AD

10、【答案】ABC

三、判断题（共10小题，每题1分。对的打J,错的打X）

1、对

2、对

3、错

4、对

5、错

6、错

7、错

8、错

9、对

10、错

四、计算分析题（共有2大题，共计22分）

1、答案如下：

（1）

甲公司债务重组后应收账款入账价值=3510-1000-400-68-200X3-400=1042（万元）。

甲公司债务重组损失=（3510-351）-1042-（1000+400+68+200X3）=49（万元）。

（2）

借：应收账款一债务重组1042

固定资产1000

库存商品400

应交税费一应交增值税（进项税额）68

可供出售金融资产600

第14页共22页

坏账准备351

营业外支出一债务重组损失49

贷：应收账款3510

(3)乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=(3510-1000-400-68-600-1042)+[1000-

(2000-1200)]=600(万元)。

或：乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=债务豁免金额400+固定资产处置利得

[1000-(2000-1200)>600(万元)。

(4)

借：固定资产清理800

累计折旧1200

贷：固定资产2000

借：应付账款3510

贷：固定资产清理1000

主营业务收入400

应交税费一应交增值税(销项税额)68

股本200

资本公积一股本溢价400

应付账款一债务重组1042

营业外收入一债务重组利得400

借：固定资产清理200

贷：营业外收入一处置非流动资产利得200

借：主营业务成本300

贷：库存商品300

2、答案如下：

(1)编制甲公司2010年自行建造办公大楼的会计分录:

借：工程物资1404

第15页共22页

贷：银行存款1404

借：在建工程1404

贷：工程物资1404

借：在建工程596

贷：库存商品160

应交税费一应交增值税(销项税额)34

应付职工薪酬402

借：固定资产2000

贷：在建工程2000

(2)甲公司该项办公大楼2011年应计提的折旧额=2000/20=100(万元)

借：管理费用100

贷：累计折旧100

(3)编制甲公司2012年的有关会计分录：

①2012年1月1日：

借：投资性房地产2000

累计折旧100

贷：固定资产2000

投资性房地产累计折旧100

②2012年12月31日：

借：银行存款260

贷：其他业务收入260

借：其他业务成本100

贷：投资性房地产累计折旧100

(4)试说明甲公司2013年应做的账务处理：

①投资性房地产计量模式的转换作为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额调整留

存收益。

第16页共22页

②2013年12月31日，确认租金收入260万元，记入“其他业务收入”；确认“投资性房地产

一公允价值变动”100万元，同时记入“公允价值变动损益”。

相关分录为：

2013年1月1日:

借：投资性房地产一成本2000

一公允价值变动200

投资性房地产累计折旧200

贷：投资性房地产2000

盈余公积40

利润分配一未分配利润360

2013年12月31日:

借：银行存款260

贷：其他业务收入260

借：投资性房地产一公允价值变动100

贷：公允价值变动损益100

(5)试说明甲公司2014年年初出售该项投资性房地产的账务处理：

①甲公司应按照收到的价款2350万元，计入其他业务收入；

②将投资性房地产账面余额结平，计入其他业务成本2300万元；

③将累计公允价值变动300万元，从公允价值变动损益转入其他业务成本。

相关分录如下：

借：银行存款2350

贷：其他业务收入2350

借：其他业务成本2300

贷：投资性房地产一成本2000

一公允价值变动300

借：公允价值变动损益300

第17页共22页

贷：其他业务成本300

五、综合题（共有2大题，共计33分）

1、答案如下：

1.利息费用停止资本化的时点为：20X8年12月31日。

20X8年借款利息=1000X5%+400X8%X6/12=50+16=66（万元）

利息资本化金额=66—11=55（万元）

2.借：在建工程55

应收利息11

贷：应付利息66

3.固定资产原价=702+18+120+320+340+55=1555（万元）

累计折旧=（1555—55）/6X2=500（万元）

账面价值=1555-500=1055（万元）

4.本租赁属融资租赁。

理由：

①租赁期占资产尚可使用年限的75%（3/4）；

②最低租赁付款额的现值=500X2.673=1336.5（万元），占租赁资产公允价值1400万元

的90%以上。因此符合融资租赁的判断标准。

2、答案如下:

1.借：长期股权投资一B公司6000

坏账准备500

贷：应收账款6300

资产减值损失200

合并商誉=6000—（6750+100X75%）X80%=540（万元）

2.①对购买日评估增值的存货调整：

借：存货100

贷：资本公积75

第18页共22页

递延所得税负债25

借：营业成本100

贷：存货100

借：递延所得税负债25

贷：所得税费用25

②A公司确认的B公司实现的净利润份额=(870-100+25)X80%=636(万元)

借：长期股权投资636

贷：投资收益636

③内部固定资产交易的抵销

借：营业收入400

贷：营业成本280

固定资产一原价120

借：固定资产一累计折旧7(120/10X7/12)

贷：管理费用7

借：递延所得税资产28.25[(120-7)X25%]

贷：所得税费用28.25

④内部存货交易的抵销

借：营业收入250

贷：营业成本205

存货45

借：存货一存货跌价准备35(250/2-90)

贷：资产减值损失35

借：递延所得税资产2.5

贷：所得税费用2.5

借：少数股东权益1.5

第19页共22页

贷：少数股东损益1.5

⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借：实收资本