2021年中级会计职称考试《财务管理》考点讲义-第三章 预算管理

2021年中级会计职称考试《财务管理》考点讲义

第三章预算管理

第oi讲预算管理概述

第一节预算管理概述

知识点：预算的特征与作用

1.预算的含义

预算是企业在预测、决策的基础上，用数量和金额以表格的形式反映企业未来一定时期内经

营、投资、筹资等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。

2.预算的特征

（1）必须与企业的战略或目标保持一致；

（2）数量化和可执行性是预算最主要的特征。

3.预算的作用

（1）预算通过规划、控制和引导经济活动，使企业经营达到预期目标；

（2）预算可以实现企业内部各个部门之间的协调；

（3）预算是业绩考核的重要依据。

知识点：预算的分类与预算体系

经营预算、

。业务预算）I分预算

„j（辅助预算）

5*4专门决策预算J

体系「资金预算（现金预算）、

3才务预"预计「预计利蛹L颜算

I财务报表1

〔预计资产负债表J

1.按预算内容的分类一一全面预算体系

预算体

含义地位

系

经营预与企业日常业务（供、产、销）直接相关的一系列预算，包括销售预

算算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等分预算（辅助

1

专门决企业重大的或不经常发生的、需要根据特定决策编制的预算，包括投预算）

策预算融资决策预算（如资本支出预算）等

财务预与企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算，包括资金预算

总预算

算（现金预算）、预计利润表、预计资产负债表等

【提示】

“总预算三全面预算”。

总预算只是全面预算体系中最后起到总结作用的环节一一以价值形式将各项经营预算和

专门决策预算的结果进行总括反映，形成“财务预算”。

2.按预算指标覆盖的时间长短的分类

类别含义内容

短期预算预算期年经营预算、财务预算

长期预算预算期＞1年投融资决策预算（专门决策预算）

【例题•单项选择题】（2020年考生回忆版）下列各项中，属于专门决策预算的是（）。

A.预计资产负债表B.资本支出预算

C.产品成本预算D.预计利润表

『正确答案』B

『答案解析』专门决策预算主要是长期投资预算，又称资本支出预算。

【例题•多项选择题】（2020年考生回忆版）下列各项中，属于经营预算内容的有（）。

A.销售预算B.生产预算

C.资金预算D.采购预算

『正确答案』ABD

『答案解析』经营预算包括销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等。选项

C属于财务预算。

【例题•多项选择题】（2013年）下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。

A.财务预算多为长期预算

B.财务预算又被称作总预算

C.财务预算是全面预算体系的最后环节

2

D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表

『正确答案』BCD

『答案解析』一般情况下，企业的业务预算（经营预算）和财务预算多为1年期的短期预算，选

项A不正确。

【例题•判断题】（2020年考生回忆版）资金预算以经营预算和专门决策预算为依据编制。（）

『正确答案』V

『答案解析』资金预算是以经营预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金

收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算。

知识点：预算管理的原则

1.战略导向原则

2.过程控制原则

3.融合性原则

4.平衡管理原则

5.权变性原则

知识点：预算工作的组织

我国《公司法》规定：公司的年度财务预算方案、决算方案由公司董事会制订，经股东会审议

批准后方可执行。

预算工作的组织涉及决策层、管理层、执行层和考核层，具体如下:

负责机构职责

①对企业预算的管理工作负总责;

董事会或类似机

②可以根据情况设立预算管理委员会或指定财务管理部门负责预算管理事

构

宜，并对企业法定代表人负责

①审批公司预算管理制度、政策；

②审议年度预算草案或预算调整草案并报董事会等机构审批；

预算管理委员会

③监控、考核本单位的预算执行情况并向董事会报告；

④协调预算编制、预算调整及预算执行中的有关问题

具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行

财务管理部门

的差异及原因，提出改进管理的意见与建议

3

具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，其主要负责人参

内部各职能部门

与企业预算管理委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任

所属基层单位在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本

（预算的基本单费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核，其主要负责人

位）对本单位财务预算的执行结果承担责任

【例题•单项选择题】（2013年）下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（）。

A.财务部B.董事会

C.监事会D.股东会

『正确答案』B

『答案解析』企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。

【例题•判断题】（2010年）企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，

并对预算执行结果承担直接责任。（）

『正确答案』X

『答案解析』企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算

与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。

第02讲预算的编制方法与程序

第二节预算的编制方法与程序

知识点：增量预算法与零基预算法一一出发点特征不同（是否以历史期经济活动为基础）

（一）增量预算法

以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通

过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。

1.假定前提一一存在即合理

（1）企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；

（2）企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；

（3）以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

2.缺陷：可能导致无效费用开支无法得到有效控制。

（-）零基预算法

企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动

4

的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法一一合理才存在。

1.适用性

适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生或预算编制基础变化较大的预算项目。2.应

用程序

（1）明确预算编制标准；

（2）制订业务计划；

（3）编制预算草案；

（4）审定预算方案。

3.优缺点

优点①不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制

更贴近预算期企业经济活动需要；

②有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制

缺点①预算编制工作量较大、成本较高；

②预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大

【例题•单项选择题】（2020年考生回忆版）相对于增量预算，下列关于零基预算的表述中错误

的是（）。

A.以零为起点编制预算

B.预算编制成本相对较高

C.预算编制工作量相对较少

D.不受历史期不合理因素的影响

『正确答案』C

『答案解析』零基预算法的优点：（1）以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因

素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；（2）有助

于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。缺点：（1）预算编制工作量较大、成本较高；（2）

预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。

【例题•判断题】采用增量预算法编制成本费用预算，可能导致无效费用开支合理化，造

成预算的浪费。（）

『正确答案』V『答案解析』采用增量预算法编制成本费用预算，由于以历史期实际费用水平为基

5

础，可能导致无效费用开支合理化，造成预算的浪费。

知识点：固定预算法与弹性预算法一一业务量基础的数量特征不同

（一）固定预算法（静态预算法）

以预算期内正常的、最可实现的某一业务量（产量、销售量、作业量等与预算项目相关的弹

性变量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法，适应性和可比性差。

（二）弹性预算法（动态预算法）

企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上,分别确定不同业务量及其相

应预算项目所消耗资源的预算编制方法。

L适用范围

理论上适用于全面预算中所有与业务量有关的预算

实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算,尤其是成本费用预算

2.选择最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位，例如:

以手工操作为主的车间人工工时

制造单一产品或零件的部门实物数量

修理部门直接修理工时

3.确定所采用的业务量范围

务必使实际业务量不超出相关的业务量范围；一般可定在正常生产能力的70%〜110%之间;

或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

4.优缺点

优

考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况

点

①编制工作量大；

缺

②市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预

点

算的合理性造成较大影响

6

5.应用程序

（1）确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水

平和弹性幅度；

（2）分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额；

（3）构建弹性预算模型，形成预算方案；

（4）审定预算方案并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后，报董事会等机构审批。

6.弹性预算的具体方法（以弹性成本费用预算为例）

（1）公式法

①编制方法

运用总成本性态模型“y=a+bx”编制成本费用预算，即：

y表示某项预算成本总额,a表示该项成本中的固定基数,b表示与业务量相关的弹性定额,x表

示预计业务量。

【示例】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的

制造费用预算如下：

制造费用预算（公式法）

业务量范围420―660（人工工时）

费用项目固定费用（元/月）变动费用（元/人工工时）

运输费用0.20

电力费用1.00

材料费用0.10

修理费用850.85

油料费用1080.20

折旧费用300

人工费用100

合计5932.35

备注当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元

本例中，按公式法编制的制造费用预

7

算如下：业务量为420〜600人工工时：

y=593+2.35x；

例如，业务量为500人工工时的制造费用预算为：

593+2.35X500=1768（元）

业务量为600―660人工工时：y=693+2.35x：

即固定修理费用预算增加100元，例如，业务量为650人工工时的制造费用预算为:

693+2.35X650=2220.5（元）

②优缺点

优便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相

点对较小

缺按公式进行成本分解比较麻烦；对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很

点大；阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线

（2）列表法

①编制方法

在确定的业务量范围内，通常按相等的业务量间距划分出若干个不同水平，然后分别计算每一个

业务量水平下的各项预算值，汇总列入一个预算表格。

【示例】前述A企业采用列表法编制的制造费用预算如下：制造费用预算（列表法）

业务量（直接人工工时）420480540600660

占正常生产能力百分比70%80%90%100%110%

变动成本：

运输费用（b=0.2）8496108120132

电力费用（b=1.0）420480540600660

材料费用（b=0.1）4248546066

合计546624702780858

混合成本：

修理费用442493544595746

8

油料费用192204216228240

合计634697760823986

固定成本：

折旧费用300300300300300

人工费用100100100100100

合计400400400400400

总计15801721186220032244

对于未列示在表格中的实际业务量水平，计算该实际业务量水平下的混合成本预算额，需

要使用插值法。

【示例】已知修理费用在业务量为480工时下的预算额为493元，在业务量为540工时下的预算额为

544元，则实际业务量500工时下的修理费用预算额X采用插值法计算如下：

业务量水平（工时）修理费预算额（元）

480493

500X

540544

X-493_500-480

544-493-540-480

依据上述数据，按照“预算差之比=对应的业务量差之比”的比例关系，列方程求解如

下：

解得:X=510（元）

②优缺点

优不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可

点按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本

缺

往往需要使用插值法计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦

点

【例题•单项选择题】（2020年考生回忆版）某公司按弹性预算法编制销售费用预算。已知预计

业务量为5万小时，单位变动销售费用为1.5元/小时，固定销售费用总额为30万元，则按

9

预计业务量的80%编制的销售费用预算总额为（）万元。

A.37.5B.36C.7.5D.30

『正确答案』B

『答案解析』变动销售费用=5X80%XL5=6（万元），固定销售费用为30万元，所以，销售

费用预算总额=30+6=36（万元）。

【例题•判断题】（2020年考生回忆版）相对于弹性预算，固定预算以事先确定的目标业务量作

为预算编制基础，适应性比较差。（）

『正确答案』V

『答案解析』固定预算编制的业务量基础是事先假定的某个业务量，不论预算期内业务量水平实

际可能发生哪些变动，都只以事先确定的某一个业务量水平为编制预算的基础，适应性比较差。

知识点：定期预算法与滚动预算法一一预算期的时间特征不同

（一）定期预算法

以固定会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。

优使预算期间与会计期间相对应,便于将实际数与预算数进行对比,也有利于对预算执行情况

点进行分析和评价

缺

使管理人员只考虑剩下时间的业务量，缺乏长远打算，导致短期行为的出现

点

（二）滚动预算法

企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对

原有的预算方案进行调整和补充、逐期滚动、持续推进的预算编制方法。

1.类型

（1）中期滚动预算：预算编制周期通常为3年或5年，以年度作为预算滚动频率。

（2）短期滚动预算：以1年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率（滚动方式包

括：逐月滚动、逐季滚动、混合滚动），通常使预算期始终保持12能使企业各级管理人

员对未来始终保持整整12个月时间的考虑和规划。

2.优点

通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而

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有效指导企业营运；强化预算的决策与控制职能。

3.缺点

（1）预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；

（2）过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。

【例题•单项选择题】（2015年）随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固定预算期长度

的预算编制方法是（）。

A.滚动预算法B.弹性预算法

C.零基预算法D.定期预算法

『正确答案』A『答案解析』滚动预算法是企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定

的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充、逐期滚动、持续推进的预算编

制方法。

【例题•多项选择题】相对于滚动预算法来说，定期预算法的特点包括（）。

A.预算期可以保持固定长度

B.便于将实际数与预算数进行对比

C.使管理人员考虑长远打算

D.有利于对预算执行情况进行分析和评价

『正确答案』BD

『答案解析』预算期可以保持固定长度属于滚动预算法的特点，选项A排除；定期预算的缺点是

以固定会计期间（如1年）为预算期，随着预算的执行，剩余预算期越来越短，可能导致管理人

员缺乏长远打算，选项C排除。

第03讲销售预算和生产预算

第三节预算编制

知识点：预算的编制流程L全面预算体系的编制流程

11

全面预算的起点

销I—＞直接材料预算一

售

预

―►生产预算—►直接人工预算-一►产品成本预算

算

I_►制造费用预算.

------------►销售及管理费用预算

2.经营预算的编制流程（以销定产）

知识点：经营预算的编制

（一）销售预算一一全面预算的起点

1.编制基础：销售预测

2.内容

（1）预计销售收入；

（2）预计现金收入=销售当期收现+收回前期应收账款，作为资金预算的数据来源。

【提示】在编制销售预算时，通常还需要预测预算期末的应收账款余额,作为预计资产

负债表的数据来源。

【示例】M公司今年分季度的销售预算如下。其中，在各季度的销售收入中，60%货款于本

季度收到，另40%货款将于下季度收到。

①每季度的销售现金收入=当季销售收入X60%+上季销售收入X40%；

②年初应收账款以及一、二、三季度的销售收入在预算年度全部收到现金，四季度销售收

入X60%在预算年度收到现金；

③年末应收账款=四季度销售

收入X40虬销售预算单位：

兀

季度一二三四全年

预计销售量（件）100150200180630

预计单位售价200200200200200

销售收入20000300004000036000126000

预计现金收入

上年应收账款62006200

12

第1季度（销货20000）12000800020000

第2季度（销货30000）180001200030000

第3季度（销货40000）240001600040000

第4季度（销货36000）2160021600

现金收入合计18200260003600037600117800

预计年末应收账款=第四季度销售收入X当季未收款比例=36000X40%=14400（元）或者：预

计年末应收账款=期初应收账款+全年预计销售收入（应收账款增加额）一全年预计现金收入（应

收账款减少额）=6200+126000-117800=14400（元）

【例题•单项选择题】（2020年考生回忆版）某企业各季度销售收入有70%于本季度收到现金，

30%于下季度收到现金。己知2019年年末应收账款余额为600万元，2020年第一季度预计销

售收入1500万元，则2020年第一季度预计现金收入为（）万元。

A.1230B.2100C.1050D.1650

『正确答案』D

『答案解析』2020年第一季度预计现金收入=2019年末应收账款+第一季度销售收入在当期收

现额=600+1500X70%=1650（万元）

【例题•单项选择题】（2019年）下列各项中，不属于销售预算编制内容的是（）。

A.销售费用B.单价C.销售收入D.销售量

『正确答案』A『答案解析』销售费用属于“销售及管理费用预算”的内容，不属于销售预算。

（二）生产预算

1.在销售预算基础上编制一一“以销定产”

2.是编制直接材料预算、直接人工预算、（变动）制造费用预算以及产品成本预算的依据

3.内容

预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货一预计期初产成品存货

预计销售量来自销售预算

预计期末产成品存①预算年末产成品存货根据长期销售趋势确定

货②预算年度内各期期末产成品存货=下期预计销售量X一定百分比

①预算年初产成品存货在编制预算时预计

预计期初产成品存

②预算年度内各期期初产成品存货=上期期末产成品存货=本期销售量X

货

13

一定百分比

【提示】生产预算只涉及实物量指标,不涉及价值量指标，不直接为财务预算（资金预算、预

计利润表、预计资产负债表）提供资料。

【示例】M公司预计，年初产成品存货为10件，年末留存20件，预算年度内各季度的期末产成品存货

数量为下季度预计销售量的10%o依据上述资料，在M公司销售预算基础上，编制M公司今年分季度

的生产预算如下：

生产预算单位：件

季度一二三四全年

预计销售量100150200180630

力口：预计期末产成品存货1520182020

合计115170218200650

减：预计期初产成品存货1015201810

预计生产量105155198182640

【例题•单项选择题】（2020年考生回忆版）企业每季度预计期末产成品存货为下一季度预计销

售量的10%,已知第二季度预计销售量为2000件，第三季度预计销售量为2200件，则第二季

度产成品预计产量为（）件。

A.2000B.2200C,2020D.2220

『正确答案』C

『答案解析』第二季度期初产成品存货=2000X10%=200（件），第二季度期末产成品存货=2200

X10%

=220（件），第二季度产成品预计产量=预计销售量+预计期末产成品存货一预计期初产成品存

货=2000+220—200=2020（件）。

【例题•单项选择题】（2013年）下列关于生产预算的表述中，错误的是（）。

A.生产预算是一种经营预算

B.生产预算不涉及实物量指标

14

C.生产预算以销售预算为基础编制

D.生产预算是直接材料预算的编制依据

『正确答案』B『答案解析』在生产预算中，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，选项B的说

法不正确。

第04讲直接材料预算、产品成本预算和专门决策预算的编制

（三）直接材料预算

1.以生产预算为基础编制，同时考虑原材料存货水平

2.内容

（1）预计采购量=生产需用量+期末材料存量一期初材料存量

①生产需用量=预计生产量X单位产品材料用量

其中：“预计生产量”来自生产预算，”单位产品材料用量”来自标准成本资料或消耗定

额资料

②年初和年末的材料存量根据当前情况和长期销售预测估计

③预算年度内各期期末材料存量=下期预计生产需用量X一定百分比

④预算年度内各期期初材料存量=上期期末存量=本期生产需用量X一定百分比

（2）预计采购金额=预计采购量X预计采购单价

（3）预计现金支出=采购当期付现+支付前期应付账款，作为资金预算的数据来源。

【提示】在编制直接材料预算时，通常还需要预测预算期末的材料存货余额和应付账款余

额，作为预计资产负债表的数据来源。

【示例】M公司预计材料采购金额（货款）的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末

材料存量按下期生产需用量的20%确定。材料的年初存量为300千克，年末存量为400千克。依据

上述资料，在生产预算的基础上，编制M公司直接材料预算如下：

直接材料预算单位：元

季度一二三四全年

预计生产量（件）105155198182640

单位产品材料用量（千克/件）1010101010

生产需用量（千克）10501550198018206400

15

力口：预计期末存量（千克）310396364400400

减：预计期初存量（千克）300310396364300

预计材料采购量（千克）10601636194818566500

单价（元/千克）55555

预计采购金额（元）530081809740928032500

预计现金支出：

上年应付账款23502350

第一季度（采购5300元）265026505300

第二季度（采购8180元）409040908180

第三季度（采购9740元）487048709740

第四季度（采购9280元）46404640

现金支出合计500067408960951030210

预计年末材料存货额=预计年末材料存量X材料计划单价=400X5=2000（元）

预计年末应付账款=第四季度采购金额X当季未付款比例=9280X50%=4640

（元）或者：

预计年末应付账款=期初应付账款+全年预计采购金额（应付账款增加额）一全年预计现金支出

（应付账款减少额）=2350+32500-30210=4640（元）

【例题•单项选择题】乙公司预计2021年各季度的生产量分别为160件、120件、180件、

100件，单位产品耗用材料15千克，每季度末材料存货量为下一季度生产需用量的20%o乙

公司第三季度预计材料采购量为（）千克。

A.2640B.2460

C.2760D.2940

『正确答案』B

『答案解析』第三季度预计材料采购量=第三季度预计生产需要量+第三季度期末材料存量一第

三季度期初材料存量=180X15+100X15X20%—180X15X20%=2460（千克）。

【例题•单项选择题】（2012年）某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元，1至3月

份采购金额分别为500万元、600万元和800万元，每月的采购款当月支付70%,次月支付

30%o则预计一季度现金支出额是（）。

A.2100万元B.1900万元

C.1860万元D.1660万元

16

『正确答案』c

『答案解析』一季度现金支出额=200+500+600+800X70%=1860（万元）

（四）直接人工预算

1.以生产预算作为编制依据

2.内容

（1）人工总工时=预计产量义单位产品工时

（2）人工总成本=人工总工时X每小时人工成本

其中，“预计产量”来自生产预算，“单位产品工时”、“每小时人工成本”来自标准成本资

料。

【提示】

直接人工预算可直接参加资金预算的汇总。

【示例】M公司的单位产品工时为10小时/件，每小时人工成本为2元，在生产预算基础上,

可编制M公司本年度直接人工预算如下：

直接人工预算

季度一二三四全年

预计生产量（件）105155198182640

单位产品工时（小时/件）1010101010

人工总工时（小时）10501550198018206400

每小时人工成本（元/小时）22222

人工总成本（元）210031003960364012800

（五）制造费用预算1.编制依据

（1）变动制造费用：以生产预算为基础编制

（2）固定制造费用：需要逐项进行预计，通常与本期产量无关

2.制造费用预计现金支出=制造费用预算总额一折旧等非付现费用，纳入资金预算

【示例】M公司本年度制造费用预算

编制如下：制造费用预算单位：元

季度一二三四全年

17

变动制造费用：

预计生产量（件）105155198182640

间接人工（1元/件）105155198182640

间接材料（1元/件）105155198182640

修理费（2元/件）2103103963641280

水电费（1元/件）105155198182640

小计5257759909103200

固定制造费用：

修理费100011409009003940

折旧10001000100010004000

管理人员工资200200200200800

保险费7585110190460

财产税100100100100400

小计23752525231023909600

合计290033003300330012800

减：折旧10001000100010004000

现金支出的费用19002300230023008800

为便于以后编制产品成本预算，需要计算小

时费用率：变动制造费用小时费用率=

3200/6400=0.5（元/小时）固定制造费用

小时费用率=9600/6400=1.5（元/小时）

【例题•单项选择题】（2019年）某公司2019年第四季度预算生产量为100万件，单位变动

制造费用为3元/件，固定制造费用总额为10万元（含折旧费2万元），除折旧费外，其余均

为付现费用，则2019年第四季度制造费用的现金支出预算为（）万元。

A.308B.312C.288D.292

『正确答案』A

『答案解析』制造费用的现金支出预算=3X100+（10-2）=308（万元）

（六）产品成本预算

1.编制依据：是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总

2.内容：产品的单位成本和总成本，涉及生产成本、产成品存货成本和销货成本等数据

3.产品成本预算是编制预计利润表（销货成本）和预计资产负债表（存货成本）的依据

【提示】产品成本预算不涉及现金收支，不属于资金预算的编制依据。

18

【示例】M公司今年的产品成本预算如下：产品成本预算

单位成本

项目生产成本（640期末存货（20销货成本（630

每千克或每投入

成本（元）件）件）件）

小时量

10千

直接材料55032000100031500

克

10小

直接人工2201280040012600

时

变动制造10小

0.5532001003150

费用时

固定制造10小

1.51596003009450

费用时

合计9057600180056700

【例题•多项选择题】（2019年）全面预算体系中，编制产品成本预算的依据包括（）。

A.制造费用预算

B.直接材料预算

C.直接人工预算

D.生产预算

『正确答案』ABCD『答案解析』产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工

预算和制造费用预算的汇总。

（七）销售及管理费用预算

1.销售费用预算：以销售预算为基础。

2.管理费用预算：固定成本预算，以过去实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。

3.销售及管理费用预计现金支出=销售及管理费用预算总额一折旧及摊销费用，作为资金预算的

数据来源。

【示例】M公司今年的销售及管理费用

预算如下：销售及管理费用预算单位：

兀

项目金额

销售费用：

销售人员工资2000

19

广告费5500

包装、运输费3000

保管费2700

折旧1000

管理费用：

管理人员薪金4000

福利费800

保险费600

办公费1400

折旧1500

合计22500

减：折旧2500